工商管理專業(yè) 上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題與對策分

1、上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題與對策分析摘 要經(jīng)濟全球化進程的加快以及日趨激烈的市場經(jīng)濟使得近兩年全球金融危機日益加深，全球金融危機下，上市公司的風(fēng)險則不斷加大，某些上市公司如美國雷曼兄弟我國中信泰富等公司破產(chǎn)倒閉或巨額虧損現(xiàn)象嚴重打擊著投資者的信心，這些現(xiàn)象也暴露出了上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題，文章圍繞此問題進行分析，在緒論部分介紹了研究的背景和意義以及內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)，第二部分是在財政部所發(fā)布的我國上市公司2012-2014實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告的基礎(chǔ)上，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的分析，第三部分以滬深兩市的上市公司為例子，指出我國上市公司內(nèi)部控制信息披

2、露的問題，第四部分使對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析，第五部分是對改善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的建議，接著對中美兩國上市公司內(nèi)部控制信息披露進行比較，并從中借鑒有利措施。關(guān)鍵詞上市公司；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制信息披露；監(jiān)管；注冊會計師AbstractAccelerate the process of economic globalization and increasingly fierce market economy has made the past two years, the global financial crisis deepening global finan

3、cial crisis, the risk of listed companies is constantly increasing, some listed companies such as Lehman Brothers and other companies of CITIC Pacific bankruptcy or huge losses serious blow with the confidence of investors, these phenomena also exposed the internal control of listed companies inform

4、ation disclosure issues surrounding this article analyzes the problems in the introduction section introduces the background and significance of the information and internal control disclosure of the theoretical basis, and the second part is in China's listed companies issued by the Ministry of

5、Finance 2012-2014 implementation of enterprise internal control system analysis analyzing reports on internal control information disclosure of listed companies in China the status quo, the third portion Shanghai and Shenzhen listed companies, for example pointed out that the internal control of the

6、 listed company information disclosure issue, the reason for making the fourth part of the internal control information disclosure of listed companies in the analysis, the fifth part is to improve the internal control information disclosure of listed companies in China issue recommendations, followe

7、d by the two countries on the internal control information disclosure of listed companies to compare and learn from favorable measures.Key wordsListed Companies ; Internal Control ; Internal control information disclosure;Supervision ; Certified Public Accountant目 錄摘 要1Abstract2目 錄3一、緒論5(一)研究背景及意義51

8、.研究背景52.研究意義5(二)內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)51.內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露的概念52.內(nèi)部控制信息披露的理論分析7二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析9(一)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范91.監(jiān)管機構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范92.管理部門內(nèi)部控制規(guī)范9(二)對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的分析91.內(nèi)部控制評價報告披露情況92.內(nèi)部控制評價報告有效性的結(jié)果103.內(nèi)部控制缺陷的認定標準和數(shù)量的披露情況10三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題12(一)內(nèi)部控制報告披露的水平比較低12(二)內(nèi)部控制責(zé)任主體缺位現(xiàn)象嚴重14(三)內(nèi)部控制評價標準混亂14(四)內(nèi)部控制內(nèi)容范圍多

9、且復(fù)雜15(五)內(nèi)部控制信息披露缺乏實質(zhì)性內(nèi)容15四、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析16(一)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的客觀原因161.相關(guān)法律規(guī)范缺失162.監(jiān)管力度不夠16(二)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的主觀原因171.上市公司披露內(nèi)部控制信息動力不足172.相關(guān)管理人員認識不到位173.內(nèi)部控制評價報告格式與內(nèi)容差異較大17五、對我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題的解決辦法19（一）政府機構(gòu)對內(nèi)部控制信息披露的解決辦法191.完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范192.完善內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露193.通過檢查以促進企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的有效實施194.加強評估報告不規(guī)范的上市公

10、司的處罰力度205.規(guī)范內(nèi)部控制審計費用披露20(二)上市公司自身對內(nèi)部控制信息披露的解決辦法201.增強企業(yè)管理層對內(nèi)部控制評價工作的重視202.強化審計委員會日常職能履行213.對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷進行整改214.建立健全體制以發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用21(三)其他相關(guān)建議211.上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與完善212.加強各項規(guī)范的銜接應(yīng)用工作223.強制披露與自愿披露相結(jié)合22結(jié) 論24參考文獻25致 謝27一、緒論(一)研究背景及意義1.研究背景由于雷曼兄弟等上市公司由于次貸危機等的影響宣告破產(chǎn)，使得民眾對于美國政府相關(guān)的某些經(jīng)濟政策以及金融市場及其不信任，于是2012年，美國出臺了薩班斯奧

11、克斯利法案，該法案的公布及實施使其讓上市公司的信息披露隨意性大大降低，極強了強制性，與此同時還對注冊會計師對信息披露報告的審查與評估做出了嚴格的規(guī)定，這就進一步加強了美國上市公司內(nèi)部控制信息公布的剛性要求。另一方面，美國政府在該法案的基礎(chǔ)上又陸續(xù)的推出了相關(guān)的控制法案措施與財務(wù)審計準則，這一系列做法之后，美國上市公司內(nèi)部控制信息披露開始走上規(guī)范化道路?！皟蓚€指引” 此處指：上海正確交易所上市公司內(nèi)部控制指引與深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引。于2006年在我國頒布，指引對信息披露的范圍、內(nèi)容、標準以及時間等方面做出了較為具體的要求和建議，使得我國上市公司內(nèi)部控制信息披露強制性與規(guī)范性大大提升

12、。同時企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在2008年由我國財政部頒布，并要求2010年在上市公司內(nèi)實行，這是我國上市公司內(nèi)部控制信息披露新的發(fā)展。2.研究意義該研究將有利于推進我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的理論研究，進一步完善研究內(nèi)容。在現(xiàn)實意義上可以為廣大投資者的投資策略提供一定的參考，也可以促進上市公司管理者完善內(nèi)部控制制度，增強內(nèi)部控制的有效性，從而規(guī)避自身風(fēng)險，提高自己的經(jīng)營效果。(二)內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)1.內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制信息披露的概念內(nèi)部控制的概念經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)模式與內(nèi)容的不斷增多推動著內(nèi)部控制制度在20 世紀 30 年代逐步形成。后來，內(nèi)部控制理論因為企業(yè)風(fēng)險管理框架的建

13、立與完善又加入了新的內(nèi)容，變得更加豐富。關(guān)于內(nèi)部控制概念的提出最早見于美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會在1949年公布的研究報告中該報告指內(nèi)部控制一個協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對管理當局和注冊會計師的重要性。 ，將其定義為一種包括組織機構(gòu)設(shè)計及企業(yè)內(nèi)部運行中相互協(xié)調(diào)的措施及方法。后來由于經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生改變，不同組織的運作模式也有了革新，1996年出臺的審計準則公告78 號更新了其定義，重點在于將其劃分為了五個構(gòu)成風(fēng)險評價、控制環(huán)境、控制活動、信息溝通和監(jiān)控，并明確了企業(yè)風(fēng)險管理過程中內(nèi)部控制的界定與只要功能，如內(nèi)部控制有著較強的目的性，它作為一連串的行動融入于企業(yè)生產(chǎn)運作的各個環(huán)節(jié)等。關(guān)于內(nèi)部控制的定義

14、至今學(xué)術(shù)界上仍存在分歧，但其定義最權(quán)威的當屬COSO中的描述內(nèi)部控制是一個為提高企業(yè)經(jīng)營（包括董事會、高管層以及普通員工的管理等）效率、從而借助遵循一定的規(guī)章制度、法律法規(guī)的合理、有效、真實可靠的財務(wù)報告獲取合理保證的過程。其為了是內(nèi)部控制更加清晰明了，層次分明，故而將內(nèi)部控制要素劃分為了5個方面，包括ControlEnvironment(控制環(huán)境)、Risk Assessment(風(fēng)險評估)、Control Activities(控制活動),Information and Communication(信息與溝通)、Monitoring(監(jiān)控)，這一劃分推動著企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建得到了進一步的完

15、善，促使企業(yè)的財務(wù)信息更加真實可靠，從而提高會計信息披露的真實性和合理性以提高決策的科學(xué)性，實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展與國家經(jīng)濟的快速平穩(wěn)增長，同時有利于將企業(yè)內(nèi)部控制與會計風(fēng)險控制管理有效結(jié)合，補充相關(guān)研究體系的空白，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力的依據(jù)。內(nèi)部控制信息披露的概念內(nèi)部控制信息披露內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露一個重要的組成部分，是基于企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系下，以內(nèi)部控制信息披露報告的形式對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性和合理性進行客觀的評價和出具相應(yīng)的評價意見，使信息的所有者（債權(quán)人、債券人以及股東）準確掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，合理判斷評估企業(yè)的價值，從而達到維護自身合法利益的一種行為。內(nèi)部信息

16、披露作為信息披露的必不可少的構(gòu)成，上市公司應(yīng)當采取合法、合理且可靠的方法與途徑定期對企業(yè)內(nèi)部管理與控制現(xiàn)狀作出評估，并將此評估結(jié)果通過貼合企業(yè)實際運作的方式對外公布。該措施建議依據(jù)：上交所內(nèi)控指引第五章中對內(nèi)部控制的信息披露要求2.內(nèi)部控制信息披露的理論分析委托代理理論 委托代理理論的重點內(nèi)容即是委托代理契約關(guān)系，主要存在于委托人將自身利益的獲取委托給其他人代理，并使其從事一些經(jīng)營活動等，該代理人享有一定決策權(quán)。在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷深化的今天，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離成為必然趨勢以求企業(yè)能夠獲得更為長足的發(fā)展。委托代理理論使得經(jīng)營管理權(quán)與企業(yè)的所有權(quán)的分離，讓企業(yè)的管理者與所有者之間的矛盾得以調(diào)

17、和，股東向公司注入資金，并通過企業(yè)的生產(chǎn)盈利來獲得自身的分紅。企業(yè)的經(jīng)營管理者接受股東的委托，在薪酬的動力下進行企業(yè)的經(jīng)營管理活動。由于股東長期不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，為了維護股東權(quán)益，委托人通過嚴密的契約關(guān)系來約束企業(yè)管理層的行為，內(nèi)部控制信息披露制度對該項契約關(guān)系的維護和保持大有裨益。通過客觀的披露上市公司內(nèi)部控制信息，有利于降低信息不對稱的情況，緩解代理人和委托人之間的矛盾。決策有用性理論決策有用論的主要觀點在于其認為企業(yè)經(jīng)營者以及企業(yè)利益相關(guān)者的科學(xué)決策，如投資決策、企業(yè)發(fā)展決策、信貸決策等，很大程度上依賴于有效的會計信息。故而會計信息披露的主要目標則是針對于企業(yè)管理者、企業(yè)所有者、

18、債權(quán)人和債務(wù)人、以及政府有關(guān)部門。企業(yè)內(nèi)部信息披露的質(zhì)量對相關(guān)決策者能否做出科學(xué)的決策十分重要。信號傳遞性理論Michael Spence于二十世紀七十年代提出了信號傳遞理論，該理論的提出為信息的逆向選擇做出了合理有效的解決措施，這有利于低質(zhì)量的公司和產(chǎn)品在“優(yōu)勝劣汰”的機制下退出市場競爭，使優(yōu)質(zhì)的企業(yè)和產(chǎn)品留在市場中，上市公司向外界發(fā)布內(nèi)部控制信息披露報告，會將更多的投資者引入，信息使用者會認為該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，未來發(fā)展前景一片光明，上市企業(yè)可以從內(nèi)部控制信息披露中獲益，這點也利于資本市場信息披露制度的逐漸完善。 二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析(一)我國上市公司內(nèi)部控制信息

19、披露規(guī)范1.監(jiān)管機構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范我國上市公司內(nèi)部控制信息披露仍不存在缺陷，相關(guān)的法律目前主要在以下4各方面涉及到了控制信息披露：第一、上市公司對新股發(fā)行的信息披露；第二、只有針對商業(yè)銀行在信息管理過程中的各種風(fēng)險的預(yù)防以及解決等；第三、上市公司在內(nèi)部控制制度的自我評估機制的推行以及其外部審核評價的披露；第四、強制要求上市公司對其內(nèi)部控制自我評價報告進行披露。2.管理部門內(nèi)部控制規(guī)范2001年起，國家財政部陸續(xù)推出了內(nèi)部會計控制一一基本規(guī)范(試行)，后于2003年推行了工程項目、對外投資、對外擔保等內(nèi)部控制的具體規(guī)范，有效的改善了當時企業(yè)內(nèi)部控制混亂的局面。2014年公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)

20、容與格式準則第2號年度報告的內(nèi)容與格式正式施行，在大幅縮減年報摘要篇幅，降低信息披露成本的同時，對自愿披露的內(nèi)容范圍進行了擴大，進一步推動了企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范。(二)對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的分析1.內(nèi)部控制評價報告披露情況我國的內(nèi)部評價報告情況逐漸有所改善，以滬深兩市的上市為例，2012年對內(nèi)部控制評價報告進行披露的公司有853所，所占上市公司比例為92.89%。2014年則有2571家公司進行了對內(nèi)部控制評價報告的披露，所占比例高達98.39%。2.內(nèi)部控制評價報告有效性的結(jié)果內(nèi)部控制評價報告是否有效是其質(zhì)量衡量的重要標準，2012年整體有效性合格的上市公司的評價報告有2

21、241份，所占比例為99.87%，2013年略有下降，比例為98.92%，具體情況如下表所示： 表2 2012-2014年內(nèi)部控制有效性結(jié)論披露情況內(nèi)部控制有效性整體有效財務(wù)報告內(nèi)部控制有效、非財務(wù)報告內(nèi)部控制無效財務(wù)報告內(nèi)部控制無效、非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制均無效內(nèi)部控制存在重大缺陷但未區(qū)分財務(wù)報告和非財務(wù)報告總計總體披露情況2014年公司數(shù)量2538916622571占比98.72%0.35%0.62%0.23%0.08%100%2013年公司數(shù)量228798622312占比98.92%0.39%0.35%0.26%0.09%100%2012年公司數(shù)量22

22、41無數(shù)據(jù)無數(shù)據(jù)3無數(shù)據(jù)2244占比99.87%無數(shù)據(jù)無數(shù)據(jù)0.13%無數(shù)據(jù)100%納入實施范圍上市公司披露情況2014年公司數(shù)量1416813511443占比98.13%0.55%0.90%0.35%0.07%100%2013年公司數(shù)量10388511052占比98.67%0.76%0.48%0.09%100%2012年公司數(shù)量8521853占比99.88%0.12%100%3.內(nèi)部控制缺陷的認定標準和數(shù)量的披露情況 內(nèi)部控制缺陷的認定信息對于已不再是當初的查錯防弊，而更加成為利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)營效率、效果、經(jīng)營戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、價值的創(chuàng)造、乃至企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的了解與判斷，故而對于內(nèi)部

23、控制缺陷的認定標準和數(shù)量的披露愈發(fā)成為人們關(guān)注的焦點。而目前我國上市公司對其披露情況仍有待加強，仍以深滬兩市為例，2014年滬、深兩交易共有2149所上市公司對內(nèi)部控制評價報告進行了披露（占比83.57%），其中只有1398所上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷認定標準。具體情況如下表所示：表3 2012-2014年內(nèi)部控制缺陷認定標準披露情況分類2014年2013年2012年家數(shù)占比（%）納入實施范圍上市公司家數(shù)占比(%)納入實施范圍上市公司家數(shù)占比(%)納入實施范圍上市公司家數(shù)占比(%)家數(shù)占比(%)家數(shù)占比(%)區(qū)分財務(wù)報告和非財務(wù)報告披露缺陷認定標準211382.19137495.2217397

24、5.3598793.82未區(qū)分財務(wù)報告和非財務(wù)報告披露缺陷認定標準361.4241.66401.732523880.3624528.72未披露內(nèi)部控制缺陷認定標準4221641453.1252922.924038223699.6460871.28合計25711001443100230810010521002244100853100三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題 (一)內(nèi)部控制報告披露的水平比較低內(nèi)部控制指引（2007）的實行是滬深兩個上市公司達成約定，共同遵守內(nèi)部信息披露的指引，同時遵守相關(guān)規(guī)定，包括披露的內(nèi)容范圍為何、采取何種形式進行披露等，在關(guān)于做好2007年年度報告工作的通知，也

25、明確且較為詳細的做了說明。因為2007年作為滬深兩公司正視并采取措施進行內(nèi)部控制信息披露的第一年，故此處先以2007年為例：表4 2014年滬深兩市上市公司內(nèi)部控制自我評估報告和審查報告披露情況 披露情況公司數(shù)比例內(nèi)部控制評估披露內(nèi)部控制自我評估報告53475.2%內(nèi)部控制自我評估223.1%僅披露內(nèi)部控制建立健全情況8111.4%未披露7310.3%合計710100%內(nèi)部控制評估審核報告披露9613.5%未披露61486.5%由上述披露情況對比可得知：后者的內(nèi)部信息披露工作略優(yōu)于前者，但整體情況不容樂觀。原因主要在于兩個方面，其一是深圳證券交易所自內(nèi)部控制指引以及通知實施以來便著手嚴格規(guī)范內(nèi)

26、部控制信息披露，采取了加強董事會秘書培訓(xùn)、年度信息披露工作質(zhì)量評估、加強控制與監(jiān)管等措施以完善深圳上市公司內(nèi)部信息披露機制；其二，限制其內(nèi)部控制信息披露水平的原因一方面因為外部監(jiān)管、控制機構(gòu)所做工作力度不夠，有待完善，一方面也由于我國上市公司內(nèi)部控制基礎(chǔ)仍然十分薄弱，相關(guān)機制并不完善，自愿披露的程度很低，內(nèi)生動力不足，當時進行內(nèi)部控制信息披露的上市公司僅僅占到44%左右。目前我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的涵蓋面、規(guī)范性、客觀性等有了較大的提高，但是仍存在披露程度低，且流于形式，截至2015年10月，上市公司進行內(nèi)部控制評價報告披露的達到95.76%，但經(jīng)查究，部分內(nèi)部控制評價報告缺乏客觀性、

27、有效性和公允性，走“形式披露”路線。仍以滬深兩市的上市公司為例，截至2015年12月31日（周四），兩市擁有的上市公司共有2869家（滬深兩市分別有1014家和1755家），而披露了內(nèi)部控制評價報告的上市公司占上市公司總數(shù)的94.31%，數(shù)量所占比例較上年有所增高，但是其中有效的內(nèi)部控制報告僅占2347家。而財務(wù)報告內(nèi)控有效，非財務(wù)報告內(nèi)控?zé)o效的有15家，包括農(nóng)產(chǎn)品(000061)、川化股份(000155)、廣匯能源(600256)、金晶科技(600586)、*ST三毛(600689)等；其中披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司比例僅有18.21%。此處以滬深最為突出的房地產(chǎn)公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量為例

28、，如下表：表5 內(nèi)部控制信息披露評價體系披露項目評分標準內(nèi)部控制目標披露 10分；不披露 0 分內(nèi)部控制責(zé)任主體披露 10分；不披露 0 分內(nèi)部控制制度建立情況披露 10分；不披露 0 分企業(yè)存在缺陷披露 10分；不披露 0 分相關(guān)改善措施披露 10分；不披露 0 分表6 上交所房地產(chǎn)上市公司內(nèi)控信息披露表年份201320142015質(zhì)量得分家數(shù)比例家數(shù)比例家數(shù)比例0-1900000020-391040%1248%936%40-59312%416%14%60-791144%624%1352%80-8914%312%28%90-100000000總計25100%25100%25100%表7 深交

29、所房地產(chǎn)上市公司內(nèi)控信息披露表年份201320142015質(zhì)量得分家數(shù)比例家數(shù)比例家數(shù)比例0-1900000020-39520%415%310%40-59625%625%415%60-791145%1040%1565%80-8931%520%310%90-100000000總計25100%20100%25100%故而可見，兩大交易所房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露總體披露情況不佳，以小見大，我國上市企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量改善迫在眉睫。(二)內(nèi)部控制責(zé)任主體缺位現(xiàn)象嚴重表8 2014年滬深兩市上市公司（部分）內(nèi)部控制責(zé)任主體內(nèi)部控制責(zé)任主體公司數(shù)比例公司7249%董事會6645%管理層32%董事會

30、、管理層11%未指明責(zé)任主體43%合計146100%上表可知，現(xiàn)階段我國上市企業(yè)的下屬分公司的管理層人員對于內(nèi)部控制信息披露還沒有形成高度重視，對責(zé)任主體的定位仍有差異，從目前我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境來看，控制環(huán)境主要取決于管理層人員的內(nèi)心覺悟。從目前企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，控制環(huán)境的好壞主要取決于管理層人員對其的重視程度。但由于企業(yè)的經(jīng)營管理人員思想尚未完全轉(zhuǎn)變，對于風(fēng)險的防范意識尚未達到一定高度，經(jīng)營風(fēng)險估計程度不足，缺乏有效的風(fēng)險管理機制。這種風(fēng)險意識的淡薄對于處于資本市場競爭激烈的市場中十分危險，一旦發(fā)生資金鏈條斷裂或負債過高則會嚴重損害廣大投資者的利益，對于下屬分公司的管理層而言，一方面由

31、于其風(fēng)險意識沒有提升到一定高度，另一方面也是由于內(nèi)部控制責(zé)任主體缺位，導(dǎo)致管理者沒有過高的內(nèi)部壓力，導(dǎo)致其對風(fēng)險預(yù)估不重視。另一方面，在一些企業(yè)的有著企業(yè)經(jīng)營方面的權(quán)利和公司決策權(quán)不能進行分開的情況。獨立董事長可能會同時擔任多個職務(wù)，很難對企業(yè)做到全面了解，讓他們?nèi)鄙侏毩⒌目陀^性對管理層、大中小股數(shù)擁有者進行評判。身兼數(shù)職客觀上也使得企業(yè)管理者難以在內(nèi)部控制信息披露上投入足夠的精力。表4-1 2010-2012年通訊中興公司第一大股東持股比例年份最高值平均值最低值標準偏差201086466202011864551920128643420(三)內(nèi)部控制評價標準混亂我國公司所提到的內(nèi)部控制評價標準

32、各種各樣，依據(jù)標準包括內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)、上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引等。評價標準的統(tǒng)一在內(nèi)部信息披露的過程中有著不可或缺的重要影響，其程序、方法的統(tǒng)一，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制評論的不合理、不規(guī)范。 (四)內(nèi)部控制內(nèi)容范圍多且復(fù)雜內(nèi)部控制信息披露的范圍是人們始終關(guān)注的焦點之一，目前我國的內(nèi)部信息披露范圍主要包括經(jīng)營效果與效率、財務(wù)報告可靠性及遵循相關(guān)法律法規(guī)三部分，但有數(shù)上市公司業(yè)務(wù)類型以及經(jīng)營實際特點各有各的差異，故而目前我國上市內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍仍然較為復(fù)雜，此處以深滬兩市部分上市公司為例，具體如下表所示：表9 2014年滬深兩市內(nèi)部控制范圍披露情況內(nèi)部控制范圍上市地點公司數(shù)

33、比例經(jīng)營效果與效率、財務(wù)報告可靠性及遵循相關(guān)法律法規(guī)滬市11176深市31459合計42563經(jīng)營效果與效率、財務(wù)報告可靠性及遵循相關(guān)律法規(guī)的部分內(nèi)容滬市2819深市13826合計16624未披露滬市75深市8215合計8913 (五)內(nèi)部控制信息披露缺乏實質(zhì)性內(nèi)容我國上市公司內(nèi)部控制信息披露目前存在不真實主要展現(xiàn)在兩方面：其一，內(nèi)部控制信息披露自愿性的缺乏，上市公司會主動去披露自身在內(nèi)部控制存在的問題的很少，即使有的企業(yè)在國家強制措施下會被迫披露，也會有選擇性去披露不關(guān)緊要的內(nèi)容，而無視信息使用者的真實需求，對實質(zhì)性的企業(yè)狀況卻很少涉及。其二，部分上市公司會選擇性去披露內(nèi)控信息，將企業(yè)內(nèi)部控

34、制狀況中有利于企業(yè)長遠發(fā)展的因素披露出來，刻意避免披露企業(yè)經(jīng)營中遭遇的不良情況，使得投資者無法全面的掌握企業(yè)的情況，不能客觀對上市企業(yè)的價值進行評估。由于上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露報告是投資者主要進行參考的決策風(fēng)向標，企業(yè)都希望通過選擇性披露對投資者起到積極的引導(dǎo)作用。 四、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因分析(一)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的客觀原因1.相關(guān)法律規(guī)范缺失當前，我國雖然頒布了一系列有關(guān)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)，但這些措施大多數(shù)實際可操作性不強。因此，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露工作中缺乏一套權(quán)威的、科學(xué)的實務(wù)指導(dǎo)準則。我國內(nèi)部控制的外部法律法規(guī)不健全，在我國現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控

35、制的法規(guī)中，關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的界定有很多原則性的條款規(guī)定，過于籠統(tǒng)，在實踐中的可操作性低，使內(nèi)部控制工作缺乏規(guī)范性，長期以來容易導(dǎo)致信息披露企業(yè)法律意識淡薄。例如，我國內(nèi)部控制法及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是總概括性的，對于實際中內(nèi)控工作的具體操作和執(zhí)行流程沒有明確的規(guī)范化、系統(tǒng)化。盡管我國制定了內(nèi)部控制原則，但該項準則還在不斷的修訂和完善過程中，外部監(jiān)督的懲戒力度有待加強。2.監(jiān)管力度不夠我國上市企業(yè)在日常工作實踐中的控制監(jiān)管活動并不到位，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在大量高風(fēng)險項目，這些項目的存在將給企業(yè)背上沉重的負擔。在很大程度上抑制了企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展，因此企業(yè)控制活動不當使得內(nèi)部有選擇性披露利己的內(nèi)部控制

36、信息，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露面臨著監(jiān)督機制不完善的問題，內(nèi)部控制制度尚未落實，會計監(jiān)督缺乏有效的制度保障。同時我國大部分上市企業(yè)依然帶有行政化過度的烙印，使得相關(guān)會計人員、審計人員在實施內(nèi)控建設(shè)時缺乏獨立性和權(quán)威性，其話語權(quán)較弱，從而難以提出更加有效中肯的審計意見，故而一定程度上導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的弱化，具體如下表所示：表10 2014年審計意見與公司信息質(zhì)量公司信息質(zhì)量公司數(shù)比例(%)標準無保留意見非標準筆有計意見數(shù)量比例(%) 數(shù)量比例(%)違規(guī)公司 40 502767. 51332. 5合規(guī)公司40 502972. 51127. 5合計 80 1005670243

37、0 (二)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的主觀原因1.上市公司披露內(nèi)部控制信息動力不足上市企業(yè)為了確保指令被貫徹落實，高層管理層需要做好事先規(guī)劃，事中控制，事后防范的全方位，多角度的經(jīng)營策略規(guī)劃。企業(yè)的管理層為了保持內(nèi)部風(fēng)險的控制，達到防范風(fēng)險的目的，必須嚴格執(zhí)行相關(guān)政策。但從企業(yè)下屬分公司的現(xiàn)階段情況分析，其內(nèi)部控制機制尚未在實際工作中得到落實，上級傳達的指令以及完善的戰(zhàn)略計劃卻無人執(zhí)行、考核，存在違規(guī)情況，僅僅流于形式化，實際執(zhí)行效果不佳，探究其深層原因，是由于我國上市企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露制度不健全。故導(dǎo)致缺乏有效的考核和獎懲，再先進的企業(yè)管理制度也無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這種控制乏力也

38、直接導(dǎo)致部分為貴公司在內(nèi)部控制建設(shè)過程中無法做到最好，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)督、審查能力缺乏內(nèi)部動力，具體情況如下表所示： 表11 2014年信息披露狀況對比公司類型公司數(shù)百分比(%)披露未披露公司數(shù)百分比(%)公司數(shù)百分比(%)違規(guī)公司40502972. 51127. 5合規(guī)公司40503997. 512.5總計80100688512152.相關(guān)管理人員認識不到位近幾年，隨著國家內(nèi)控方面一系列法律法規(guī)的頒布，內(nèi)部控制信息披露的的重要性開始進入管理者的視野，但是其有效實施仍然需要一個過程。當前企業(yè)存在著一人身兼數(shù)職、內(nèi)部管理過度柔性化、實施和核查部門一樣等現(xiàn)象，這就使得內(nèi)部控制信息的披露僅僅流

39、于形式，缺乏有效性。3.內(nèi)部控制評價報告格式與內(nèi)容差異較大目前一些上市公司的內(nèi)部控制缺陷認定以及財務(wù)內(nèi)部報告和非財務(wù)報告標準多有混淆，在數(shù)量以及內(nèi)容的披露方面也沒有一致的規(guī)定，缺乏規(guī)范性，不同行業(yè)、不同規(guī)模以及不同組織結(jié)構(gòu)和運作方式的公司在內(nèi)部控制評價報告的格式上和內(nèi)容上存在著巨大差異。五、對我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題的解決辦法（一）政府機構(gòu)對內(nèi)部控制信息披露的解決辦法1.完善內(nèi)部控制信息披露規(guī)范要改變我國上市公司的內(nèi)部控制狀況，自身的重視以及政府政策的環(huán)境推動二者皆不可少。政府應(yīng)加強監(jiān)督，完善相關(guān)法律法規(guī)，例如當前我國要求注冊會計師對上市公司的內(nèi)控審計報告加強審核，在審核之后需做出相應(yīng)的

40、內(nèi)部控制審計報告，并加大對不執(zhí)行企業(yè)的懲戒措施，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。另外，對于證監(jiān)會也有相應(yīng)的要求，證監(jiān)會指定內(nèi)部控制審計指引以及具體的標準規(guī)范時候必須聯(lián)合保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署以及財政部來共同指定，這樣才能使企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的審計標準統(tǒng)一化，對于過去不統(tǒng)一的制度應(yīng)當廢除，企業(yè)內(nèi)部控制審計標準的統(tǒng)一是企業(yè)完善內(nèi)部控制信息披露最重要的措施，同時也奠定了我國企業(yè)內(nèi)控審計體系的基礎(chǔ)，注冊會計師只有在這種統(tǒng)一規(guī)范的指導(dǎo)之下，才能規(guī)范正確的進行內(nèi)控審計以保證各種信息的真實性與可靠性。2.完善內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露上市公司對內(nèi)部控制缺陷的自愿性披露十分重要，其披露內(nèi)容與方式應(yīng)嚴格遵守相關(guān)標準與原則

41、，可考慮從財務(wù)報告與非財務(wù)報告的評價標準入手等，進一步完善內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容的披露。3.通過檢查以促進企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的有效實施上市公司內(nèi)部控制體系的有效實施措施中，企業(yè)管理者應(yīng)該賦予內(nèi)部審計機構(gòu)和人員特有的權(quán)限。第一是審查權(quán)，即內(nèi)審人員有權(quán)利對于企業(yè)的各項資產(chǎn)和財務(wù)賬目進行控制與監(jiān)督，可以對企業(yè)的其他部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行監(jiān)測，使審計工作的開展不被打擾。第二則是監(jiān)督權(quán)和勸責(zé)勸，即當發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的人員存在違規(guī)現(xiàn)象時，內(nèi)部審計人員有權(quán)利對其提出追究其責(zé)任的處理意見，并及時將審計報告和意見移交給企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層。并根據(jù)最后的裁決意見提供相應(yīng)的監(jiān)督活動，企業(yè)任何人員和部門不得干涉內(nèi)部審計機構(gòu)的工作。企業(yè)管理

42、層也應(yīng)該以身作則，不姑息任何違規(guī)行為，保障內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性。另一方面，內(nèi)部控制信息披露的有效性的提高要特別注意以下幾個方面的問題：監(jiān) 督 評 價，不 斷 改 進檢 查 調(diào) 節(jié)自 動 控 制，遵 循 原 則模 擬 培 訓(xùn)，提 高 能 力統(tǒng) 籌 規(guī) 劃，縝 密 安 排宣 傳 教 育，提 高 認 識4.加強評估報告不規(guī)范的上市公司的處罰力度我國政府應(yīng)該加強對于企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)的規(guī)范化，及時修訂不符合實際工作情況的法律條款，統(tǒng)一立法規(guī)范體制，使得司法制度和法律條款一致，避免法律漏洞的存在。從制度規(guī)范的角度出發(fā)，降低上市企業(yè)內(nèi)控信息披露失真的風(fēng)險。伴隨著國家制定的內(nèi)部控制準則，民間內(nèi)部

43、控制準則等為輔助的健全體系。做到有法可依，有理可循。從中央到地方性的財務(wù)審計局都應(yīng)建立一套完整的審計監(jiān)管系統(tǒng)，更好的完善內(nèi)控信息披露制度。5.規(guī)范內(nèi)部控制審計費用披露為了推動企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制審計費用的信息披露，在我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系中應(yīng)用到以計算機為主的當代電子技術(shù)，通過計算機應(yīng)用程序取代手工記賬，實現(xiàn)企業(yè)記賬、算賬、查賬，確保在財務(wù)審計方面能做到真實透明，避免徇私舞弊情況的發(fā)生。其次，具體到企業(yè)實踐應(yīng)用過程中可以加強電子化操作程序控制、加強人員職能控制、加強系統(tǒng)安全和網(wǎng)絡(luò)安全控制，通過先進的科技力量來加強企業(yè)內(nèi)部審計，讓成本管理手段電子化建設(shè)不可忽視。(二)上市公司自身對內(nèi)部控制信息披露的

44、解決辦法1.增強企業(yè)管理層對內(nèi)部控制評價工作的重視企業(yè)管理者作為企業(yè)發(fā)展的主要把控者，其對信息披露的重要性的認識十分重要，加強管理者信息披露的自愿性，做好帶頭作用，并在企業(yè)內(nèi)部定期實行員工培訓(xùn)幫助他們增強自我約束能力，在不斷提高工作能力的同時，有效減少技術(shù)差錯。2.強化審計委員會日常職能履行強化審計委員會日常職能履行主要體現(xiàn)在對可預(yù)見失誤的預(yù)防，關(guān)注審計委員日常工作中的執(zhí)行情況，并加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，則會減少審計信息失誤的可能性。3.對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷進行整改內(nèi)控目標的實現(xiàn)需要一定的內(nèi)控技術(shù)來支持。首先，要建立健全組織機構(gòu)。其次，要根據(jù)具體崗位來選擇專業(yè)性的人才。最后，還要保證內(nèi)控的有效執(zhí)

45、行。因此需要企業(yè)在制定內(nèi)控制度時參照國家出臺的最新法律法規(guī)，保證內(nèi)控制度的科學(xué)化和規(guī)范化。4.建立健全體制以發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用加強內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部全體人員都應(yīng)該樹立正確的內(nèi)控理念。只有企業(yè)全體工作者了解內(nèi)部控制，才可以按照內(nèi)部控制建設(shè)要求完成內(nèi)部控制建設(shè)，從而形成良性的內(nèi)部控制體系。(三)其他相關(guān)建議1.上市公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與完善從目前我國企業(yè)現(xiàn)狀出發(fā)，有效的法人治理結(jié)構(gòu)和合理的組織架構(gòu)可以促使企業(yè)內(nèi)部控制高效進行。企業(yè)引入獨立董事制度，并增加外部董事人數(shù)，并針對董事建立究責(zé)制度，以此形成相互制約。然后強化董事會功能，在保證董事會獨立的前提下，強化其監(jiān)督力，用以提高法人治

46、理的質(zhì)量。與此同時要進一步明確監(jiān)事會的職責(zé)，促使監(jiān)事會具有對董事會和管理人員的投票權(quán)以及否決權(quán)。針對企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部控制要求，應(yīng)該創(chuàng)造公平、平等、擇優(yōu)的人力資源管理制度，建立健全的人才培養(yǎng)模式，建立健全的對員工、管理人員、決策者的考核、任用體系，認真貫徹管理者交流、崗位輪換制度，并通過有效的教育與管理、激勵與約束相互結(jié)合，培養(yǎng)員工自律意識，引導(dǎo)全體員工自覺的參與到內(nèi)部控制建設(shè)之中，為內(nèi)控建設(shè)創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，從而增強內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)在動力。2.加強各項規(guī)范的銜接應(yīng)用工作上市公司需確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務(wù)，保持經(jīng)營信息和控制信息暢通，以減少由于信息不對稱造成的企業(yè)經(jīng)管成

47、本和監(jiān)督成本，提高受控人員的受控程度。3.強制披露與自愿披露相結(jié)合由于我國的上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)在推動力不足，故而強制的推動信息披露的措施必不可少，但是有上文的分析可知自愿性的信息披露有效性則更高，且不會為企業(yè)帶來較為沉重的負擔，故而，強制披露與自愿披露相結(jié)合的內(nèi)部控制信息披露機制的建立與完善十分必要。結(jié) 論進入21世紀以來，上市公司財務(wù)舞弊情況頻頻發(fā)生，在此背景下，建立一套完善、科學(xué)的內(nèi)部控制信息披露制度是非常重要的。由于我國內(nèi)部控制發(fā)展起步比較晚，加之我國的特殊國情，使得我國與世界發(fā)達國家相比，在企業(yè)內(nèi)部控制方面還有很大的差距，特別是相對于美國，所以本文以上市公司內(nèi)控信息為研究對象

48、，通過對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀做了深入探討，并對中美兩國上市公司內(nèi)部控制信息披露做了比較，在此基礎(chǔ)上，提出了具有針對性的，行之有效的建議，以期進一步推動我國上市公司企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的有效性與規(guī)范性。參考文獻1 McMullen, D.A. Raghunandan, Kland Rama, D.V. Internal Control Reports and Financial 75.Reporting Problems J.Accounting Horizons, 2006 (14):672Heather M.Hermanson. An analysis of the demand for reporting on internal controlJ.Accounting Horizons, 2