第14章++費用+

1、第第十二十二章章 費用費用內(nèi)容簡介內(nèi)容簡介本專題是關(guān)于本專題是關(guān)于費用費用的介紹的介紹費用的含義及其與資產(chǎn)、成本的區(qū)別費用的含義及其與資產(chǎn)、成本的區(qū)別生產(chǎn)成本、期間費用的核算生產(chǎn)成本、期間費用的核算一、一、費用的概念與確認(rèn)費用的概念與確認(rèn) 二、生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)成本 三、三、期間費用期間費用 目目 錄錄一、費用的概念一、費用的概念第一節(jié)第一節(jié) 費用的概念與確認(rèn)費用的概念與確認(rèn)費用是指會計期間經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)的減少。國際會計準(zhǔn)則費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心的業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用

2、的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。論財務(wù)會計概念費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006年）費用的概念和特征對費用的定義雖然各國仍存在一定的對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，差異，但一般認(rèn)為費用具有以下兩項但一般認(rèn)為費用具有以下兩項特征：特征：1.1.費用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的費用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少減少可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的實際的現(xiàn)金現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的預(yù)期的現(xiàn)現(xiàn)金支出金支出2.2.費用最終會費用最終會減少減少企業(yè)的所有者

3、企業(yè)的所有者權(quán)益權(quán)益不應(yīng)歸入費用的不應(yīng)歸入費用的支出：支出：- -企業(yè)償債性支出企業(yè)償債性支出 - -向所有者分配利潤或股利向所有者分配利潤或股利下列是否會影響費用？下列是否會影響費用？借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系二、費用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系（一）費用與資產(chǎn)（一）費用與資產(chǎn)費用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又費用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。有明顯的區(qū)別。費用是為取得某項資產(chǎn)而耗費的另一費用是為取得某項資產(chǎn)而耗費的另一項資產(chǎn)項資產(chǎn)，或者說，部分地或全部

4、地耗，或者說，部分地或全部地耗費了未來的經(jīng)濟資源。費了未來的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。成本與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價值不等于消耗資產(chǎn)的但資產(chǎn)的價值不等于消耗資產(chǎn)的成本，有時還有增值部分。另外，成本，有時還有增值部分。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時則會轉(zhuǎn)化為費用。則會轉(zhuǎn)化為費用。假定甲公司自制生產(chǎn)一批假定甲公司自制生產(chǎn)一批產(chǎn)成品產(chǎn)成品借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本（成本）貸：生產(chǎn)成本（成本）借：銀行存款（資產(chǎn)）借：

5、銀行存款（資產(chǎn)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本（費用）借：主營業(yè)務(wù)成本（費用） 貸：庫存商品（資產(chǎn)）貸：庫存商品（資產(chǎn)） （二）費用與成本（二）費用與成本 費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費的各項資產(chǎn)，但是，者都是支付或耗費的各項資產(chǎn)，但是，成本并不等于費用。成本并不等于費用。 費用與一定的期間相聯(lián)系費用與一定的期間相聯(lián)系， 而成本與一定的成本計算對象相聯(lián)系而成本與一定的成本計算對象相聯(lián)系。 當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費用。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費用。本期完工產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)

6、品成本期初在產(chǎn)品的成本期初在產(chǎn)品的成本 加：本期生產(chǎn)費用加：本期生產(chǎn)費用 減：期末在產(chǎn)品成本減：期末在產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品成本（本期費用）（本期費用）期初產(chǎn)成品成本期初產(chǎn)成品成本 加：本期完工產(chǎn)品成本加：本期完工產(chǎn)品成本 減：期末產(chǎn)成品成本減：期末產(chǎn)成品成本本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時，才形成當(dāng)期費用。例：甲公司自行制造一批產(chǎn)品，例：甲公司自行制造一批產(chǎn)品，產(chǎn)品全部完工并產(chǎn)品全部完工并驗收入庫驗收入庫，其中直接材料費用，其中直接材料費用1000010000元，直接人元，直接人工費用工費用40004000元，制

7、造費用元，制造費用20002000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 16 00016 000 貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4 0004 000 制造費用制造費用 2 0002 000借：庫存商品借：庫存商品 16 00016 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 16 000 16 000 此時的生產(chǎn)成本此時的生產(chǎn)成本何時才會轉(zhuǎn)化為何時才會轉(zhuǎn)化為費用？費用？如果如果生產(chǎn)的商品全部出售生產(chǎn)的商品全部出售。銷售額為。銷售額為3000030000元，元，增值稅為增值稅為51005100元。收到款項并存入銀行。元。收到款項并存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款

8、3510035100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000030000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51005100借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1600016000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1600016000成本與費用的聯(lián)系與區(qū)別成本與費用的聯(lián)系與區(qū)別成本是指在發(fā)生的費用中最終要成本是指在發(fā)生的費用中最終要計入一定的成本計算對象的那部計入一定的成本計算對象的那部分費用。分費用。成本是費用的一種轉(zhuǎn)化形式。成本是費用的一種轉(zhuǎn)化形式。材料材料生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備過程過程產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)過程過程產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售過程過程資資產(chǎn)產(chǎn)采購采購費用費用采購采購成本成本

9、產(chǎn)產(chǎn) 品品生產(chǎn)生產(chǎn)費用費用生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本費費 用用 銷售銷售不構(gòu)成一定計算對象成本內(nèi)容不構(gòu)成一定計算對象成本內(nèi)容的費用（期間費用）的費用（期間費用）主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)成本成本庫存商品庫存商品成本成本1.1.聯(lián)系：聯(lián)系：成本是可以對象化的費用，費用的發(fā)成本是可以對象化的費用，費用的發(fā)生是成本計算的前提與基礎(chǔ)。生是成本計算的前提與基礎(chǔ)。2.2.區(qū)別：區(qū)別： 費用與一定的會計期間相聯(lián)系，費用與一定的會計期間相聯(lián)系，而成本則而成本則是與一定的成本計算對象相聯(lián)系。是與一定的成本計算對象相聯(lián)系。 當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費用。當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費用。只有只有當(dāng)企業(yè)發(fā)生的耗費計入當(dāng)期損益時，才成為

10、當(dāng)企業(yè)發(fā)生的耗費計入當(dāng)期損益時，才成為實際意義上的費用。實際意義上的費用。 （三）費用與損失（三）費用與損失 費用與損失也有區(qū)別。費用與損失也有區(qū)別。 從廣義上講，費用包括了損失。從廣義上講，費用包括了損失。 但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。 費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；關(guān)系； 損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。關(guān)系。 利得和損失分為四種類型：利得和損失分為四種類型： 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P308308按其經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）外購材料（2）

11、外購燃料（3）外購動力（4）工資（5）提取的職工福利費用（6）折舊費（7）利息支出（8）稅金（9）其他支出按其經(jīng)濟用途分類（1）直接材料（2）直接工資（3）其他直接支出（4）制造費用（5）期間費用按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類（1）固定費用（2）變動費用三、費用的分類三、費用的分類費用按經(jīng)濟用途分類費用按經(jīng)濟用途分類費費用用生產(chǎn)費生產(chǎn)費用用期間費期間費用用直接費用直接費用間接費用間接費用直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工計入計入產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用直接直接計入計入分配計分配計入入直接計入直接計入當(dāng)期費用當(dāng)期費用銷售后銷售后結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)費費

12、用用費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 指應(yīng)計入成本對象的稅金，但不包括增值指應(yīng)計入成本對象的稅金，但不包括增值稅稅金。稅稅金。外購材料外購材料 外購燃料外購燃料 外購動力外購動力 工資工資 福福 利利 費費 折舊費折舊費 利息支出利息支出 稅金稅金 其他支出其他支出 費費用用四、費用的確認(rèn)與計量四、費用的確認(rèn)與計量（一）費用的確認(rèn)（一）費用的確認(rèn)國際會計準(zhǔn)則指出：國際會計準(zhǔn)則指出：“如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的減少系到未來經(jīng)濟利益的減少，并且能夠并且能夠可靠地加以計量可靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)費用確認(rèn)費用”甲企業(yè)

13、生產(chǎn)一批產(chǎn)品領(lǐng)用甲企業(yè)生產(chǎn)一批產(chǎn)品領(lǐng)用原材料，此時是否確認(rèn)費原材料，此時是否確認(rèn)費用？用？借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：原材料貸：原材料三大確認(rèn)原則：三大確認(rèn)原則：1.1.劃分收益性支出與資劃分收益性支出與資本性支出原則本性支出原則例如，購買一套管理用固定資例如，購買一套管理用固定資產(chǎn)，價款產(chǎn)，價款100100萬，預(yù)計使用年萬，預(yù)計使用年限限1010年（假定殘值為年（假定殘值為0 0）分分1010年折舊年折舊借：管理費用借：管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊2 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制一一 、收入、收入1.1.對外提供勞務(wù)對外提供勞務(wù)1

14、010萬元，萬元，已收款已收款60%60%2.2.收到客戶收到客戶上月欠款上月欠款2 2萬元萬元合計合計二二 、費用、費用1.1.支付支付當(dāng)月當(dāng)月水電費水電費1 1萬元萬元2.2.預(yù)付預(yù)付全年全年保險費保險費1212萬元萬元3.3.應(yīng)付未付的應(yīng)付未付的本月本月工資工資2 2萬元萬元4.4.支付支付上月上月所欠利息所欠利息1 1萬元萬元合計合計三三 、利潤、利潤業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制一一 、收入、收入1.1.對外提供勞務(wù)對外提供勞務(wù)1010萬元，萬元，已收款已收款60%60%2.2.收到客戶收到客戶上月欠款上月欠款2 2萬元萬元1010- -6 62 2合計合計101

15、08 8二二 、費用、費用1.1.支付支付當(dāng)月當(dāng)月水電費水電費1 1萬元萬元2.2.預(yù)付預(yù)付全年全年保險費保險費1212萬元萬元3.3.應(yīng)付未付的應(yīng)付未付的本月本月工資工資2 2萬元萬元4.4.支付支付上月上月所欠利息所欠利息1 1萬元萬元1 11 12 2- -1 11212- -1 1合計合計4 41414三三 、利潤、利潤6 6-6-63.3.配比原則：配比原則：（）按（）按因果關(guān)系因果關(guān)系直接確認(rèn)。直接確認(rèn)。（）按（）按系統(tǒng)且合理的分配方法系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)加以確認(rèn)（如固定資產(chǎn)折舊）（如固定資產(chǎn)折舊）。（）按（）按期間配比期間配比確認(rèn)。確認(rèn)。（二）費用的計量（二）費用的計量通

16、常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。實際成本。費用的實際成本是按企業(yè)為取得費用的實際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)商品或勞務(wù)而放棄的資源的實際而放棄的資源的實際價值價值來計量的，來計量的，即按交換價值或即按交換價值或市場價格計量的。市場價格計量的。例：例：20112011年年1111月月1010日，甲日，甲公司公司發(fā)生汽車發(fā)生汽車修理修理費用費用，收到的收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅專用發(fā)票上注明的修理修理費用費用為為6 0006 000元，增值稅為元，增值稅為1 0201 020元。元。貨款已貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：借：管理費用（管理費用（P193P193

17、） 6 000 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 0201 020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 020 7 020 市場價格的確定取決于交易中所具體采取市場價格的確定取決于交易中所具體采取的支付方式。的支付方式。 現(xiàn)金支出與費用同時發(fā)生；現(xiàn)金支出與費用同時發(fā)生； 費用的實際成本代表當(dāng)時的市場價格費用的實際成本代表當(dāng)時的市場價格 費用先于或后于現(xiàn)金支出費用先于或后于現(xiàn)金支出 費用的實際成本與費用發(fā)生時的市場費用的實際成本與費用發(fā)生時的市場價格可能會出現(xiàn)一定的背離價格可能會出現(xiàn)一定的背離 完全采用現(xiàn)行成本來計量費用是難以操作完全采用現(xiàn)行成本來計量費用是難

18、以操作的的一、生產(chǎn)成本的概念一、生產(chǎn)成本的概念含義：含義：生產(chǎn)成本，是指生產(chǎn)成本，是指一定期間一定期間生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的品所發(fā)生的直接費用和間接費用直接費用和間接費用的總和。的總和。第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工直接計入直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本生產(chǎn)成本項目內(nèi)容生產(chǎn)成本項目內(nèi)容計入成本的程序計入成本的程序生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費用制造費用間接間接(分配分配)計計入產(chǎn)品生產(chǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本平平 時時發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月月 末末分配數(shù)分配數(shù) 生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本是對象化的費用成本是對象化的費

19、用成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動力、直一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。接人工和制造費用。二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本l反映企業(yè)發(fā)生的反映企業(yè)發(fā)生的各項各項直接材料、直接材料、直接人工和制造直接人工和制造費用費用l反映期末按實際成本計反映期末按實際成本計價的、生產(chǎn)完工入庫的工價的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)

20、轉(zhuǎn)期末余額期末余額：l期末尚未加工完期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成成的在產(chǎn)品制造成本本核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費用應(yīng)按不同的成本計算對象來設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費用等成本項目設(shè)置專欄例題：例題：甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%17%。（1 1）20112011年年1111月月3 3日日購入原材料購入原材料，價款，價款1000010000元，增值稅額元，增值稅

21、額17001700元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。借：原材料借：原材料 1000010000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700（2 2）假定用）假定用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工并驗收入庫并驗收入庫，其中直接材料費用，其中直接材料費用1000010000元，元，直接人工費用直接人工費用40004000元，制造費用元，制造費用20002000元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 16 00016 000 貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4

22、 0004 000 制造費用制造費用 2 0002 000借：庫存商品借：庫存商品 16 00016 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 16 000 16 000 制造費用制造費用l反映企業(yè)反映企業(yè)發(fā)生發(fā)生的各項制的各項制造費用造費用l反映期末按一定的分配方法反映期末按一定的分配方法和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費用在各和分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費用在各成本計算對象間的成本計算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額期末余額：l結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用通常按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費用的經(jīng)濟用途和費用的經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)置專欄三、生產(chǎn)費用的歸集和分配三、生產(chǎn)費用的歸集和

23、分配（一）（一）材料費用材料費用的歸集和分配的歸集和分配對于對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材直接材料料”項下。項下。 只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采用適當(dāng)方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算用適當(dāng)方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的單中的“直接材料直接材料”項下。項下。 常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。重量比例分配。 根據(jù)分配的結(jié)果，編

24、制出根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯發(fā)出材料匯總表總表”。 格式見表格式見表121121相關(guān)會計處理如下：相關(guān)會計處理如下：例例12-112-1原材料制造費用制造費用管理費用管理費用低值易耗品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本【例例12-112-1】某企業(yè)某企業(yè)20112011年年1212月份發(fā)生材月份發(fā)生材料費用見下表。料費用見下表。會計科目會計科目領(lǐng)用單位及用領(lǐng)用單位及用途途原原 材材 料料低值易低值易耗品耗品合合 計計生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本一車間：甲產(chǎn)品一車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品二車間：甲產(chǎn)品二車間：甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品20 00015 000

25、10 00012 000 20 00015 00010 00012 000小計小計57 000 57 000制造費用制造費用一車間一車間二車間二車間1 0001 5007 5003 0008 5004 500小計小計2 50010 50013 000生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費用管理費用機修機修廠部廠部2 500 2003004502 800 650合合 計計62 20011 25073 450借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 30 00030 000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 27 00027 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 2 5002

26、500 制造費用制造費用 2 5002 500 管理費用管理費用 200200 貸：原材料貸：原材料 62 20062 200借：制造費用借：制造費用 10 50010 500 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 300300 管理費用管理費用 450450 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 11 25011 250（二）工資費用的歸集和分配（二）工資費用的歸集和分配1.1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。其他相關(guān)支出。職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第職工薪

27、酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章十章“負(fù)債負(fù)債”。 P253P2532.2.職工薪酬的確認(rèn)和計量職工薪酬的確認(rèn)和計量除因解除與職工的勞動關(guān)系除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外給予的補償外，均應(yīng)根據(jù)職，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別工提供服務(wù)的受益對象分別進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。 P258P258相關(guān)會計處理如下：相關(guān)會計處理如下：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本在建工程在建工程管理費用管理費用研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入無形資產(chǎn)成本除以上三項以外

28、的職工薪酬，因難以確定受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益 3.3.工資費用的分配工資費用的分配: :例例12-212-2 企業(yè)的工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進(jìn)行分配。企業(yè)的工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進(jìn)行分配。 根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資工資結(jié)算匯總表結(jié)算匯總表”和和“工資費用分配表工資費用分配表”進(jìn)行。進(jìn)行。 格式見表格式見表122122 相關(guān)會計處理如下：相關(guān)會計處理如下：制造費用制造費用管理費用管理費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬【例例12-2】

29、某企業(yè)某企業(yè)2011年年12月月“工資結(jié)工資結(jié)算匯總表算匯總表”如下表所示如下表所示車間、部門車間、部門標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資工資獎金獎金補貼補貼應(yīng)發(fā)應(yīng)發(fā)工資工資扣扣 款款實發(fā)工實發(fā)工資資家屬家屬藥費藥費房租房租小計小計第一車間第一車間生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人6 7281 109753.58 590.6021.90144.70166.608 424管理人員管理人員82560 87.4972.436.4036.40936第二車間第二車間生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人7 4861 0127289 22626.50184.502119 015管理人員管理人員7153669.60820.602.1044.5046.60774供電車間

30、供電車間1 430136144.801 710.805.80 126131.801 579鍋爐車間鍋爐車間1 504235186.201 925.206.7066.5073.201 852管理部門管理部門3 052253.5431.53 73719.10277.902973 440長病人員長病人員24034.50274.502.502.50272合合 計計21 9802 841.5500.6027 257.182.10883965.1026 292借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 17 816.6017 816.60 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 3 6363 636 制造費用制造

31、費用 1 7931 793 管理費用管理費用 4 011.504 011.50 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 27 257.1027 257.10其中，基本生產(chǎn)成本其中，基本生產(chǎn)成本=8 590.60+9 226=17 816.60=8 590.60+9 226=17 816.60輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本=1 710.80+1 925.20=3 636=1 710.80+1 925.20=3 636制造費用制造費用=972.40+820.60=1 793=972.40+820.60=1 793管理費用管理費用=3 737+274.50=4 011.50=3 737+274.50=4

32、 011.50（三）制造費用的歸集和分配（三）制造費用的歸集和分配制造費用是企業(yè)為組織和管理生制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。這些費用在發(fā)生時，這些費用在發(fā)生時，需要通過需要通過“制造費用制造費用”科目進(jìn)行歸集，然科目進(jìn)行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。后分配計入各種產(chǎn)品成本。例例: :下列下列不屬于制造費用不屬于制造費用核算范圍的有核算范圍的有（ ） A.A.車間機器設(shè)備的維修費車間機器設(shè)備的維修費 B.B.車間用房的折舊費車間用房的折舊費 C.C.廠部辦公樓的折舊廠部辦公樓的折舊 D.D.直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資 【答

33、案答案】ACDACD【解析解析】選項選項A A應(yīng)計入應(yīng)計入管理費管理費用用科目科目; ;選項選項C C應(yīng)計入應(yīng)計入管理費用管理費用科目科目; ;選項選項D D應(yīng)計入應(yīng)計入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本科科目。目。 在實際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置在實際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用制造費用”明細(xì)賬，按費用項目歸集這些費用。明細(xì)賬，按費用項目歸集這些費用。 在生產(chǎn)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品一種產(chǎn)品的情況下，制造費用的情況下，制造費用可以可以直接計入該種產(chǎn)品成本；直接計入該種產(chǎn)品成本； 在生產(chǎn)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品多種產(chǎn)品的情況下，就需要在的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：方法有：生產(chǎn)

34、工時比例法、生產(chǎn)工人生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法工資比例法、預(yù)算分配率法。例例: :某企業(yè)本月生產(chǎn)某企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品耗用機器工時產(chǎn)品耗用機器工時120120小時，生產(chǎn)小時，生產(chǎn)B B產(chǎn)品耗用機器工時產(chǎn)品耗用機器工時180180小時。小時。本月發(fā)生車間管理人員工資本月發(fā)生車間管理人員工資3 3萬元，產(chǎn)品生萬元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資產(chǎn)人員工資3030萬元。萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，不考慮其他因素，本月本月B B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為費用為( )( )萬元。萬元。A.1.2 B.1.32 A

35、.1.2 B.1.32 C.1.8 D.1.98C.1.8 D.1.98答案：答案：C C解析：解析：【3/(120+180)3/(120+180)】180=1.8(180=1.8(萬元萬元) ) 相關(guān)會計處理如下：相關(guān)會計處理如下：制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料低值易耗品低值易耗品分配給工業(yè)產(chǎn)品時分配給自制材料、設(shè)備和工具時在建工程在建工程【例例12-312-3】甲企業(yè)甲企業(yè)某車間某車間本月發(fā)生本月發(fā)生各項制造費用各項制造費用如如下：下：(1)(1)計提本月計提本月車間使用的固定資產(chǎn)折舊車間使用的固定資產(chǎn)折舊, ,共計共計40 00040 000元元借借: :制造費用制造費用

36、40 00040 000 貸貸: :累計折舊累計折舊 40 00040 000(2)(2)以銀行存款以銀行存款50005000元支付元支付市內(nèi)材料運市內(nèi)材料運雜費雜費借借: :制造費用制造費用 5 0005 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 5 0005 000(3)(3)支付本月支付本月固定資產(chǎn)租金固定資產(chǎn)租金40004000元元, ,用銀行存款支付用銀行存款支付借借: :制造費用制造費用 4 0004 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 4 0004 000(4)(4)以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100元購買辦公用品元購買辦公用品借借: :制造費用制造費用 100100 貸貸: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

37、 100100(5)(5)車間辦事員報銷車旅費車間辦事員報銷車旅費15001500元元, ,預(yù)借款為預(yù)借款為20002000元元借借: :制造費用制造費用 1 5001 500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500500 貸貸: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 2 0002 000(6)(6)預(yù)提本月大修理費支出預(yù)提本月大修理費支出60006000元元借借: :制造費用制造費用 6 0006 000 貸貸: :預(yù)提費用預(yù)提費用 6 0006 000(7)(7)甲車間領(lǐng)用活扳子甲車間領(lǐng)用活扳子, ,價值價值12 00012 000元元( (該廠低值易該廠低值易耗品采用分次攤銷法耗品采用分次攤銷法, ,分分6 6個月

38、攤銷個月攤銷) )借借: :待攤費用待攤費用 12 00012 000 貸貸: :低值易耗品低值易耗品 12 00012 000借借: :制造費用制造費用 12 000/6=2 00012 000/6=2 000 貸貸: :待攤費用待攤費用 2 0002 000(8)(8)甲車間支付本月設(shè)備租金甲車間支付本月設(shè)備租金3 0003 000元元, ,以銀以銀行存款支付行存款支付借借: :制造費用制造費用 3 0003 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 3 0003 000(9)(9)分配本期制造費用分配本期制造費用, ,總計總計61 60061 600元元, ,其中甲產(chǎn)其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)品負(fù)擔(dān)32

39、40032 400元元, ,乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)29 20029 200元元. .借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 32 400 32 400 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 29 200 29 200 貸貸: :制造費用制造費用 61 60061 600預(yù)提費用科目預(yù)提費用科目預(yù)提費用是指企業(yè)預(yù)提但尚未實際支付的各項應(yīng)付未付的預(yù)提費用是指企業(yè)預(yù)提但尚未實際支付的各項應(yīng)付未付的費用。其實質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當(dāng)期的費用盡費用。其實質(zhì)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，屬于當(dāng)期的費用盡管尚未支付，但應(yīng)計入當(dāng)期損益。如企業(yè)預(yù)提的租金、保管尚未支付，但應(yīng)計入當(dāng)期損益。如企

40、業(yè)預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。險費、短期借款利息等。 資產(chǎn)負(fù)債表要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)類賬資產(chǎn)負(fù)債表要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。戶、負(fù)債類賬戶不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。“待攤費用待攤費用”和和“預(yù)提費用預(yù)提費用”不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此“待攤費待攤費用用”和和“預(yù)提費用預(yù)提費用”不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個科目實質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，科目實質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，20072007年新會計準(zhǔn)則取年新會計準(zhǔn)則取消了消了“待攤費用待攤費用”和和“預(yù)提費用預(yù)提費用

41、”兩科目的使用兩科目的使用。 原原“待攤費用待攤費用”可以通過可以通過“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算?？颇亢怂?。原原“預(yù)提費用預(yù)提費用”可以通過可以通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等科目核算。等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目核算?？颇亢怂?。 （四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)的類型不同，其費用分配、轉(zhuǎn)出的程輔助生產(chǎn)的類型不同，其費用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。序也不一樣。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間原材料原材

42、料低值易耗品低值易耗品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費用管理費用在產(chǎn)品完工入庫后有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時 只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間 應(yīng)在應(yīng)在月末匯總后月末匯總后，按各受益車間或部門耗，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后，從分配后，從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目的科目的“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目?？颇?。 分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費用常用的方法有：分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費用常用的方法有：直接分配法直接分配法、一次交互分配法、計劃成

43、本、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。下面僅就直接分配法加以具體說明。下面僅就直接分配法加以具體說明。直接分配法直接分配法是指把各輔助生產(chǎn)車間的是指把各輔助生產(chǎn)車間的實際成本，在基本生產(chǎn)車間和管理部實際成本，在基本生產(chǎn)車間和管理部門之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，門之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對于對于各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配。務(wù)則不進(jìn)行分配?！纠?2-412-4】某企業(yè)有供電、供水兩個輔某企業(yè)有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，助生產(chǎn)車間，本月供電車間直接發(fā)生的本月供電車間直接發(fā)生的費用為費用為

44、30 80030 800元，供水車間直接發(fā)生的元，供水車間直接發(fā)生的費用為費用為21 00021 000元，元，勞務(wù)供應(yīng)通知單中各車間和管理部門耗勞務(wù)供應(yīng)通知單中各車間和管理部門耗用勞務(wù)的數(shù)量見表用勞務(wù)的數(shù)量見表12-312-3。編制的。編制的“輔助輔助生產(chǎn)費用分配表生產(chǎn)費用分配表”見表見表12-412-4。受益單位受益單位用電數(shù)（用電數(shù)（kwh）用水?dāng)?shù)（用水?dāng)?shù)（t）供電車間供電車間供水車間供水車間第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間管理部門管理部門14 00072 800 56 000 11 2007001 3441 036 420合計合計154 0003 500表表12-3 勞

45、務(wù)供應(yīng)通知單勞務(wù)供應(yīng)通知單項項目目分配分配費用費用分配分配數(shù)量數(shù)量分分配配率率分分 配配 額額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費用管理費用數(shù)數(shù) 量量金金 額額數(shù)數(shù) 量）量）金金 額額供電供電車間車間供水供水車間車間30 80021 000140 0002 8000.227.50128 800 2 38028 33617 85011 200 4202 4643 150表表12-4 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本28 33628 336 管理費用管理費用 2 4642 464 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電 30 80030 80

46、0借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本17 85017 850 管理費用管理費用 3 1503 150 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水供水 21 00021 000四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)本的結(jié)轉(zhuǎn) 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在集中登記在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和明細(xì)賬和“產(chǎn)品產(chǎn)品成本計算單成本計算單”中。中。完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：月末在月末在產(chǎn)品成產(chǎn)

47、品成本本本月本月發(fā)生發(fā)生費用費用月初在月初在產(chǎn)品成產(chǎn)品成本本完工產(chǎn)完工產(chǎn)品成本品成本在“產(chǎn)品成本計算單”中，減去交庫廢料價值在實際工作中，正確計算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵（一）在產(chǎn)品成本的計算（一）在產(chǎn)品成本的計算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。中尚未完工的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品如果如果每月每月在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的成本的影響很小影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。但在年終時，必須根據(jù)實際盤點但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在

48、產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。 在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)較大的企業(yè) 要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本計算的方法按其所耗用的原材料費用計算按定額成本計算按約當(dāng)產(chǎn)量計算按定額比例分配計算 （二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 在計算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，在計算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的對驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時 根據(jù)計算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)根據(jù)計算的

49、完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計算單計算單”中轉(zhuǎn)出，編制中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計完工產(chǎn)品成本匯總計算表算表”產(chǎn)成品產(chǎn)成品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品【例例12-5】某企業(yè)某企業(yè)2010年年12月的月的“完工產(chǎn)品成本匯總計完工產(chǎn)品成本匯總計算表算表”如表如表12-5所示所示成本項目成本項目產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品規(guī)格：規(guī)格：產(chǎn)量：產(chǎn)量：100件件產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品產(chǎn)品規(guī)格：規(guī)格：產(chǎn)量：產(chǎn)量：250個個合合 計計總總 成成 本本單位成本單位成本總總 成成 本本單位成本單位成本直接材料直接材料燃料動力燃料動力直接工資直接工資制造費用制造費用33 0006 10010

50、 50015 600330 6110515615 0003 5008 00011 0006014324448 0009 60018 50026 600合合 計計65 200 65237 500150102 700當(dāng)產(chǎn)成品按實際成本計價時，月末根當(dāng)產(chǎn)成品按實際成本計價時，月末根據(jù)表據(jù)表12-512-5中完工產(chǎn)品成本的數(shù)字，應(yīng)中完工產(chǎn)品成本的數(shù)字，應(yīng)作會計分錄如下：作會計分錄如下：借：庫存商品借：庫存商品102 700102 700 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 102 700102 700生產(chǎn)成本核算的基本程序如下圖生產(chǎn)成本核算的基本程序如下圖 原材料 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 庫存商品 應(yīng)付職工薪酬

51、制造費用 主營業(yè)務(wù)成本 銀行存款、累計折舊等 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 期間費用期間費用是指企業(yè)是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的當(dāng)期發(fā)生的、不不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的成本的費用。費用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。第三節(jié) 期間費用期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用一、銷售費用一、銷售費用（一）銷售費用的內(nèi)容（一）銷售費用的內(nèi)容銷售費用銷售費用是是指企業(yè)在指企業(yè)在銷售商品過銷售商品過程中程中發(fā)生的各項費用以及發(fā)生的各項費用以及為銷售為銷售本企業(yè)

52、商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的的經(jīng)營費用經(jīng)營費用。銷售費用的具體項目產(chǎn)品自銷費用產(chǎn)品促銷費用銷售部門的費用委托代銷費用商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用期間費用 （二）銷售費用的核算（二）銷售費用的核算 企業(yè)發(fā)生的銷售費用在企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用銷售費用”賬戶中核賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。銷售費用銷售費用庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬本年利潤本年利潤月終轉(zhuǎn)入，計入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額【例例12-512-5】東海公司東海公司8 8

53、月份發(fā)生的銷售月份發(fā)生的銷售費用包括：費用包括：以以銀行存款支付廣告費銀行存款支付廣告費50005000元，元，以以現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品的運輸費的運輸費800800元，元，本月本月分配給專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資分配給專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資40004000元，元，提取的職工福利費提取的職工福利費是是560560元。元。月末將全部銷售費用予以月末將全部銷售費用予以結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。（1 1）支付廣告費）支付廣告費借：銷售費用借：銷售費用廣告費廣告費 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000（2 2）支付運輸費）支付運輸費借：銷售費用借

54、：銷售費用運輸費運輸費 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800（3 3）分配職工工資及提取福利費）分配職工工資及提取福利費借：銷售費用借：銷售費用工資及福利費工資及福利費 4 5604 560 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 4 0004 000 福利費福利費 560560（4 4）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用借：本年利潤借：本年利潤 10 36010 360 貸：銷售費用貸：銷售費用 10 36010 360二、管理費用二、管理費用 （一）管理費用的內(nèi)容（一）管理費用的內(nèi)容管理費用的內(nèi)容企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用用于企業(yè)直接管理之外的費用提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費

55、用業(yè)務(wù)招待費其他費用（二）管理費用的核算（二）管理費用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用管理費用”賬戶，發(fā)賬戶，發(fā)生的管理費用在生的管理費用在“管理費用管理費用”賬戶賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。期間費用期間費用【例例12-612-6】東海公司東海公司8 8月份發(fā)生的以下管月份發(fā)生的以下管理費用：理費用：以以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費72007200元，元，計提管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊計提管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊80008000元，元，分配管理人員工資分

56、配管理人員工資1200012000元，元，提取的職工提取的職工福利費福利費是是16801680元，元，計算應(yīng)繳納土地使用稅計算應(yīng)繳納土地使用稅35003500元，元，攤銷無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)20002000元。元。月末將全部管理費用予以月末將全部管理費用予以結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。（1 1）支付業(yè)務(wù)招待費）支付業(yè)務(wù)招待費借：管理費用借：管理費用業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 7 2007 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 2007 200（2 2）計提折舊）計提折舊借：管理費用借：管理費用折舊費折舊費 80008000 貸：累計折舊貸：累計折舊 80008000（3 3）分配職工工資及提取福利費）分配職工工資及提

57、取福利費借：管理費用借：管理費用工資及福利費工資及福利費 13 68013 680 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 12 00012 000 福利費福利費 1 6801 680（4 4）計算應(yīng)交土地使用稅）計算應(yīng)交土地使用稅借：管理費用借：管理費用土地使用稅土地使用稅 3 5003 500 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅 3 5003 500（5 5）攤銷無形資產(chǎn)）攤銷無形資產(chǎn)借：管理費用借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 2 0002 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 2 0002 000（6 6）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用借：本年利潤借：本年利潤

58、34 38034 380 貸：管理費用貸：管理費用 34 38034 380三、財務(wù)費用三、財務(wù)費用 （一）財務(wù)費用的內(nèi)容（一）財務(wù)費用的內(nèi)容 財務(wù)費用是指企業(yè)財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而而發(fā)生的各項費用。發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用的內(nèi)容利息凈支出匯兌凈損失金融機構(gòu)手續(xù)費現(xiàn)金折扣其他費用（二）財務(wù)費用的核算（二）財務(wù)費用的核算企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費財務(wù)費用用”賬戶中核算，并按費用項目賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。期間費用【例例12-712-

59、7】東海公司東海公司8 8月份發(fā)生如月份發(fā)生如下事項：下事項：接到銀行通知，接到銀行通知，已劃撥本月銀行借已劃撥本月銀行借款利息款利息5 0005 000元元，銀行轉(zhuǎn)來存款利銀行轉(zhuǎn)來存款利息息20002000元。元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用。月末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000借：銀行存款借：銀行存款 2 000 2 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用利息收入利息收入 2 0002 000借：本年利潤借：本年利潤 3 0003 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 3 0003 000例例: :下列各項中，屬于費用的

60、有（）。下列各項中，屬于費用的有（）。A.A.制造費用制造費用B.B.管理費用管理費用C.C.營業(yè)外支出營業(yè)外支出D.D.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本【正確答案正確答案】：BDBD【答案解析答案解析】：選項選項A A，制造費用屬于成本，制造費用屬于成本類科目，不屬于費用；選項類科目，不屬于費用；選項C C，營業(yè)外支出，營業(yè)外支出是非日常經(jīng)營活動發(fā)生的，屬于損失，不屬是非日常經(jīng)營活動發(fā)生的，屬于損失，不屬于費用。于費用。例：下列各項中，例：下列各項中，不應(yīng)計入管理費用不應(yīng)計入管理費用的是（）。的是（）。A.A.發(fā)生的排污費發(fā)生的排污費 B.B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.C.管理部門