五六 制造費用停工損失

1、2022-3-27第五章制造費用的核算第五章制造費用的核算一、制造費用歸集的核算一、制造費用歸集的核算 制造費用的含義制造費用的含義制造費用是指企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間）為生產產制造費用是指企業(yè)內部各生產單位（分廠、車間）為生產產品或提供勞務而發(fā)生的，應該計入產品成本，但沒有專設成本項品或提供勞務而發(fā)生的，應該計入產品成本，但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用包括企業(yè)內部分廠、車間的管理人目的各項生產費用。制造費用包括企業(yè)內部分廠、車間的管理人員工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、租賃費（不包括融員工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、租賃費（不包括融資固定資產的租賃費）、機物料

2、消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、資固定資產的租賃費）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用。勞動保護費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用。2022-3-27制造費用核算的賬戶制造費用核算的賬戶 為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產單位在一定時期內為組織和管理為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產單位在一定時期內為組織和管理生產所發(fā)生的各項制造費用，需要設置生產所發(fā)生的各項制造費用，需要設置“制造費用制造費用”賬戶。制造費用賬戶。制造費用發(fā)生

3、時，記入本賬戶的借方，進行分配結轉時，記入本賬戶的貸方，發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行分配結轉時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無余額。本賬戶月末一般無余額。 如果輔助生產車間的制造費用發(fā)生數額較小，為了減少轉賬手續(xù)，如果輔助生產車間的制造費用發(fā)生數額較小，為了減少轉賬手續(xù)，也可以不通過也可以不通過“制造費用制造費用”賬戶，直接記入賬戶，直接記入“輔助生產成本輔助生產成本”賬戶。賬戶。2022-3-27制造費用歸集的核算制造費用歸集的核算制造費用的歸集按其記賬依據不同可分為兩種情況：制造費用的歸集按其記賬依據不同可分為兩種情況：1 1一般費用發(fā)生時，根據付款憑證或據以編制的其他費用分配表，一

4、般費用發(fā)生時，根據付款憑證或據以編制的其他費用分配表，借記借記“制造費用制造費用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”或其他有關賬戶。如辦公或其他有關賬戶。如辦公費、差旅費、勞動保護費等。費、差旅費、勞動保護費等。2 2機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費、修理費等，機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費、修理費等，在月末應根據轉賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記在月末應根據轉賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記“制造費制造費用用”賬戶，貸記賬戶，貸記“原材料原材料”、“應付工資應付工資”、“應付福利費應付福利費”、“累累計折舊計折舊”、“預提費用預提費用”等賬戶。

5、等賬戶。2022-3-27需要注意：需要注意：（1 1）輔助生產車間發(fā)生的費用，如果輔助生產的制造費用是通過）輔助生產車間發(fā)生的費用，如果輔助生產的制造費用是通過“制造費用制造費用”賬戶單獨核算，則應比照基本生產車間制造費用的核算；賬戶單獨核算，則應比照基本生產車間制造費用的核算；如果輔助生產的制造費用不通過如果輔助生產的制造費用不通過“制造費用制造費用”賬戶單獨核算，應將其賬戶單獨核算，應將其全部記入全部記入“輔助生產成本輔助生產成本”賬戶。賬戶。（2 2）歸集在）歸集在“制造費用制造費用”賬戶借方的各生產單位當月發(fā)生的制造費賬戶借方的各生產單位當月發(fā)生的制造費用，月末應將各項費用發(fā)生額的合

6、計數，分別與其預算數進行比較，用，月末應將各項費用發(fā)生額的合計數，分別與其預算數進行比較，以查明制造費用預算的執(zhí)行情況。以查明制造費用預算的執(zhí)行情況。 制造費用制造費用一共有一共有6 6種分配方法種分配方法（1 1）直接人工直接人工工時工時，各受益對象所耗的生產工人工時數，可以是實際工時，各受益對象所耗的生產工人工時數，可以是實際工時，也可以是定額工時；，也可以是定額工時；（2 2）直接）直接人工成本人工成本，各受益對象所發(fā)生的直接人工成本數；，各受益對象所發(fā)生的直接人工成本數；（3 3）機器工時機器工時，各受益對象所消耗的機器工時數，可以是實際工時，也可，各受益對象所消耗的機器工時數，可以是

7、實際工時，也可以是定額工時；以是定額工時；（4 4）直接材料成直接材料成本本或數量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數量；或數量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數量； （5 5）直接成本直接成本，各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；，各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和； （6 6）標準產量，將各產品實際產量）標準產量，將各產品實際產量換換算算成標準產量，以各產品的標準產量成標準產量，以各產品的標準產量數作為分配標準。數作為分配標準。 而企業(yè)也要根據自身實際情況來核算制造費用，一般一而企業(yè)也要根據自身實際情況來核算制造費用，一般一經確定是不得隨意改動的。經確定是不得

8、隨意改動的。2022-3-27二、二、 制造費用分配的核算制造費用分配的核算2022-3-27制造費用分配計入產品成本的方法一般有生產工人工時比例分配法、制造費用分配計入產品成本的方法一般有生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法等。率分配法等。生產工人工時比例分配法生產工人工時比例分配法生產工人工時比例分配法按照各種產品所用生產工人實際工時的比生產工人工時比例分配法按照各種產品所用生產工人實際工時的比例分配制造費用。例分配制造費用。分配的計算公式：分配的計算公式：制造費用總額制造費用總

9、額制造費用分配率制造費用分配率 = = 各種產品生產工時總數各種產品生產工時總數某種產品應負擔的制造費用某種產品應負擔的制造費用= =該產品的生產工時數該產品的生產工時數分配率分配率這種方法適用于機械化程度較低，或生產單位內生產的各產品工藝這種方法適用于機械化程度較低，或生產單位內生產的各產品工藝過程機械化程度大致相同的單位。過程機械化程度大致相同的單位。例：例：M M公司基本生產車間，為生產甲、乙兩種產品本月共發(fā)生制造費用公司基本生產車間，為生產甲、乙兩種產品本月共發(fā)生制造費用210000210000元。（祥見下頁表）。甲產品生產工時為元。（祥見下頁表）。甲產品生產工時為1200001200

10、00；乙產品生產工；乙產品生產工時為時為8000080000。要求：采用生產工時比例法計算甲、乙兩種產品應承擔的制造費用，并要求：采用生產工時比例法計算甲、乙兩種產品應承擔的制造費用，并編制相應的會計分錄。編制相應的會計分錄。2022-3-27應借科目應借科目 生產工時生產工時 分配金額（分配率：分配金額（分配率：1.051.05） 基本生產成本基本生產成本甲產品甲產品 120000 120000 126000 126000 基本生產成本基本生產成本乙產品乙產品 80000 80000 84000 84000 合合 計計 200000 200000 210000 210000 （1 1）計算制

11、造費用分配率：分配率）計算制造費用分配率：分配率=210000=210000200000=1.05200000=1.05（2 2）計算甲、乙產品應負擔的制造費用）計算甲、乙產品應負擔的制造費用: : 甲產品：甲產品：1200001200001.05=1260001.05=126000（元）（元）乙產品：乙產品：80000 80000 1.05 = 840001.05 = 84000（元）（元） (3) (3)據制造費用分配表，編制會計分錄如下：據制造費用分配表，編制會計分錄如下： 借：基本生產成本借：基本生產成本甲產品甲產品 126000126000 乙產品乙產品 8400084000 貸：制

12、造費用貸：制造費用 2100002100002022-3-272022-3-27生產工人工資比例分配法生產工人工資比例分配法生產工人工資比例分配法是以直接計入各種產品成本的生產工人實際生產工人工資比例分配法是以直接計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。工資的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。分配的計算公式：分配的計算公式： 制造費用總額制造費用總額制造費用分配率制造費用分配率 = = 各種產品生產工人工資總額各種產品生產工人工資總額某種產品應負擔的制造費用某種產品應負擔的制造費用= =該產品的生產工人工資數該產品的生產工人工資數制造費用分配率制造費用

13、分配率2022-3-27機器工時比例分配法機器工時比例分配法機器工時比例分配法是以各種產品生產所用機器設備的運轉工作時間機器工時比例分配法是以各種產品生產所用機器設備的運轉工作時間的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。分配的計算公式：分配的計算公式：制造費用總額制造費用總額制造費用分配率制造費用分配率 = = 各種產品耗用機器工時之和各種產品耗用機器工時之和某種產品應負擔的制造費用某種產品應負擔的制造費用= =該產品的生產耗用機器工時數該產品的生產耗用機器工時數分配率分配率 對機械化、自動化程度較高的車間，其制造費用可以按機器工時對機械化、自動化程

14、度較高的車間，其制造費用可以按機器工時的比例進行分配。的比例進行分配。2022-3-27按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法 按年度計劃分配率分配是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各按年度計劃分配率分配是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一月各種產品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。年度內發(fā)現全年制造費用的實際數和產品的實際產量與計劃分種方法。年度內發(fā)現全年制造費用的實際數和產品的實際產量與計劃分配率計算的分配數之間發(fā)生的差額，到年終時按已分配比例分配計入配率計算的分配數之間發(fā)生的差額，到年終時按

15、已分配比例分配計入1212月份產品成本中。月份產品成本中。年度制造費用計劃總額年度制造費用計劃總額年度計劃分配率年度計劃分配率 = = 年度各種產品計劃產量的定額工時總數年度各種產品計劃產量的定額工時總數某月某種產品應負擔的制造費用某月某種產品應負擔的制造費用= =該月該產品實際產量定額工時數該月該產品實際產量定額工時數分配率分配率在生產工人工時、生產工人工資和機器工時比例分配法下，在生產工人工時、生產工人工資和機器工時比例分配法下，“制造費用制造費用”賬戶一般沒有期末余額。如果使用按年度計劃分配率分配法，實際發(fā)生賬戶一般沒有期末余額。如果使用按年度計劃分配率分配法，實際發(fā)生的制造費用與按年度

16、計劃分配率分配轉出的制造費用不一致，就會使的制造費用與按年度計劃分配率分配轉出的制造費用不一致，就會使“制造費用制造費用”賬戶有借方或貸方余額。賬戶有借方或貸方余額。例：例：A A廠基本生產車間，全年計劃制造費用總額廠基本生產車間，全年計劃制造費用總額550000550000元元, ,該車間生產甲該車間生產甲、乙兩種產品計劃產量分別為、乙兩種產品計劃產量分別為2600026000件和件和2250022500件。件。6 6月份實際產量為月份實際產量為：甲產品：甲產品24002400件，乙產品件，乙產品15001500件；本月實際發(fā)生制造費用件；本月實際發(fā)生制造費用4900049000元。元。定額

17、：甲產品單件工時定額定額：甲產品單件工時定額5 5小時；乙產品單件工時定額小時；乙產品單件工時定額4 4小時。小時。要求：要求：計算該車間制造費用年度計劃分配率；采用年度計劃分配率計算該車間制造費用年度計劃分配率；采用年度計劃分配率法計算甲、乙兩種產品承擔的制造費用。法計算甲、乙兩種產品承擔的制造費用。解：（解：（1 1）計算該車間制造費用年度計劃分配率）計算該車間制造費用年度計劃分配率制造費用年度計劃分配率制造費用年度計劃分配率=550000=550000（26000260005+ 225005+ 225004 4）=2=25 5 （2 2）六月份甲產品應承擔的制造費用）六月份甲產品應承擔的

18、制造費用=12000=120002.5=300002.5=30000（元）（元） 六月份乙產品應承擔的制造費用六月份乙產品應承擔的制造費用=6000=60002.5=150002.5=15000（元）（元） 該車間六月份按計劃分配率分配轉出的制造費用為：該車間六月份按計劃分配率分配轉出的制造費用為： 30000+15000=45000 30000+15000=45000（元）（元） 2022-3-272022-3-27第六章廢品損失和停工損失的核算第六章廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的核算一、廢品損失的核算 廢品與廢品損失的概念廢品與廢品損失的概念1 1廢品的含義廢品的含義廢品是指不符合

19、規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需廢品是指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。不論是在生產過程要加工修理才能使用的在產品、半成品或產成品。不論是在生產過程中發(fā)現的廢品，還是在入庫后發(fā)現的廢品，都應包括在內。中發(fā)現的廢品，還是在入庫后發(fā)現的廢品，都應包括在內。2 2廢品的種類廢品的種類廢品分為可修復廢品和不可修復廢品兩種?？尚迯蛷U品，是指經過廢品分為可修復廢品和不可修復廢品兩種。可修復廢品，是指經過修理可以使用，而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品；不可修修理可以使用，而且所花費的修復費用在經濟上合算的廢品；不可修復廢品，則指

20、不能修復，或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢復廢品，則指不能修復，或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品。品。2022-3-273 3廢品損失的含義廢品損失的含義廢品損失包括在生產過程中發(fā)現的和入庫后發(fā)現的不可修復廢品的廢品損失包括在生產過程中發(fā)現的和入庫后發(fā)現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應由過失單位或個人賠款以后的損失。應由過失單位或個人賠款以后的損失。（1 1）經過質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，不）經過質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，不

21、應作為廢品損失處理；應作為廢品損失處理；（2 2）產成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，也不作為）產成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質的損失，也不作為廢品損失處理；廢品損失處理；（3 3）實行包退、包修、包換）實行包退、包修、包換“三包三包”的企業(yè)，在產品出售后發(fā)現的廢品的企業(yè)，在產品出售后發(fā)現的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內。所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內。質量檢驗部門發(fā)現廢品時，應該填制廢品通知單，列明廢品的種類、質量檢驗部門發(fā)現廢品時，應該填制廢品通知單，列明廢品的種類、數量、生產廢品的原因和過失人等。成本會計人員應該會同檢驗人員數量、生產廢品的原因和過

22、失人等。成本會計人員應該會同檢驗人員對廢品通知單所列廢品生產的原因和過失人等項目加強審核。只有經對廢品通知單所列廢品生產的原因和過失人等項目加強審核。只有經過審核的廢品通知單，才能作為廢品損失核算的根據。過審核的廢品通知單，才能作為廢品損失核算的根據。2022-3-27廢品損失的核算方法廢品損失的核算方法1 1核算科目的設置核算科目的設置為了單獨核算廢品損失，在會計科目中應增設為了單獨核算廢品損失，在會計科目中應增設“廢品損失廢品損失”科科目；在成本項目中應增設目；在成本項目中應增設“廢品損失廢品損失”項目。項目?！皬U品損失廢品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設立的?？颇渴菫榱藲w集和分配廢

23、品損失而設立的。該科目應按車間設立明細帳，帳內按產品品種分設專戶，并按成該科目應按車間設立明細帳，帳內按產品品種分設專戶，并按成本項目分設專欄或專行，進行明細核算。具體分為以下幾種情況：本項目分設專欄或專行，進行明細核算。具體分為以下幾種情況：（1 1）不可修復廢品的生產成本，應根據不可修復廢品計算表：）不可修復廢品的生產成本，應根據不可修復廢品計算表：借：廢品損失借：廢品損失貸：基本生產成本貸：基本生產成本2022-3-27（2 2）可修復廢品的修復費用，應根據各種費用分配表：）可修復廢品的修復費用，應根據各種費用分配表：借：廢品損失借：廢品損失貸：原材料貸：原材料應付工資應付工資應付福利費

24、應付福利費制造費用制造費用（3 3）廢品殘料的回收價值和應收的賠款，應從）廢品殘料的回收價值和應收的賠款，應從“廢品損失廢品損失”科目的科目的貸方轉出：貸方轉出：借：原材料（或其他應收款）借：原材料（或其他應收款）貸：廢品損失貸：廢品損失（4 4）“廢品損失廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，品損失， 分配轉由本月同種產品的成本負擔：分配轉由本月同種產品的成本負擔：借：基本生產成本借：基本生產成本貸：廢品損失貸：廢品損失通過上述歸集和分配，通過上述歸集和分配，“廢品損失廢品損失”科目月末沒有余額。科目月末沒有余額。2 2

25、不可修復廢品損失的核算不可修復廢品損失的核算進行不可修復廢品損失的核算，先應計算截至報廢時已經發(fā)生的廢進行不可修復廢品損失的核算，先應計算截至報廢時已經發(fā)生的廢品生產成本；然后扣除殘值和應收賠款，算出廢品損失。不可修復廢品生產成本；然后扣除殘值和應收賠款，算出廢品損失。不可修復廢品的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費品的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。用計算。2022-3-272022-3-27（1 1）按廢品所耗實際費用計算）按廢品所耗實際費用計算在采用按廢品所耗實際費用計算的方法時，由于廢品報廢以前發(fā)生在采用按廢品所耗實際費用計算的方法

26、時，由于廢品報廢以前發(fā)生的各項費用是與合格產品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格的各項費用是與合格產品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當的分配方法，在合格品與廢品之品計算在一起的各項費用，采用適當的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產成本基本生產成本”科目的貸科目的貸方轉入方轉入“廢品損失廢品損失”科目的借方?？颇康慕璺健Ｈ绻麖U品是在完工以后發(fā)現的，這時單位廢品負擔的各項生產費用如果廢品是在完工以后發(fā)現的，這時單位廢品負擔的各項生產費用應與單位合格品完全相同，可按合格品產量和廢品的數

27、量比例分配各應與單位合格品完全相同，可按合格品產量和廢品的數量比例分配各項生產費用，計算廢品的實際成本。按廢品的實際費用計算和分配廢項生產費用，計算廢品的實際成本。按廢品的實際費用計算和分配廢品損失，符合實際，但核算工作量較大。品損失，符合實際，但核算工作量較大。2022-3-27（2 2）按廢品所耗定額費用計算的方法）按廢品所耗定額費用計算的方法在按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品的成本時，廢品的生產成在按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品的成本時，廢品的生產成本則按廢品的數量和各項費用定額計算。本則按廢品的數量和各項費用定額計算。按廢品的定額費用計算廢品的定額成本，由于費用定額事先規(guī)定，按廢

28、品的定額費用計算廢品的定額成本，由于費用定額事先規(guī)定，不僅計算工作比較簡便，而且還可以使計入產品成本的廢品損失數額不僅計算工作比較簡便，而且還可以使計入產品成本的廢品損失數額不受廢品實際費用水平高低的影響。也就是說，廢品損失大小只受廢不受廢品實際費用水平高低的影響。也就是說，廢品損失大小只受廢品數量差異（差量）的影響，不受廢品成本差異（價差）的影響，從品數量差異（差量）的影響，不受廢品成本差異（價差）的影響，從而有利于廢品損失和產品成本的分析和考核。但是，采用這一方法計而有利于廢品損失和產品成本的分析和考核。但是，采用這一方法計算廢品生產成本，必須具備準確的消耗定額和費用定額資料。算廢品生產成本，必須具備準確的消耗定額和費用定額資料。2022-3-27二、停工損失的核算二、停工損失的核算 停工損失的概念停工損失的概念停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。應由過包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。