第2章增值稅法

1、第二章第二章 增值稅增值稅 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的的增值額增值額為征稅對象征收的一種稅。為征稅對象征收的一種稅。 例：某企業(yè)報告期貨物銷售額萬元，外購原材料等例：某企業(yè)報告期貨物銷售額萬元，外購原材料等流動資產(chǎn)價值萬元，購入固定資產(chǎn)價值萬元，流動資產(chǎn)價值萬元，購入固定資產(chǎn)價值萬元，當(dāng)期計提折舊萬元。當(dāng)期計提折舊萬元。增值額銷售額非增值項目金額增值額銷售額非增值項目金額 40401818（萬元）（萬元） 從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看：增值額指企業(yè)或其他經(jīng)營者在一定增值額指企業(yè)或其他經(jīng)營者在一定時期內(nèi)因從事生產(chǎn)、經(jīng)營或提供

2、勞務(wù)而新增的價值額。時期內(nèi)因從事生產(chǎn)、經(jīng)營或提供勞務(wù)而新增的價值額。 或：增值額商品銷售收入或：增值額商品銷售收入購進(jìn)商品支付金額購進(jìn)商品支付金額從一項貨物來看：從一項貨物來看：生產(chǎn)到流通各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值之和生產(chǎn)到流通各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值之和=該商品的該商品的最后銷售價值。最后銷售價值。對增值額的進(jìn)一步理解對增值額的進(jìn)一步理解從價值形式上看，增值額從價值形式上看，增值額V+M 從國民收入分配角度看，增值額從國民收入分配角度看，增值額在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括利潤、在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括利潤、利息、租金、工資等。利息、租金、工資等。 增值稅是以法定增值額為計稅依據(jù)，它增值稅是以法定增值額為計稅依

3、據(jù)，它并不一定等同于理論上的增值額。并不一定等同于理論上的增值額。 增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，因為增值額是商增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，因為增值額是商品流轉(zhuǎn)額的一部分。品流轉(zhuǎn)額的一部分。二、增值稅的產(chǎn)生過程 是適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會化大生產(chǎn)的客觀需要而產(chǎn)生的是適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會化大生產(chǎn)的客觀需要而產(chǎn)生的傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端：重復(fù)征稅，稅負(fù)不公傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端：重復(fù)征稅，稅負(fù)不公不利于專業(yè)化協(xié)作不利于專業(yè)化協(xié)作使稅收的多少受經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響使稅收的多少受經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響（一）萌芽階段（一）萌芽階段 增值稅的概念，是由美國耶魯大學(xué)增值稅的概念，是由美國耶魯大學(xué)托馬斯托馬斯亞當(dāng)斯（亞當(dāng)斯（T TAdamsAdam

4、s）教授于教授于19171917年在年在營業(yè)稅營業(yè)稅一文中首先提出來的。其名稱當(dāng)時不叫增值稅而是叫一文中首先提出來的。其名稱當(dāng)時不叫增值稅而是叫“營營業(yè)毛利業(yè)毛利”。他認(rèn)為：從會計上講，營業(yè)毛利（銷貨額進(jìn)貨額）就是工資、薪。他認(rèn)為：從會計上講，營業(yè)毛利（銷貨額進(jìn)貨額）就是工資、薪金、租金和利潤的總和。對營業(yè)毛利課稅比對利潤課稅的公司所得稅要好得多金、租金和利潤的總和。對營業(yè)毛利課稅比對利潤課稅的公司所得稅要好得多，他在文中所稱的營業(yè)毛利正好就是計算國民收入的價值增加的那一部分，因，他在文中所稱的營業(yè)毛利正好就是計算國民收入的價值增加的那一部分，因此，他實際上已經(jīng)提出了我們現(xiàn)在所說的增值稅。此，

5、他實際上已經(jīng)提出了我們現(xiàn)在所說的增值稅。 1921 1921年，亞當(dāng)斯又提出了企業(yè)在購買貨物時已付出的稅金，可在應(yīng)納的銷年，亞當(dāng)斯又提出了企業(yè)在購買貨物時已付出的稅金，可在應(yīng)納的銷貨稅額中扣除的簡便計算辦法。同一年，貨稅額中扣除的簡便計算辦法。同一年， 德國商人德國商人西門子（西門子（V VF FSiemens Siemens ）博士在博士在改進(jìn)的周轉(zhuǎn)稅改進(jìn)的周轉(zhuǎn)稅一書中，正式提出了增值稅的名稱，并詳盡闡述了這一書中，正式提出了增值稅的名稱，并詳盡闡述了這一稅制的內(nèi)容，提出了設(shè)置增值稅的建議。一稅制的內(nèi)容，提出了設(shè)置增值稅的建議。 1940 1940年，年， 美國當(dāng)時最有影響的營業(yè)稅專家美國當(dāng)

6、時最有影響的營業(yè)稅專家史圖登斯基（史圖登斯基（P PStudenskiStudenski）首首先指出增值稅是一種中性稅收，是理想的營業(yè)稅。但是由于種種原因，美國當(dāng)先指出增值稅是一種中性稅收，是理想的營業(yè)稅。但是由于種種原因，美國當(dāng)時并沒有掀起全面實施增值稅的改革運動。盡管西門子博士稱他的建議要推薦時并沒有掀起全面實施增值稅的改革運動。盡管西門子博士稱他的建議要推薦一個一個“精巧的銷售稅精巧的銷售稅”，但他的建議最初都未被官方認(rèn)可。然而這種思想?yún)s保，但他的建議最初都未被官方認(rèn)可。然而這種思想?yún)s保留了下來，特別是在阿根廷、智利、希臘、荷蘭及戰(zhàn)后的法國的流轉(zhuǎn)稅制中可留了下來，特別是在阿根廷、智利、希

7、臘、荷蘭及戰(zhàn)后的法國的流轉(zhuǎn)稅制中可以找到增值稅的因素，直到法國以找到增值稅的因素，直到法國1952-19551952-1955年期間的流轉(zhuǎn)稅制改革后，年期間的流轉(zhuǎn)稅制改革后， 增值增值稅才得到了發(fā)展。稅才得到了發(fā)展?？垲~法（減法）扣額法（減法）扣稅法扣稅法C1C2C3C4 生產(chǎn) 粗加工 精加工 批發(fā)零售V+M：新增價值或附加值假定稅率為10%傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端：傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端：30元元50元元70元元100元元120元元階梯式流轉(zhuǎn)稅的特點：階梯式流轉(zhuǎn)稅的特點：（二）發(fā)展階段（二）發(fā)展階段2、1948年改一次課征為分段課征，對產(chǎn)成品、半成品、零部件都征稅，在每年改一次課征為分段課征，對產(chǎn)成品、半

8、成品、零部件都征稅，在每一環(huán)節(jié)征稅時允許扣除前一階段已繳稅款，具備了增值稅的雛形。一環(huán)節(jié)征稅時允許扣除前一階段已繳稅款，具備了增值稅的雛形。3、1954年對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅款允許全部扣除，并將征稅范圍由工年對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅款允許全部扣除，并將征稅范圍由工業(yè)制造環(huán)節(jié)擴(kuò)大到了商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)。因只就購進(jìn)額與銷售額的差額征稅，真正業(yè)制造環(huán)節(jié)擴(kuò)大到了商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)。因只就購進(jìn)額與銷售額的差額征稅，真正的增值稅產(chǎn)生了。的增值稅產(chǎn)生了。法國財政部官員莫里斯法國財政部官員莫里斯勞萊改革了生產(chǎn)稅勞萊改革了生產(chǎn)稅 （1）最終產(chǎn)品難以界定。）最終產(chǎn)品難以界定。 （2）就最終產(chǎn)品征稅，使制造零部件的企業(yè)

9、有收入或）就最終產(chǎn)品征稅，使制造零部件的企業(yè)有收入或增值而為增值而為“非稅單位非稅單位”。 （3）不利于國家對企業(yè)的層層控制。）不利于國家對企業(yè)的層層控制。（）在制造環(huán)節(jié)；（）在制造環(huán)節(jié)；（）在制造環(huán)節(jié)、批發(fā)；（）在制造環(huán)節(jié)、批發(fā)；（）在制造、批發(fā)、零售（）在制造、批發(fā)、零售（ 4 ）在制造、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè)）在制造、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè)2.收入型增值稅收入型增值稅：允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的價值或已納稅款，其課稅：允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的價值或已納稅款，其課稅對象相當(dāng)國民收入國民收入（對象相當(dāng)國民收入國民收入（V+M），故名。），故名。3.消費型增值稅消費型增值稅：對購置的固定資產(chǎn)價值（或

10、已納稅款）允許一次性全部對購置的固定資產(chǎn)價值（或已納稅款）允許一次性全部扣除。即對生產(chǎn)資料不征稅，僅就消費資料征稅，所以稱為消費型增值稅?？鄢＜磳ιa(chǎn)資料不征稅，僅就消費資料征稅，所以稱為消費型增值稅。物質(zhì)資料物質(zhì)資料生產(chǎn)資料生產(chǎn)資料消費資料消費資料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)（1 1）加法）加法 T=T=增值項目（工資利息利潤租金其他）增值項目（工資利息利潤租金其他）稅率稅率 加法只是一種理論意義上的方法，實際應(yīng)用的可能性很小，甚至不可能。加法只是一種理論意義上的方法，實際應(yīng)用的可能性很小，甚至不可能。(1)企業(yè)的財務(wù)會計制度不同，因此增值項目與非增值項目的標(biāo)企業(yè)的財務(wù)會計制度不同，因

11、此增值項目與非增值項目的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。準(zhǔn)也不盡相同。(2)增值額本身就是一個比較模糊的概念，很難準(zhǔn)確計算。增值額本身就是一個比較模糊的概念，很難準(zhǔn)確計算。法定2 2、間接計算法、間接計算法（扣稅法扣稅法）又叫購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法，即從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項目的又叫購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法，即從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項目的已納稅款。已納稅款。 T= T=銷售收入額銷售收入額稅率一購入貨物的已納稅款稅率一購入貨物的已納稅款這種方法的優(yōu)點：這種方法的優(yōu)點： 簡便易行，計算準(zhǔn)確，既適用于單一稅率，又適用于多檔稅率，簡便易行，計算準(zhǔn)確，既適用于單一稅率，又適用于多檔稅率，因此，是實行增值稅的國家

12、廣泛采用的計稅方法?？蓪{稅人的納因此，是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法?？蓪{稅人的納稅情況進(jìn)行交叉審計，防止偷漏稅。稅情況進(jìn)行交叉審計，防止偷漏稅。、復(fù)合稅率、復(fù)合稅率基本稅率基本稅率高稅率高稅率低稅率低稅率四、我國增值稅的特點四、我國增值稅的特點、價外稅、價外稅、消費型增值稅、消費型增值稅、實行差別比例稅率、實行差別比例稅率、劃分兩類納稅人、劃分兩類納稅人、實行購進(jìn)扣除法、實行購進(jìn)扣除法有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等2.2.銷售銷售貨物貨物 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)銷售批發(fā)銷售批發(fā)銷售零售零售 指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，也指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，也就是以從購買方取

13、得貨幣、貨物或就是以從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物所其他經(jīng)濟(jì)利益等為條件轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為。有權(quán)的行為。1.貨物貨物無形無形不動產(chǎn)不動產(chǎn)3.視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為(指以下八種行為指以下八種行為) 視同銷售就是將不屬于銷售范圍或尚未實視同銷售就是將不屬于銷售范圍或尚未實現(xiàn)銷售的貨物，視同銷售處理，納入征稅范現(xiàn)銷售的貨物，視同銷售處理，納入征稅范圍，主要從征稅的技術(shù)角度考慮。圍，主要從征稅的技術(shù)角度考慮。 將貨物交付其它單位或者個人代銷；將貨物交付其它單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其

14、他設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市市)的除外；的除外； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)，委托加工或購買

15、的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 兩項沒有將購買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。兩項沒有將購買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。而而 三項包括購買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。三項包括購買的貨物視同銷售貨物征收增值稅。 是為保證抵扣鏈條的完整，使專用發(fā)票的是為保證抵扣鏈條的完整，使專用發(fā)票的傳遞不中斷，使各個征稅環(huán)節(jié)的進(jìn)項和銷項傳遞不中斷，使各個征稅環(huán)節(jié)的進(jìn)項和銷項稅額成立，稅款抵扣能保持完整；稅額成立，稅款抵扣能保持完整； 是為平衡自制貨物同外購貨物的稅收負(fù)擔(dān)是為平衡自制貨物同外購貨物的稅收負(fù)擔(dān)，簡化扣除，避免用于非應(yīng)稅項目的貨物在，簡化扣除，避免用于非應(yīng)稅項目的貨物

16、在扣除上的劃分問題；二是體現(xiàn)增值稅計算的扣除上的劃分問題；二是體現(xiàn)增值稅計算的配比原則。配比原則。 4. 4.混合銷售行為混合銷售行為 指一項銷售行為既涉及指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)( (即營業(yè)即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)稅應(yīng)稅勞務(wù)) )的行為。的行為。 處理處理 對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷務(wù)的企業(yè)

17、、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為不征收增值稅它單位和個人的混合銷售行為不征收增值稅 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)提供非應(yīng)稅勞務(wù)提供非應(yīng)稅勞務(wù)一一 項項同時同一人同時同一人思考思考我們家要裝臺我們家要裝臺空調(diào)的整個過程空調(diào)的整個過程、卡拉、卡拉OK歌歌廳經(jīng)營行為廳經(jīng)營行為混合銷售行為征稅的特殊規(guī)定：一、納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物的一、納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷

18、售額繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)的銷售額繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的；（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、運輸行業(yè)二、運輸行業(yè)三、電信行業(yè)三、電信行業(yè)四、林木銷售與管護(hù)四、林木銷售與管護(hù) 5. 5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為 指 增 值 稅 納指 增 值 稅 納稅人在從事應(yīng)稅稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)(

19、 (即營業(yè)稅的即營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)) )。 未分別核算或者不能準(zhǔn)確核未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。兼兼 營營不同稅種之間的兼營不同稅種之間的兼營同一稅種內(nèi)部的兼營同一稅種內(nèi)部的兼營分別核算，分別納稅分別核算，分別納稅分別核算，否則從高分別核算，否則從高稅率稅率處理處理 銷銷售售貨貨物物或或應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)提供非應(yīng)稅勞務(wù)提供非應(yīng)稅勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物:指申報進(jìn)入我國海關(guān)的貨物 . .加工：指受托加工，即由委托方提供原料和主要材料，加工：

20、指受托加工，即由委托方提供原料和主要材料，受托方按委托方要求制造并收取加工費的業(yè)務(wù)，經(jīng)加工形成的受托方按委托方要求制造并收取加工費的業(yè)務(wù)，經(jīng)加工形成的貨物，所有權(quán)歸委托方。貨物，所有權(quán)歸委托方。. .修理修配：受托對損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其修理修配：受托對損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或功能?；謴?fù)原狀或功能。 . .單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的上單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的上述勞務(wù)不在征稅范圍。述勞務(wù)不在征稅范圍。（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（二）提供加工、修理修配勞務(wù)甲（委托方）乙（受托方）提供原料及主要材料提供原料及主要材料收取加工

21、費及代墊部分輔助材料收取加工費及代墊部分輔助材料特殊項目特殊項目 (1) (1)貨物期貨貨物期貨( (包括商品期貨和貴金屬期貨包括商品期貨和貴金屬期貨) )； (2)(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； (3)(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；銷售寄售物品的業(yè)務(wù)； (4)(4)集郵商品集郵商品( (如郵票、首日封、郵折等如郵票、首日封、郵折等) )的生產(chǎn)，的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品品在我國境內(nèi)在我國境內(nèi) 銷售貨物銷售貨物進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物提 供

22、 加 工 、提 供 加 工 、 修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù)單位單位個人個人承包人和承租人承包人和承租人扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 量的因量的因素素質(zhì)的因質(zhì)的因素素兩類納稅人認(rèn)定的具體規(guī)定： 1.總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，會計核算健全商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，會計核算健全，分支機(jī)構(gòu)可以申請辦理一般納稅人手續(xù)。（提供總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證，分支機(jī)構(gòu)可以申請辦

23、理一般納稅人手續(xù)。（提供總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明）明） 2.新開業(yè)的企業(yè)，符合條件的，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納新開業(yè)的企業(yè)，符合條件的，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，開業(yè)后未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請。稅人認(rèn)定手續(xù)，開業(yè)后未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請。3.已經(jīng)開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年月底前申請認(rèn)定。已經(jīng)開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年月底前申請認(rèn)定。4.自自2002年年1月月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論年銷售額是否超日起，對從事成品油銷售的加油站，無論年銷售額是否超過過80萬元，一律按一般納稅人征稅。萬元，一律按一般納稅人征稅。5.個體經(jīng)營

24、者符合規(guī)定條件，經(jīng)省級國稅局批準(zhǔn)可以認(rèn)定為一般納稅人。個體經(jīng)營者符合規(guī)定條件，經(jīng)省級國稅局批準(zhǔn)可以認(rèn)定為一般納稅人。（三）下列納稅人不辦理認(rèn)定手續(xù)：1. 1.個體經(jīng)營者以外的其他個人；個體經(jīng)營者以外的其他個人；2.2.從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)；從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)；3.3.全部銷售免稅貨物的企業(yè)；全部銷售免稅貨物的企業(yè)；4.4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)；5.5.非企業(yè)性單位。非企業(yè)性單位。1. 1.一般納稅人可以購用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以；一般納稅人可以購用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以；2.2.一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額，

25、小規(guī)模納稅人則不可以抵扣購一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額，小規(guī)模納稅人則不可以抵扣購進(jìn)貨物的已納稅金；進(jìn)貨物的已納稅金；3.3.一般納稅人按規(guī)定稅率計稅，小規(guī)模納稅人則按征收率計稅。一般納稅人按規(guī)定稅率計稅，小規(guī)模納稅人則按征收率計稅。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收政策上的區(qū)別一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收政策上的區(qū)別1.1.免稅規(guī)定免稅規(guī)定 (1) (1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； (

26、2)(2)避孕藥品和用具；避孕藥品和用具； (3)(3)古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書； (4)(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； (5)(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； (6)(6)對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備用設(shè)備( (特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外) )； (7)(7)由殘疾人組織直接進(jìn)口供

27、殘疾人專用的物品；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； (8)(8)銷售自己使用過的物品，是指個人銷售自己使用過的物品，是指個人( (不包括個體經(jīng)營者不包括個體經(jīng)營者) )銷售自己使銷售自己使用過的物品。用過的物品。 納稅人兼營免稅項目的，應(yīng)單獨核算免稅項目的銷售額；未單納稅人兼營免稅項目的，應(yīng)單獨核算免稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得享受免稅。獨核算銷售額的，不得享受免稅。 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按照規(guī)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，按照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。個月內(nèi)不得

28、再申請免稅。 放棄免稅的納稅人，符合一般納稅人認(rèn)定條件的，可按規(guī)定認(rèn)定為一放棄免稅的納稅人，符合一般納稅人認(rèn)定條件的，可按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人。般納稅人。2.2.起征點起征點 （1）銷售貨物的起征點為月銷售額銷售貨物的起征點為月銷售額5 0005 00020 00020 000元；元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額5000500020 00020 000元；元；（3）按次納稅的起征點為每次按次納稅的起征點為每次( (日日) )銷售額銷售額300300500500元。元。 注意注意：起征點僅限于個人，包括個體工商戶和其：起征點僅限于個人，包括個體工商戶和其他個

29、人他個人1.糧食、食用植物油、鮮奶；糧食、食用植物油、鮮奶；2.暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水(不含自來水生產(chǎn)廠不含自來水生產(chǎn)廠)；3.圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜；、農(nóng)膜；5.國務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物等。國務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物等。按簡易辦法征收增值稅的規(guī)定：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)

30、行：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1. 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%4%征收率減半征收增值稅。征收率減半征收增值稅。2.2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1 1）銷售自己使用過的）銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征

31、稅；用稅率征稅；（2 2）20082008年年1212月月3131日前未納入稅款抵扣試點范圍的納稅人，銷售自己使用過日前未納入稅款抵扣試點范圍的納稅人，銷售自己使用過的的0808年年1212月月3131日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%4%征收率減半征稅；征收率減半征稅；（3 3）20082008年年1212月月3131日前已納入抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在日前已納入抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在納入抵扣范圍試點前購入或自制的固定資產(chǎn)，按納入抵扣范圍試點前購入或自制的固定資產(chǎn)，按4%4%征收率減半征稅；銷售自征收率減半征稅；銷售自己使用過的納

32、入試點范圍以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征稅。己使用過的納入試點范圍以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征稅。 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。收增值稅。3.3.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%2%征收率征收增值稅。征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%3%的征收率征的征收率征收增值稅。收增

33、值稅。（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%4%征收率減半征收征收率減半征收增值稅。增值稅。 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。1. 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所

34、用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。粘土實心磚、瓦）。4.4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。生物制品。5.5.自來水。自來水。6.6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，3636個月內(nèi)不得變更。個月內(nèi)不得變更。（四）一般納稅

35、人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照依照4%4%征收率計算繳納增值稅：征收率計算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅征收率征收增值稅，

36、不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。憑證上注明的增值稅稅款。 三、適用稅率的特殊規(guī)定三、適用稅率的特殊規(guī)定: :.納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算，否納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算，否則，從高適用稅率；則，從高適用稅率；.納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷售額銷售額 17% 17% ( (不含稅不

37、含稅) )( (或或13%)13%) 準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)抵扣不準(zhǔn)抵扣 一般銷售一般銷售發(fā)票注明的發(fā)票注明的需要計算的需要計算的兼兼營營特殊銷售特殊銷售混合銷售混合銷售視同銷售視同銷售主要考慮主要考慮:1、價格是含稅價還是不含稅價；、價格是含稅價還是不含稅價；2、價格是否明顯偏低、價格是否明顯偏低1、折扣銷售；、折扣銷售；2、銷售折扣；、銷售折扣；3、以舊換新；、以舊換新；4、以物易物；、以物易物；5、還本銷售。、還本銷售。8種行為種行為:1、價格是含稅價還是不含稅價；、價格是含稅價還是不含稅價；2、是否有價格。、是否有價格。主要考慮主要考慮:1、行為的判定；、行為的判定；2、處理。、處理。

38、主要考慮主要考慮:1、行為的判定；、行為的判定；2、處理。、處理。兩個發(fā)票兩個發(fā)票:1、增值稅專用發(fā)票；、增值稅專用發(fā)票；2、海關(guān)扣稅憑證。、海關(guān)扣稅憑證。兩種情況兩種情況:1、購入農(nóng)產(chǎn)品；、購入農(nóng)產(chǎn)品；2、運費。、運費。8種情況種情況銷項稅額的時限。納銷項稅額的時限。納稅義務(wù)發(fā)生時間稅義務(wù)發(fā)生時間會會計確認(rèn)銷售的時間計確認(rèn)銷售的時間進(jìn)項稅額抵扣的時限進(jìn)項稅額抵扣的時限（一）銷項稅額 是一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率是一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。計算并向購買方收取的增值稅稅額。含義一是銷項稅額是計算出來的，他并不是銷

39、售方一是銷項稅額是計算出來的，他并不是銷售方的應(yīng)納稅額，而是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的整體的應(yīng)納稅額，而是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負(fù)；稅負(fù)；二是向購買方收取的，體現(xiàn)價外稅的性質(zhì)。二是向購買方收取的，體現(xiàn)價外稅的性質(zhì)。計算公式：銷項稅額銷售額計算公式：銷項稅額銷售額稅率稅率 （或（或: 組成計稅價格組成計稅價格稅率）稅率） 指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方( (承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方買方) )收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。1.1.一般銷售方式下的銷售額一般銷

40、售方式下的銷售額 指價外向購買方收取的指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違費、返還利潤、獎勵費、違約金約金(延期付款利息延期付款利息)、包裝、包裝費、包裝物租金、儲備費、費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。性質(zhì)的價外收費。下列項目不包括在價外費用內(nèi)下列項目不包括在價外費用內(nèi):(1)向購買方收取的銷項稅額；向購買方收取的銷項稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；代收代繳的消費稅；(3)符合條件的

41、代墊運費；符合條件的代墊運費；(4)符合條件的政府性基金或行政事符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費；業(yè)性收費；(5)代辦保險費、車輛購置稅、車輛代辦保險費、車輛購置稅、車輛牌照費。牌照費。價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時需換算成不含價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時需換算成不含稅收入再并入銷售額。稅收入再并入銷售額。甲甲丙丙乙乙銷售方銷售方運輸方運輸方購貨方購貨方甲負(fù)責(zé)運輸甲負(fù)責(zé)運輸使用自己的運輸工具運貨使用自己的運輸工具運貨不收運費不收運費委托丙運貨委托丙運貨丙將貨物運至乙丙將貨物運至乙無結(jié)算無結(jié)算結(jié)算運費結(jié)算運費收取運費收取運費價外費用價外費用票頭開具為甲票頭開具為甲票頭開具為乙票頭開具為

42、乙收取運費并把發(fā)票轉(zhuǎn)給乙收取運費并把發(fā)票轉(zhuǎn)給乙2.2.價稅混收銷售額的確定價稅混收銷售額的確定不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額(1(1稅率稅率) )如為含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅銷售額，公式為：如為含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅銷售額，公式為： 實例實例 【例例1 1】某商店向消費者銷售電視機(jī)，某商店向消費者銷售電視機(jī)，9 9月銷售月銷售100100臺，每臺含稅銷售價為臺，每臺含稅銷售價為4 4 000000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。計算該商場本月電視機(jī)的應(yīng)稅銷售額和銷項稅額。計算該商場本月電視機(jī)的應(yīng)稅銷售額和銷項稅額。 銷售額銷售額4 0004 000(1 (11717)

43、 ) 100 341 880.34 (341 880.34 (元元) ) 銷項稅額銷項稅額341 880.34341 880.341717 58 119.66(58 119.66(元元) ) 【例例2 2】某公司銷售船用柴油某公司銷售船用柴油2020噸，每噸單價噸，每噸單價990990元，價外代有關(guān)部門收取元，價外代有關(guān)部門收取漁業(yè)發(fā)展基金每噸漁業(yè)發(fā)展基金每噸210.6210.6元。計算該公司的應(yīng)稅銷售額和銷項稅額。元。計算該公司的應(yīng)稅銷售額和銷項稅額。 銷售額銷售額99020 210.6(117) 20 19 8003600 23 400(元元) 銷項稅額銷項稅額23 40017%3978(

44、元元)3.3.特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額(1)采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售【例例3 3】20082008年年8 8月甲公司銷售給乙公司月甲公司銷售給乙公司10 00010 000件玩具，每件不含件玩具，每件不含稅價格為稅價格為2020元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲公司按原價的元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲公司按原價的8 8折優(yōu)惠折優(yōu)惠銷售，并給予銷售，并給予1 11010，n n2020的銷售折扣的銷售折扣, ,乙公司于乙公司于1010日內(nèi)付款。計日內(nèi)付款。計算甲公司的銷項稅額。算甲公司的銷項稅額。 銷售額銷售額2020 10 000 10 000 80% 80% 160 0

45、00(160 000(元元) ) 銷項稅額銷項稅額160 000160 00017%17%27 200(27 200(元元) ) 實例實例 屬于銷售折扣屬于銷售折扣,其折扣額不允許其折扣額不允許在銷售額中扣除在銷售額中扣除以舊換新銷售方式以舊換新銷售方式 還本銷售方式還本銷售方式 應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。收購價格。 銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。以物易物銷售方式以物易物銷售方式 雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計

46、算銷項雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額?！纠? 5】一機(jī)械廠用一機(jī)械廠用1010臺出廠單價為臺出廠單價為23 00023 000元的元的C320C320車床向鋼材車床向鋼材廠換取一批銷售價格廠換取一批銷售價格100 000100 000元的鋼材。雙方如何確定銷售額、元的鋼材。雙方如何確定銷售額、銷項稅額。銷項稅額。 實例實例 機(jī)械廠的銷售額機(jī)械廠的銷售額23 00023 0001010230 000(230 000(元元) ) 機(jī)械廠銷項稅額機(jī)械廠銷項稅額230

47、000230 00017%17% 39 100(39 100(元元) ) 鋼材廠的銷售額鋼材廠的銷售額100 000(100 000(元元) ) 鋼材廠銷項稅額鋼材廠銷項稅額100 000100 0001717 17 000(17 000(元元) ) 機(jī)床廠和鋼材廠的這種行為屬于以物易物，雙方機(jī)床廠和鋼材廠的這種行為屬于以物易物，雙方均應(yīng)作購銷處理均應(yīng)作購銷處理 思考：思考： 機(jī)床廠和鋼材廠交換過程中：雙方都開具機(jī)床廠和鋼材廠交換過程中：雙方都開具發(fā)票或一方開發(fā)票、另一方不開發(fā)票情況下對雙方發(fā)票或一方開發(fā)票、另一方不開發(fā)票情況下對雙方納稅的影響。納稅的影響。包裝物押金的稅務(wù)處理包裝物押金的稅務(wù)

48、處理 如果單獨記賬核算，不并入銷售額征稅如果單獨記賬核算，不并入銷售額征稅( (酒類產(chǎn)品除外酒類產(chǎn)品除外) )； 啤酒、黃酒按一般押金處理。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)啤酒、黃酒按一般押金處理。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅因逾期因逾期(1年為限年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。售額征稅。包裝物包裝物包裝物價值包裝物價值包裝物押金包裝物押金作作 價價不作價不作價構(gòu)成貨物價值構(gòu)成貨物價值不構(gòu)成貨物價值不構(gòu)成貨物價值逾期逾期超過約定的期限（不足一年）超過約定的期

49、限（不足一年）超過一年超過一年注意兩點：注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。物適用稅率。 銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由, ,或視同銷售行為而沒有銷售或視同銷售行為而沒有銷售額的額的, ,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序確定其銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序確定其銷售額： 組成計稅價格組成計稅價格成本成本利潤利潤 成本成本(1(1成本利潤率成本利潤率) ) 成本利潤率為成本利潤率為10%10%。按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售

50、價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。按組成計稅價格確定。成本利潤率成本利潤率 利潤利潤/成本成本100%A：不征消費稅的貨物：不征消費稅的貨物B：征收消費稅的貨物：征收消費稅的貨物組成計稅價格成本利潤消費稅組成計稅價格成本利潤消費稅 成本成本（成本利潤率）消費稅（成本利潤率）消費稅 成本成本（成本利潤率（成本利潤率) ) ( (消費稅稅率消費稅稅率) )消費稅消費稅 組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率公式中的成本利潤率按國家稅務(wù)總局規(guī)定的全公式中的成本

51、利潤率按國家稅務(wù)總局規(guī)定的全國平均成本利潤率確定國平均成本利潤率確定 【例例6 6】某食品廠某食品廠( (一般納稅人一般納稅人) )某月將自產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)某月將自產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放給本廠職工，共發(fā)放A A類月餅類月餅400400盒，同類產(chǎn)品每盒銷售價為盒，同類產(chǎn)品每盒銷售價為1515元；發(fā)放元；發(fā)放B B類月餅類月餅200200件，無同類產(chǎn)品銷售價格，制作件，無同類產(chǎn)品銷售價格，制作B B類月餅的類月餅的總成本為總成本為3 5003 500元。要求計算視同銷售行為的銷售額和銷項稅額。元。要求計算視同銷售行為的銷售額和銷項稅額。 實例實例 A A類月餅的銷售額類月餅的銷售額

52、40040015156 000(6 000(元元) ) B B類月餅的銷售額類月餅的銷售額3 5003 500(1(110%)10%)3 850(3 850(元元) ) 這兩項視同銷售行為的銷售額這兩項視同銷售行為的銷售額6 0006 0003 850 3 850 9 850(9 850(元元) ) 銷項稅額銷項稅額9 8509 85017%17%1 674.5(1 674.5(元元) ) 【例例7】 某制衣公司將自產(chǎn)針織內(nèi)衣發(fā)給職工，成本某制衣公司將自產(chǎn)針織內(nèi)衣發(fā)給職工，成本10萬元，公司成本利潤率萬元，公司成本利潤率12%，當(dāng)月同類針織內(nèi)衣的平均，當(dāng)月同類針織內(nèi)衣的平均銷售價格為銷售價格為

53、15萬元。萬元。請計算其銷售額、銷項稅額。請計算其銷售額、銷項稅額。 其行為視同銷售，應(yīng)按當(dāng)月同類消費品價格核定銷售額，其行為視同銷售，應(yīng)按當(dāng)月同類消費品價格核定銷售額，為為1515萬元。萬元。 銷項稅額銷項稅額=15=1517%=2.5517%=2.55萬元萬元【例例8】某化妝品廠將自產(chǎn)化妝品一批無償贈送給關(guān)系單位，成某化妝品廠將自產(chǎn)化妝品一批無償贈送給關(guān)系單位，成本本20萬元。萬元。請計算其銷售額、銷項稅額。請計算其銷售額、銷項稅額。視同銷售，按組成計稅價格核定銷售額視同銷售，按組成計稅價格核定銷售額組成計稅價格組成計稅價格 = 20（1 + 10%）/（1 10%） =24.44（萬元）

54、（萬元）銷項稅額銷項稅額=24.44 17%=4.15（萬元）（萬元）計算練習(xí)1. 1.某零售商店某月取得價稅混收銷售額某零售商店某月取得價稅混收銷售額5050萬元；萬元；2.2.某面粉廠某月銷售面粉取得價款某面粉廠某月銷售面粉取得價款2020萬元，銷售食用植物油取萬元，銷售食用植物油取得價款得價款4040萬元；萬元；3.3.某酒廠銷售糧食白酒價款某酒廠銷售糧食白酒價款100100萬元，收取包裝物押金萬元，收取包裝物押金1010萬元，萬元，押金期限押金期限3 3個月；個月；4.4.某企業(yè)銷售貨物取得銷售額某企業(yè)銷售貨物取得銷售額3030萬元，另收取優(yōu)質(zhì)費萬元，另收取優(yōu)質(zhì)費3 3萬元；萬元；5.

55、5.某食品廠將外購的白糖發(fā)給職工，價款某食品廠將外購的白糖發(fā)給職工，價款1010萬元；萬元；6.6.某一般納稅人銷售貨物取得銷售額某一般納稅人銷售貨物取得銷售額6060萬元，同時兼營安裝勞萬元，同時兼營安裝勞務(wù)，取得收入務(wù)，取得收入1010萬元，未分別核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定全部收入繳萬元，未分別核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定全部收入繳納增值稅。請計算其銷售額、銷項稅額。納增值稅。請計算其銷售額、銷項稅額。理解：理解：一是由購貨方支付給銷售方的；一是由購貨方支付給銷售方的；二是直接在發(fā)票上注明的或按規(guī)定的抵扣率計算出來的。二是直接在發(fā)票上注明的或按規(guī)定的抵扣率計算出來的。1.1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額準(zhǔn)

56、予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 外購貨物所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用外購貨物所支付的運輸費用，以及銷售貨物所支付的運輸費用抵扣稅額時注意以下幾點：抵扣稅額時注意以下幾點： 、下列貨物所發(fā)生的運輸費用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。、下列貨物所發(fā)生的運輸費用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。（）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物；物；（）非正常損失的購進(jìn)貨物（）非正常損失的購進(jìn)貨物（）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的貨物（）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的貨物（）國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用消費品

57、（摩托車、汽車、游（）國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用消費品（摩托車、汽車、游艇）艇） 、準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)、準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)( (普通發(fā)票普通發(fā)票) )，是指國營鐵路、民，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 、準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運費金額，是指在運輸單位開具的運、準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運費金額，是指在運輸單位開具的運費結(jié)算單據(jù)費結(jié)算單據(jù)( (普通發(fā)票普通發(fā)票)

58、)上注明的運費和建設(shè)基金。但不包括以下兩項：一是上注明的運費和建設(shè)基金。但不包括以下兩項：一是按規(guī)定不并入銷售額的代墊運費；二是隨同運費支付的裝卸費、保險費等其按規(guī)定不并入銷售額的代墊運費；二是隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。他雜費。 【例例9 9】某制藥廠為增值稅一般納稅人某制藥廠為增值稅一般納稅人( (增值稅率增值稅率17%)17%)，20082008年年1010銷售商品共計收入銷售商品共計收入800 000800 000萬元萬元( (不含稅收入不含稅收入) )。當(dāng)月購入生產(chǎn)用原。當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅價款材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值

59、稅價款300 000300 000元，元，增值稅增值稅51 00051 000元；從國外進(jìn)口原材料一批，取得海關(guān)完稅憑證上元；從國外進(jìn)口原材料一批，取得海關(guān)完稅憑證上注明的的增值稅注明的的增值稅48 00048 000元。計算可以抵扣的進(jìn)項稅額和應(yīng)納增值元。計算可以抵扣的進(jìn)項稅額和應(yīng)納增值稅額。稅額。 實例實例 銷項稅額銷項稅額800 000800 00017%17%136 000(136 000(元元) ) 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額51 00051 00048 00048 00099 000(99 000(元元) ) 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額136 000136 00099 00099 000

60、37 000(37 000(元元) ) 【例例1010】某食品加工廠某食品加工廠20082008年年7 7月，從果園收購水果月，從果園收購水果20 00020 000公斤，公斤，每公斤收購價每公斤收購價3 3元，款項已支付，無其他扣稅項目；當(dāng)月銷售食品元，款項已支付，無其他扣稅項目；當(dāng)月銷售食品共計收入共計收入105 300105 300元元( (含稅收入含稅收入) )。計算該食品廠。計算該食品廠20082008年年7 7月的進(jìn)項月的進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納增值稅額。稅額、銷項稅額和應(yīng)納增值稅額。 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額20 00020 0003 313137 800(7 800(元元) ) 銷項稅