會計(jì)基礎(chǔ)知識重

1、2013年會計(jì)基礎(chǔ)知識重點(diǎn)-財務(wù)成果的計(jì)算 第十章第六節(jié)：財務(wù)成果的計(jì)算    財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。    一、利潤    利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。    利潤的計(jì)算公式如下：    營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及

2、附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用+投資收益（減：投資損失）一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（減：公允價值變動損失）    利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出    凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用    企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋笔撬姓邫?quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。    企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。    提示

3、：具體講：將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。    年度終了，應(yīng)將“本年利潤”

4、賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時，如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”賬戶；如為借方余額，作相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶年末應(yīng)無余額。    【例10-40】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份，各收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：    賬戶名稱              

5、    貸方余額    主營業(yè)務(wù)收入              2 000 000    其他業(yè)務(wù)收入              75 000    投資收益     &

6、#160;            30 000    營業(yè)外收入               250 000    公允價值變動損益         10 000    根據(jù)以上資

7、料編制會計(jì)分錄如下：    借：主營業(yè)務(wù)收入                2 000 000        其他業(yè)務(wù)收入                75 000   

8、; 營業(yè)外收入                  250 000    投資收益                    30 000    公允價值變動損益  

9、         10 000     貸：本年利潤                     2 365 000    【例10-41】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費(fèi)用”科目外各費(fèi)用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：

10、    賬戶名稱                        借方余額    主營業(yè)務(wù)成本                  &

11、#160;  1 100 000    營業(yè)稅金及附加                   275 000    其他業(yè)務(wù)成本                  

12、0;   40 000    銷售費(fèi)用                         100 000    管理費(fèi)用             

13、60;           150 000    財務(wù)費(fèi)用                          25 000    營業(yè)外支出    &

14、#160;                   75 000    支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：    借：本年利潤         1765000        貸：主營業(yè)務(wù)成本  

15、0; 1 100 000            營業(yè)稅金及附加   275000            其他業(yè)務(wù)成本     40 000            銷售費(fèi)用   &#

16、160;     100 000            管理費(fèi)用         150 000            財務(wù)費(fèi)用         25 000  

17、;  營業(yè)外支出       75000    二、所得稅    企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：    應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率    應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計(jì)利潤。    企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)

18、負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”賬戶無余額。    【例10-42】20×1年12月31日，根據(jù)前例的資料，計(jì)算紅星公司12月份的營業(yè)利潤和利潤總額；假定利潤總額與應(yīng)納稅所得額一致，請計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月的所得稅費(fèi)用，并求出凈利潤。紅星公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25。        12月份的利潤總額=600 000(元)   

19、;     12月份應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額=600 000×25=150 000(元)        12月份的企業(yè)凈利潤=600 000150 000=450 000(元)        根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，編制如下會計(jì)分錄：        借：所得稅費(fèi)用    150 000   

20、;         貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅    150 000    同時將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目：    借：本年利潤       150 000         貸：所得稅費(fèi)用     150 000   

21、; 三、利潤分配    企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：    （1）彌補(bǔ)五年以前年度虧損。    （2）提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊資本的50%以后，可以不再提取。    （3）應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。    （4）提取任意公積金。提取比例由投資者決議。    （5）向普通股投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本會計(jì)年度，

22、在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。    （6）保留一定量的未分配利潤。    企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤分配”賬戶反映企業(yè)的利潤分配情況。    “利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年利潤分配（或虧損彌補(bǔ)）后的余額。“利潤分配”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細(xì)核算。    “盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。&

23、#160;   企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配-提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積-法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。    【例10-43】20×1年12月31日，假定A公司年終“本年利潤”科目貸方余額l 000 000萬元，利潤分配前“利潤分配未分配利潤”科目余額為l80萬元，經(jīng)股東大會決議利潤分配方案為：本年提取l0的法定盈余公積金，提取5的任意盈余公積金，向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元。    根據(jù)以上資料，編制如下會計(jì)分錄：1.   &#

24、160; 年終將“本年利潤”科目余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目：    借：本年利潤    l 000 000            貸：利潤分配未分配利潤    1 000 000        (2)提取法定盈余公積金：        法定盈余公積

25、的提取額=1 000 000×10=100 000(元)        借：利潤分配提取法定盈余公積    l00 000        貸：盈余公積法定盈余公積   l00 000        (3)提取任意盈余公積的賬務(wù)處理：        任意盈余公積的提取額=

26、1 000 000×5=50 000(元)        借：利潤分配提取任意盈余公積    50 000        貸：盈余公積任意盈余公積    50 000        (4)向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元：        借：利潤

27、分配應(yīng)付現(xiàn)金股利400 000        貸：應(yīng)付股利400 000    年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額?！袄麧櫡峙湮捶峙淅麧櫋辟~戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計(jì)未分配的利潤，如出現(xiàn)借方余額，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對于未彌補(bǔ)的虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用盈余公積彌

28、補(bǔ)。    【例題77·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元（貸方），本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為(   )萬元。    A. 855        B. 867           C. 870      D. 874    【答案】C    【解析】期末未分配利潤=年初未分配利潤100萬元+本年凈利潤為1000萬元-計(jì)提盈余公積1000×15%-發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元=100+1000-150-80=870（萬元）。    【例題78·單選題】企業(yè)提取盈余公積時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（）。A借記“本年利潤”，貸記“盈余公積”B借記“利潤分配”，貸記“盈余公積”C借記“盈余公積”，貸記“本年利潤”D借記“盈余公積”，貸記“利