價值鏈會計的調研報告

1、調研報告一、課題的來源及意義（一）研究背景 所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協(xié)同商務、協(xié)同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術和網絡技術，從而實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)“多贏”。 會計演進的動力來自環(huán)境的

2、變化和管理領域的變革。目前會計環(huán)境從內部到外部的各個方面，由于受時代演進的影響，已正在發(fā)生諸多革命性的變化。在社會經濟環(huán)境上，人們把管理的視線逐漸轉向了價值及其載體數(shù)字的活動上，把管理目標鎖定在業(yè)務鏈和價值鏈每個環(huán)節(jié)的增值上；從現(xiàn)行會計模式本身來看，傳統(tǒng)的財務會計與管理會計都遭致越來越多的批評，對財務會計批評的焦點在于財務會計無法反映企業(yè)價值的信息，管理會計更是眾矢之的，哈佛大學商學院卡普蘭教授在上個世紀80年代就指出管理會計的相關性已經消失，傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念；再加上信息技術日新月異的發(fā)展，現(xiàn)行會計模式已經越來越不適應社會經濟環(huán)境的變化，已經大大落后于實踐的要求。

3、管理領域的新態(tài)勢在很大程度上昭示了未來會計發(fā)展變革的根本方向，價值鏈會計的提出便是適應這一變革的一種選擇。 （二）研究目的和意義目前，價值鏈會計是一個新興的領域，有關研究仍處于探索階段。理論框架上已有了較多的研究成果，具有一定的指導意義。但是有關應用的研究較少，且大多局限于某個角度，還缺乏一個對價值鏈會計應用整合的理論體系。因此，價值鏈管理方法的先進性和越來越廣泛的運用要求價值鏈會計盡快形成完整的理論體系，并且能盡快應用于企業(yè)實踐。因此，本文站在試圖以建立企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的新型管理模式價值鏈管理思想與會計理論為指導，在價值鏈會計的概念和理論框架的基礎上，利用信息技術并結合實際來研究我國企業(yè)價值

4、鏈會計的應用，并提出應用價值鏈會計應采取的策略。通過實務研究，可以加強企業(yè)價值鏈管理實施的效果，完善價值鏈會計實時反映和控制職能，從而有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實施。同時也在一定程度上彌補了目前我國在價值鏈會計實務研究領域的不足，提供了一定的指導和借鑒。價值鏈會計理論與方法的研究目的在于緊密結合信息技術，將價值鏈管理思想落實到企業(yè)的管理活動中，以實現(xiàn)價值增值的最大化，創(chuàng)造企業(yè)各方利益相關者的共贏。價值鏈會計的研究必將對改革會計制度、促進會計理論、會計教學和會計工作以及企業(yè)管理理論與實踐的發(fā)展起到重要的導向作用。雖然價值鏈會計只是近一兩年興起的，但其發(fā)展程度卻非常迅速，研究的深度也日益加強，在市場經濟不斷

5、完善的環(huán)境下，相信價值鏈會計的應用范圍也會更加廣泛。我們期待著價值鏈會計能夠把企業(yè)帶到新的至高點上，使企業(yè)充分發(fā)揮自身的競爭優(yōu)勢，不斷適應市場需求，提高國民經濟的運行效率，推動國家經濟的快速穩(wěn)定發(fā)展。二、研究現(xiàn)狀（一）國外研究動態(tài)（1）價值鏈概念的提出價值鏈管理理念是1985年由哈佛大學商學院的美國者邁克爾·波特首先提出的，在其所著的競爭優(yōu)勢一書中，他把價值鏈作為分析競爭優(yōu)勢的基本工具。波特從企業(yè)內部環(huán)境出發(fā)，提出了以價值鏈為基礎的戰(zhàn)略分析，他將價值鏈描述成一個企業(yè)用以“設計、生產、銷售、交貨以及維護其產品”的內部過程或作業(yè)，并且他將企業(yè)的價值作業(yè)分為兩類：基礎作業(yè)和輔助作業(yè)。前者包

6、括進貨后勤、生產經營、出貨后勤、市場營銷、售后服務；后者包括采購、技術開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎設施。波特的價值鏈通常被認為是傳統(tǒng)意義上的價值鏈， 較偏重于以單個企業(yè)的觀點來分析企業(yè)的價值活動、企業(yè)與供應商和顧客可能的連接，以及企業(yè)從中獲得的競爭優(yōu)勢。（2） 價值鏈會計的向外發(fā)展 自從邁克爾·波特提出價值鏈概念之后，許多人開始關注價值鏈方面的問題。彼得·海恩斯從價值實現(xiàn)的最終目標出發(fā)對價值鏈重新進行了定義。他認為價值鏈是“集成物資的運輸線”。海恩斯把顧客對產品的需求作為生產過程的終點，把利潤作為滿足這一目標的副產品，這與波特把實現(xiàn)企業(yè)利潤作為最終目標存在較大的差別。其次，

7、海恩斯把原材料和顧客納入他的價值鏈系統(tǒng)中，同時將價值鏈從企業(yè)內部擴展到企業(yè)外部。在這之后，約翰·沙恩克和菲·哥芬達認為“任何企業(yè)的價值鏈都包括從最初的供應商手里得到原材料直到將最終產品送到用戶手中的全過程”。他們不但擴大了價值鏈的范圍，同時還將會計信息置于價值鏈分析中，計算出價值鏈的每一個階段的報酬率與利潤，從而確定競爭優(yōu)勢之所在。他們的最大貢獻在于將價值鏈的分析方法與會計信息相結合，使得企業(yè)戰(zhàn)略性成本管理成為現(xiàn)實。隨著IT技術的迅猛發(fā)展和廣泛運用，杰夫里·雷波特和約翰·思維爾克萊特在1995年提出了虛擬價值鏈的觀點，認為當今每個企業(yè)都具有兩條價值鏈：由

8、物質世界構成的實體價值鏈與由信息構成的虛擬價值鏈。在虛擬價值鏈中，信息技術是價值的源泉，這不只是產生價值的輔助因素。虛擬價值鏈的任何階段包含5項活動：收集、組織、選擇、合成和分配信息，通過這些活動收集的原始信息來增加價值。(3) 價值鏈會計的向內發(fā)展 計算機專家邁天將波特的價值鏈概念拓展為網絡環(huán)境下的價值流，認為價值流是相互銜接的、一組有明顯存在理由的活動，每一價值流都有自身的開始和結束，可用效用價值量化數(shù)據(jù)描述。（二）國內研究動態(tài)（1）價值鏈會計的理論研究價值鏈會計的理論框架應包括價值鏈的目標、假設、原則、對象、會計報告要素、會計信息的質量特征與方法體系等部分。理論框架應該具有明晰性、一致性

9、、完整性和邏輯性等特點，各個組成部分應該緊密圍繞一條主線從不同的角度對主線進行闡述，以達到理論的目標并指導實踐。1) 價值鏈會計的目標 閻達五教授認為價值鏈會計的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道，調整企業(yè)價值鏈，從而協(xié)調各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。綦好東、楊志強認為價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結果。因此，價值鏈會計的目標可以表述為：提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進行相應的管理控制。2) 價值鏈會計的假設 張林、于富生在原有的會計假設基礎上提出了以下價值鏈會計假設：價值鏈聯(lián)盟假設；項目存續(xù)假設；

10、交易期間假設；價值計量假設。任海英探討了網絡經濟環(huán)境下的價值鏈會計假設，研究結論如下：價值鏈會計模式下的會計主體是兩種層次性的主體：第一個層次是核心企業(yè)；第二個層次是價值鏈聯(lián)盟“虛擬公司”的興起與發(fā)展嚴重沖擊了“持續(xù)經營假設”。3) 價值鏈會計的原則 張林、于富生認為價值鏈會計原則是處理會計事項所依據(jù)的規(guī)則，是在長期會計實踐的基礎上歸納形成的。除了傳統(tǒng)會計的會計原則以外，還應堅持系統(tǒng)優(yōu)化原則、速度原則和合作原則。王泓認為價值鏈會計原則還應考慮歷史成本與公允價值并重原則和會計事項原則。4) 價值鏈會計的對象和要素 閻達五教授認為價值鏈會計對象的實質是價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經濟關系，其表現(xiàn)形式是價

11、值鏈，涉及的范圍包括資金流、信息流和實物流。許國藝認為價值鏈會計的會計對象是從各業(yè)務單元到各業(yè)務活動傳遞而成的價值鏈，其具體對象應該是各業(yè)務單元形成的價值和依據(jù)成本動因而相應發(fā)生的成本。5) 價值鏈會計的確認和計量 李曉斌認為除了傳統(tǒng)的會計核算原則，也需要一些新的核算原則，比如整體價值增值原則和以作業(yè)為基礎進行價值分析原則。除了繼承傳統(tǒng)的會計計量方法之外，還需采用一些符合價值鏈會計特點的系統(tǒng)化計量方法。王泓認為確認的時間是實時會計,在事項發(fā)生時,即可記錄、處理、報告,要求財務信息同步反映業(yè)務情況。確認的范圍囊括確認的所有信息，強調貨幣計量和非貨幣計量并用。（2）價值鏈會計管理框架價值鏈會計是以

12、價值鏈管理為基礎的一種管理活動，因此在構建價值鏈會計管理框架時，應以價值鏈為基礎，將會計管理的視角置于內外部價值鏈環(huán)境之中。價值鏈管理的各個環(huán)節(jié)都應該圍繞企業(yè)獲得最大價值增值這一目標實施管理，形成目標導向下的系統(tǒng)性管理框架。1) 價值鏈會計應用基礎研究 王波、姜峰秀對價值鏈會計實務的企業(yè)管理基礎、環(huán)境及技術支持和方法基礎進行了探討，并從客戶、供應商、核心企業(yè)的角度對空間維度上價值鏈會計實務進行研究，從事前的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中實時控制、事后分析評價三個方面對時間維度上價值鏈會計實務進行了研究。2) 預算管理的應用研究 預算管理是會計事前管理的重要環(huán)節(jié)。在會計管理發(fā)生重大變革的情況下，也應與時俱進。吳

13、大紅在價值鏈會計的框架下提出了基于價值鏈的預算管理構想，并闡述了價值鏈會計對預算管理的影響。3) 成本管理的應用研究 成本管理是價值鏈會計管理的基礎是裴正兵、楊宇紅等提出，將作業(yè)成本法與價值鏈會計有機結合，通過對企業(yè)所在產業(yè)鏈和企業(yè)內部整個價值鏈的分析，尋找出企業(yè)的優(yōu)勢和增值環(huán)節(jié)，提高企業(yè)競爭力。4) 業(yè)績評價的應用研究 池海文從價值鏈的核心企業(yè)出發(fā)，構建了一套全面評價內部價值鏈和外部價值鏈價值活動的指標體系，包括對核心企業(yè)的業(yè)績評價、對企業(yè)價值鏈業(yè)務流程的評價、對價值鏈上下節(jié)點企業(yè)間關系的評價和對外部價值鏈整體業(yè)績的評價。三、課題的研究目標及內容（一）研究目標價值鏈會計的目標可以表述為：提供

14、價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進行相應的管理控制。通過實務研究，可以加強企業(yè)價值鏈管理實施的效果，完善價值鏈會計實時反映和控制職能，從而有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實施。同時也在一定程度上彌補了目前我國在價值鏈會計實務研究領域的不足，提供了一定的指導和借鑒。價值鏈會計理論與方法的研究目的在于緊密結合信息技術，將價值鏈管理思想落實到企業(yè)的管理活動中，以實現(xiàn)價值增值的最大化，創(chuàng)造企業(yè)各方利益相關者的共贏。價值鏈會計的研究必將對改革會計制度、促進會計理論、會計教學和會計工作以及企業(yè)管理理論與實踐的發(fā)展起到重要的導向作用。我們期待著價值鏈會計能夠把企業(yè)帶到新的至高點上，使企業(yè)

15、充分發(fā)揮自身的競爭優(yōu)勢，不斷適應市場需求，提高國民經濟的運行效率，推動國家經濟的快速穩(wěn)定發(fā)展。（二）研究內容（1） 價值鏈會計原理 主要介紹了價值鏈會計的主要假設，概念及特征等。（2）價值鏈會計存在的問題 主要討論我國企業(yè)價值鏈會計的模式以及存在的問題；（3）價值鏈會計發(fā)展的對策措施 為了企業(yè)能采取有效措施來優(yōu)化企業(yè)價值鏈管理，提高管理水平，建立更好的平臺來施行價值鏈會計而提出的對策措施。四、課題的研究思路 首先：從戰(zhàn)略概念入手，從波特關于價值鏈的基本觀點入手，對價值鏈管理理論的產生和發(fā)展過程進行回顧，討論和研究價值鏈會計的一些基本理論和基本思想，指出應從縱向、橫向、內部三個角度對價值鏈的各項

16、價值活動進行全方位的分析。價值鏈管理理論的出現(xiàn)必將對會計管理產生影響，由此產生了基于價值鏈管理的價值鏈會計，指出價值鏈會計是一種提升企業(yè)核心競爭力的會計管理模式。其次：我國價值鏈會計的應用取得了一定的成就，同時，我國價值鏈在應用過程中也存在著一些問題，因此，要根據(jù)各個企業(yè)、行業(yè)的實際情況，進一步加快價值鏈會計的研究。第三：本文在結合我國現(xiàn)狀和借鑒國外經驗的基礎上，對價值鏈會計日后在我國的發(fā)展提出了幾點的建議。五、可行性分析進入21世紀，隨著經濟全球化、知識化和信息化，企業(yè)所面臨的經營環(huán)境和管理模式發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)競爭從單一企業(yè)擴大到價值鏈，企業(yè)管理的范圍超過了自身的資源，延伸到了供應商、

17、分銷商和客戶，競爭的內容有人從價格競爭轉變成了價值競爭。隨著經濟環(huán)境的變化，研究價值鏈對企業(yè)的影響越來越明顯，這時作為價值管理活動的會計管理也就自然而言的關注企業(yè)價值鏈的活動，企業(yè)的會計活動從關注企業(yè)內部到同時關注外部合作關系，會計管理從內部價值管理向外部價值管理延伸，價值鏈會計能夠利用會計的特有功能和方法為企業(yè)價值增值和企業(yè)核心競爭力服務。價值鏈會計理論與方法的研究目的在于緊密結合，將價值鏈管理思想落實到企業(yè)的管理活動中，以實現(xiàn)價值增值的最大化，提高企業(yè)核心競爭力，創(chuàng)造企業(yè)各方利益相關者的共贏。由此，在現(xiàn)有的基礎上，結合形勢發(fā)展的需要，對該問題進行深入地分析與研究，有重要的理論意義與現(xiàn)實意義

18、。六、課題的進度計劃安排第一周：搜集整理文獻資料，準備論文的調研（開題）報告。第二周：撰寫畢業(yè)論文調研報告，于周五前提交5000字的調研報告；填寫進度計劃與考核表。第三周：搜集，翻譯外文文獻；繼續(xù)搜集資料，準備畢業(yè)論文初稿。第四周：翻譯外文文獻資料；撰寫畢業(yè)論文初稿。第五周：提交翻譯好的外文文獻（英文字符10000，漢字3000，并注明提交的英文原文的出處）；撰寫畢業(yè)論文初稿。第六周：撰寫畢業(yè)論文初稿，注意論點正確、論據(jù)充分，內容結構安排合理，符合規(guī)范性要求，并有一定的現(xiàn)實意義和創(chuàng)新性。第七周：提交畢業(yè)論文初稿。第八周：按指導教師意見修改論文初稿；撰寫畢業(yè)論文二稿。第九周：按指導教師意見繼續(xù)修改論文；撰寫第三稿畢業(yè)論文。第十周：畢業(yè)論文定稿（12000字），并打印所有論文相關資料。第十一周：周一提交畢業(yè)論文完成稿的電子稿和打印稿，準備畢業(yè)論文答辯。第十二周：畢業(yè)論文答辯。 參考文獻 1 裴正兵、楊宇紅論價值鏈分析與企業(yè)核心競爭力的培育J南華大學學報(社會科學版)2009.5(3) 2姜瀟企業(yè)價值鏈分析與戰(zhàn)略管理會計J廣西會計.2010(4) 3 李定安，鄧紅玉.價值鏈會計的成本核算模型構建J. 財會月刊.2007（7） 4 梁燕.價值鏈會計理論框架及其改進J.財會通訊.2010（11） 5美邁