李巍風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十章

1、第十章第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng) 對(duì)措施對(duì)措施 第二節(jié)第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序程序 第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試 第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序第一節(jié)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總 體應(yīng)對(duì)措施體應(yīng)對(duì)措施二、二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步總體

2、應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步 審計(jì)程序的總體方案的影響審計(jì)程序的總體方案的影響主要主要內(nèi)容內(nèi)容一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。 指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。作。 提供更多的督導(dǎo)。提供更多的督導(dǎo)。 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的被審計(jì)單位，項(xiàng)目組的高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)強(qiáng)化對(duì)一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師的督導(dǎo)，嚴(yán)格復(fù)核一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程

3、序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素素。 這種考慮可以避免被審計(jì)單位管理層采取規(guī)避手段掩蓋重大錯(cuò)報(bào)。 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改 。第二部分第十章第一節(jié)二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序不可預(yù)見性：不可預(yù)見性： 1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；序； 2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)間

4、，使其超出被審，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；計(jì)單位的預(yù)期； 3.采取不同的審計(jì)抽樣采取不同的審計(jì)抽樣方法方法，使當(dāng)年抽取的，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；測(cè)試樣本與以前有所不同； 4.選取不同的選取不同的地點(diǎn)地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。第二部分第十章第一節(jié)審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例審計(jì)審計(jì)領(lǐng)域領(lǐng)域一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序存貨存貨向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問，向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問，例如采購(gòu)、銷售、

5、生產(chǎn)人員等例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)三、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案的影響程序的總體審計(jì)方案的影響 （一）基本觀點(diǎn)（一）基本觀點(diǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。有重大影響。 （二）總體審計(jì)方案（實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案）（

6、二）總體審計(jì)方案（實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案） 1 1、實(shí)質(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?2 2、綜合性方案綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。 3 3、當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平、當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)

7、程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。第二節(jié)第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序二、二、 主要主要內(nèi)容內(nèi)容一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)

8、現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。 實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。第二部分第十章第二節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等 實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大

9、量交易。 第二部分第十章第四節(jié)一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素P181在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。第二部分第十章第二節(jié)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇 P181 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。 1、 在通

10、常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將控制運(yùn)行的有效性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。 2、但在某些情況下，如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過實(shí)施控制控制測(cè)試測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。P176 3、 而在另一些情況下（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是適當(dāng)?shù)?。第二部分第十章第二?jié) 無論選擇何種無論選擇何種（綜合性或?qū)嵸|(zhì)性）（綜合性或?qū)嵸|(zhì)性）方方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的

11、各類交易、案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 第二部分第十章第二節(jié)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的目的和類型類型。 進(jìn)一步審計(jì)程序的目的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 進(jìn)一步審計(jì)程序的類型類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 第二部分第十章第二節(jié)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇（二

12、）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇 1、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。 2、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額和披露的具體特征以及內(nèi)部控制。 3、擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息、擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息 如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信

13、息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。 P182第二部分第十章第二節(jié)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。期間或時(shí)點(diǎn)。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施

14、實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。第二部分第十章第二節(jié)（三）在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性（三）在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性 （1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以僅憑在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以僅憑在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；程序獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； （2 2）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序能夠）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序能夠獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

15、證據(jù)，但從期中到獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但從期中到期末這段剩余期間還往往會(huì)發(fā)生重大的交易或事項(xiàng)（包括期末這段剩余期間還往往會(huì)發(fā)生重大的交易或事項(xiàng)（包括期中以前發(fā)生的交易、事項(xiàng)的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的期中以前發(fā)生的交易、事項(xiàng)的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的新的交易、事項(xiàng)），從而對(duì)所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)新的交易、事項(xiàng)），從而對(duì)所審計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響；生重大影響； （3 3）被審計(jì)單位管理層也）被審計(jì)單位管理層也完全有可能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師于期完全有可能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師于期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序之后對(duì)期中以前的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序之后對(duì)期中以前的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄做出調(diào)整

16、甚至篡改，做出調(diào)整甚至篡改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)發(fā)生了變化。為此，程序所獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)發(fā)生了變化。為此，如果在期如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。間獲取審計(jì)證據(jù)。P182P182四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)

17、某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 注：控制測(cè)試時(shí)是指對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)；細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)是指對(duì)某認(rèn)定測(cè)試的樣本量。第二部分第十章第二節(jié)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的確定（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的確定 在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1 1確定的確定的認(rèn)定層次的認(rèn)定層次的重要性水平重要性水平 確定的重要性水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。 2 2評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。 3 3計(jì)劃獲取的保證程度計(jì)劃獲取的保證程度 計(jì)

18、劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的信心可能來自控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取更高的保證程度，則控制測(cè)試的范圍就更廣。 P183第二部分第十章第二節(jié)第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試一、一、控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的含義和要求二、二、控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間四、控制測(cè)試的范圍四、控制測(cè)試的范圍主要主要內(nèi)容內(nèi)容一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的含義（一）控制測(cè)試的含義 控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并

19、糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。 區(qū)別于 “了解內(nèi)部控制”。 “了解內(nèi)部控制包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。 第二部分第十章第三節(jié)一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的含義（一）控制測(cè)試的含義 了解和控制測(cè)試的區(qū)別了解和控制測(cè)試的區(qū)別： 在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，需抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。例如，發(fā)票的復(fù)核。了解內(nèi)部控制：確認(rèn)發(fā)票上有無復(fù)核人簽字即可；控制測(cè)試：確認(rèn)復(fù)核的效果，可能需要重新執(zhí)行。第二部分第十章第三節(jié) （二）測(cè)試控制運(yùn)

20、行有效的內(nèi)容（二）測(cè)試控制運(yùn)行有效的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的證據(jù)：證據(jù)： 1.控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； 2.控制是否得到一貫執(zhí)行；控制是否得到一貫執(zhí)行； 3.控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行?？刂朴烧l執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。（三）控制測(cè)試的要求（三）控制測(cè)試的要求P184 控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試 1在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的期控制的運(yùn)行是有效的 如果在評(píng)

21、估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 2僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)P176 如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。第二部分第十章第三節(jié)（三）控制測(cè)試的要求（三）控制測(cè)試的要求 第二部分第十章第三節(jié)考題考題.（2007年，多項(xiàng)選擇題，年，多項(xiàng)選擇題，1分）分） 下列與控制測(cè)試有下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正

22、確的有（關(guān)的表述中，正確的有（ ）。）。A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)證據(jù)，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試適當(dāng)證據(jù)，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試也應(yīng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試【答案答案】ABCD 二、控

23、制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì) （一）控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型類型及其組合組合。 第二部分第十章第三節(jié) 二、控制測(cè)試的性質(zhì)二、控制測(cè)試的性質(zhì) （一）控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試程序控制測(cè)試程序 （1）詢問。）詢問。 向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。相關(guān)的信息。 （2）觀察。）觀察。 測(cè)試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況測(cè)試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。的有效方法。 （3）檢查。）檢查。 適用留

24、于有書面證據(jù)的控制運(yùn)行情況，適用留于有書面證據(jù)的控制運(yùn)行情況， （4）重新執(zhí)行。）重新執(zhí)行。 將所測(cè)試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認(rèn)控制效果。將所測(cè)試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認(rèn)控制效果。 應(yīng)當(dāng)結(jié)合使用各種程序：通常情況下，將詢問與檢查或重新執(zhí)行應(yīng)當(dāng)結(jié)合使用各種程序：通常情況下，將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問和觀察獲取更高的保證。結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問和觀察獲取更高的保證。第二部分第十章第三節(jié) 【例題例題多選題多選題】控制測(cè)試的程序包括（控制測(cè)試的程序包括（ ）。）。 A.詢問詢問 B.分析程序分析程序 C.檢查和觀察檢查和觀察 D.重新執(zhí)行重新執(zhí)行 【答案答案

25、】ACD 【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試；控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試；測(cè)試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還測(cè)試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還包括重新執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制和控包括重新執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試時(shí)都不采用分析程序，故不包括選項(xiàng)制測(cè)試時(shí)都不采用分析程序，故不包括選項(xiàng)B。（二）控制測(cè)試的性質(zhì)的選擇（二）控制測(cè)試的性質(zhì)的選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇控制測(cè)試的性質(zhì)通常會(huì)考慮以考慮以下因素下因素： 1特定控制的性質(zhì)特定控制的性質(zhì) 2.考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制；

26、考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制； 3.如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。 P185第二部分第十章第三節(jié)（二）控制測(cè)試的性質(zhì)的選擇（二）控制測(cè)試的性質(zhì)的選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇控制測(cè)試的性質(zhì)通常會(huì)考慮以下因素考慮以下因素： 1 1特定控制的性質(zhì)特定控制的性質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。施審計(jì)程序的類型。 例如，某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄

27、與證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序或借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。第二部分第十章第三節(jié) 2 2與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制 在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。的審計(jì)證據(jù)。 第二部分第十章第三節(jié) 3 3如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的控制實(shí)施控制測(cè)試如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的控制實(shí)

28、施控制測(cè)試 對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。第二部分第十章第三節(jié)回顧：信息處理回顧：信息處理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。 信息技術(shù)一般控制信息技術(shù)一般控制是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行（包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性），支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購(gòu)置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪

29、問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購(gòu)置、開發(fā)及維護(hù)控制。 信息技術(shù)應(yīng)用控制信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查,以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。 第二部分第九章第三節(jié) 考題考題.（多項(xiàng)選擇題，（多項(xiàng)選擇題，2010年，年，1分）分） 在測(cè)試自在測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有（常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有（ ）。）。 A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)抽取多筆交易進(jìn)行檢

30、查獲取的審計(jì)證據(jù) B.對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù) C.該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)該項(xiàng)控制得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù) 【答案答案】CD （三）（三）實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)P185 1控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行； 2細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 3盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以

31、確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)。當(dāng)然，如果擬實(shí)施雙重目的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)測(cè)試程序。第二部分第十章第三節(jié)（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響測(cè)試結(jié)果的影響 P185 1如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；行的； 2但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以注

32、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：考慮，比如： （1）降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度；）降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度； （2）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)；）調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)； （3）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。第二部分第十章第三節(jié)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義： 1.1.何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； 2.2.測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間間。第二部分第十章第三節(jié)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的

33、確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。時(shí)點(diǎn)或期間。 如控制只在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行 （如期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。 控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)有效運(yùn)行性的簡(jiǎn)單累加不能構(gòu)成控制在期間有效運(yùn)行性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試對(duì)控制的監(jiān)督。對(duì)控制的監(jiān)督就是檢驗(yàn)相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用。第二部分第十章第三節(jié)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 （一）對(duì)期

34、中審計(jì)證據(jù)的考慮（一）對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 （二）對(duì)以前獲取審計(jì)證據(jù)的考慮（二）對(duì)以前獲取審計(jì)證據(jù)的考慮第二部分第十章第三節(jié)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。（一）對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮（一）對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù) 確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù) 第二部分第十章第三節(jié)三、控制測(cè)試的時(shí)間三、控制測(cè)試的時(shí)間（二）對(duì)以前獲取審計(jì)證據(jù)的考慮（二）對(duì)以前獲取審計(jì)證據(jù)的考慮

35、被審計(jì)單位內(nèi)部控制中的一些要素往往被審計(jì)單位內(nèi)部控制中的一些要素往往是相對(duì)穩(wěn)定的，注是相對(duì)穩(wěn)定的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)可以冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)效性的審計(jì)證據(jù)。但是，如果擬信賴以前審計(jì)。但是，如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。據(jù)。如果這些控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)如果這些

36、控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。第二部分第十章第三節(jié)（二）對(duì)以前獲取審計(jì)證據(jù)的考慮（二）對(duì)以前獲取審計(jì)證據(jù)的考慮 如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變已發(fā)生變化化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。 如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的間隔期間，但三

37、年至少對(duì)控制測(cè)試但三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。一次。第二部分第十章第三節(jié) 鑒于鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。因此，如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因此，如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行證據(jù)，而應(yīng)

38、在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。也就是說，有效性。也就是說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試。有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。這類控制。P188 圖圖10-1 本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策 否否該控制是否針對(duì)該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)該控制在該控制在最近兩最近兩年年是否被測(cè)試過是否被測(cè)試過是是考慮是否在本年度測(cè)試該控制：考慮是否在本

39、年度測(cè)試該控制： 考慮是否考慮是否有變化有變化 顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的顯示需要測(cè)試的因素，如復(fù)雜的人工控制人工控制 為滿足為滿足每年測(cè)試一部分每年測(cè)試一部分控制的要求而測(cè)試控制的要求而測(cè)試在在本年度本年度測(cè)試該控制測(cè)試該控制是是否否開始開始 四、控制測(cè)試的范圍四、控制測(cè)試的范圍P187 控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。 在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，除考慮對(duì)控制的信賴程度外，注冊(cè)會(huì)除考慮對(duì)控制的信賴程度外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素：計(jì)師通常考慮下列因素： 1.在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的在擬信賴

40、期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率頻率 頻率越高，范圍越大。頻率越高，范圍越大。第二部分第十章第三節(jié)測(cè)試人工控制時(shí)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試人工控制時(shí)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少測(cè)試下列數(shù)量的樣本：至少測(cè)試下列數(shù)量的樣本：控制執(zhí)行頻率控制執(zhí)行頻率測(cè)試數(shù)量測(cè)試數(shù)量年度年度1季度季度2月度月度2-5每周每周5，10，15每日每日20，30，40每日數(shù)次每日數(shù)次25，30，45，60 四、控制測(cè)試的范圍四、控制測(cè)試的范圍P187 控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。的測(cè)試次數(shù)。 在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，除考在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，除考慮對(duì)控制的信賴程度外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

41、通常慮對(duì)控制的信賴程度外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]下列因素：考慮下列因素： 1.在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率 頻率越高，范圍越大。頻率越高，范圍越大。 2.在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度效性的時(shí)間長(zhǎng)度 擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。 3.控制的預(yù)期偏差控制的預(yù)期偏差（P205表表11-5） 預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大。預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大。 第二部分第十章第三節(jié)4.通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他

42、控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍證據(jù)的范圍 針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。5.擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。第二部分第十章第三節(jié)第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間四、四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的范圍主要主要內(nèi)容內(nèi)容一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義（一）實(shí)質(zhì)性程序的含義（教材（教材P189P189，修訂后），修訂后） 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 第二部分第十章第四節(jié)（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的原則要求（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的原則要求 無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如