石油及天然氣會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)-10.18課件

1、2015年年10月月石油和天然氣會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第二章、油氣成果法會(huì)計(jì)核算第二章、油氣成果法會(huì)計(jì)核算- 2 -二、油氣成果法、完全成本法會(huì)計(jì)核算的原則一、成本在油氣行業(yè)的重要性四、成果法在財(cái)務(wù)報(bào)告及油氣兼并收購(gòu)過(guò)程中的應(yīng)用三、石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)成果法的規(guī)定31.1 油氣行業(yè)成本的重要性油氣行業(yè)成本的重要性p成本的重要性成本的重要性p成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源（人行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源（人力、物力和財(cái)力），其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)

2、象化稱之為成力、物力和財(cái)力），其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。本。 并且隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延都并且隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。處于不斷地變化發(fā)展之中。p成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)上指的是無(wú)可避免的最高代價(jià)。成本因選擇而起，成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)上指的是無(wú)可避免的最高代價(jià)。成本因選擇而起，沒有選擇就沒有成本（機(jī)會(huì)成本是否是成本）。沒有選擇就沒有成本（機(jī)會(huì)成本是否是成本）。p成本對(duì)定價(jià)的重要性成本對(duì)定價(jià)的重要性p油氣行業(yè)的成本由那些因素決定油氣行業(yè)的成本由那些因素決定41.2 油氣行業(yè)中成本的重要性油氣行業(yè)中成本的重要性p油氣行業(yè)成本油氣行業(yè)成本

3、p與油氣行業(yè)勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷售、金融、貿(mào)易等各環(huán)與油氣行業(yè)勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、銷售、金融、貿(mào)易等各環(huán)節(jié)緊密相連，完善的會(huì)計(jì)核算體系節(jié)緊密相連，完善的會(huì)計(jì)核算體系p成果法和完全成本法是指廣義的成本，實(shí)質(zhì)是對(duì)投入資金或資源成果法和完全成本法是指廣義的成本，實(shí)質(zhì)是對(duì)投入資金或資源的資本化還是費(fèi)用化處理方式的確認(rèn)的資本化還是費(fèi)用化處理方式的確認(rèn)p中國(guó)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理方式已與國(guó)際準(zhǔn)則趨同中國(guó)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理方式已與國(guó)際準(zhǔn)則趨同 （國(guó)內(nèi)三大石油公司的財(cái)務(wù)報(bào)告均采用成果法進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量）（國(guó)內(nèi)三大石油公司的財(cái)務(wù)報(bào)告均采用成果法進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量）51.3 油氣行業(yè)成本的重要性油氣行業(yè)成本的重要性p成本

4、的重要性成本的重要性p成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源（人行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源（人力、物力和財(cái)力），其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成力、物力和財(cái)力），其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。本。 并且隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延都并且隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。處于不斷地變化發(fā)展之中。p成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)上指的是無(wú)可避免的最高代價(jià)。成本因選擇而起，成本在經(jīng)濟(jì)學(xué)上指的是無(wú)可避

5、免的最高代價(jià)。成本因選擇而起，沒有選擇就沒有成本（機(jī)會(huì)成本是否是成本）。沒有選擇就沒有成本（機(jī)會(huì)成本是否是成本）。p成本對(duì)定價(jià)的重要性成本對(duì)定價(jià)的重要性p油氣行業(yè)的成本由那些因素決定油氣行業(yè)的成本由那些因素決定6一、油氣行業(yè)成本的重要性一、油氣行業(yè)成本的重要性p1962年年11月月6日歐佩克在聯(lián)合國(guó)備案，成為正式的國(guó)際組織。其日歐佩克在聯(lián)合國(guó)備案，成為正式的國(guó)際組織。其宗旨是協(xié)調(diào)和統(tǒng)一成員國(guó)的石油政策，維護(hù)各自的和共同的利益宗旨是協(xié)調(diào)和統(tǒng)一成員國(guó)的石油政策，維護(hù)各自的和共同的利益?，F(xiàn)有?，F(xiàn)有12個(gè)成員國(guó)是：沙特阿拉伯、伊拉克、伊朗、科威特、阿個(gè)成員國(guó)是：沙特阿拉伯、伊拉克、伊朗、科威特、阿拉伯

6、聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)、卡塔爾、利比亞、尼日利亞、阿爾及利亞、安拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)、卡塔爾、利比亞、尼日利亞、阿爾及利亞、安哥拉、厄瓜多爾和委內(nèi)瑞拉。哥拉、厄瓜多爾和委內(nèi)瑞拉。p囚徒困境（囚徒困境（prisoners dilemma ）：兩個(gè)被捕的囚徒之間的一種）：兩個(gè)被捕的囚徒之間的一種特殊博弈，說(shuō)明為什么甚至在合作對(duì)雙方都有利時(shí)，保持合作也特殊博弈，說(shuō)明為什么甚至在合作對(duì)雙方都有利時(shí)，保持合作也是困難的。（曼昆經(jīng)濟(jì)學(xué)原理第五版）。是困難的。（曼昆經(jīng)濟(jì)學(xué)原理第五版）。Organization of Petroleum Exporting Countries1.4 國(guó)際石油組織國(guó)際石油組織-OPEC-博弈的成

7、本博弈的成本71.5.1監(jiān)管成本的制度設(shè)計(jì)監(jiān)管成本的制度設(shè)計(jì)-諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者p讓讓梯若爾（梯若爾（Jean Tirole）教授，）教授，2014年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者。現(xiàn)年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者?，F(xiàn)擔(dān)任法國(guó)圖盧茲大學(xué)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究擔(dān)任法國(guó)圖盧茲大學(xué)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究院院長(zhǎng)（院院長(zhǎng)（TSE)，同時(shí)在巴黎大學(xué)，同時(shí)在巴黎大學(xué)， 麻省理工學(xué)院擔(dān)任兼職教授，并先麻省理工學(xué)院擔(dān)任兼職教授，并先后在哈佛大學(xué)、斯坦福大學(xué)擔(dān)任客后在哈佛大學(xué)、斯坦福大學(xué)擔(dān)任客座教授。座教授。1984年至今擔(dān)任計(jì)量經(jīng)濟(jì)年至今擔(dān)任計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)（學(xué)（Econometrica）雜志副主編）雜志副主編。 同時(shí)還是普納思經(jīng)濟(jì)

8、管理研究院同時(shí)還是普納思經(jīng)濟(jì)管理研究院學(xué)術(shù)委員。學(xué)術(shù)委員。p2014年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)被頒發(fā)給法年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)被頒發(fā)給法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家讓國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家讓梯若爾，以表彰其梯若爾，以表彰其“對(duì)市場(chǎng)力量和監(jiān)管的分析對(duì)市場(chǎng)力量和監(jiān)管的分析”。8p梯若爾的研究對(duì)中國(guó)的反壟斷監(jiān)管與國(guó)企改革具有重要的借鑒意義梯若爾的研究對(duì)中國(guó)的反壟斷監(jiān)管與國(guó)企改革具有重要的借鑒意義p自自1980年代中期始，梯若爾和拉豐年代中期始，梯若爾和拉豐(Jean-JacquesLaffont)共同開創(chuàng)了激勵(lì)理論的一個(gè)最新的應(yīng)用領(lǐng)域共同開創(chuàng)了激勵(lì)理論的一個(gè)最新的應(yīng)用領(lǐng)域新規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)，并以兩本經(jīng)典著作新規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)，并以兩本經(jīng)典著作政府采購(gòu)和規(guī)制

9、中的激勵(lì)理論政府采購(gòu)和規(guī)制中的激勵(lì)理論(1993)和和電信競(jìng)爭(zhēng)電信競(jìng)爭(zhēng)(2000)完成了該理論框架的構(gòu)建，確立了其在該領(lǐng)域的開創(chuàng)者地位。完成了該理論框架的構(gòu)建，確立了其在該領(lǐng)域的開創(chuàng)者地位。p20世紀(jì)世紀(jì)80年代，世界各地在電信、電力、鐵路、能源、自來(lái)水等自然壟斷產(chǎn)業(yè)中掀起了年代，世界各地在電信、電力、鐵路、能源、自來(lái)水等自然壟斷產(chǎn)業(yè)中掀起了“管制改革管制改革”的浪潮，放松管制、引入競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)權(quán)私有，由壟斷走向競(jìng)爭(zhēng)已成為世界各地自然壟斷產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)化改革的浪潮，放松管制、引入競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)權(quán)私有，由壟斷走向競(jìng)爭(zhēng)已成為世界各地自然壟斷產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)化改革的主導(dǎo)趨勢(shì)。的主導(dǎo)趨勢(shì)。p傳統(tǒng)的規(guī)制方法主要有兩種：基于服務(wù)

10、成本定價(jià)的服務(wù)成本規(guī)制方法和基于拉姆齊定價(jià)規(guī)則的拉姆齊傳統(tǒng)的規(guī)制方法主要有兩種：基于服務(wù)成本定價(jià)的服務(wù)成本規(guī)制方法和基于拉姆齊定價(jià)規(guī)則的拉姆齊-布瓦德規(guī)制方法。由于忽略了規(guī)制中存在的信息不對(duì)稱問(wèn)題布瓦德規(guī)制方法。由于忽略了規(guī)制中存在的信息不對(duì)稱問(wèn)題 而使得它們無(wú)法提供正當(dāng)?shù)募?lì)。一般地而使得它們無(wú)法提供正當(dāng)?shù)募?lì)。一般地，被規(guī)制的壟斷企業(yè)擁有有關(guān)運(yùn)營(yíng)成本的私人信息，并且總是有積極性隱瞞這種信息，因而規(guī)制方很，被規(guī)制的壟斷企業(yè)擁有有關(guān)運(yùn)營(yíng)成本的私人信息，并且總是有積極性隱瞞這種信息，因而規(guī)制方很難獲得精確的成本信息。在這種環(huán)境下，上述兩種方法會(huì)帶來(lái)極大的激勵(lì)扭曲。難獲得精確的成本信息。在這種環(huán)境

11、下，上述兩種方法會(huì)帶來(lái)極大的激勵(lì)扭曲。p管制改革的實(shí)踐，迫切需要新的產(chǎn)業(yè)管制理論的出現(xiàn)。梯若爾和拉豐開管制改革的實(shí)踐，迫切需要新的產(chǎn)業(yè)管制理論的出現(xiàn)。梯若爾和拉豐開始探索將信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與激勵(lì)理論的基本思想和方法應(yīng)用于壟斷行業(yè)的規(guī)始探索將信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與激勵(lì)理論的基本思想和方法應(yīng)用于壟斷行業(yè)的規(guī)制理論的道路。制理論的道路。p在批判傳統(tǒng)規(guī)制理論的基礎(chǔ)上，他們創(chuàng)建了一個(gè)關(guān)于激勵(lì)性規(guī)制的一般在批判傳統(tǒng)規(guī)制理論的基礎(chǔ)上，他們創(chuàng)建了一個(gè)關(guān)于激勵(lì)性規(guī)制的一般框架，結(jié)合了公共經(jīng)濟(jì)學(xué)與產(chǎn)業(yè)組織理論的基本思想以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與框架，結(jié)合了公共經(jīng)濟(jì)學(xué)與產(chǎn)業(yè)組織理論的基本思想以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與機(jī)制設(shè)計(jì)理論的基本方法，成功地解決

12、了不對(duì)稱信息下的規(guī)制問(wèn)題機(jī)制設(shè)計(jì)理論的基本方法，成功地解決了不對(duì)稱信息下的規(guī)制問(wèn)題1.5.2監(jiān)管成本的制度設(shè)計(jì)監(jiān)管成本的制度設(shè)計(jì)-諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者9p梯諾爾提出的反壟斷的三種辦法梯諾爾提出的反壟斷的三種辦法p強(qiáng)制壟斷企業(yè)共享核心基礎(chǔ)設(shè)施：例如強(qiáng)制壟斷企業(yè)共享核心基礎(chǔ)設(shè)施：例如1912年美國(guó)監(jiān)管當(dāng)局要求圣路易斯年美國(guó)監(jiān)管當(dāng)局要求圣路易斯鐵路局與其競(jìng)爭(zhēng)者共享其鐵路樞紐站鐵路局與其競(jìng)爭(zhēng)者共享其鐵路樞紐站p結(jié)構(gòu)性拆分：把下游業(yè)務(wù)剝離垂直整合的壟斷性行業(yè)，如結(jié)構(gòu)性拆分：把下游業(yè)務(wù)剝離垂直整合的壟斷性行業(yè)，如1984年美國(guó)對(duì)其年美國(guó)對(duì)其電信業(yè)巨頭電信業(yè)巨頭AT&T采用的將趨

13、于性的下游短途通話板塊剝離其長(zhǎng)距離通話部采用的將趨于性的下游短途通話板塊剝離其長(zhǎng)距離通話部門的做法門的做法p保持垂直整合的企業(yè)，但是對(duì)下游其他企業(yè)的接入定價(jià)進(jìn)行有效監(jiān)管保持垂直整合的企業(yè)，但是對(duì)下游其他企業(yè)的接入定價(jià)進(jìn)行有效監(jiān)管p對(duì)中國(guó)壟斷行業(yè)的監(jiān)管，如石油天然氣管網(wǎng)、電對(duì)中國(guó)壟斷行業(yè)的監(jiān)管，如石油天然氣管網(wǎng)、電網(wǎng)、電信基礎(chǔ)設(shè)施具有重大的借鑒意義。網(wǎng)、電信基礎(chǔ)設(shè)施具有重大的借鑒意義。1.5.3監(jiān)管成本的制度設(shè)計(jì)監(jiān)管成本的制度設(shè)計(jì)-諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者10p邊際成本定價(jià)（邊際成本定價(jià)（Marginal cost pricing）邊際成本定價(jià)是指這樣一種定價(jià)規(guī)則，廠）邊際成本定

14、價(jià)是指這樣一種定價(jià)規(guī)則，廠商或國(guó)有企業(yè)使得價(jià)格等于邊際成本。邊際成本定價(jià)法也叫邊際貢獻(xiàn)定價(jià)法，該方商或國(guó)有企業(yè)使得價(jià)格等于邊際成本。邊際成本定價(jià)法也叫邊際貢獻(xiàn)定價(jià)法，該方法以變動(dòng)成本作為定價(jià)基礎(chǔ)，只要定價(jià)高于變動(dòng)成本，企業(yè)就可以獲得邊際收益（法以變動(dòng)成本作為定價(jià)基礎(chǔ)，只要定價(jià)高于變動(dòng)成本，企業(yè)就可以獲得邊際收益（邊際貢獻(xiàn)），用以抵補(bǔ)固定成本，剩余即為盈利。其計(jì)算公式為：邊際貢獻(xiàn)），用以抵補(bǔ)固定成本，剩余即為盈利。其計(jì)算公式為：pP = (CV + M) / QpP為單位產(chǎn)品價(jià)格；為單位產(chǎn)品價(jià)格；CV為總的變動(dòng)成本；為總的變動(dòng)成本；Q為預(yù)計(jì)銷售量；為預(yù)計(jì)銷售量；M為邊際貢獻(xiàn)，為邊際貢獻(xiàn)，M =

15、S CV；S為預(yù)計(jì)銷售收入。如果邊際貢獻(xiàn)等于或超過(guò)固定成本，企業(yè)就可以保本或?yàn)轭A(yù)計(jì)銷售收入。如果邊際貢獻(xiàn)等于或超過(guò)固定成本，企業(yè)就可以保本或盈利。這種方法適用于產(chǎn)品供過(guò)于求、賣方競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況。在這種情況下，與其盈利。這種方法適用于產(chǎn)品供過(guò)于求、賣方競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況。在這種情況下，與其維持高價(jià)，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷積壓，喪失市場(chǎng)，不如以低價(jià)保持市場(chǎng)，不計(jì)固定成本，維持高價(jià)，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷積壓，喪失市場(chǎng)，不如以低價(jià)保持市場(chǎng)，不計(jì)固定成本，盡量維持生產(chǎn)。盡量維持生產(chǎn)。1.6定價(jià)制度設(shè)計(jì)定價(jià)制度設(shè)計(jì)-邊際成本定價(jià)邊際成本定價(jià)111.7 定價(jià)制度設(shè)計(jì)定價(jià)制度設(shè)計(jì)-拉姆齊定價(jià)法拉姆齊定價(jià)法p拉姆齊定價(jià)法拉姆齊定價(jià)法

16、 （Ramsey Pricing） 適用于受管制的企業(yè)（如公用事業(yè)，其利潤(rùn)最高額是適用于受管制的企業(yè)（如公用事業(yè)，其利潤(rùn)最高額是受限制的）和非盈利企業(yè)（期望能補(bǔ)償成本）。受限制的）和非盈利企業(yè)（期望能補(bǔ)償成本）。p假定有一家企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，假定有一家企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，X和和Y。產(chǎn)品。產(chǎn)品X的需求彈性比產(chǎn)品的需求彈性比產(chǎn)品Y大，即大，即EXEY，他們的，他們的邊際成本都是常數(shù)，邊際成本都是常數(shù)，MCX和和MCY。p如果如果X和和Y都按邊際成本定價(jià)（分別為都按邊際成本定價(jià)（分別為PX和和PY），則），則X的需求量為的需求量為QX，Y為為QY。但由于。但由于企業(yè)的固定成本未包括在邊際成本中，企業(yè)的

17、固定成本未包括在邊際成本中，TRTC。p為了使企業(yè)的總成本得到補(bǔ)償，至少有一種產(chǎn)品的定價(jià)要高于邊際成本。拉姆齊定價(jià)的條為了使企業(yè)的總成本得到補(bǔ)償，至少有一種產(chǎn)品的定價(jià)要高于邊際成本。拉姆齊定價(jià)的條件是，產(chǎn)品價(jià)格偏離件是，產(chǎn)品價(jià)格偏離MC的距離與其需求彈性成反比，且滿足零利潤(rùn)條件，即總收入的距離與其需求彈性成反比，且滿足零利潤(rùn)條件，即總收入=總成總成本本.p與最優(yōu)定價(jià)（與最優(yōu)定價(jià)（first-best pricing，即按邊際成本定價(jià)）相比，拉姆齊定價(jià)是一種次最優(yōu)定，即按邊際成本定價(jià)）相比，拉姆齊定價(jià)是一種次最優(yōu)定價(jià)（價(jià)（second-best pricing），即在對(duì)資源配置的消極影響最小的同

18、時(shí)，允許企業(yè)至少不），即在對(duì)資源配置的消極影響最小的同時(shí)，允許企業(yè)至少不虧不盈。虧不盈。p對(duì)需求彈性大的產(chǎn)品（如對(duì)需求彈性大的產(chǎn)品（如X），價(jià)格應(yīng)定得與邊際成本較近；反之，對(duì)需求彈性相對(duì)較?。瑑r(jià)格應(yīng)定得與邊際成本較近；反之，對(duì)需求彈性相對(duì)較小的產(chǎn)品（如的產(chǎn)品（如Y），價(jià)格應(yīng)定得離邊際成本較遠(yuǎn)。），價(jià)格應(yīng)定得離邊際成本較遠(yuǎn)。第二章、油氣成果法會(huì)計(jì)核算第二章、油氣成果法會(huì)計(jì)核算- 12 -二、油氣成果法、完全成本法會(huì)計(jì)核算的原則一、成本在油氣行業(yè)的重要性四、成果法在財(cái)務(wù)報(bào)告及油氣兼并收購(gòu)過(guò)程中的應(yīng)用三、石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)成果法的規(guī)定13p油氣生產(chǎn)不同階段成本劃分：p1. 取得成本 發(fā)生在購(gòu)置

19、礦區(qū)上的成本, 例如, 發(fā)生在取p得石油和天然氣勘探、鉆井和生產(chǎn)的權(quán)利的成本，通常是通過(guò)獲得一項(xiàng)石油、天然氣和礦產(chǎn)租賃獲得上述權(quán)利。p實(shí)際業(yè)務(wù)中：探礦權(quán)、采礦權(quán)（成果法下不同的處理）p2. 勘探成本 在礦區(qū)進(jìn)行勘探發(fā)生的成本。勘探包括探明p可以保證檢查和檢驗(yàn)特定區(qū)域的活動(dòng), 包括鉆勘探井。p3. 開發(fā)成本 為生產(chǎn)準(zhǔn)備探明儲(chǔ)量發(fā)生的成本, 例如, 為p了獲得探明儲(chǔ)量, 和提供采油、處理、集輸和石油及天然氣儲(chǔ)存p等設(shè)施而發(fā)生的成本。p4. 生產(chǎn)成本 為把石油和天然氣提升至地面以及石油和p天然氣的集輸、處理和儲(chǔ)存時(shí)發(fā)生的成本。2.1、不同階段的成本劃分、不同階段的成本劃分142.2 成果法的基本特點(diǎn)

20、成果法的基本特點(diǎn)p成果法的基本特點(diǎn)是：p以地質(zhì)區(qū)塊或油氣田為成本中心；p假如尋找、取得和開發(fā)油氣儲(chǔ)量的支出結(jié)果直接找到儲(chǔ)量，這些支出就應(yīng)該資本化;假如這些活動(dòng)的支出結(jié)果沒有找到或取得一定的儲(chǔ)量，它們就應(yīng)該作為費(fèi)用列入當(dāng)期損益；p符合資產(chǎn)是一種期望提供未來(lái)收益的經(jīng)濟(jì)資源p把沒有直接發(fā)現(xiàn)油氣的勘探支出作為當(dāng)期費(fèi)用，成功勘探成本作為資本性支出，符合穩(wěn)健性原則；p強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比；p對(duì)稅費(fèi)和現(xiàn)金流的影響 152.3 完全成本法的基本特點(diǎn)完全成本法的基本特點(diǎn)p全部成本法。其主要特點(diǎn)是：p以國(guó)家或政治地理區(qū)域?yàn)槌杀局行模〞?huì)計(jì)上的分部報(bào)告）；p把一個(gè)成本中心的勘探、取得和開發(fā)成本全部資本化，無(wú)論這些活動(dòng)

21、的結(jié)果成功與否；理論依據(jù)是，石油天然氣公司的一切勘探開發(fā)活動(dòng)都是為了尋找地下的石油天然氣儲(chǔ)量，發(fā)生在該活動(dòng)中的成功成本和非成功成本都是發(fā)現(xiàn)石油天然氣的成本的一個(gè)必要組成部分，非成功成本是不可避免的，發(fā)生的成本和發(fā)現(xiàn)的儲(chǔ)量之間沒有必要有直接的聯(lián)系。因此，未找到探明儲(chǔ)量的一切支出都應(yīng)由探明儲(chǔ)量來(lái)承擔(dān)，予以資本化，以正確反映獲得探明儲(chǔ)量所花費(fèi)的代價(jià)；p強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。162.4 會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則：資產(chǎn)的定義會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則：資產(chǎn)的定義p資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。p企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)

22、發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。p由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。p預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。p符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：p與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；p該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。p符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。172.5 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則35號(hào)：分部報(bào)告號(hào)：分部報(bào)告p第一條 為了規(guī)范分部報(bào)告的編制和相關(guān)信息的披露，根

23、據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。p第二條 企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。p第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。p第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：p（一）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。p（二）該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%

24、或者以上。p（三）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。18項(xiàng)目成果法全部成本法地質(zhì)和地球物理勘探成本 費(fèi)用資本勘探成本費(fèi)用資本成功的勘探井資本資本開發(fā)干井費(fèi)用資本成功的開發(fā)井資本資本生產(chǎn)成本費(fèi)用費(fèi)用2.6 成果法和完全成本法下不同支出的處理成果法和完全成本法下不同支出的處理 19成果法與全部成本法相比較之下, 對(duì)未成功勘探鉆井成本財(cái)務(wù)處理的不同, 對(duì)石油公司的損益表有實(shí)質(zhì)性的影響。具有大型勘探鉆井方案和正常的鉆井成功率的公司, 在成果法下, 有一個(gè)很大數(shù)額的干井費(fèi)用。那些干井成本將對(duì)采用成果法核算的公司的凈收入數(shù)額產(chǎn)生不利的影響。另外, 采用全部成本法核算的公司把勘探干井成本

25、資本化, 因此, 這些成本除了通過(guò)攤銷之外對(duì)凈收入沒有什么影響。作為費(fèi)用列支的干井成本的不利影響對(duì)一些較小的公司特別大。思考：投資者更喜歡采取哪種方法的財(cái)務(wù)報(bào)告2.7 成果法和完全成本法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響成果法和完全成本法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響20p在1977 年12 月美國(guó)第19 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB) 文件發(fā)布之前, 對(duì)石油和天然氣生產(chǎn)活動(dòng)核算的基本方法是成果法和全部成本法。這兩種方法或者兩種方法的變型被廣泛采用, 盡管每一種方法的相對(duì)優(yōu)劣都爭(zhēng)論了許多年。p1969 年, 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA) 發(fā)布了“會(huì)計(jì)研究( 第11 號(hào)) ”采掘工業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這項(xiàng)研究支持成果法核算方

26、法pFASB于1977年12月發(fā)布了第19號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(FAS19)油氣生產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告，要求從1978年12月15日以后開始的財(cái)政年度實(shí)施。FASB選擇了成果法的一種形式作為油氣資產(chǎn)計(jì)價(jià)與報(bào)告的基礎(chǔ)。該份文件在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史上第一次就油氣行業(yè)特殊資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓中的收益決定及揭示等問(wèn)題作了全面、系統(tǒng)的闡述2.8.1 成果法與完全成本法核算的歷史演變成果法與完全成本法核算的歷史演變21p1975 年, 為了應(yīng)付石油輸出國(guó)組織(OPEC) 的禁運(yùn)令和隨之美國(guó)石油、天然氣的短缺, 通過(guò)了“美國(guó)聯(lián)邦能源保護(hù)法案”。這個(gè)法案要求美國(guó)證券交易委員會(huì)( SEC) , 或者制訂石油和

27、天然氣核算規(guī)則, 或者接受美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的石油和天然氣核算規(guī)則。為了答復(fù)證券交易委員會(huì)的請(qǐng)求, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開始對(duì)石油和天然氣財(cái)務(wù)核算的工作和報(bào)告問(wèn)題進(jìn)行研究,1977 年發(fā)布了第19 號(hào)文件。這個(gè)文件規(guī)定, 成果法在1978 年12月以后的財(cái)政年度開始生效?？墒?978 年8 月, 美國(guó)證券交易委p員會(huì)發(fā)布了聲明: 在更進(jìn)一步的法規(guī)頒布之前, 石油和天然氣生產(chǎn)公司可以根據(jù)第258 號(hào)“會(huì)計(jì)系列文件”( ASR) 使用全部成本p法, 或者根據(jù)第257 號(hào)“會(huì)計(jì)系列文件”或者相應(yīng)資料以及第19p號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)文件, 使用成果法。第257 號(hào)“會(huì)計(jì)系列p文件”和第19 號(hào)財(cái)

28、務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)文件( FASB) , 除了一些儲(chǔ)p量的定義有所不同之外, 在本質(zhì)上是完全相同的。2.8.2 成果法和完全成本法的歷史核算成果法和完全成本法的歷史核算 22pSEC在第253號(hào)會(huì)計(jì)系列文告(ASR253)中認(rèn)為：成果法和全部成本法都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，都沒有認(rèn)可已發(fā)現(xiàn)的石油和天然氣儲(chǔ)量的價(jià)值，也沒有反映發(fā)現(xiàn)活動(dòng)的真實(shí)收入，因而都不能提供有意義的財(cái)務(wù)報(bào)表。必須開發(fā)一種以探明油氣儲(chǔ)量?jī)r(jià)值為基礎(chǔ)的、新的、被稱為儲(chǔ)量認(rèn)可法(Reserve Recognition Accounting)的會(huì)計(jì)核算方法，來(lái)消除全部成本法和成果法的局限。儲(chǔ)量認(rèn)可法將賦予油氣探明儲(chǔ)量一種價(jià)值，并將在收入中按

29、照實(shí)際發(fā)生的變化情況反映油氣探明儲(chǔ)量?jī)r(jià)值的變化。探明油氣儲(chǔ)量的未來(lái)估計(jì)價(jià)值應(yīng)該作為資產(chǎn)，折現(xiàn)率為10%。在儲(chǔ)量認(rèn)可法的試用期內(nèi)，各石油公司可以遵循FASB在FAS19中規(guī)定的成果法，或SEC規(guī)定的全部成本法，儲(chǔ)量認(rèn)可法的報(bào)表將作為補(bǔ)充資料。其目的是要為儲(chǔ)量認(rèn)可法制定出令人滿意的程序和方法，以確保其能取代全部成本法和成果法，最終成為油氣生產(chǎn)公司編制主要財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則。2.8.3 成果法和完全成本法的歷史演變成果法和完全成本法的歷史演變 23p自SEC要求進(jìn)行儲(chǔ)量認(rèn)可法補(bǔ)充揭示以來(lái)，引起會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛爭(zhēng)議，對(duì)之進(jìn)行規(guī)范研究和實(shí)證研究的文章大量出現(xiàn)。人們發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量認(rèn)可法是有缺陷的，因?yàn)閮?chǔ)量認(rèn)

30、可法是以現(xiàn)行的油氣價(jià)格、現(xiàn)行的生產(chǎn)成本、現(xiàn)行的法定稅率、管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)開發(fā)、開采時(shí)間分布的估計(jì)和10%的折現(xiàn)率為假設(shè)前提，是一種以折現(xiàn)價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，其中這些假設(shè)的過(guò)分主觀估計(jì)帶有很大的不確定性。p可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)和核心，以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式不能動(dòng)搖。然而，油氣資產(chǎn)的一個(gè)重要特性是其歷史成本與其未來(lái)現(xiàn)金流量的巨大差異，因而油氣儲(chǔ)量的未來(lái)現(xiàn)金流量(價(jià)值)也必須予以揭示，才能體現(xiàn)相關(guān)性，否則，歷史成本模式提供的會(huì)計(jì)信息不能充分滿足使用者的決策需求。必須在可靠性和相關(guān)性之間尋找到一個(gè)平衡點(diǎn)。 2.8.4 成果法和完全成本法的歷史演變成果法和完全成本法的歷史演變 24p198

31、2年FASB發(fā)布了FAS69，規(guī)定了關(guān)于油氣生產(chǎn)活動(dòng)的揭示要求。FAS69要求有重要油氣生產(chǎn)活動(dòng)的股票上市公司，在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示有關(guān)下列項(xiàng)目的補(bǔ)充資料：(1)歷史基礎(chǔ)：(a)探明儲(chǔ)量數(shù)量資料、(b)有關(guān)油氣生產(chǎn)活動(dòng)的資本化成本、(c)發(fā)生在礦區(qū)取得、勘探和開發(fā)活動(dòng)的成本、(d)油氣生產(chǎn)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)成果；(2)價(jià)值基礎(chǔ)：(a)有關(guān)探明油氣儲(chǔ)量的未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量(Standardized Measuvement of Oil and Gas,簡(jiǎn)稱SMOG)(b)SMOG的變化；(3)要求公開上市或非公開上市的公司揭示：(a)油氣生產(chǎn)活動(dòng)的核算方法、(b)資本化成本的處理方式。 2

32、.8.5 成果法和完全成本法的歷史演變成果法和完全成本法的歷史演變 25p dell石油公司是一個(gè)采用成果法核算的公司, p 在海上以1,000,000 美元的成本鉆了一口勘探井。這口井是干井；p 但是dell石油公司認(rèn)為從這口井獲得的地質(zhì)和地球物理勘探數(shù)據(jù)是價(jià)值的。在靠近第一口井的地方鉆了另一口井。p 第一口井應(yīng)該記入費(fèi)用還是資本化?p 第二口井如果還是干井，應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化；如果是成果井，如何處理2.9.1 成果法和完全成本法的成果法和完全成本法的-案例案例126pdell石油公司是一個(gè)采用成果法核算的公司, p2 月1 日 確定一個(gè)石油遠(yuǎn)景地區(qū), 發(fā)生地質(zhì)和地球物理勘探活動(dòng)成本, 1

33、00,000 美元p3 月2 日 一個(gè)400 英畝的礦區(qū)的取得成本: 礦區(qū)定金, 每英畝50 美元, 發(fā)生的取得這個(gè)礦區(qū)的其它成本, 1,000 美元p5 月30 日 一口勘探井的干井成本, 315,000 美元p6 月28 日成功的勘探井成本, 405,000 美元p8 月15 日諸如輸油管線和分離器的生產(chǎn)設(shè)備的成本, 225,000 美元p9 月1 日生產(chǎn)成本50, 000 美元p用成果核算方法為以上業(yè)務(wù)編制分錄。2.9.2 成果法和完全成本法的成果法和完全成本法的-案例案例227采用成果法核算方法的公司和一個(gè)采用全部成本法核算方法的公司編制損益表和一個(gè)不分類的部分資產(chǎn)負(fù)債表。取得成本 3

34、0,000地質(zhì)和地球物理勘探成本80,000勘探干井1, 500,000成功的勘探井350,000開發(fā)干井200,000成功的開發(fā)井475,000生產(chǎn)設(shè)施的成本250,000生產(chǎn)成本60,000折舊、折耗和攤銷 55,000 ( 成果法) ;125,000 ( 全部成本法)累計(jì)折舊、折耗和攤銷150,000 ( 成果法) ;360,000 ( 全部成本法)原油銷售收入225,0002.9.3 成果法和完全成本法的成果法和完全成本法的-案例案例3第二章、油氣成果法會(huì)計(jì)核算第二章、油氣成果法會(huì)計(jì)核算- 28 -二、油氣成果法、完全成本法會(huì)計(jì)核算的原則一、成本在油氣行業(yè)的重要性四、成果法在財(cái)務(wù)報(bào)告及

35、油氣兼并收購(gòu)過(guò)程中的應(yīng)用三、石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)成果法的規(guī)定29p財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和41項(xiàng)具體準(zhǔn)則p油氣開采活動(dòng)包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段。p礦區(qū)權(quán)益，是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。p礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益。p探明礦區(qū)，是指已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的礦區(qū)；p未探明礦區(qū)，是指未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的礦區(qū)。探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，是指在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)地質(zhì)和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數(shù)量。3.1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)油氣開采活動(dòng)油氣開采活動(dòng)-基礎(chǔ)概念基礎(chǔ)概念30p 為取得礦區(qū)

36、權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。企業(yè)取得的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量：（一）申請(qǐng)取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、土地或海域使用權(quán)支出、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他申請(qǐng)取得支出。（二）購(gòu)買取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括購(gòu)買價(jià)款、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他購(gòu)買取得支出。礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)礦區(qū)權(quán)益的初始確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益的初始確認(rèn)31p企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗。采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗的，折耗額可按照單個(gè)礦區(qū)計(jì)算，也

37、可p按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)層條件的相鄰礦區(qū)所p組成的礦區(qū)組計(jì)算。計(jì)算公式如下：p探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值探明礦區(qū)權(quán)益折耗率p探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）3.3. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)礦區(qū)權(quán)益的后續(xù)計(jì)量礦區(qū)權(quán)益的后續(xù)計(jì)量32p 企業(yè)對(duì)于礦區(qū)權(quán)益的減值，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)減值損失：p（一）探明礦區(qū)權(quán)益的減值，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值處理。p（二）對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。單個(gè)礦區(qū)取得成本較大的，應(yīng)當(dāng)以單個(gè)礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，并確定未探明礦區(qū)權(quán)益減值金額。p

38、單個(gè)礦區(qū)取得成本較小且與其他相鄰礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)層條件的，可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試。p未探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損，p計(jì)入當(dāng)期損益。未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。3.4. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)礦區(qū)權(quán)益的減值確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益的減值確認(rèn)33p（一）轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的，將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價(jià)值比例，計(jì)算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。p（

39、二）轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的全部未探明礦區(qū)權(quán)益的，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益。p （三）轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損益。轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個(gè)未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時(shí)，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。3.5 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企

40、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓34p未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而將未探明礦區(qū)（組）轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)（組）的，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)權(quán)益。p 未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照放棄時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計(jì)入當(dāng)期損益。因未完成義務(wù)工作量等因素導(dǎo)致發(fā)生的放棄成本，計(jì)入當(dāng)期損益。3.8 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)未探明、探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量轉(zhuǎn)換未探明、探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量轉(zhuǎn)換35油氣勘探，是指為了識(shí)別勘探區(qū)域或探明油氣儲(chǔ)量而進(jìn)行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動(dòng)以及其他相關(guān)活動(dòng)。p油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。鉆井勘

41、探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評(píng)價(jià)井和資料井等活動(dòng)發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動(dòng)發(fā)生的支出。p鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益。 確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無(wú)效井段鉆井勘探累計(jì)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。p未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時(shí)資本化。3.9 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

42、則第27號(hào)號(hào)勘探、開發(fā)、生產(chǎn)會(huì)計(jì)處理勘探、開發(fā)、生產(chǎn)會(huì)計(jì)處理36p在完井一年時(shí)仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時(shí)資本化，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益： （一）該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲(chǔ)量，但要確定其是否屬于探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，還需要實(shí)施進(jìn)一步的勘探活動(dòng)； （二）進(jìn)一步的勘探活動(dòng)已在實(shí)施中或已有明確計(jì)劃并即將實(shí)施。 鉆井勘探支出已費(fèi)用化的探井又發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，已費(fèi)用化的鉆井勘探支出不作調(diào)整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化。p 非鉆井勘探支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益3.10 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)勘探、開發(fā)、生產(chǎn)會(huì)計(jì)處理勘

43、探、開發(fā)、生產(chǎn)會(huì)計(jì)處理37p油氣開發(fā)，是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動(dòng)。p 油氣開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本。p油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本主要包括： （一）鉆前準(zhǔn)備支出，包括前期研究、工程地質(zhì)調(diào)查、工程設(shè)計(jì)、確定井位、清理井場(chǎng)、修建道路等活動(dòng)發(fā)生的支出； （二）井的設(shè)備購(gòu)置和建造支出，井的設(shè)備包括套管、油管、抽油設(shè)備和井口裝置等，井的建造包括鉆井和完井； （三）購(gòu)建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出； （四）購(gòu)建礦區(qū)內(nèi)集輸設(shè)施、分離處理設(shè)施、計(jì)量設(shè)備、儲(chǔ)存設(shè)施、各種海上平臺(tái)、海底及陸上電纜等發(fā)生的支出。p在探明礦

44、區(qū)內(nèi)，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為油氣開發(fā)支出；為獲取新增探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出3.11 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)開發(fā)支出開發(fā)支出38p油氣的生產(chǎn)成本包括相關(guān)礦區(qū)權(quán)益折耗、井及相關(guān)設(shè)施折耗、輔助設(shè)備及設(shè)施折舊以及操作費(fèi)用等。操作費(fèi)用包括油氣生產(chǎn)和礦區(qū)管理過(guò)程中發(fā)生的直接和間接費(fèi)用。p企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提折耗。井及相關(guān)設(shè)施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的探井和開采活動(dòng)中形成的井，以及與開采活動(dòng)直接相關(guān)的各種設(shè)施。采用產(chǎn)量法計(jì)提折耗的，折耗額可按照單個(gè)礦區(qū)計(jì)算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲(chǔ)層條件的相鄰礦

45、區(qū)所組成的礦區(qū)組計(jì)算。計(jì)算公式如下：p礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價(jià)值礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）p探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，包括礦區(qū)的開發(fā)井網(wǎng)鉆探和配套設(shè)施建設(shè)完成后已全面投入開采的探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，以及在提高采收率技術(shù)所需的設(shè)施已建成并已投產(chǎn)后相應(yīng)增加的可采儲(chǔ)量。3.12 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)油氣的生產(chǎn)成本油氣的生產(chǎn)成本39p 企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。不符合預(yù)

46、計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、場(chǎng)地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。p 會(huì)計(jì)處理 借：油氣資產(chǎn)-棄置義務(wù) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-棄置義務(wù) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3.13 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)號(hào)棄置義務(wù)棄置義務(wù)40儲(chǔ)量的重要性一、衡量上游公司價(jià)值的最重要的指標(biāo)與投資者和市場(chǎng)分析師溝通的關(guān)鍵點(diǎn)公司長(zhǎng)短期發(fā)展計(jì)劃的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)力二、財(cái)務(wù)報(bào)告中最重要的估計(jì)之一：直接影響勘探成本的資本化判斷標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量法計(jì)算的折舊、折耗和攤銷各種減值測(cè)試：現(xiàn)金產(chǎn)生單元的認(rèn)定，資產(chǎn)減值，商譽(yù)的減值，未探明資產(chǎn)的減值企業(yè)并購(gòu)交易：收購(gòu)的油氣資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估及其相關(guān)的收購(gòu)價(jià)款分配三、從事油氣生產(chǎn)開發(fā)的上市公司

47、，上市監(jiān)管法規(guī)對(duì)其儲(chǔ)量有著嚴(yán)格的披露要求3.14.1 儲(chǔ)量信息的重要性儲(chǔ)量信息的重要性41SPESEC的儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)與pro2005的比較SPE/WPCSECPRO-2005新標(biāo)準(zhǔn)新標(biāo)準(zhǔn)探明儲(chǔ)量探明已開發(fā)儲(chǔ)量探明已開發(fā)儲(chǔ)量（proved developed)探明開發(fā)剩余經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量探明未開發(fā)儲(chǔ)量（探明儲(chǔ)量統(tǒng)稱P1)探明未開發(fā)儲(chǔ)量（proved undeveloped )探明未開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量未探明儲(chǔ)量概算儲(chǔ)量P2概算儲(chǔ)量（probable)控制經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量可能儲(chǔ)量P3可能儲(chǔ)量（possible)預(yù)測(cè)技術(shù)可采儲(chǔ)量3.14.2 儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)儲(chǔ)量標(biāo)準(zhǔn)42儲(chǔ)量披露的內(nèi)容在美國(guó)上市的大型油氣勘探與生產(chǎn)的公司，需

48、要按照SEC的要求，在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)其儲(chǔ)量及相關(guān)信息做出標(biāo)準(zhǔn)化的披露。標(biāo)準(zhǔn)化信息披露使資本市場(chǎng)更容易比較各油氣企業(yè)間的業(yè)績(jī)和價(jià)值涉及儲(chǔ)量信息的主要內(nèi)容包括儲(chǔ)量資料資本化成本已發(fā)生成本經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)經(jīng)貼現(xiàn)的未來(lái)凈現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)化度量及其變化（10%貼現(xiàn)率）儲(chǔ)量披露與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系3.14.3.1 儲(chǔ)量信息披露要求儲(chǔ)量信息披露要求43ExxonMobils resource base includes 25.2 billion oil-equivalent barrels of proved oil and gas reserves, equating to 16 years of reserves

49、life at current production rates. In 2013, we replaced 103 percent of the reserves we produced, including the impact of asset sales. We added 1.6 billion oil-equivalent barrels to proved reserves (76 percent liquids) while producing 1.6 billion oil-equivalent barrels. Excluding asset sales, our prov

50、ed reserves replacement ratio was 106 percent. Key proved reserve additions resulted from the funding of the Abu Dhabi Upper Zakum 750 project and the associated license extension, and North America unconventional activities 儲(chǔ)量披露的內(nèi)容儲(chǔ)量替代率 reserves replacement ratio公司凈產(chǎn)量 production volume操作成本 operatin

51、g cost 每桶平均總成本 total costs per bbl每桶平均攤銷成本 DD&A per bbl每桶平均發(fā)現(xiàn)成本 finding costs per bbl勘探成功率 exploration successful rate 3.14.3.2 儲(chǔ)量信息披露要求儲(chǔ)量信息披露要求443.14.3.3 儲(chǔ)量信息披露要求儲(chǔ)量信息披露要求45p1. 勘探成本 （發(fā)現(xiàn)成本）計(jì)算公式=國(guó)內(nèi)外油氣勘探總支出勘探新增證實(shí)儲(chǔ)量（對(duì)以前估計(jì)修正可采儲(chǔ)量+擴(kuò)邊新發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)量）單位：美元/桶數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)SEC要求年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的油氣儲(chǔ)量估計(jì)信息，勘探新增證實(shí)儲(chǔ)量包括探明已開發(fā)及探明未開發(fā)儲(chǔ)量。3.15 SEC規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告附注規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告附注-勘探成本勘探成本46p2. 開發(fā)成本=國(guó)內(nèi)外油氣開發(fā)總支出新增證實(shí)已開發(fā)儲(chǔ)量=油氣勘探開發(fā)總支出（本年底已證實(shí)開發(fā)油氣可采儲(chǔ)量-上年底已證實(shí)開發(fā)油氣可采儲(chǔ)量+本年油氣產(chǎn)量）單位：美元/桶數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)SEC要求年度財(cái)務(wù)報(bào)告附