對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的探討.

1、對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位的探討內(nèi)容摘要:會計(jì)目標(biāo)是在一定的會計(jì)環(huán)境中，人們期望通過會計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果。從本質(zhì)上看，會計(jì)目標(biāo)既是人們在對會計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的基礎(chǔ)上，以主觀要求的形式提出來的、客觀存在的范疇，其描述的核心 問題 是“會計(jì)應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”，具有主觀見之于客觀的特征。而會計(jì)到底應(yīng)該向哪些人提供信息以及提供什么樣的信息，則是會計(jì)目標(biāo)理論所要重點(diǎn)研究的內(nèi)容。關(guān)鍵詞：會計(jì)目標(biāo);會計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵;受托責(zé)任觀;決策有用觀財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)(以下簡稱會計(jì)目標(biāo)) ,又叫財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo),作為會計(jì)理論體系的重要組成部分,既是連接外部會計(jì)環(huán)境與會計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵,也是構(gòu)建會計(jì)體系的向?qū)А?jì)系統(tǒng)圍繞會計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用,

2、會計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。會計(jì)目標(biāo)在其不同歷史發(fā)展階段受其相應(yīng)的會計(jì)環(huán)境影響。隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展潮流,世界各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切,相互經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁,尤其是在我國加入WTO后,國際趨同步伐加速。根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本國情,正確確立一個(gè)具有我國社會主義發(fā)展特色的會計(jì)目標(biāo)顯得尤為重要。一、會計(jì)目標(biāo)概述何為會計(jì)目標(biāo)? 概括地說,它是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象范疇。它是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁,是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。具體來說,會計(jì)目標(biāo)涵蓋了兩個(gè)重要方面,即在一定的會計(jì)環(huán)境中,會計(jì)應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息。財(cái)政部于2006年2月15日對外公布了修訂后的企業(yè)

3、會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則,新的會計(jì)準(zhǔn)則第一次明確提出了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)”,新準(zhǔn)則第4條指出:“財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！必?cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資人,債權(quán)人,政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了某一特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求。合理的定位會計(jì)目標(biāo)非常重要。會計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)概念框架的起點(diǎn),以何種會計(jì)報(bào)告作為制定目標(biāo),將會直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告要素、確認(rèn)和計(jì)量等方面內(nèi)容的定義和界定,從而影響到會計(jì)準(zhǔn)則的制定,最終對國際會計(jì)協(xié)調(diào)

4、產(chǎn)生影響。二、 財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵 對于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會計(jì)理論界并沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面。縱觀會計(jì)理論界對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會計(jì)應(yīng)向委托人報(bào)告受托人的經(jīng)營活動(dòng)及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價(jià)為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提

5、供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互

6、有關(guān)聯(lián)的會計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計(jì)的根本目標(biāo)?？紤]我國的現(xiàn)實(shí)國情，筆者認(rèn)為，我國會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。三、會計(jì)制度改革對會計(jì)目標(biāo)的挑戰(zhàn)會計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)方面，對會計(jì)信息的需求卻存在著多方面的差異。因此，實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵問題是從研究兩者之間的差異入手，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息內(nèi)容加以擴(kuò)展，使兩方面的需求得到最好的滿足。首先研究國民經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)會計(jì)核算之間的差異。國民經(jīng)濟(jì)核算與會計(jì)核算并不是完全對等、簡單包容匯總的關(guān)系。它們的差異表現(xiàn)在：l、核算對象的差異。會計(jì)核算的對象是一個(gè)特定企業(yè)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而

7、國民經(jīng)濟(jì)核算的對象是一國國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體。2基本概念和內(nèi)容的差異。（1）國民經(jīng)濟(jì)核算和會計(jì)核算對資產(chǎn)的定義雖然相同，但對于資產(chǎn)的分類卻是不同的。會計(jì)核算依據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。國民經(jīng)濟(jì)核算則首先強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的形態(tài)，把資產(chǎn)區(qū)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，然后再做進(jìn)一步的分類。因而，會計(jì)核算中把存貨（屬非金融資產(chǎn)）與現(xiàn)金、存款等金融資產(chǎn)項(xiàng)目放在一起，不符合國民經(jīng)濟(jì)核算的需要。（2）對負(fù)債和所有者權(quán)益的定義，兩者表面看來雖具有相似性，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻有重大差異。企業(yè)會計(jì)核算立足于投資者，因此，會計(jì)意義上的負(fù)債是企業(yè)對債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。國民

8、資產(chǎn)負(fù)債核算中，企業(yè)部門與其他部門的關(guān)系統(tǒng)一規(guī)定為資金使用者與提供者的關(guān)系。企業(yè)部門的負(fù)債是其使用的全部外來資金，包括了會計(jì)上的負(fù)債和所有者投入資本，企業(yè)部門獨(dú)自擁有的凈資產(chǎn)才是權(quán)益。因此，投資者對企業(yè)的投資，企業(yè)會計(jì)視為所有者權(quán)益，而國民經(jīng)濟(jì)核算則視為負(fù)債。（3）國民經(jīng)濟(jì)核算中總產(chǎn)出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同于會計(jì)時(shí)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)是按銷售發(fā)生來確定收入的，而總產(chǎn)出是按照生產(chǎn)來作為記錄時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。（4）費(fèi)用和中間消耗的內(nèi)容也不盡相同。國民經(jīng)濟(jì)核算的中間消耗是指生產(chǎn)過程中對各種非耐用物品和服務(wù)的耗費(fèi)，即勞動(dòng)對象的耗費(fèi)，而會計(jì)核算中的費(fèi)用除以上內(nèi)容外，還包括活勞動(dòng)的耗費(fèi)和生產(chǎn)銷售過程形成的營業(yè)稅金及附加

9、。（5）利潤與增加值之間同樣存在差異。一方面活勞動(dòng)的費(fèi)用和生產(chǎn)銷售過程中的納稅是利潤計(jì)算的扣除項(xiàng)，卻是增加值的構(gòu)成要素；另一方面，利潤以銷售為基礎(chǔ)，是銷售收入中實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收益，增加值則是以生產(chǎn)為基礎(chǔ)，是當(dāng)期生產(chǎn)價(jià)值中所包含的新增價(jià)值。（6）會計(jì)核算強(qiáng)調(diào)資金量核算，而國民經(jīng)濟(jì)核算則更加注重經(jīng)濟(jì)過程中的實(shí)物流量，常常通過對價(jià)值量和實(shí)物量的分解，以價(jià)格作為同度量因素來觀察經(jīng)濟(jì)流量及其變動(dòng)狀況。3、核算原則上的差異。國民經(jīng)濟(jì)核算與會計(jì)核算在某些核算原則上是一致的，如客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、劃分資本性支出和收益性支出原則。但有些原則是不同核算必須明確的，有些原則是某種核算所特有的

10、。其差異具體表現(xiàn)在：（1）記帳基礎(chǔ)。會計(jì)和國民經(jīng)濟(jì)核算都貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但由于對收入有不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，國民經(jīng)濟(jì)核算是在生產(chǎn)層次上貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而會計(jì)核算主要在銷售層次上貫徹這一原則。（2）會計(jì)和國民經(jīng)濟(jì)核算都強(qiáng)調(diào)配比原則。會計(jì)為正確核算當(dāng)期盈虧、強(qiáng)調(diào)各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費(fèi)用要進(jìn)行正確配比，但這種配比是在歷史成本評價(jià)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，只注重內(nèi)容配比，不注重收入與費(fèi)用中內(nèi)含價(jià)格的一致性。國民經(jīng)濟(jì)核算在計(jì)算國內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)為保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果，要求中間消耗與總產(chǎn)出相配合，中間消耗的計(jì)算范圍須和總產(chǎn)出保持一致，同時(shí)中間消耗和總產(chǎn)出一樣，都應(yīng)按當(dāng)期市場價(jià)格估算，與會計(jì)核算相比，其配

11、比原則更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)意義上的配比。（3）會計(jì)核算和國民經(jīng)濟(jì)核算都是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位的核算，但為了使核算具有客觀性，會計(jì)在可供選擇的多種計(jì)價(jià)方式下通常采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；而國民經(jīng)濟(jì)核算則以各種經(jīng)濟(jì)交易當(dāng)期的市場價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在沒有貨幣交易的情況下，就根據(jù)支出的當(dāng)期成本和可參照的市場價(jià)格進(jìn)行估算，這樣可使核算資料更接近實(shí)際情況。（4）謹(jǐn)慎原則是企業(yè)會計(jì)核算所特有的，它要求會計(jì)核算中合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，避免預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收人，這是為了保證向投資者提供比較穩(wěn)健的信息；而國民經(jīng)濟(jì)核算無需體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，在收支的確認(rèn)上，只對已發(fā)生的收入、費(fèi)用、損失加以確認(rèn)，而對可能發(fā)生的收入、費(fèi)用和損失

12、不予計(jì)量。由上述可以得出結(jié)論，會計(jì)信息要成為國民經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)信息，其數(shù)據(jù)的形式轉(zhuǎn)換和內(nèi)容調(diào)整是必不可少的。這些任務(wù)一部分由會計(jì)核算解決，另一部分則必須由國民經(jīng)濟(jì)核算自行解決。對于后者，我們不再贅述。四、 會計(jì)目標(biāo)的定位思考會計(jì)目標(biāo)的定位在從我國現(xiàn)階段的實(shí)際情況出發(fā)的同時(shí),也要兼顧前瞻性。通過以上對決定會計(jì)目標(biāo)的影響因素我國當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境和會計(jì)信息使用者的分析,筆者認(rèn)為,定位我國會計(jì)目標(biāo)的相關(guān)會計(jì)環(huán)境可以描述為: 1. 我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì),國有資本仍占主要位置,非國有經(jīng)濟(jì)成為國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流,集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。2. 證券市場不發(fā)達(dá),股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法

13、人手中,職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主,普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍較低。3. 企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得。4. 我國企業(yè)會計(jì)信息使用者主要以國家銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業(yè)投資人比例相對較少,但今后有較大幅度的上升趨勢。對于我國會計(jì)信息使用者及其需求可以描述為: 1. 國家作為企業(yè)管理型投資人和企業(yè)的管理者,關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。2. 貸款人主要包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu),主要關(guān)心的是那些保證自己貸款和利息能夠收回的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。3. 職業(yè)投資人以賺取投資收益為目的,其關(guān)心投資決策有用的信息隨著我國國有股的減持,上市公司流通股的比例將會加大,因而對決策有用信息的需求也會隨之加大。4. 其他管理型投資人指除國家以外以經(jīng)營管理企業(yè)為目的的一類投資人,關(guān)心的是企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。根據(jù)我國會計(jì)信息使用者及其對會計(jì)信息的需求,筆者認(rèn)為,目前我國會計(jì)目標(biāo)總體確立為以“受托責(zé)任為主,兼顧決策有用性”。將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時(shí)納入會計(jì)目標(biāo)體系,是適應(yīng)中國特色的會計(jì)理論。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計(jì)信息的服務(wù)對象將呈現(xiàn)多元化, 我國資本市場的發(fā)展也是必然。自加入WTO以來,我國企業(yè)進(jìn)入國際市場的機(jī)遇不斷增加,相應(yīng)的新的會計(jì)問題也會產(chǎn)生。從長遠(yuǎn)來看,我國會計(jì)目標(biāo)會實(shí)現(xiàn)決策有用觀的轉(zhuǎn)變是一種必然。參考文獻(xiàn)