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1、會(huì)計(jì)分錄大全 1一、現(xiàn)金1、備用金a、發(fā)生時(shí): 借:其他應(yīng)收款-備用金(或直接設(shè)備用金科目)貸:現(xiàn)金b、報(bào)銷(xiāo)時(shí): 借:管理費(fèi)用(等費(fèi)用科目) 貸:現(xiàn)金2、現(xiàn)金清查a、盈余 借:現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益查明原因: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸:營(yíng)業(yè)外收入(無(wú)法查明) 其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個(gè)人b、短缺 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸:現(xiàn)金查明原因:借:管理費(fèi)用(無(wú)法查明)其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(個(gè)人承擔(dān)責(zé)任)其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益3、接受捐贈(zèng) 借:現(xiàn)金 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 繳納所得稅
2、借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸:資本公積-其他資本公積 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅二、銀行存款A(yù)、貨款交存銀行 借:銀行存款 貸:現(xiàn)金B(yǎng)、提取現(xiàn)金 借:現(xiàn)金 貸:銀行存款三、其他貨幣資金A、取得: 借:其他貨幣資金-外埠存款(等) 貸:銀行存款B、購(gòu)買(mǎi)原材料: 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:其他貨幣資金-(明細(xì))C、取得投資: 借:短期投資 貸:其他貨幣資金-(明細(xì))四、應(yīng)收票據(jù)A、收到銀行承兌票據(jù) 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(一般在中期末和年末計(jì)息)C、申請(qǐng)貼現(xiàn) 借:銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息) 貸:應(yīng)收票
3、據(jù)(帳面數(shù))D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 (1)銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶(hù)資金 借:應(yīng)收賬款-X公司 貸:銀行存款(2)公司銀行帳戶(hù)資金不足 借:應(yīng)收賬款-X公司 貸:銀行存款 短期借款(帳戶(hù)資金不足部分)E、到期托收入帳 借:銀行存款 貸:應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付 借:應(yīng)收賬款 (可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)貸:應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)(購(gòu)原料) 借:原材料(在途物資)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生: 借:應(yīng)收賬款-X公司(扣除商業(yè)折扣額) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)B、發(fā)生現(xiàn)金折扣: 借:銀行存款(入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款-X公
4、司(總價(jià))C、發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)?借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 貸:應(yīng)收賬款D、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 (備抵法) 借:管理費(fèi)用-壞帳損失 貸:壞賬準(zhǔn)備注:如計(jì)提前有借方余額,應(yīng)提數(shù)借方余額+本期應(yīng)提數(shù);如計(jì)提前有貸方余額,應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)-貸方余額(負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費(fèi)用)。E、發(fā)生并核銷(xiāo)壞帳: 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款F、確認(rèn)的壞帳又收回 : 借:應(yīng)收賬款 同時(shí):借:銀行存款 貸:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別:A、會(huì)計(jì):“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額,不論是否購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)形成B、稅法:“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額,僅限于購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)形成的六、預(yù)付賬款A(yù)
5、、發(fā)生 借:預(yù)付賬款貸:銀行存款B、付出及不足金額補(bǔ)付 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:預(yù)付賬款 銀行存款(預(yù)付不足部分)注:如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。七、存貨1、存貨取得A、外購(gòu) 借:原材料(等)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:應(yīng)付賬款(等)B、投資者投入 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:實(shí)收資本(或股本)C、非貨幣性交易取得 (1)支付補(bǔ)價(jià) 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:原材料(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交
6、增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 銀行存款(支付的不價(jià)和相關(guān)稅費(fèi))(2)收到補(bǔ)價(jià) 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià)) 貸:原材料(等) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得(1)支付補(bǔ)價(jià) 借:原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸:應(yīng)收賬款 銀行存款(補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))(2)收到補(bǔ)價(jià) 借:原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)) 銀行存款(補(bǔ)價(jià))貸:應(yīng)收賬款 銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))E、接受捐贈(zèng) 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸
7、:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款(相關(guān)費(fèi)用) 應(yīng)交稅金(稅費(fèi)) 月底: 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸:資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后: 借:資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸:資本公積-其他資本公積2、存貨日常事務(wù)A、在途物資 借:在途物資 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸:應(yīng)付賬款B、估價(jià)入帳 借:原材料貸:應(yīng)付賬款-估價(jià)注:本月未入庫(kù)增值稅不得抵扣C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用 借:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用貸:原材料(等)D、工程領(lǐng)用 借:在建工程(或工程物資)貸:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)E、用于職工福利 借:應(yīng)付福利費(fèi) 貸:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值
8、稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3、計(jì)劃成本法A、入庫(kù) 借:原材料(等) 貸:物資采購(gòu)(計(jì)劃成本)B、付款、發(fā)票到達(dá) 借:物資采購(gòu)(實(shí)際成本)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出 借方(超支): 借:材料成本差異 貸:物資采購(gòu) 貸方(節(jié)約) 借:物資采購(gòu) 貸:材料成本差異計(jì)劃成本實(shí)際入庫(kù)數(shù)量(扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量)*計(jì)劃價(jià)實(shí)際成本包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額(即發(fā)票價(jià))材料成本差異率(月初結(jié)存差異+本期差異)/(月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本)D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?借:生產(chǎn)成本(等,+或-) 貸:材料成本差異(+或-)4、零售價(jià)法成本率(期初存貨成本+本期存貨成本)/(
9、期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià))期銷(xiāo)售存貨的成本本期存貨的售價(jià)(銷(xiāo)售收入)*成本率例:某商品公司采用零售價(jià)法,期初存貨成本20000元,售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元,售價(jià)120000元,本期銷(xiāo)售收入100000元,本期銷(xiāo)售成本是多少? 成本率(20000+100000)/(30000+120000)80 銷(xiāo)售成本100000*8080000元5、毛利率法銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售收入-毛利例:某商業(yè)公司采用毛利率法,02年5月月初存貨2400萬(wàn)元,本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元,銷(xiāo)貨收入4550萬(wàn)元,上月毛利率24,求5月末成本。 5月銷(xiāo)售成本4550*(1-24)3458萬(wàn)元 5月末成本240
10、0+1500-3458442萬(wàn)元6、包裝物 A、發(fā)出 借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用(1、出借2、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)) 其他業(yè)務(wù)支出(1、出租2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)) 貸:包裝物注意:包裝物僅指容器,不包括包裝材料,在原材料核算;自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。7、委托代銷(xiāo)商品核算受托方:A、發(fā)出時(shí) 借:委托代銷(xiāo)商品 貸:庫(kù)存商品B、收到銷(xiāo)貨清單,開(kāi)具發(fā)票 借:應(yīng)收賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)C、收到款項(xiàng) 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款D結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:委托代銷(xiāo)商品E、支付代銷(xiāo)費(fèi)用 借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸:銀行存款(或應(yīng)收賬款)受托方:A、收到 借:委托代銷(xiāo)商品 貸:委
11、托代銷(xiāo)款B、對(duì)外銷(xiāo)售 借:應(yīng)收賬款(或銀行存款) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)C、月底開(kāi)出銷(xiāo)貨清單,收到委托單位發(fā)票 借:代銷(xiāo)商品款 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款) D、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:委托代銷(xiāo)商品7、委托加工物資委托方: A、發(fā)出時(shí) 借:委托加工物資 貸:原材料 B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借:委托加工物資 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款) C、支付消費(fèi)稅 、增值稅 借:委托加工物資(直接出售) 應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅(收回后繼續(xù)加工) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:銀行存款消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格(發(fā)出材料金額+加工費(fèi))/(1-稅率)增值稅加工費(fèi)*稅
12、率 D、轉(zhuǎn)回 借:原材料(庫(kù)存商品) 貸:委托加工物資9、盤(pán)存發(fā)生盈虧 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(盤(pán)虧) 借:原材料 貸: 原材料 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(盤(pán)盈)A、盤(pán)盈 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:營(yíng)業(yè)外收入B、盤(pán)虧 借:管理費(fèi)用(因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失) 其他應(yīng)收款-X個(gè)人 其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險(xiǎn)公司賠款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢10、存貨期末計(jì)價(jià) 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法A、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借:管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 貸:存活跌價(jià)準(zhǔn)備B、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值,部分沖回 借:存活跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值,全部沖回,不得超過(guò)原帳面價(jià)值 借:存活跌價(jià)準(zhǔn)
13、備 貸:管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備11、因銷(xiāo)售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備上期末該類(lèi)存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類(lèi)存貨的帳面金額*因銷(xiāo)售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額 八、短期投資1、取得時(shí) 借:短期投資 應(yīng)收股利(墊付的股利,已宣告未分派的股利) 貸:銀行存款2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利3、取得后獲取股利 借:銀行存款 貸:短期投資4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借:投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5、部分出售 借:銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(出售部分分?jǐn)傤~,也可期末一起調(diào)整) 貸:短期投資 投資收益(借或貸)5、全部出售、
14、處理 借:銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:短期投資 投資收益(借或貸)九、長(zhǎng)期股權(quán)投資1、成本法 A、取得 (1)購(gòu)買(mǎi) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 應(yīng)收股利(已宣告未分派現(xiàn)金股利) 貸:銀行存款(2)債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價(jià) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)) 銀行存款(收到補(bǔ)價(jià)) 貸:應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià)) 貸:應(yīng)收賬款 銀行存款(支付補(bǔ)價(jià))(3)非貨幣性交易取得(固定資產(chǎn)換入舉例)a、借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)b、(1)支付補(bǔ)價(jià) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 貸:固定資產(chǎn)清理 銀行存款 (2)收到補(bǔ)價(jià) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 銀行存款 貸
15、:固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益B、日常事務(wù)(1)追加投資 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 貸:銀行存款(2)收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(3)投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理 借:銀行存款貸:投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*(當(dāng)年投資持有月份/全年月份12)我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派,由此導(dǎo)致沖減成本的核算?!緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益即:超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本(
16、4)投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理a、沖回以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借:應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司貸:投資收益-股利收入b、繼續(xù)沖減投資成本 借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 投資收益-股利收入【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額舉例:A公司2002年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10股份,準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000。(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金
17、股利10 000;取得時(shí): 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 110 000 貸:銀行存款 110 000分派股利時(shí): 借:應(yīng)收股利 10 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 10 000假設(shè):(2)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000,2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+300 000)-400 000】*10-10 000-10 000 借:應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 10 000 貸:投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè):(3)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000,2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額
18、【(100 000+450 000)-400 000】*10-10 0005 000 借:應(yīng)收股利 45 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 5 000 投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè):(4)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10-(10 000+5 000)-7 000 借:應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 7 000 貸:投資收益-股利收入 37 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面110 000-10 0
19、00-5 000+7 000102 000假設(shè):(5)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10-(10 000+5 000)-35 000-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分,最多沖減10 000+5 00015 000 借:應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 15 000 貸:投資收益-股利收入 45 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面110 000-10 000-5 000+15 000110 000(原投資帳
20、面價(jià)值)注:至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法A、取得 (1) 借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)占被投資公司應(yīng)享有份額 (股權(quán)投資差額) 貸:銀行存款(2)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)占被投資公司應(yīng)享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借:應(yīng)收股利 貸:借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)(2)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 貸:投資收益-股權(quán)投資收益 (3)被投資公司發(fā)生凈損失 借:投資收益-股權(quán)投資損失 貸:借: 長(zhǎng)期股
21、權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)加權(quán)持股比例原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12(4)被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借:應(yīng)收股利 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)(5)被投資公司接收捐贈(zèng) a、被投資公司帳務(wù)處理(舉例:固定資產(chǎn))1 借:固定資產(chǎn) 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金(或銀行存款)支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 貸:資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備3處理 借:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積-其他資本公積b、投資公司 1 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備).被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸:資本公積-股權(quán)
22、投資準(zhǔn)備(6)被投資公司增資擴(kuò)股 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備(7)被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額(同上)(8)專(zhuān)項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入(同上)(9)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)(同上)(10)投資差額攤銷(xiāo)(期限:1、合同約定投資期限,按此期限;2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年) 借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(股權(quán)投資差額) (11)被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正(例:發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊)分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1)補(bǔ)提折舊 借:以前年度損益調(diào)整1 貸:累計(jì)折舊2)調(diào)減應(yīng)交所得稅 借:應(yīng)交稅金-
23、應(yīng)交所得稅.1*所得稅率貸:以前年度損益調(diào)整23)減少未分配利潤(rùn) 借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸:以前年度損益調(diào)整32-14)沖回多提公積金 借:盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計(jì)提比例*3-法定公益金貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)(凈利潤(rùn))3-4b、投資公司1)損益調(diào)整 借:以前年度損益調(diào)整上 3-4貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)2)若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3)沖減未分配利潤(rùn) 借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5貸:以前年度損益調(diào)整4)沖回多提公積金 借:盈余公積-法定公積金 -法定公益金貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)6調(diào)整未分配利潤(rùn)(凈利潤(rùn))5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(資本公
24、積準(zhǔn)備不作處理)A、出售、處置部分股權(quán)(導(dǎo)致采用成本法) 借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本) (損益調(diào)整) 投資收益(借或貸)B、轉(zhuǎn)為成本法 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)權(quán)益法下帳面余額(損益調(diào)整)權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(以(追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本)為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額)A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本法) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司貸:銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司C、追溯調(diào)整
25、追加投資前應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷(xiāo)年限*已持有期間1 (成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額)/攤銷(xiāo)年限*已持有期間持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額 2成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額2-1借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)(股權(quán)投資差額)調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷(xiāo)部分(損益調(diào)整)2 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2-1(累計(jì)影響數(shù))D、追加投資 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本貸:銀行存款E、以下分錄見(jiàn)例題舉例:A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)
26、入B公司股票,持股比例占10,另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利,A公司可獲得40 000元;a、 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 522 000貸:銀行存款 522 000b、 借:應(yīng)收股利 40 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額522 000-40 000482 000(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次購(gòu)入B公司25股權(quán),另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35,改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元,2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000,2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
27、400 000。A與B所得稅率均為33,股權(quán)投資差額10年攤銷(xiāo)。A、追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額552 000-450 000*1072 0002002年應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額72 000*10*17 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益400 000*1040 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)40 000-7 20032 800借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 410 000(522 000-40 000-7 200) (股權(quán)投資差額) 64 800(72 000-7 200) (損益調(diào)整) 40 000(400 000*10) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司 482 000 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
28、 32 800B、追加投資 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 1 809 000(1 800 000+9 000) 貸;銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法,2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本(詳見(jiàn)書(shū))借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)(投資成本) 40 000 貸:.(損益調(diào)整) 40 000E、股權(quán)投資差額1809000(4500000-400000+400000)*0.25684000 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(股權(quán)投資差額) 684 000貸:(投資成本) 684 000新的投資成本410000+1809000+40000-6840001575000所占份額(4500000-400000+400000)*0.351575000F、攤銷(xiāo)投資差額借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 75600(64800/9+684000/10) 貸:(股權(quán)投資差額) 756000H、2003年投資收益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(損益調(diào)整) 140 00
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