會(huì)計(jì)政策衛(wèi)運(yùn)紅

1、金融危機(jī)背景下會(huì)計(jì)政策的選用作者簡(jiǎn)介：衛(wèi)運(yùn)紅，北京鐵路局華運(yùn)旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部。內(nèi)容摘要：2008年由于美國(guó)的房地產(chǎn)泡沫及金融衍生工具的杠桿造成全球金融危機(jī)，在全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際分工高度化、中國(guó)長(zhǎng)期以來用外需來支持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式等，都決定了中國(guó)不可能再一枝獨(dú)秀，而會(huì)計(jì)政策的選擇為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了運(yùn)用的空間。企業(yè)如何探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本要求。本文對(duì)金融危機(jī)全球形勢(shì)及對(duì)中國(guó)影響進(jìn)行分析，從會(huì)計(jì)政策的選擇必要性、選擇原則、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果入手，在金融危機(jī)背景下，會(huì)計(jì)政策應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及有關(guān)理財(cái)環(huán)境的

2、變化適時(shí)作出調(diào)整，企業(yè)應(yīng)該采用穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的方針，在會(huì)計(jì)處理上盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 會(huì)計(jì)政策 選擇一、金融危機(jī)對(duì)全球及中國(guó)的影響1、2008年全球金融危機(jī)形勢(shì)簡(jiǎn)析2008年由于美國(guó)的房地產(chǎn)泡沫及金融衍生工具的杠桿造成全球金融危機(jī)，其中美聯(lián)儲(chǔ)長(zhǎng)期的低利率政策、衍生工具和信用評(píng)級(jí)的金融監(jiān)管不力，造成固定資產(chǎn)投資的泡沫及經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮，致使類似網(wǎng)絡(luò)泡沫的經(jīng)濟(jì)重現(xiàn)，使世界各國(guó)深受其累；而且美國(guó)對(duì)次貸危機(jī)的危害性估計(jì)不足，沒能在早期及時(shí)糾正和提供必要的政府支持，造成美國(guó)及全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)發(fā)生衰

3、退，并且影響深度和廣度都較1929年-1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)大，主要是現(xiàn)在的全球經(jīng)濟(jì)一體化放大了危機(jī)影響的深度和廣度。雖然全球各國(guó)都已經(jīng)聯(lián)合起來救市，但救市產(chǎn)生的金融國(guó)有化問題、救市所需資金的來源問題及其后續(xù)影響等等，一切都是未知的。即使此次全球聯(lián)合救市取得了成功，但需要的時(shí)間也很漫長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)的中長(zhǎng)期衰退已經(jīng)不可避免。2、2008年中國(guó)經(jīng)濟(jì)受全球金融危機(jī)影響由于中國(guó)國(guó)際收支的資本項(xiàng)目還未完全開放、資產(chǎn)證券化的規(guī)模還處于初級(jí)階段、有大量外匯儲(chǔ)備，免于受到此次金融危機(jī)的嚴(yán)重沖擊； 但是，中國(guó)金融資產(chǎn)在美國(guó)的實(shí)際損失預(yù)計(jì)巨大（如中投對(duì)大摩、黑石、貨幣基金的投資損失慘重，各大銀行持有的次貸及雷曼債券損失也

4、將是巨大的，這從平安90%的巨大投資損失可以看到）。在全球經(jīng)濟(jì)一體化和國(guó)際分工高度化、中國(guó)長(zhǎng)期以來用外需來支持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式等，都決定了中國(guó)不可能再一枝獨(dú)秀。如美國(guó)7000億美金的救市資金肯定不會(huì)自己全部買單，中國(guó)勢(shì)必會(huì)成為最終的買單一族；雖然采取了一系列的舉措，試圖用啟動(dòng)強(qiáng)大的內(nèi)需來化解此次外需不足造成的經(jīng)濟(jì)影響，但長(zhǎng)期的外需拉動(dòng)型經(jīng)濟(jì)在短期內(nèi)難以改變，而且面臨著通脹、通縮、滯脹的三重威脅。目前消費(fèi)者的心理預(yù)期已經(jīng)改變，連續(xù)降息也難以在短期拉動(dòng)內(nèi)需，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的放緩甚至短期衰退可能發(fā)生。全球金融危機(jī)的直接影響是針對(duì)嚴(yán)重依賴出口的實(shí)體上市公司及在海外有大量投資的金融機(jī)構(gòu)。銀行業(yè)雖然直接受到金

5、融危機(jī)的沖擊，但由于我國(guó)金融管制較嚴(yán)，致使損失相對(duì)較小。消費(fèi)者的心理預(yù)期變更，將在短期內(nèi)有更多的資金暫時(shí)回流到銀行。房地產(chǎn)業(yè)在過去的幾年中由于固定資產(chǎn)投資過熱、通貨膨脹、中國(guó)貨幣升值的影響產(chǎn)生了大量泡沫。比如體制上的土地分配制度不公、房?jī)r(jià)的上漲速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過消費(fèi)者工資的上漲速度、股市的持續(xù)下跌使大量資金套牢等不利因素紛紛顯現(xiàn)。鋼鐵行業(yè)受危機(jī)的影響開始顯現(xiàn)，表現(xiàn)在鋼鐵價(jià)格持續(xù)下跌，產(chǎn)能縮減。石油、煤炭等能源價(jià)格將持續(xù)走低，未來風(fēng)險(xiǎn)處于中等水平。截止到2009年4月28日，國(guó)內(nèi)多家軟件類上市公司發(fā)布了2009年第一季度業(yè)績(jī)報(bào)告，受國(guó)家信息化不斷推進(jìn)以及多項(xiàng)政策的大力支持，眾多軟件企業(yè)的凈利潤(rùn)在今年第

6、一季度同比大幅上漲。而受金融危機(jī)影響，上市公司業(yè)績(jī)出現(xiàn)分化，部分公司凈利潤(rùn)同比下降。從公布的數(shù)據(jù)可以看出，金融危機(jī)已經(jīng)對(duì)中國(guó)的軟件企業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，部分軟件類上市公司第一季度業(yè)績(jī)同比出現(xiàn)大幅下滑。主要從事對(duì)日本軟件出口業(yè)務(wù)的海隆軟件(002195)今年第一季度凈利潤(rùn)為506.01萬(wàn)元，同比減少33.49%。海隆軟件表示，由于全球金融危機(jī)影響，日本經(jīng)濟(jì)持續(xù)處于低迷狀態(tài)，而海隆軟件的業(yè)務(wù)95%以上來自日本市場(chǎng)，預(yù)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入仍將受到較大影響。此外，浙大網(wǎng)新(600797)第一季度凈利潤(rùn)同比下降82.22%，而交大博通(600455)凈利潤(rùn)甚至虧損849.35萬(wàn)元，同比下降45.60%。二、 會(huì)

7、計(jì)政策及其選擇1、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇的定義在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)中對(duì)會(huì)計(jì)政策有明確的定義：會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。會(huì)計(jì)政策有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀（企業(yè)）會(huì)計(jì)政策之分，宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國(guó)政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制訂和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)政策則是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、

8、程序和方法的總稱。即指企業(yè)利害集團(tuán)（包括股東、債權(quán)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理當(dāng)局等）選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)范主體的模式下，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了較大的空間。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，會(huì)計(jì)的過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過程。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。所以企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)都很重視和關(guān)

9、注會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇問題。從上述企業(yè)會(huì)計(jì)政策及企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的定義可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。2、 會(huì)計(jì)政策選擇的要求根據(jù)準(zhǔn)則企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）、法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（2）、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但這不意味著會(huì)計(jì)政策是一成不變的。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為千差萬(wàn)別，經(jīng)營(yíng)情況千變?nèi)f化，作為一種政策只可

10、能對(duì)千差萬(wàn)別的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行比較抽象的規(guī)定，不可能事無(wú)巨細(xì)地予以規(guī)定和涵蓋一切。當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，根據(jù)會(huì)計(jì)技術(shù)發(fā)展的需要適時(shí)調(diào)整變更會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)政策的適應(yīng)性，這正是會(huì)計(jì)政策存在和發(fā)展的生命力所在。為了使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況得到最恰當(dāng)?shù)胤从?，允許企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇。這樣，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)成為必然，同時(shí)，也就為會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷提供了可能性。一般來講，若某一具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中已有明確的規(guī)定，只需遵守執(zhí)行就行了。如果雖有規(guī)定，但有會(huì)計(jì)政策選擇的余地，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況作出職業(yè)判斷。至

11、于選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，則需要會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確地掌握準(zhǔn)則和制度中所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論如何選擇和判斷，都必須以保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)為準(zhǔn)繩。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇受多種客觀因素的影響和制約，但從影響的范圍和程度來看，會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)體現(xiàn)為三方面的要求。（1）.以會(huì)計(jì)法規(guī)制度為限制。宏觀會(huì)計(jì)政策為企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策必須在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)作出選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的重要組成部分，為會(huì)計(jì)人員選擇和確定會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法提供了基本的指導(dǎo)。因此企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，在允許的范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策，否則，就是無(wú)效的

12、。（2）.以公允反映為準(zhǔn)則。由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，會(huì)計(jì)政策選擇是客觀存在的，如何選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，往往要考慮到會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)。如當(dāng)一個(gè)企業(yè)以股東投資作為主要資本來源時(shí)，會(huì)計(jì)信息必須滿足投資者的要求，盡可能選擇實(shí)現(xiàn)資本收益最大化的方法；當(dāng)站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)業(yè)績(jī)追求的立場(chǎng)上，就會(huì)立足于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，選擇的結(jié)果有利于企業(yè)的長(zhǎng)久、良性的發(fā)展。但是，企業(yè)無(wú)論站在什么立場(chǎng)上選擇會(huì)計(jì)政策，都要做到充分披露，所提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是更為可靠，更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（3）.應(yīng)考慮與其他政策的協(xié)調(diào)性。會(huì)計(jì)政策選擇作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)決策行為，與財(cái)務(wù)政策、稅

13、收政策有著密切的聯(lián)系。會(huì)計(jì)政策受到財(cái)務(wù)政策和稅收政策的制約，同時(shí)又是財(cái)務(wù)政策和稅收政策實(shí)施的保證，一項(xiàng)財(cái)務(wù)政策，稅收政策的實(shí)施，需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范來貫徹。3、選用會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)計(jì)不僅僅是經(jīng)濟(jì)計(jì)量的工具。而且是作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度或機(jī)制之一，是經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者利益分配的工具，會(huì)計(jì)政策的制定為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了運(yùn)用的空間。因此，會(huì)計(jì)政策選擇與執(zhí)行具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果是指會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)投資者等信息使用者的決策行為或企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)政策具有經(jīng)濟(jì)后果，這已經(jīng)被人們普遍認(rèn)可。所謂經(jīng)濟(jì)后果（，是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，

14、受影響的決策行為反過來又會(huì)損害其他相關(guān)者的利益。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。因此，從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往是借助于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)的，形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇為不同利益集團(tuán)爭(zhēng)取于已有利的“經(jīng)濟(jì)后果”和政治利益提供了可能。企業(yè)往往通過借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇與博棄實(shí)現(xiàn)對(duì)于自己有利的經(jīng)濟(jì)后果：（1）若其他條件不變，對(duì)管理者實(shí)施紅利方案的企業(yè)，其管理者更有可能把會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)由未來期間提前至本期確認(rèn)；如果企業(yè)發(fā)生虧損，管理者就會(huì)試圖把未來所有可能的虧損提前

15、至本期確認(rèn)，以減輕未來扭虧的壓力，盡可能地提高企業(yè)未來的獲利水平，從而提高管理者未來的報(bào)酬；（2）如果其他條件不變，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率越高，管理者便越有可能選擇可將會(huì)計(jì)利潤(rùn)從未來期間提前至本期的會(huì)計(jì)政策；企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的限制性契約條款緊密相關(guān)，管理者便越有可能選擇可增加本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策，以降低違反債務(wù)契約的成本并增大從債權(quán)人手中轉(zhuǎn)移財(cái)富的可能性。三、 金融危機(jī)背景下，會(huì)計(jì)政策的選用企業(yè)如何探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本要求。會(huì)計(jì)政策應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及有關(guān)理財(cái)環(huán)境的變化適時(shí)作出調(diào)整，在金融危機(jī)背

16、景下，企業(yè)應(yīng)該采用穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的方針，在會(huì)計(jì)處理上盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。下面對(duì)會(huì)計(jì)政策涉及的部分內(nèi)容在金融危機(jī)的背景下如何采用逐一分析：（1）收入的確認(rèn)方法。長(zhǎng)期工程合同收入的確定方法是全部完工法還是完工百分比法；建造合同是一種特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從工程開始到最后完工結(jié)算，一個(gè)完整的交易需要較長(zhǎng)的時(shí)間。建造合同的會(huì)計(jì)處理方法，有完工百分比法和完工合同法兩種。按照完工百分比法，根據(jù)合同完工進(jìn)度的比例，分階段確認(rèn)收入和費(fèi)用，并且報(bào)告當(dāng)期損益。在完工合同法下，平時(shí)只是記錄工程建造所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出，

17、到整個(gè)工程完成后，才將全部的成本與與全部的收入配比，確定工程項(xiàng)目的已實(shí)現(xiàn)盈利。采用完工百分比法，能夠及時(shí)提供與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策相關(guān)的信息，按照完工進(jìn)度比例確認(rèn)收入和費(fèi)用，也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但是當(dāng)外部環(huán)境較為復(fù)雜、各種預(yù)計(jì)因素可能隨著環(huán)境變化而有較大的起伏時(shí)，完工百分比法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的可靠性相對(duì)較差。而采用完工合同法，平時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)期間不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息較為穩(wěn)健，但是相關(guān)性較差，特別是將利潤(rùn)集中到工程完工時(shí)一次確認(rèn)，使得會(huì)計(jì)收益在各個(gè)會(huì)計(jì)期間波動(dòng)較大，無(wú)法真實(shí)反映各期的經(jīng)營(yíng)成果。嚴(yán)格說來是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也就是說不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的。可以總結(jié)出來的

18、是，完工百分比法從根本上來說就是要在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)相關(guān)的收入與費(fèi)用的，至于要確認(rèn)的金額則依照對(duì)完工程度的估計(jì)有所不同。而完工合同法則從根本上就認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的收入與費(fèi)用，更加不會(huì)對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行估計(jì)而確定相應(yīng)的確認(rèn)金額了。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇完工百分比法是從財(cái)務(wù)報(bào)表可比性角度出發(fā)的。（2）存貨的計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，無(wú)疑應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。如果存在大量可以替

19、換的存貨項(xiàng)目時(shí)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法將不勝其繁，此時(shí)，必須在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法之間作出選擇。在大多數(shù)情況下，采用“先進(jìn)先出法”比較符合存貨的實(shí)物管理。不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。先進(jìn)先出法雖然能夠較好地適應(yīng)存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求，但在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下會(huì)導(dǎo)致較高的所得稅支出。加權(quán)平均法居其次。采用不同的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算的產(chǎn)品成本的高低不同,企業(yè)利潤(rùn)額的多少及應(yīng)交所得稅的多少也不同。在材料價(jià)格不斷變動(dòng)的情況下,企業(yè)可通過材料計(jì)價(jià)政策的選擇,將成本調(diào)整到最高位,把利潤(rùn)總額調(diào)到最低,使按利潤(rùn)總額的

20、一定比例所計(jì)算的所得稅相應(yīng)減少。按先進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最重,平均法次之。所以,若在材料價(jià)格不斷上漲的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇平均法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本,以節(jié)約稅負(fù)。在材料價(jià)格不斷下跌的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。作為理財(cái)手段,企業(yè)可通過不同材料計(jì)價(jià)方法的選擇來調(diào)高成本,節(jié)約稅負(fù),并用節(jié)約的資金再投資,從而提高資金的利用效果,加速資金的周轉(zhuǎn)。（3）折舊方法的選擇計(jì)算折舊的方法中平均年限法或直線折舊法,是根據(jù)固定資產(chǎn)的有效使用年限,將固定資產(chǎn)的價(jià)值均衡地分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中去的一種方法。在這種方法下,每期計(jì)算的折舊額是一個(gè)相等的平均數(shù),所以使用年限是影響折舊額的唯一因素。加速折舊法

21、或叫成本遞減法,就是使固定資產(chǎn)價(jià)值在使用期內(nèi)盡快得到補(bǔ)償,在這種方法下,固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)是不等的,在其使用早期提得較多,使用后期提得較少。我國(guó)現(xiàn)行的加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊年限和折舊方法不同,會(huì)造成年折舊額的提取不同,計(jì)入產(chǎn)品成本中的折舊費(fèi)用不同,從而影響利潤(rùn)額受抵減的程度,造成所得稅負(fù)的輕重不同。無(wú)論采用的折舊年限是多少,折舊方法是哪種,當(dāng)每年的獲利水平相同時(shí),企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)交納的所得稅總額是相等的,但每年的稅負(fù)輕重不同。在相同的折舊年限內(nèi),采用的折舊方法不同,每年提取的折舊額不同,對(duì)稅負(fù)的影響不同。在平均使用年限法下,每年的折舊額相等,每年的納稅額相等;而加速折舊法下,每年的折舊額不等,稅負(fù)不同,早期提取的折舊額多而稅負(fù)減輕,后期提取的折舊額少而稅負(fù)加重,但應(yīng)交納的所得稅總額和平均法下是相等的。所以,加速折舊實(shí)際上是推遲了納稅時(shí)間。盡管早期減輕的稅負(fù)與后期加重的稅負(fù)在數(shù)額上是相等的,但考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,企業(yè)減輕稅負(fù)在前,加重稅負(fù)在后,這使企業(yè)猶如獲得一筆無(wú)息貸