CH廢品損失的核算

1、第五章生產(chǎn)損失的核算企業(yè)為了生存，管理人員必須對(duì)這些成本加以關(guān)注，以減少廢品、返工品和殘料的發(fā)生，特別是不合格品的發(fā)生。正如摩托羅拉前任首席執(zhí)行總裁喬治費(fèi)希爾(George Fisher)所說的那樣：“我們將以兩年前的10倍、4年前的100倍的努力來改善產(chǎn)品的質(zhì)量，不管是在打字、制造還是顧客服務(wù)方面，那怕百萬分之一的差錯(cuò)都是不允許的”。第一節(jié) 生產(chǎn)損失核算的意義損失分為生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失生產(chǎn)損失(Production Losses)是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中因生產(chǎn)原因造成的損失。包括廢品損失和停工損失兩部分。生產(chǎn)損失是企業(yè)產(chǎn)品 成本的組成部分。 生產(chǎn)損失(Production Losses)是因

2、生產(chǎn)原因造成的損失，即企業(yè)因生產(chǎn)組織管理不合理或未執(zhí)行技術(shù)操作規(guī)程而造成的各種生產(chǎn)性損失。生產(chǎn)損失的不利影響企業(yè)發(fā)生生產(chǎn)損失會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，給企業(yè)帶來不利的影響。首先，生產(chǎn)損失會(huì)浪費(fèi)企業(yè)的人力、物力和財(cái)力；其次，生產(chǎn)損失會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃的完成，妨礙企業(yè)正常生產(chǎn)秩序；最后，生產(chǎn)損失還影響產(chǎn)品質(zhì)量，使企業(yè)產(chǎn)品成本增加，削弱企業(yè)的競爭能力。一、廢品、返工品和殘料的核算意義廢品：指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的廢品：指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用產(chǎn)品。技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用產(chǎn)品。 殘料：指與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有殘料：指與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的

3、經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品。很低的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品。返工品：指在生產(chǎn)過程中，由于不合格品返工品：指在生產(chǎn)過程中，由于不合格品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品。第二節(jié) 廢品損失核算一、廢品損失的內(nèi)容 1.廢品(Spoiled Goods) 廢品是指不符合規(guī)定的質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按其原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)成品、在制品、半成品和零部件等。 廢品按產(chǎn)生的原因可分為料廢和工廢兩種。 廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)合理性，分為可修復(fù)(Rework)廢品和不可修復(fù)(Unrework)廢品兩種。料廢和工廢料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求

4、而產(chǎn)生的廢品。工廢是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷而產(chǎn)生的廢品。分清是由于料廢還是工廢造成，有利于查明廢品產(chǎn)生的責(zé)任。可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上可以修復(fù)，而且所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品(兩個(gè)條件必須同時(shí)具備)。不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者可修復(fù)但所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品(兩個(gè)條件只需具備其一)。經(jīng)濟(jì)上合算是指修復(fù)費(fèi)用低于重新制造同一產(chǎn)品的支出?？尚迯?fù)廢品和不可修復(fù)廢品注意分清不論是生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品均屬于廢品。但是，對(duì)于入庫時(shí)是合格品，由于管理不慎、運(yùn)輸不當(dāng)或其他原因而發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品不屬于廢品，這屬于管理

5、上的問題，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。對(duì)于經(jīng)檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修而可以降價(jià)出售的不合格品，也不屬于廢品，其成本與合格品相同；其售價(jià)低于合格品售價(jià)所發(fā)生的損失，體現(xiàn)在產(chǎn)品銷售損益中。2.廢品損失及其內(nèi)容廢品損失(Spoiled Goods Losses)是因生產(chǎn)原因造成的廢品而發(fā)生的損失。包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的以及入庫或銷售后(實(shí)行“三包”的產(chǎn)品例外)發(fā)現(xiàn)的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的凈損失。對(duì)產(chǎn)品實(shí)行“三包”(包修、包換、包退)的企業(yè)，如果銷售后發(fā)現(xiàn)廢品，理論上來說，其修理費(fèi)、退回調(diào)換產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)、退回廢品的成本減殘值后的凈損失等“三包”損失，都應(yīng)屬于廢品損失。但在實(shí)際工作中，為簡化核算，“

6、三包”損失發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。若余額較大，也可通過“待攤費(fèi)用”核算。不包括 除“三包”損失外、下列情況的損失也不包括在廢品損失內(nèi)：因保管不善、運(yùn)輸不當(dāng)或其他原因使合格品損壞變質(zhì)所帶來的損失；經(jīng)質(zhì)檢部門檢驗(yàn)鑒定不需要返修，即行降級(jí)出售或使用的次品、等外品等不合格品，因降價(jià)帶來的損失。也不包括二、廢品損失的核算1.廢品損失核算的賬戶設(shè)置“廢品損失”賬戶，成本類。而“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬則設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用在“廢品損失”賬戶借方歸集，而廢品殘料回收的價(jià)值和應(yīng)收的賠償款記入“廢品損失”賬戶貸方，上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的廢品凈損失，從“廢

7、品損失”賬戶貸方直接或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬?！皬U品損失”賬戶月末無余額。方法一不設(shè)“廢品損失”賬戶，而將廢品損失直接在“基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的“廢品損失”成本項(xiàng)目核算。這樣，對(duì)不可修復(fù)廢品，是將其成本從“基本生產(chǎn)成本”的各成本項(xiàng)目分別轉(zhuǎn)人“基本生產(chǎn)成本”的廢品損失成本項(xiàng)目，而收回的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠償款則貸記“基本生產(chǎn)成本”，從廢品損失成本項(xiàng)目中減除；對(duì)于可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，則直接歸集于“基本生產(chǎn)成本”的廢品損失成本項(xiàng)目。 方法二2.廢品損失的核算廢品損失的核算即廢品損失的歸集和分配，其賬務(wù)處理程序可見圖51。廢品損失是指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的廢品報(bào)廢損失和超過合格

8、產(chǎn)品正常成本的多耗損失。(1)可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，包括修復(fù)廢品所耗用的原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不必計(jì)算其生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出，仍保留在“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬中(生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn))或保留在“產(chǎn)成品”中（入庫以后發(fā)現(xiàn)的）。(1)可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，包括修復(fù)廢品所耗用的原材料、燃料和動(dòng)力、工資及福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。發(fā)生修復(fù)費(fèi)時(shí)：借：廢品損失 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資或福利費(fèi)） 銀行存款 【例】某企業(yè)在生產(chǎn)

9、過程中發(fā)現(xiàn)3件甲產(chǎn)品為可修復(fù)廢品。發(fā)生修復(fù)費(fèi)用：原材料600元，工資400元，計(jì)提的福利費(fèi)56元，應(yīng)由過失人賠償100元。根據(jù)各種憑證編制費(fèi)用分配表，編制歸集修復(fù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：廢品損失甲產(chǎn)品 1056 貸：原材料 600 應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付工資 400 應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi) 56 應(yīng)收過失人賠償：借：其他應(yīng)收款 100 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 100 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失，計(jì)入產(chǎn)品成本：借：基本生產(chǎn)成本甲(廢品損失) 956 貸：廢品損失 956 如果企業(yè)不設(shè)“廢品損失”賬戶，僅在“基本生產(chǎn)成本”專設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目，那么，對(duì)修復(fù)費(fèi)用的歸集和殘料價(jià)值收回和應(yīng)收賠償款的核算，應(yīng)是借和貸記“

10、基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬廢品損失成本項(xiàng)目，而不是“廢品損失”賬戶，而最后一步凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)則不需要做，因其已直接在廢品損失成本項(xiàng)目中反映出來。(2)不可修復(fù)廢品損失的核算不可修復(fù)廢品損失是指不可修復(fù)廢品已耗的生產(chǎn)成本和扣除廢品殘值和賠償款后的凈損失。 不可修復(fù)廢品按實(shí)際成本計(jì)算不可修復(fù)廢品按定額成本計(jì)算不可修復(fù)廢品按實(shí)際成本計(jì)算 實(shí)際成本法是指根據(jù)合格產(chǎn)品和不可修復(fù)廢品實(shí)際耗用的總成本，按合格產(chǎn)品和不可修復(fù)廢品的數(shù)量比例計(jì)算，倘若在加工過程中產(chǎn)生的廢品，則應(yīng)根據(jù)其投料和加工程度折合成完工產(chǎn)品的數(shù)量計(jì)算。不可修復(fù)廢品各成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率=該產(chǎn)品各成本項(xiàng)目費(fèi)用總額合格品數(shù)量+廢品折合數(shù)量不可修復(fù)

11、廢品 各成本項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=不可修復(fù)廢品數(shù)量不可修復(fù)廢品 各成本項(xiàng)目 費(fèi)用分配率 【例】某企業(yè)二車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品400件，其中合格品395件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品5件，乙產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬所列生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為：原材料32000元，工資及福利費(fèi)15650元，制造費(fèi)用18780元，合計(jì)66430元。原材料系生產(chǎn)開工時(shí)一次投入，故按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量比例分配，其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，生產(chǎn)工時(shí)為：合格品3100小時(shí)，廢品30小時(shí)，合計(jì)3130小時(shí)。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)140元，應(yīng)收賠償款120元。原材料分配率32000/40080廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料成本580400 工資及福利費(fèi)分配

12、率15650/31305 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資及福利費(fèi)305150 制造費(fèi)用分配率18780/31306廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用306180 根據(jù)“不可修復(fù)廢品 損失計(jì)算表”，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本： 借：廢品損失乙 730 貸：基本生產(chǎn)成本乙(原材料) 400 乙(工資及福利) 150 乙(制造費(fèi)用) 180回收廢品殘料價(jià)值： 借：原材料 140 貸：廢品損失乙 140 登記應(yīng)收賠償款： 借：其他應(yīng)收款xx 120 貸：廢品損失乙 120 將廢品凈損失計(jì)入產(chǎn)品成本： 借：基本生產(chǎn)成本乙(廢品損失) 470 貸：廢品損失乙 470不可修復(fù)廢品按定額成本計(jì)算定額成本法是根據(jù)單位

13、產(chǎn)品的定額成本和發(fā)生不可修復(fù)廢品的數(shù)量，以及投料和加工程度計(jì)算不可修復(fù)廢品的損失。 在采用按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算的方法時(shí)，廢品的生產(chǎn)成本是按廢品的數(shù)量、工時(shí)定額和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。其計(jì)算公式為：廢品定額成本廢品數(shù)量各成本項(xiàng)目費(fèi)用定額廢品凈損失廢品定額成本收回殘料價(jià)值應(yīng)收賠償款 【例】某企業(yè)二車間在生產(chǎn)B產(chǎn)品過程中，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件，其原材料費(fèi)用定額為100元，廢品已完成定額工時(shí)45小時(shí)，每小時(shí)費(fèi)用定額(即費(fèi)用定額分配率)為：工資及福利費(fèi)3元，制造費(fèi)用4元。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)210元。廢品定額成本6100453454915通過上述介紹，廢品損失已歸集至“基本生

14、產(chǎn)成本”及其明細(xì)賬中“廢品損失”成本項(xiàng)目。這些廢品損失通常只計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品、自制半成品一般不負(fù)擔(dān)，這樣可集中將本月的廢品損失反映于本月完工產(chǎn)品，引起管理者重視。但若是單件小批生產(chǎn)，則廢品損失屬于該批(或定單)產(chǎn)品成本。 根據(jù)“不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表”編制會(huì)計(jì)分錄、登記有關(guān)賬戶，其方法與按實(shí)際成本計(jì)算的相同，此略。 不可修復(fù)廢品成本按定額費(fèi)用計(jì)算，因費(fèi)用定額事先確定，所以計(jì)算工作比較簡便、及時(shí)，而且可使計(jì)入產(chǎn)品成本的廢品損失不受實(shí)際費(fèi)用水平高低的影響，有利于廢品損失的分析和考核。但是，采用這一方法須具備齊全而較準(zhǔn)確的消耗定額和費(fèi)用定額資料，凡符合此條件的企業(yè)，都可按定額費(fèi)用計(jì)算廢

15、品成本。第三節(jié) 停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容 停工損失(Stop Work Losses)是指生產(chǎn)車間因計(jì)劃減產(chǎn)、停電、待料、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障等原因而造成的損失。 包括停工期間支付的生產(chǎn)工人工資和計(jì)提的福利費(fèi)、耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。 并不是所有停工造成的損失都作為停工損失處理P101一般情況下，企業(yè)只對(duì)超過一定時(shí)間和范圍的停工才計(jì)算停工損失，單獨(dú)通過“停工損失”項(xiàng)目進(jìn)入“基本生產(chǎn)成本”：（1）輔助車間發(fā)生的停工損失直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”（2）季節(jié)性、修理期間的停工損失，計(jì)入“制造費(fèi)用”（3）全車間或一個(gè)班組停工不滿一個(gè)工作日的損失，計(jì)入“制造費(fèi)用”（4）計(jì)劃減產(chǎn)造成全廠連續(xù)停產(chǎn)