第七章__分步法例題

1、第七章第七章 成本計算的分步法成本計算的分步法n分步法概述分步法概述 n逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一節(jié)第一節(jié) 分步法概述分步法概述1、分步法的概念、分步法的概念n是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。的一種方法。2、適用范圍、適用范圍n主要適用于大量、大批且管理上要求主要適用于大量、大批且管理上要求分步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)，分步驟計算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、造紙等。如紡織、冶金、造紙等。3、主要特點、主要特點成本計算對象為各種產(chǎn)品及其所

2、經(jīng)過的生產(chǎn)步驟。成本計算對象為各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟。產(chǎn)品成本明細賬應按照每種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟開產(chǎn)品成本明細賬應按照每種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟開設。設。n實際工作中，成本計算各步驟與實際的生產(chǎn)步驟并實際工作中，成本計算各步驟與實際的生產(chǎn)步驟并非完全一致。非完全一致。成本計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期成本計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。成本計算定期于每月月末進行。不一致。成本計算定期于每月月末進行。 一般需要進行生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間一般需要進行生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。的分配。各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。4、種類、種類n由于各個企業(yè)

3、生產(chǎn)工藝過程的特點和成本管理對各由于各個企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點和成本管理對各步驟成本資料的要求不同，各生產(chǎn)步驟成本的計算步驟成本資料的要求不同，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)采用兩種不同的方法。和結(jié)轉(zhuǎn)采用兩種不同的方法。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn) 成本還原成本還原 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 分步法分步法 分項結(jié)轉(zhuǎn)分項結(jié)轉(zhuǎn) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法5、分步法成本計算的一般程序、分步法成本計算的一般程序(1) 按各個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品（包括半成品）設置產(chǎn)品按各個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品（包括半成品）設置產(chǎn)品成本明細賬。成本明細賬。(2) 生產(chǎn)費用的歸集與分配。生產(chǎn)費用的歸集與分配。n 各步驟產(chǎn)品所耗生產(chǎn)費用的核算程

4、序與品種法基本各步驟產(chǎn)品所耗生產(chǎn)費用的核算程序與品種法基本一致，即一致，即n費用要素的分配費用要素的分配 輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配 制造費用的分配制造費用的分配(3) 各步驟成本及最終產(chǎn)成品成本的計算。各步驟成本及最終產(chǎn)成品成本的計算。n最終產(chǎn)成品成本的計算建立在前面各生產(chǎn)步驟成本最終產(chǎn)成品成本的計算建立在前面各生產(chǎn)步驟成本計算的基礎之上。其核算程序可分為兩種：計算的基礎之上。其核算程序可分為兩種：第一第一步驟步驟成本成本計算計算第二第二 步驟步驟成本成本計算計算第三第三步驟步驟成本成本計算計算產(chǎn)成產(chǎn)成品成品成本本第三步驟成本計算第三步驟成本計算第二步驟成本計算第二步驟成本計算第一

5、步驟成本計算第一步驟成本計算第第N步驟成本計算步驟成本計算產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本第二節(jié)第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n概述概述 n綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 n分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 一、概述一、概述n概念概念 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是按加工步驟歸集生逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是按加工步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品成本，并且產(chǎn)費用，計算各步驟半成品成本，并且半成品成本按加工順序隨實物逐步結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本按加工順序隨實物逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一步驟累積計算出產(chǎn)成品成本直至最后一步驟累積計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法。的一種成本計算方法

6、。n特點特點（1）各步驟都計算半成品成本，半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)）各步驟都計算半成品成本，半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實物的轉(zhuǎn)移一致，即半成品的實物轉(zhuǎn)移到與半成品實物的轉(zhuǎn)移一致，即半成品的實物轉(zhuǎn)移到哪一加工步驟，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)移到該步驟相哪一加工步驟，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)移到該步驟相同產(chǎn)品明細賬。同產(chǎn)品明細賬。（2）各步驟成本明細賬中的在產(chǎn)品成本是狹義的在）各步驟成本明細賬中的在產(chǎn)品成本是狹義的在產(chǎn)品成本，反映實存于各步驟地在產(chǎn)品的實際占用產(chǎn)品成本，反映實存于各步驟地在產(chǎn)品的實際占用資金，即在產(chǎn)品成本按實物所在地集中。資金，即在產(chǎn)品成本按實物所在地集中。n由此可知，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上就是品種法的多由

7、此可知，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上就是品種法的多次連接運用。次連接運用。n適用范圍適用范圍 在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品制造在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品制造要經(jīng)過若干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步要經(jīng)過若干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。為加強成本管理，往往不僅要才是產(chǎn)成品。為加強成本管理，往往不僅要計算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計算各步驟計算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計算各步驟半成品成本。半成品成本。n 因此適用與大量大批連續(xù)式加工企業(yè)。因此適用與大量大批連續(xù)式加工企業(yè)。n計算程序計算程序 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下

8、，各步驟所耗用的上一在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉(zhuǎn)入下一移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細賬中，以便逐步計步驟相同產(chǎn)品的成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。成本。 n每月月末，各項生產(chǎn)費用在每月月末，各項生產(chǎn)費用在各步驟產(chǎn)品各步驟產(chǎn)品成本成本明細賬中歸集以后，如果既有完工半成品，明細賬中歸集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在產(chǎn)品，則應將各步驟的生產(chǎn)又有加工中的在產(chǎn)品，則應將各步驟

9、的生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谄渫旯ぐ氤善焚M用，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谄渫旯ぐ氤善放c加工中的在產(chǎn)品之間進行分配，以便計算與加工中的在產(chǎn)品之間進行分配，以便計算完工產(chǎn)品成本。具體核算可分下面兩種情況：完工產(chǎn)品成本。具體核算可分下面兩種情況：（1）半成品不通過倉庫收發(fā)）半成品不通過倉庫收發(fā)，即半成品即半成品完工后，為下一步驟直接領用，則半成完工后，為下一步驟直接領用，則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細賬之品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄；的會計分錄；（2）半成品通過倉庫收發(fā)，即半成品完工后，）半成品通過倉庫收發(fā)，即半

10、成品完工后，不為下一步驟直接領用，而要通過半成品庫不為下一步驟直接領用，而要通過半成品庫收發(fā)，則應編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄：收發(fā)，則應編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄：n 驗收入庫時，借記驗收入庫時，借記“自制半成品自制半成品”科目，貸科目，貸記記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目，下一步驟領用時，科目，下一步驟領用時，作相反的會計分錄。作相反的會計分錄。n種類種類 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分成本明細賬中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。步法可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。 二、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、

11、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n 綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是將各加工步驟所耗上一步驟的綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，而是以一個總金額記入各費用等成本項目，而是以一個總金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬中專設的該步驟產(chǎn)品成本明細賬中專設的“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。 按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)n采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以費用，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。因各月所產(chǎn)半成品的實際單

12、位成本計算。因各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，所耗半成品半成品的實際單位成本不同，所耗半成品實際單位成本的確定，可選擇使用先進先實際單位成本的確定，可選擇使用先進先出法、移動平均法、加權平均法等。出法、移動平均法、加權平均法等。n 核算舉例：核算舉例： 例例1、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品分為三個生產(chǎn)、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品分為三個生產(chǎn)步驟，第一步驟加工的半成品直接交第步驟，第一步驟加工的半成品直接交第二步驟加工，再交第三步驟加工成產(chǎn)成二步驟加工，再交第三步驟加工成產(chǎn)成品。各步驟的在產(chǎn)品均按約當產(chǎn)量法計品。各步驟的在產(chǎn)品均按約當產(chǎn)量法計算。（第一步驟按生產(chǎn)進度陸續(xù)投料）。算。（第一步驟按生產(chǎn)進度陸續(xù)投料）。n

13、相關資料如下：相關資料如下： 答案：答案：第一步驟第一步驟n原材料費用分配率原材料費用分配率 =10000（40+2050%）=200元元/件件n直接人工分配率直接人工分配率 =2000（40+2050%）=40元元/件件n制造費用分配率制造費用分配率 =3000（40+2050%）=60元元/件件借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本第二步驟第二步驟 12000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第一步驟第一步驟 12000 第二步驟：第二步驟：n半成品分配率半成品分配率=12000(30+10) =300元元/件件n直接人工分配率直接人工分配率 =3600（30+1060%）=100元元/件件n制

14、造費用分配率制造費用分配率 =3600（30+1060%）=100元元/件件借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本第三步驟第三步驟 15000 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第二步驟第二步驟 15000 第三步驟：第三步驟：n半成品分配率半成品分配率 =15000（20+10）=500元元/件件n直接人工分配率直接人工分配率 =3000（20+1050%）=120元元/件件n制造費用分配率制造費用分配率 =4000（20+1050%）=160元元/件件借：庫存商品借：庫存商品 15600 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第三步驟第三步驟 15600n例例2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，分兩個步驟進行、某企業(yè)

15、生產(chǎn)甲產(chǎn)品，分兩個步驟進行生產(chǎn)。該企業(yè)設有第一、第二兩個基本生產(chǎn)生產(chǎn)。該企業(yè)設有第一、第二兩個基本生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)半成品，第二車間將第車間，第一車間生產(chǎn)半成品，第二車間將第一車間生產(chǎn)的半成品加工為甲產(chǎn)品。采用逐一車間生產(chǎn)的半成品加工為甲產(chǎn)品。采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，半成品通過中步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，半成品通過中間庫收發(fā)。各步驟所耗半成品費用按加權平間庫收發(fā)。各步驟所耗半成品費用按加權平均法計算單位成本，兩個車間的月末在產(chǎn)品均法計算單位成本，兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。有關成本計算資料如下：均按定額成本計價。有關成本計算資料如下：答案：答案：n根據(jù)第一車間生產(chǎn)的半成品

16、入庫單和產(chǎn)品成根據(jù)第一車間生產(chǎn)的半成品入庫單和產(chǎn)品成本計算單中的有關數(shù)量和成本資料，作如下本計算單中的有關數(shù)量和成本資料，作如下會計分錄：會計分錄：借：自制半成品借：自制半成品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 165800 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第一車間第一車間 165800n根據(jù)以上入庫憑證登記自制半成品明細賬根據(jù)以上入庫憑證登記自制半成品明細賬的本月收入欄，根據(jù)第二車間領用半成品的的本月收入欄，根據(jù)第二車間領用半成品的領用單，登記明細賬的本月發(fā)出欄。領用單，登記明細賬的本月發(fā)出欄。n根據(jù)自制半成品領用單作如下會計分錄：根據(jù)自制半成品領用單作如下會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本第二車間第二

17、車間 204000 貸：自制半成品貸：自制半成品 204000n根據(jù)第二車間甲產(chǎn)品成本計算單和產(chǎn)成品入根據(jù)第二車間甲產(chǎn)品成本計算單和產(chǎn)成品入庫單，作如下會計分錄：庫單，作如下會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 290450 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本第二車間第二車間 290450 2、成本還原、成本還原（1）為什么進行成本還原？）為什么進行成本還原？n在采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情在采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，會產(chǎn)生一個問題，即半成品成本在轉(zhuǎn)況下，會產(chǎn)生一個問題，即半成品成本在轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本計算單時，是以入下一步驟產(chǎn)品成本計算單時，是以“直接直接

18、材料材料”和和“半成品半成品”項目綜合反映的。這樣項目綜合反映的。這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供原始成本計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供原始成本項目反映的成本資料。項目反映的成本資料。 n在生產(chǎn)步驟較多的情況下，綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)以在生產(chǎn)步驟較多的情況下，綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)以后，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費用是后，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費用是最后一個步驟所耗的半成品的費用，而直接最后一個步驟所耗的半成品的費用，而直接人工和制造費用只是最后一個步驟的費用，人工和制造費用只是最后一個步驟的費用，這顯然不符合產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實際情況。為這顯然不符合產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實際情況。為了正確反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，以利于

19、成本的對了正確反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，以利于成本的對比和分析，就需要對產(chǎn)成品成本中的比和分析，就需要對產(chǎn)成品成本中的“半成半成品品”綜合成本項目進行成本還原。綜合成本項目進行成本還原。（2）還原方法）還原方法n所謂成本還原，就是從最后一個生產(chǎn)步所謂成本還原，就是從最后一個生產(chǎn)步驟起，將其所耗上一步驟半成品的綜合驟起，將其所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為成本逐步分解，還原為“直接材料直接材料”、“直接工資直接工資”、“制造費用制造費用”原始成本原始成本項目。進行成本還原，一般采用按實際項目。進行成本還原，一般采用按實際還原的方法，在定額成本資料比較健全還原的方法，在定額成本資料比較健全和準

20、確的企業(yè)，也可采用定額成本還原和準確的企業(yè)，也可采用定額成本還原的方法。的方法。 按實際成本還原的計算公式如下：按實際成本還原的計算公式如下：n還原分配率還原分配率 =本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本 本月上步驟所產(chǎn)該半成品的成本合計本月上步驟所產(chǎn)該半成品的成本合計n所耗用半成品還原后的某原始成本項目數(shù)額所耗用半成品還原后的某原始成本項目數(shù)額 =上步驟所產(chǎn)該半成品某原始成本項目數(shù)額上步驟所產(chǎn)該半成品某原始成本項目數(shù)額 還原分配率還原分配率n例例3、將例、將例2中第二車間產(chǎn)品成本計算單中完中第二車間產(chǎn)品成本計算單中完工產(chǎn)品成本中所耗半成品成本工產(chǎn)品成本

21、中所耗半成品成本179000元，元，按照第一車間產(chǎn)品成本計算單中所產(chǎn)半成品按照第一車間產(chǎn)品成本計算單中所產(chǎn)半成品成本成本165800元的成本結(jié)構(gòu)進行分解、還原，元的成本結(jié)構(gòu)進行分解、還原，求出按規(guī)定成本項目反映的產(chǎn)成品成本。根求出按規(guī)定成本項目反映的產(chǎn)成品成本。根據(jù)兩個車間產(chǎn)品成本計算單中的有關資料和據(jù)兩個車間產(chǎn)品成本計算單中的有關資料和以上計算公式。編制產(chǎn)成品成本還原計算表：以上計算公式。編制產(chǎn)成品成本還原計算表：1658001790003、按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)、按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)n采用此法，半成品日常收發(fā)的明細核算按計劃成本計采用此法，半成品日常收發(fā)的明細核算按計劃成本計價；在半成品實際成本

22、計算出來后，再計算半成品差價；在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品差異額和差異率，調(diào)整領用半成品計劃成本。而半成品異額和差異率，調(diào)整領用半成品計劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。n優(yōu)點：優(yōu)點： （1）可簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計）可簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計 算工作。算工作。 （2）便于各步驟進行成本的考核和分析。）便于各步驟進行成本的考核和分析。4、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點n優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中，優(yōu)點：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水反映各該步驟完

23、工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各生產(chǎn)平和本步驟加工費用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。步驟的成本管理。n缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進的構(gòu)成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而須增加核算工作量。行成本還原，從而須增加核算工作量。 三、 分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法n概念概念 分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟耗用的上一步驟半成分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。若半成品品成本明細賬的各個

24、成本項目中。若半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。登記。n一般情況下，分項結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實際成本分一般情況下，分項結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。n適用范圍適用范圍 一般適用于管理上不要求計算各步驟完工一般適用于管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費用和本步驟加工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成費用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。本的企業(yè)。n 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 優(yōu)點：優(yōu)點：可直接、正確地提供按原始

25、成本項目反映的可直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原。原。 缺點：缺點： （1）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復雜；）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復雜； （2）各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半）各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用信息，不便于進行各步成品費用和本步驟加工費用信息，不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。驟完工產(chǎn)品的成本分析。n核算舉例核算舉例 以前例以前例2資料為例，第一車間產(chǎn)品成本計算資料為例，第一

26、車間產(chǎn)品成本計算單見前例。單見前例。 繼續(xù)登記自制半成品明細賬和第二車間產(chǎn)品繼續(xù)登記自制半成品明細賬和第二車間產(chǎn)品成本計算單。成本計算單。 四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：優(yōu)點：（1）不僅提供產(chǎn)成品成本資料，而且提供各步驟半）不僅提供產(chǎn)成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料；成品成本資料；（2）半成品成本隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強半）半成品成本隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強半成品和在產(chǎn)品的實物和資金管理；成品和在產(chǎn)品的實物和資金管理；（3） 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，有利于對各加工步驟完工產(chǎn)品綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，有利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進行分析、考核。成本進行分析、考核。（4）分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提

27、供按原始成本項目反）分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進行成本還原。映的產(chǎn)品成本資料，不必進行成本還原。 n 缺點：缺點：（1）核算工作較復雜，成本計算的及時性差；）核算工作較復雜，成本計算的及時性差；（2）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，成本還原工作量較大；分）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，成本還原工作量較大；分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量項結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。較大。（3）分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對各加工步驟完工）分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對各加工步驟完工產(chǎn)品成本進行分析、考核。產(chǎn)品成本進行分析、考核。第三節(jié)第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）概念：（一）概念：n

28、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是一種不計算半成品成本的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是一種不計算半成品成本的方法。即各步驟不計算其所產(chǎn)半成品的成本，方法。即各步驟不計算其所產(chǎn)半成品的成本，而只計算各步驟生產(chǎn)費用中應計入最后完工而只計算各步驟生產(chǎn)費用中應計入最后完工產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本的“份額份額”，月末將同一產(chǎn)品在各，月末將同一產(chǎn)品在各步驟的成本步驟的成本“份額份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出此種產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。出此種產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。（二）適用范圍：（二）適用范圍：n大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對外銷售，管理上的半成品種類很多，很少對外銷售，

29、管理上不要求計算半成品成本。不要求計算半成品成本。（三）特點：（三）特點： 1、成本計算對象為各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過各步驟的份額。、成本計算對象為各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過各步驟的份額。 2、各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟生產(chǎn)費用中應、各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品成本的計入產(chǎn)成品成本的“份額份額”。 3、各步驟成本明細賬僅歸集本步驟發(fā)生的費用，不反映耗、各步驟成本明細賬僅歸集本步驟發(fā)生的費用，不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本與實物相脫節(jié)。移而結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本與實物相脫節(jié)。

30、 4、各步驟的生產(chǎn)費用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進、各步驟的生產(chǎn)費用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。行分配。n完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終產(chǎn)成品。產(chǎn)成品。n某步驟完工產(chǎn)品費用：指該步驟生產(chǎn)費用中某步驟完工產(chǎn)品費用：指該步驟生產(chǎn)費用中計入產(chǎn)成品成本的計入產(chǎn)成品成本的“份額份額”。n在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括：在產(chǎn)品和半成品。包括：（1）尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；）尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；（2）本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；）本

31、步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品；（3）本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進一步加工、尚未）本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品）最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品） n某步驟在產(chǎn)品費用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的某步驟在產(chǎn)品費用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的費用。費用。n各步驟的生產(chǎn)費用應在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在各步驟的生產(chǎn)費用應在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進行分配。產(chǎn)品之間進行分配。（四）各步驟應計入產(chǎn)成品成本份額的計算（四）各步驟應計入產(chǎn)成品成本份額的計算n某步驟計入產(chǎn)成品份額某步驟計入產(chǎn)成品份額 產(chǎn)成品數(shù)量產(chǎn)成品數(shù)量單位產(chǎn)成品耗用該步驟半單位產(chǎn)成品耗

32、用該步驟半 成品數(shù)量成品數(shù)量該步驟單位半成品成本該步驟單位半成品成本 n其中，可采用約當產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按其中，可采用約當產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法求得。分配時，應按成本項目分別定額成本計價法求得。分配時，應按成本項目分別進行。進行。1、約當產(chǎn)量法：、約當產(chǎn)量法： n某步驟（各成本項目）單位成本某步驟（各成本項目）單位成本 該步驟月初在產(chǎn)品費用本月發(fā)生費用該步驟月初在產(chǎn)品費用本月發(fā)生費用 該步驟約當產(chǎn)量該步驟約當產(chǎn)量 n某步驟（各成本項目）約當產(chǎn)量某步驟（各成本項目）約當產(chǎn)量 產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量 該步驟月末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量該步驟

33、月末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量 +該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 +該步驟已完工留存在半成品庫和以下步驟該步驟已完工留存在半成品庫和以下步驟 的半成品數(shù)量的半成品數(shù)量n 該步驟月末在產(chǎn)品成本該步驟月末在產(chǎn)品成本 =該步驟月初在產(chǎn)品成本該步驟月初在產(chǎn)品成本+該步驟本月生產(chǎn)該步驟本月生產(chǎn) 費用費用 - 產(chǎn)成品成本中該步驟的份額產(chǎn)成品成本中該步驟的份額n注意：以上公式是先計算出各步驟所產(chǎn)半成注意：以上公式是先計算出各步驟所產(chǎn)半成品的單位加工費用（第一步驟則是半成品的品的單位加工費用（第一步驟則是半成品的單位成本），然后再根據(jù)

34、產(chǎn)成品耗用本步驟單位成本），然后再根據(jù)產(chǎn)成品耗用本步驟半成品數(shù)量來計算應轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額。半成品數(shù)量來計算應轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額。n例：某工廠分兩個步驟進行生產(chǎn)，材料于生例：某工廠分兩個步驟進行生產(chǎn)，材料于生產(chǎn)開始時一次投入，月末第一步驟加工中的產(chǎn)開始時一次投入，月末第一步驟加工中的在產(chǎn)品在產(chǎn)品10件，完工率件，完工率50%；第二步驟加工；第二步驟加工中在產(chǎn)品中在產(chǎn)品8件，產(chǎn)成品件，產(chǎn)成品20件。第二步驟在產(chǎn)件。第二步驟在產(chǎn)品和產(chǎn)成品每件耗用第一步驟半成品品和產(chǎn)成品每件耗用第一步驟半成品2件。件。第一步驟月初在產(chǎn)品成本和本月費用合計分第一步驟月初在產(chǎn)品成本和本月費用合計分別為：原材料費用別

35、為：原材料費用13200元，加工費用元，加工費用9150元。元。答案：答案：n第一步驟原材料費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額第一步驟原材料費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額=13200（10+82+202）202 =8000元元n第一步驟加工費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額第一步驟加工費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額 =9150（1050%+82+202）202 =6000元元n第一步驟期末在產(chǎn)品原材料費用第一步驟期末在產(chǎn)品原材料費用 =13200-8000=5200元元n第一步驟期末在產(chǎn)品加工費用第一步驟期末在產(chǎn)品加工費用 =9150-6000=3150元元 2、定額比例法：、定額比例法：n 某步驟單位成本某步驟單位成本 n

36、 該步驟月初在產(chǎn)品費用本月發(fā)生費用該步驟月初在產(chǎn)品費用本月發(fā)生費用 該步驟（廣義）該步驟（廣義） 該步驟月末該步驟月末 完工半成品完工半成品 狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品 定額消耗量定額消耗量 定額消耗量定額消耗量 （費用）（費用） （費用）（費用）n某步驟（廣義）完工半成品數(shù)量某步驟（廣義）完工半成品數(shù)量 產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量 + 該步驟已完工留存在半成品庫和以下步該步驟已完工留存在半成品庫和以下步 驟的月末半成品數(shù)量驟的月末半成品數(shù)量 n或或 該步驟月初半成品數(shù)量該步驟月初半成品數(shù)量 該步驟本月完工狹義半成品數(shù)量該步驟本月完工狹義半成品數(shù)量n例：某工廠分兩個生產(chǎn)

37、步驟進行生產(chǎn)，月初例：某工廠分兩個生產(chǎn)步驟進行生產(chǎn)，月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費用合計數(shù)中加工費在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生費用合計數(shù)中加工費用為第一步驟用為第一步驟9900元，第二步驟元，第二步驟12800元，元，按定額工時比例在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間按定額工時比例在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。進行分配。n產(chǎn)量、工時定額及定額工時消耗量的計算如產(chǎn)量、工時定額及定額工時消耗量的計算如下表：下表： （期末加工中在產(chǎn)品在本步驟的完工（期末加工中在產(chǎn)品在本步驟的完工率以率以50%計算）計算）n第一步驟加工費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額第一步驟加工費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額 =9900（30+120+180）180

38、=5400元元n第一步驟期末在產(chǎn)品加工費用第一步驟期末在產(chǎn)品加工費用 =9900-5400=4500元元n第二步驟加工費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額第二步驟加工費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本的份額=12800（80+240）240=9600元元n第二步驟期末在產(chǎn)品加工費用第二步驟期末在產(chǎn)品加工費用 =12800-9600=3200元元（五）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例（五）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例n假設某廠設三個基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，假設某廠設三個基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，由三個車間原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，由三個車間連續(xù)加工，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成連續(xù)加工，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，

39、生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間用約當本，生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間用約當產(chǎn)量比例法分配，各步驟加工中在產(chǎn)品完工產(chǎn)量比例法分配，各步驟加工中在產(chǎn)品完工率為率為50%，本年，本年8月份產(chǎn)量資料如下：月份產(chǎn)量資料如下： 第一車間成本計算：第一車間成本計算：n在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=2+18+1450%=27n原材料費用分配率原材料費用分配率 =（4200+18000）（40+34）=300n應計入產(chǎn)成品成本中的份額應計入產(chǎn)成品成本中的份額 =30040=12000元元n月末在產(chǎn)品原材料費用月末在產(chǎn)品原材料費用=30034=10200元元n燃料及動力費用分配率燃料及動力費用分配率 =（365+1310）（40+27）=25n應計入產(chǎn)成品成本中的份額應計入產(chǎn)成品成本中的份額=2540=1000元元n月末在產(chǎn)品燃料及動力費用月末在產(chǎn)品燃料及動力費用=2527=675元元n直接人工分配率直接人工分配率 =（765+2920）（40+27）=55n應計入產(chǎn)成品成本中份額應計入產(chǎn)成品成本中份額=5540=2200元元n月末在產(chǎn)