稅收籌劃例題

1、稅收籌劃第一章稅收籌劃基礎(chǔ)王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負擔(dān)較輕呢？相關(guān)稅法規(guī)定根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。在計算個人所得稅時，其稅率比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%35%的五級超額累進稅率（2011年9月1日實施新的個體戶納稅）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）1不超過15000元的部分502超過15000兀至30000

2、兀的部分107503超過30000兀至60000兀的部分2037504超過60000兀至100000兀的部分3097505超過100000元的部分3514750個體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計算?假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月5000元,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。則每人應(yīng)稅所得為78000元（即：（180000+5000X12X3）+33500X12,適用30%勺所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：78000X30%-9750=234009750=13650（元）三位合伙人共計應(yīng)納稅額為：13650X3=40950（元）稅收負

3、擔(dān)率為：40950+180000X100%=%有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%勺企業(yè)所得稅稅企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額=180000X25%=45000（元）稅后凈利潤135000（元）個人所得工資為5000元，每人需繳納個人所得稅=（5000-3500）X10%-105=45（元）?若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%其每位投資者應(yīng)納個人所得稅稅額為：135000+3X20%=9000（元）共計應(yīng)納個人所得稅稅額為：9000X3+45X1

4、2X3=28620（元）共計負擔(dān)所得稅稅款為：45000+28620=73620（元）稅收負擔(dān)率為：73620+180000X100%=%由以上計算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負擔(dān)稅款為：73260-40950=32310（元），稅收負擔(dān)率提高（即：%-衿。第二章稅收籌劃方法1 .納稅人不同類型的選擇（轉(zhuǎn)換納稅人性質(zhì)）【例2-1】圣達助動車有限公司，主要經(jīng)營飛鴿和溫暖等品牌的助動車。2007年12月，公司在與全國20多個省份的五十多位經(jīng)營商簽訂銷售合同時，就明確規(guī)定飛鴿牌助動車每輛不含稅價2000元，手續(xù)代理費300元，溫暖牌助動車每輛不含稅價2500元，手續(xù)代理費200元。2

5、008年1月，圣達公司發(fā)出飛鴿助動車8000輛，溫暖助動車18000輛。同期，公司取得增值稅專用發(fā)票上注明進項稅額900萬元。收到代銷清單后，圣達公司需按銷售清單確認銷售收入并計算增值稅銷項稅額，代理商取得的代理銷售的手續(xù)費收入計算繳納營業(yè)稅。圣達公司應(yīng)納增值稅=(8000X+18000X)X17%-900=137萬元代理商應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(8000X+18000X)X5%=30萬元圣達公司和代理商合計應(yīng)納稅款為167萬元。圣達公司和代理商是否能有辦法減少應(yīng)納稅款呢？銷售方式：買斷代銷，即與代理商簽訂代銷協(xié)議時，公司直接從產(chǎn)品中扣除手續(xù)費，以扣除手續(xù)費后的價格作為合同代銷價，此時代銷價格為飛鴿

6、助動車每輛不含稅價1700元，溫暖助動車每輛不含稅價2300元。假設(shè)本期的銷售狀況與2008年2月一致，兩個單位的繳稅狀況為：圣達公司應(yīng)納增值稅=(8000X+18000X)X17%-900=35萬元銷售方式的改變，此時代理商應(yīng)繳納增值稅，其增值稅的進項稅額等于圣達公司的銷項稅額(8000X+18000X)=935萬元代理商應(yīng)繳納的增值稅=(8000X+18000X)X17%-935=102萬元圣達公司和代理商合計應(yīng)納稅款為137萬元，比原來少納稅款30萬元。少繳納的稅款30萬元，來自手續(xù)費的收入規(guī)避了營業(yè)稅的納稅義務(wù)。圣達公司與代理商協(xié)商，通過其他的合作分享30萬元的稅收籌劃收益。3.避免成

7、為納稅人【例2-2】江西科技發(fā)展有限公司經(jīng)過幾位股東的共同努力，公司逐步走向良性發(fā)展軌道。為了適應(yīng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，公司董事會決定給一名總經(jīng)理、兩名副總經(jīng)理(三人均為公司股東)在2010年12月各配一輛價值80萬元的高檔商務(wù)車。該車預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值率為10%，按直線法計提折舊。公司為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率為25%，該公司有以下兩種方案可以選擇。車輛所有權(quán)歸于三位經(jīng)理，購車款由公司支付。車輛所有權(quán)歸于公司，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，但購進的車輛固定由三位經(jīng)理使用。每輛車1年的固定使用費為2萬元，1年的油耗及修理費為4萬元(取得增值稅專用發(fā)票)。方案1：所有權(quán)歸于經(jīng)理(股東)所有

8、，即實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，按“利息、股利、紅利所得”項目征收個人所得稅。三位經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅=240X20%=48萬元同時每年支付的費用6萬元不得在公司的所得額中扣除。方案2：折舊額=(80-80X10%)+10X3=萬元使用費用=(2+4+)X3=萬元企業(yè)減少應(yīng)納所得稅額=(+)X25%二萬元增加的進項增值稅=4+X17%X3二萬元總稅收收益=+=萬元雖然沒有車輛所有權(quán)，但可以少繳個人所得稅48萬元，每年還可以為企業(yè)獲得稅收收益萬元。稅率的籌劃張先生在花園小區(qū)旁邊開了一家經(jīng)營各種百貨商品的超市，并在店內(nèi)安置了幾十部電話提供電話服務(wù)，由夫妻兩人共同打理。預(yù)計其每年銷售百貨

9、商品的應(yīng)納稅所得額為40000元，電話服務(wù)收入的應(yīng)納稅所得額為20000元。按照我國個人所得稅稅法的規(guī)定，張先生的經(jīng)營所得為個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)匯總繳納個人所得稅。應(yīng)納所得稅額=(40000+20000)X30%-9750=8250有什么辦法可以讓張先生的家庭收入少繳納所得稅？第三章增值稅納稅籌劃例題2.手機的經(jīng)銷方式手機銷售商的“身份”稅負、銷售價格、利潤（ 1）中國移動、聯(lián)通等電訊運營商，他們既銷售手機、也提供無線電發(fā)射業(yè)務(wù)，依3%稅率繳納營業(yè)稅（混合銷售，經(jīng)營主業(yè)是通訊業(yè)務(wù)）。（eg繳話費送手機的活動）（ 2）大中型商場手機銷售柜臺，他們隸屬商場，按17%的稅率繳納增值稅，可以抵

10、扣進項稅額。（ 3）屬于小規(guī)模納稅人的手機專賣店等，其稅負為不含稅銷售價格的3%。假設(shè)s為含稅銷售收入電訊商：y=s*3%商場：y=s*x*17%/（1+17%）=s*x*專賣店：y=s*3%/（1+3%）=s*經(jīng)計算得出，當(dāng)手機含稅銷售額增值率小于%，商場（一般納稅人）稅負最輕，專賣店（小規(guī)模納稅人）次之，電訊商（營業(yè)稅納稅人）稅負最高；當(dāng)手機含稅銷售額增值率大于%時，專賣店（小規(guī)模納稅人）稅負最輕，電訊商（營業(yè)稅納稅人）次之，商場（一般納稅人）稅負最重?；I劃方案：（ 1）手機經(jīng)銷商應(yīng)對銷售的手機有所選擇；（ 2）適當(dāng)對經(jīng)營機構(gòu)進行變更。3.2.1、銷售方式的納稅籌劃籌劃思路：A.預(yù)估折扣率

11、，年末調(diào)整；或預(yù)收押金B(yǎng).調(diào)整折扣方式A.預(yù)估折扣率，年末調(diào)整；或預(yù)收押金海東電器公司規(guī)定：年購貨量：8001000臺（含1000臺），2%的折扣10001500臺（含1500臺），5%的折扣15002000臺（含2000臺），10%的折扣2000臺以上，12%的折扣。年初，由于海東公司不知道每家購貨方到年底究竟能有多少累計購金額，也就不能確定沒加購貨方應(yīng)享受的折扣率。所以，只好在平時按銷售價格全額開具發(fā)票，收取貨款，等到年底，或第二年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給購貨方的折扣總金額，單獨將折扣額開具紅字發(fā)票。按稅法規(guī)定，這樣開具的紅字發(fā)票是不能沖減計征增值稅的銷售額的。B.調(diào)整折扣方式某品牌舉行元旦假

12、日促銷活動，推出“買一贈一”活動，（西服，襯衫）?；顒悠陂g西服銷售額35690萬元，襯衫銷售額2910萬元，襯衫成本1500萬元（不含稅）。次月，國稅機關(guān)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動中作為禮品贈送的襯衫沒有按稅法規(guī)定作視同銷售處理，應(yīng)補繳：補繳增值稅=2910*17%/（1+17%）=萬元補繳的其他稅費暫不考慮賠繳個人所得稅=2910*20%/（1-20%）=萬元且對外贈送的襯衫的成本不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，補繳企業(yè)所得稅=1500*25%=375萬元第一，企業(yè)在使用折扣銷售時，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣

13、銷售與銷售折扣的不同，以免將可以作為進項稅抵扣的折扣額計算到應(yīng)繳增值稅的銷售額中。第三，盡量將實物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。銷項稅額的納稅籌劃（2）促銷方法方案三：購物滿100元，贈送20元的商場購物券應(yīng)代繳個稅=20+（1-20%）X20%=5元應(yīng)納增值稅額=100+（1+17%）X17%-70+（1+17%）X17%+20+（1+17%）X17%-14+（1+17%）X17%二元銷售毛利=100+（1+17%）-70+（1+17%）-14+（1+17%）-5=元應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+（1+17%）-70+（1+17%）X25%二元（贈送券的成本14和代繳的個稅不能稅前扣除）稅后凈利潤=元方案

14、二最優(yōu)，方案一次之，方案三則不可取。3.2.3進貨渠道的選擇：如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有:B=AX（1-增值稅稅率X10%）/（1+增值稅稅率）表3-6價格優(yōu)惠臨界點一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）17%3%17%0%13%3%13%0%補充:某企業(yè)08年年初購進價值30萬元（不含稅）的服裝，進項稅額為萬元。由于商品發(fā)生霉變。企業(yè)：1、報廢，2、低價處理1萬甩賣。請比較？湖北襄樊某水泥廠是個生產(chǎn)普通硅酸鹽水泥的中型企業(yè)。由于近幾年水泥行業(yè)競爭激烈，全行業(yè)出現(xiàn)了效益下滑的局面。另一方面，由于其原材料大多為泥土、沙石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進

15、時大都獲取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅額，稅負較高。通過研究，在生產(chǎn)水泥過程中，用煤肝石代替部分粘土，用煤泥代替部分燃煤等，可以研制出新型水泥。首先，稅收上取得優(yōu)惠，由于利用了廢料生產(chǎn)，企業(yè)享受了增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。其次，降低了生產(chǎn)成本，適用廢渣只需花運費，其他成本較小。第三，使用廢渣減少了環(huán)境污染，造福一方百姓，有較好的社會效益。3、通過農(nóng)業(yè)機構(gòu)分設(shè)增加進項稅額抵扣（案例3-15）一些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進項稅額的，則企業(yè)可供抵扣的進項稅額很少，增值稅負擔(dān)較重。這種情況下，企業(yè)可以將農(nóng)牧產(chǎn)品

16、原料的生產(chǎn)部門獨立出去，以減輕稅收負擔(dān)。例題中，該牛奶公司屬于工業(yè)企業(yè)（加工成奶制品），不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不享受農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷的免稅待遇。4、通過運輸部門機構(gòu)分設(shè)增加進項稅額抵扣兩種形式：內(nèi)設(shè)運輸車隊、運輸業(yè)務(wù)外包內(nèi)設(shè)運輸車隊：自購車輛，自聘人員。運輸車隊發(fā)生的運輸費用作為采購或者銷售費用計入企業(yè)的成本費用，可以在企業(yè)的所得稅前列支。運輸業(yè)務(wù)外包：對于運輸單位按3%繳納營業(yè)稅，對于接受運輸?shù)钠髽I(yè)，提供正規(guī)的發(fā)票，可以按照運費金額的7%計算抵扣進項稅額。某啤酒廠平均每月銷售額1000萬元（不含稅），所銷售的啤酒制造成本為600萬，可抵扣的進項稅額為85萬元。車隊每月開支50萬元，啤酒廠每月為生產(chǎn)

17、和銷售花費其他費用100萬元，則啤酒廠：增值稅=1000*17%-85=85萬利潤=00=250萬車隊獨立后：（車費收取80萬）運輸公司：營業(yè)稅=80*3%=萬利潤=萬啤酒廠：增值稅=1000*17%-85-80*7%=萬禾1潤=（80*93%）=萬集團：流轉(zhuǎn)稅合計=+=萬禾I潤合計二萬兩者相比，利益集團流轉(zhuǎn)稅少負擔(dān)了萬，利潤也增加了萬。原因在于：80萬的運輸費，該集團按照3%繳納營業(yè)稅，卻按7%抵扣增值稅進項稅額，集團獲得了80萬元的4%即萬元的稅收利益。出口退稅的計算案例1某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺。離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元：元；內(nèi)銷貨物銷售

18、額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口（不含進料加工業(yè)務(wù)）：（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價二30000X210X=52244640（元）（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入X出口貨物退稅率X15%=7836696（元）案例1免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額二出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）一免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（無進料加工）X（17%-15%）-0=1044（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得

19、免征和抵扣稅額）=82000000X17%-（2000000+）=（元）從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。案例2某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺。離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元：元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額800萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口（不含進料加工業(yè)務(wù)）（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入二出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價=30000*210X802928=52244640（元）（2）免、抵、

20、退稅額=出口貨物銷售收入X出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額X15%-0=7836696（元）案例2免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額二出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額X（17%-15%）-0=1044（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額二當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）X17%-（）=-1015（元）根據(jù)如當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額”的規(guī)定則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=1015（元）從以上計算可以看出，應(yīng)納稅額的負數(shù)，是留抵

21、稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，沒有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵數(shù)小于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期留抵數(shù)的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納給國家的金額。?結(jié)論：?通過以上4個案例可以看出，對于利潤率較低（2與1比較）、出口退稅率較高（3與1比較）及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（4與1比較）（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式；反之，宜采用來料加工方式。例題：某中外合資企業(yè)以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，2002年自營出口產(chǎn)品的價格為100萬元，當(dāng)年可抵扣的進項稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。（1）當(dāng)該企業(yè)的出口退稅

22、率為17%時（征稅率與退稅率一致）第一，企業(yè)自營出口允許免抵退稅額=100X17%=17（萬元）不允許免才K退稅額=100X（17%-17%）=0（萬元）應(yīng)納稅額=0-10+0=-10（萬元）因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬元。第二，該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口。（代理出口）合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100+（1+17%）X17%-10=-10=（萬元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額（原來進項的退掉）：100+（1+17%）X17%=（萬元）兩企業(yè)合計獲得退稅（）10萬元。由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的

23、情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負相等。（2）當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15%時，第一，企業(yè)自營出口允許免抵退稅額=100X15%=15（萬元）不允許免才K退稅額=100x（17%15%）=2（萬元）應(yīng)納稅額=0-10+2=-8（萬元）因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬元。第二，該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口。（代理）合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100+（1+17%）X17%-10=-10=（萬元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100+（1+17%）X15%=（萬元）兩企業(yè)合計獲得退稅（）萬元。

24、由此可以看出，在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負是不同的，即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存人銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)該種情況下的稅

25、負情況，如果企業(yè)改成免稅料件的100萬用來料加工方式生產(chǎn)出口的產(chǎn)品（200萬元人民幣），稅負有何變化？企業(yè)可以如何應(yīng)對？第四章消費稅納稅籌劃案例：委托加工方式的稅負方案二：委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品紅葉卷煙廠委托B廠將一批價值1000萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費680萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計1020萬元，該批卷煙售出價格（含消費稅價）7000萬元，出售數(shù)量為萬標(biāo)準(zhǔn)箱。煙絲消費稅稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為56%，（增值稅不計）。？?？紅葉卷煙廠廠支付加工費同時，向受托方B支付其代收代繳消費稅：（1000+680）/

26、（130%）X30%=720（萬元）紅葉卷煙廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：7000X56%+X150-720=3230（萬元）紅葉卷煙廠稅后利潤：（7000100068072010203230）X（125%）=（萬元）方案三：委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售如上例，紅葉卷煙廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為1700萬元；紅葉卷煙廠收回后直接對外銷售，售價仍為7000萬元（含消費稅價）.紅葉卷煙廠支付受托方B代收代扣消費稅金：（1000+1700+X150）/（1-56%）X56%+X150=（萬元）A廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的計

27、算為：（7000-1000-1700-）X（1-25%）=（萬元）兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，雖然消費稅多交萬（），但是稅后利潤多萬元。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。自行加工方式的稅負如果生產(chǎn)者購入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其稅負如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費用為1700萬元，售價為7000萬元，應(yīng)繳納消費稅：7000X56%+150X=3950（萬元）稅后利潤：（7000-0）X（1-25%）=（萬元）由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利

28、潤最小，其稅負最重。案例分析無論何種自行加工或者委托加工應(yīng)消費稅消費品均要納消費稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同。但是通過構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。方案一與方案二比較，由于煙葉加工成煙絲后，煙絲的委托加工計稅依據(jù)（即煙絲組成計稅價格1680萬）與煙絲成本（1680萬）相等，所以兩種方案無差異。方案三與一、二比較，方案三的消費稅稅負更低，稅后利潤也更大。這是由于煙葉委托加工成卷煙后，卷煙的委托加工計稅依據(jù)（即卷煙組成計稅價格2700萬）比卷煙的銷售價格（7000萬）高。所以，只要連續(xù)生成應(yīng)稅消費品，稅法允許抵扣已納消費稅的產(chǎn)品，若委托方收回的委托加工物資后，以高于委托加工成本

29、的價格出售，那么委托加工方式更劃算。第五章營業(yè)稅籌劃營業(yè)稅納稅人的籌劃方法一：不在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為方法二：規(guī)避獨立核算，避免重復(fù)征稅方法三：兼營銷售和混合銷售混合銷售：強調(diào)同一項銷售行為中（同時）價款從同一個購買方收取只征收一種稅（銷售貨物并送貨）兼營：經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)不發(fā)生在同一銷售行為中，貨款向兩個以上的消費者收取（KTV里的小賣部）某電信公司為促銷推出為期4個月的交話費贈手機活動?；顒右?guī)定：只要消費者繳存3600元的話費，就可以得到一部市場價值為2800元的新款手機，所存話費在兩年之內(nèi)分月返還消費者?；顒油瞥龊笫盏搅己眯Ч?，截至活動結(jié)束共售出2000部手機.按照稅法規(guī)定，該電信公司收

30、取的3600元話費應(yīng)按郵電通信業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，適用3%的稅率：3600X3%X2000=216000（元）該電信公司所贈送的手機應(yīng)視同銷售，依照有關(guān)稅法規(guī)定其也應(yīng)按郵電通信業(yè)稅目繳納營業(yè)稅,適用3%的稅率：2800X3%X2000=168000（元）在此次促銷活動當(dāng)中,該電信公司共計繳納稅款384000元（216000+168000=384000）其他稅種忽略不計。假如該公司對促銷方式進行如下調(diào)整:消費者只要交存800元的話費，再購買一部價值2800元的手機，就可以獲得兩年免費通話服務(wù)。此種方式對于消費者來說，他們所支出的費用是一樣的。然而對于該電信公司而言，納稅卻發(fā)生很大變化。該電信公司銷

31、售手機應(yīng)繳納的營業(yè)稅為2800X3%X2000=168000（元）該電信公司收取話費所應(yīng)繳納的營業(yè)稅為800X3%X2000=48000（元）在此種促銷方式下，在此種促銷方式下，該電信公司共計繳納的稅款為216000元。相比之下，在第二種促銷方式中，電信公司少繳納168000元稅款。方法四：轉(zhuǎn)變?yōu)椤盁o償”A公司為了感謝B公司的長期支持，決定將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司。該房產(chǎn)賬面原值為80萬，已提折舊30萬，雙方認定的公允價值為100萬。房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定該房屋的價值為110萬，成新率6成，A公司為此發(fā)生評估費用1萬元。A、B公司均為盈利企業(yè)，當(dāng)時企業(yè)的所得稅稅率為33%。B公司的股東均為自然人

32、，A、B之間無關(guān)聯(lián)關(guān)系。A公司稅收負擔(dān)：營業(yè)稅及附加=100X%=印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）=100X%。=土地增值稅計算如下：房產(chǎn)評估價格=110x=66扣除項目合計=66+1=增值額=增值率=+=%適用30%的土地增值稅率，速算扣除系數(shù)為0土地增值稅=x30%=企業(yè)所得稅=100-（80-30）X33%B公司稅收負擔(dān)：企業(yè)所得稅=100X33%=33如果把捐贈轉(zhuǎn)化為投資行為，A公司可以先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈給B公司原股東，這樣捐贈行為轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y行為。案例：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，

33、中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%。中方準(zhǔn)備以自己使用過的機器設(shè)備（06年購進）1200萬元和房屋建筑物（不動產(chǎn)）1200萬元投入，投入方式有兩種：1. 以機器設(shè)備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。2. 以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設(shè)備作價1200萬元作為其他投入。從稅收的角度比較這兩種投資方式的好壞。只考慮主要稅種方案一：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以使用過的機器設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)的利潤分配，同時承擔(dān)投資風(fēng)險，雖然有風(fēng)險，但是增值稅可以抵扣，所以視同銷售，征收增值稅（2008年12月31日前購入的設(shè)備

34、按4%減半征收，2009年1月1日以后按規(guī)定的稅率征收）。另外把房屋、建筑物（不動產(chǎn)）直接作價作為新企業(yè)的資產(chǎn)，雖然不是投資，但是是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，需要交納營業(yè)稅。增值稅=1200萬X2%=24萬營業(yè)稅=1200萬X5%=60萬方案二：房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險，按國家稅收政策規(guī)定，不征營業(yè)稅，國家給予稅收優(yōu)惠（國家鼓勵投資，營業(yè)稅不像增值稅可以抵扣）。另外，作價1200萬出售自己使用過的固定資產(chǎn)（非個人），交納增值稅（2008年12月31日前購入的設(shè)備按4%減半征收，2009年1月1日以后按規(guī)定的稅率征收）。營業(yè)稅=0萬增值稅=1200萬X2%=24萬5.2.6

35、租賃業(yè)計稅依據(jù)的籌劃李先生與新城公司簽訂財產(chǎn)租賃合同，總用辦公樓一棟，租用期限為4年，每月租金為21500元，由于經(jīng)營不善，半年以后，李先生將辦公樓轉(zhuǎn)讓給長江公司，每月租金是24000元，則李先生應(yīng)繳納的稅收為：營業(yè)稅及附加：24000X%=1320元個人所得稅：（24000-21500-1320）X（1-20%）X20%二元每月合計稅收負擔(dān)為：1320+=元籌劃方式李先生分別終止與信誠公司和長江公司的租賃合同，然后以中介人的身份，讓信誠公司和長江公司直接簽訂租賃期為42個月的房產(chǎn)租賃合同，租賃費用為每月21500元，另外每月支付李先生中介費用2500元，則李先生應(yīng)繳納的稅收為：營業(yè)稅及附加：

36、2500X%二元個人所得稅（非財產(chǎn)租賃，為勞務(wù)報酬）：（2500-800）X20%=340元每月合計稅收負擔(dān)為：+340=元籌劃后，每月節(jié)稅：元，而且信誠公司和長江公司的稅收負擔(dān)沒有任何的變化。計稅依據(jù)籌劃綜合案例:榮昌公司向境外企業(yè)出售一臺享受17%出口退稅的率優(yōu)惠的通信設(shè)備，同時進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓。該通訊設(shè)備是剛研制的最新技術(shù)產(chǎn)品，其同類產(chǎn)品價格幅度在1000萬至2000萬范圍內(nèi)，此設(shè)備出口協(xié)議宗價款為1800萬，現(xiàn)有兩種合同簽訂方案：方案一：設(shè)備合同1000萬，技術(shù)合同800萬。方案二：設(shè)備合同1700萬，技術(shù)合同100萬。如果換成是國內(nèi)銷售呢？某集團公司，下屬兩家獨立核算子公司，分別設(shè)在集團

37、不同的兩個省份A和B省。集團及子公司主要從事電廠設(shè)計、咨詢、設(shè)備安裝等，2002、2003、2004年三年集團實現(xiàn)收入平均為3億元/年，其中工程設(shè)計費約1000萬元，代購設(shè)備費約億元，設(shè)備安裝工程費及土建施工工程費約億元（能夠分開核算）。三年公司平均每年應(yīng)繳納營業(yè)稅為：=（1000X5%）+（13000+16000）X3%=50+870=920萬咨詢之后，發(fā)現(xiàn)：公司擁有相對固定的客戶，一般工程均由集團承接，并由集團對子公司進行分包，集團一般擔(dān)任設(shè)計任務(wù)，由子公司負責(zé)工程施工及設(shè)備購置和安裝。集團內(nèi)部設(shè)有采購處，負責(zé)全集團設(shè)備采購協(xié)調(diào)，一般由子公司根據(jù)合同提出申請，經(jīng)集團審批后由采購處同意洽談，

38、但由子公司名義購進并簽訂合同并付款，設(shè)備年平均毛利率約為5%?？偝邪贤梢园葱枨蠓指顬樵O(shè)備安裝及土建部分，分別承包是可行的。籌劃方案如下：將設(shè)備采購處獨立為專門的設(shè)備采購公司C公司，負責(zé)集團及子公司設(shè)備采購供應(yīng)，并申請認定為增值稅一般納稅人。在集團與客戶進行協(xié)商簽訂工程承包合同時，C公司于客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同，其設(shè)備采購和供應(yīng)設(shè)備的行為繳納增值稅。簽訂工程承包協(xié)議時，將設(shè)備安裝工程分包給A公司或B公司，這樣A或B公司可以按照不包含設(shè)備價值的分包金額計算繳納營業(yè)稅。其他土地及施工工程分包給A公司或B公司。簽訂的分包合同須保證兩個子公司分包價格為同類工程市場價以內(nèi)。2005年經(jīng)營收入與以前一樣，

39、稅費計算如下：億元設(shè)備由C公司采購，設(shè)備差價非常低（約為5%）。假設(shè)設(shè)備采購成本價稅合計為12380萬，取得增值稅專用發(fā)票上注明進項稅為萬，銷項稅為萬。C公司應(yīng)繳納增值稅為萬。A公司分包1億元設(shè)備安裝工程，負責(zé)安裝設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定，設(shè)備實際為C公司提供，不計入A公司營業(yè)額，其應(yīng)繳營業(yè)稅為10000X3%=300萬B公司分包剩余的6000萬土建及施工工程，其應(yīng)繳營業(yè)稅為6000X3%=180萬仍由集團公司負責(zé)工程設(shè)計，按5%繳納營業(yè)稅1000X5%=50萬合計集團應(yīng)繳納營業(yè)稅為萬。案例A物流公司決定將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年。A物流應(yīng)當(dāng)收取租金60萬元?？?/p>

40、戶除支付60萬元租金以外，還需要安排兩名操作人員，兩年半年的工資為6萬元。由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)經(jīng)常會將閑置的機器設(shè)備出租，按照稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃按照“服務(wù)業(yè)租賃”5%的稅率交納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)，則只需要按照“交通運輸業(yè)”交納3%的營業(yè)稅。如果A物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作員并支付工資6萬元，為客戶提供裝卸服務(wù)的同時收取66萬元的服務(wù)費，則A物流按照交通運輸一裝卸搬運”稅目應(yīng)納營業(yè)稅為66萬X3%=萬，A物流少繳稅，客戶也省去安排操作人員的麻煩，對雙方合作都有利。4. 租賃業(yè)務(wù)和建筑業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化建筑工程機械出租也可以按照同樣的思路進行稅收籌劃。某建筑安

41、裝公司承包一大型工程的建筑業(yè)務(wù)，工程結(jié)算收入12000萬元，由于該項工程需要推平一座小山丘，因而向一設(shè)備租賃公司租賃了推土車、吊車和鏟車，主要用于挖掘和運送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，這些設(shè)施由建筑安裝公司自行操作，建筑安裝公司按每天每車定額支付租賃費，共500萬元。設(shè)備租賃公司為此要承擔(dān)5%的營業(yè)稅。而且建筑安裝公司支付的租賃費不能在營業(yè)額中進行扣除，它必須按工程結(jié)算收入全額計算繳納3%營業(yè)稅。如果將建筑安裝公司和設(shè)備租賃公司的設(shè)備租賃關(guān)系改變?yōu)楣こ坛邪P(guān)系，雙方簽訂500萬元土方工程作業(yè)分包合同，設(shè)備租賃公司安排操作人員按照建筑安裝公司的要求負責(zé)萬挖掘或運送土方、裝卸、采掘等工程作業(yè)，此時

42、設(shè)備租賃公司從事的是建筑安裝工程作業(yè)，按建筑業(yè)稅目3%繳納營業(yè)稅。同時，建筑安裝公司由于是分包，所以可以把分包額500萬從營業(yè)額12000萬種扣除。5. 租賃業(yè)務(wù)和文化體育業(yè)的轉(zhuǎn)化以租賃方式為文體活動和體育活動提供場所的業(yè)務(wù)活動，也可以參照上一思路進行稅收籌劃。例：某體育館，可常年舉辦各類體育賽事，僅出租產(chǎn)地每月可獲得場地費收入300萬，按5%服務(wù)業(yè)（租賃服務(wù)）繳納營業(yè)稅以及城建稅教育費附加，計萬，體育館每月折舊、維護人員費用等成本合計40萬。所以所得稅稅前利潤為=萬。如果該體育館配備了專業(yè)體育設(shè)施和器具，以及專業(yè)裁判人員和場地管理人員等，為各單位或個人團體組織各種體育活動并提供體育器材。測算

43、，每月器材折舊費、人工費等成本增加到70萬，其營業(yè)額增加到350萬。此時體育館應(yīng)按照文化體育業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅以及城建、教育附加稅費，計萬，所得稅稅前利潤為=萬。籌劃后，體育館收入增加50萬，成本增加30萬，而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及附加單位減少了萬，最終所得稅稅前收益增加萬。第六章，企業(yè)所得稅籌劃6.2.2計稅依據(jù)的籌劃1收入的籌劃例：商品房銷售（60萬/套）40%訂金，一年后建成，12%利率對定金計息，可以抵消后60%的房款24萬定金，利息24萬*12%=%,多列了 萬（代扣代繳個人所得稅），個人需再付萬，即可購買房子。同期商業(yè)銀行的貸款利率為的財務(wù)費用，補交企業(yè)所得稅24萬*%*25%=萬

44、*25%二萬如果該公司能夠利用降價銷售方式，將房產(chǎn)價格降至萬賣給購房者，一方面免除了購房者的個稅，另一方面，免除了因利率超標(biāo)而不能在所得稅前足額扣除導(dǎo)致的企業(yè)所得稅額外負擔(dān)，最后，降低了銷售不動產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅的稅基。2.扣除項目的籌劃某公司在某年度銷售產(chǎn)品取得收入7500萬元，產(chǎn)品銷售所發(fā)生的成本費用及稅金計5800萬，其中廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費列支600萬，業(yè)務(wù)招待費100萬。以400萬的產(chǎn)品（成本300萬）抵償彳務(wù)，將600萬的產(chǎn)品（成本450萬）對外進行捐贈。稅前可以扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=8500*15%=1275萬，實際600萬可以全部扣除稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費=10

45、0*60%=60萬，扣除限額=8500*5萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=7500-5800+400-300+600-450+二萬業(yè)務(wù)招待費與會議經(jīng)費業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以互相替代交叉的項目。2011年中級會計職稱財務(wù)管理試題：為適應(yīng)技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的形勢，C公司于2009年年初購置了一臺生產(chǎn)設(shè)置，購置成本為4000萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值率為5%。經(jīng)各務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，該公司采用年數(shù)總和法計提折舊。C公司適用的所稅稅率為25%。2010年C公司當(dāng)年虧損2600萬元。經(jīng)過會計師預(yù)測，C公司2011年2016年各年末扣除折舊的稅前利潤均為900萬元。為此他建議,C公

46、司應(yīng)從2011年開始變更折舊辦法，使用直線法（即年限平均法）替代年數(shù)總和法，以減少企業(yè)所得稅負擔(dān)，對企業(yè)更有利。在年數(shù)總和法和直線法下，20112016年各年的折掉顧及稅前利潤的數(shù)據(jù)分別如表2和表3所示:表2年數(shù)總和法下的年折舊額及稅前利潤2單位：萬元年度01120122013201420152016年折 舊額稅前 利潤表3直線法下的年折舊額及稅前利潤單位：萬元年度01120122013201420152016年折 舊額稅前卸潤2要求:(2)(3)6.3.2（1）分別計算C公司按年數(shù)總和法和直線法計提折舊情況下20112016年應(yīng)繳納的所得稅總額。根據(jù)上述計算結(jié)果，判斷C公司是否應(yīng)接受張會計師

47、的建議（不考慮資金時間價值）。為避免可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，C公司變更折舊方法之前應(yīng)履行什么手續(xù)？大華服裝廠是一家民營服裝加工企業(yè)，全廠職工人數(shù)最多時不超過80人，全年資產(chǎn)總額均不超過3000萬元。某年年終決算，該廠實現(xiàn)銷售600萬元，年度會計利潤和年度應(yīng)納稅所得額均為31萬元。財務(wù)經(jīng)理在公司決策層會議上建議：年底結(jié)賬前通過指定機構(gòu)進行公益性捐贈萬元。請問該決定合理嗎？前：應(yīng)納所得稅額=31*25%二萬元凈所得二二萬元后：應(yīng)納所得稅額=*20%=萬元凈所得二二萬元2008年僅11月接到星火科技公司是2008年8月成立的高新技術(shù)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是污水處理和垃圾處理。第一筆訂單并獲得營業(yè)收入60萬元，預(yù)

48、1t開業(yè)后6年會計年度的獲利情況如下表:年度k第二年第三年第四年第五年第六年獲利情況（萬兀）應(yīng)納稅所得額20-1003005008001000星火科技公司開業(yè)當(dāng)年年底獲得第一筆收入即進入免稅年度，當(dāng)年盈利不高，且第二年虧損，兩個免稅年度的稅收優(yōu)惠利益均喪失了。企業(yè)如果經(jīng)過策劃，將第一筆收入推遲到第2年實現(xiàn)，并合理安排收入費用的實現(xiàn)的攤提，重新歸屬所得的實現(xiàn)，如下：年度A年第二年第三年第四年第五年第六年獲利情況（萬兀）應(yīng)納稅所得額-1008005002030010006.5.2某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。根據(jù)市場需求，該食品廠自行種植凍猴桃,并將凍猴桃加工成果脯、飲料等（

49、以下簡稱加工品”）對外銷售。2007年2月該食品廠共銷售凍猴桃加工品100萬元（不含增值稅價格），產(chǎn)生17萬元的銷項增值稅。但企業(yè)經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項業(yè)務(wù)有關(guān)的進項增值稅數(shù)量很少，只有化肥等項目產(chǎn)生了1萬元的進項增值稅。這樣，該食品廠需要就該項業(yè)務(wù)繳納16萬元的增值稅。為了降低增值稅負擔(dān)，該企業(yè)在購進可抵扣項目時，十分注重索取合格的增值稅專用發(fā)票。但收效不大。我國增值稅條例規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)端倚10則油小規(guī)模納稅人購買的立而多承哪咖增/加色1方兜原有進、銷項根值稅不例期|附稅坐7f元向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)帕喻 ”，胃可口增笳石的進項增值稅。 市場進如口工品的原料價M的食品

50、廠，銷項增值魂不變 Sfe的食牖廠增加了進向曾值稅17萬元。場正常的交易價格,直60萬元60/13%=兩1瓊廠就可以按照該食品廠60萬元買價稠17%而扣除率計算進銷售100萬元同時，從所得俁角度作產(chǎn)-,口s/yuux-件田丁-,）因此種植企業(yè)增加白洲潤就是食品廠減牛琲U湃中橫四,二t之間的跺猴桃銷售價格屏終不會景闔叫總的所得稅負擔(dān)。項增值稅，即萬元。（如果企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價操作，還可以計算更多的進項稅）,種植企業(yè)享受增值說免稅優(yōu)惠，但同時，有關(guān)的進項增值稅也不再能夠抵扣。根據(jù)前文介紹，這部分進項增值稅為1萬元。G企業(yè)于某年J2月合并H企業(yè)，H企業(yè)當(dāng)時有2000萬元的壅營性虧損需遞延至以后年度由稅

51、前利潤彌補。G企業(yè) 免增值稅度盈虧情況如下表應(yīng)納增值稅=萬元單位:第1年第2年>3<_利潤總額80090012002900減：所得稅200225300725所有者凈資金流入6006759002175元1-3年度盈虧情況變?yōu)?單位：萬元第1年第2年第3年合計利潤總額80090012002900減：虧損8009003002000應(yīng)稅利潤總額00900900G企業(yè)與H企業(yè)合并后，其第減：所得稅（25%）00225225所有者凈資金流入8009009752675例：甲、乙企業(yè)都是增值稅一般納稅人，兩企業(yè)決定將各自資產(chǎn)評估后相互進行整體資產(chǎn)置換，雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7%和3%，所

52、得稅率25%。在置換業(yè)務(wù)中，雙方評估基準(zhǔn)日的有關(guān)資產(chǎn)賬面價值分別為：1甲企業(yè)3000萬元（存貨1000萬元，固定資產(chǎn)1000萬元，無形資產(chǎn)1000萬元）；2乙企業(yè)2800萬元（存貨1000萬元，固定資產(chǎn)1800萬元）。第一種情況，交易時，用于置換的雙方資產(chǎn)公允價值均高于原賬面價值。評估基準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價值分別為：1甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產(chǎn)1100萬元，無形資產(chǎn)1100萬元）；2乙企業(yè)3100萬元（存貨1100萬元，固定資產(chǎn)2000萬元），乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產(chǎn)置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3300-3000=300萬

53、元，乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為31002800=300萬元。但由于交易中，支付的補價占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為6.06%200+（3100+200）,低于25%的標(biāo)準(zhǔn)，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，則為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，故資產(chǎn)置換中甲、乙企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元均不需確認，因此雙方都可減少當(dāng)期的所得稅負擔(dān)300X25%=75萬元第二種情況，交易時，用于置換的雙方資產(chǎn)公允價值均低于原賬面價值。評估基準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價值分別為：1甲企業(yè)2700萬元（存貨900萬元，固定資產(chǎn)900萬元，無形資產(chǎn)900萬元）；2乙企業(yè)2500萬元（存貨900萬元，固定資產(chǎn)1600萬元），乙另以銀行存款20

54、0萬元支付給甲企業(yè)作為補價。比例整體資產(chǎn)置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為2700-3000=-300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為25002800=300萬元，即雙方均發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失300萬元。由于交易中，支付的補價占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為7.41%200+（2500+200）,低于25%的標(biāo)準(zhǔn)，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，在此整體資產(chǎn)置換中甲、乙企業(yè)同樣均不可確認300萬元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，則使得雙方當(dāng)期的所得負擔(dān)都會增加300X25%=75萬元，此情況無疑對雙方企業(yè)都是不利的。第三種情況，交易時，用于置換的一方資產(chǎn)公允價值高于原賬面價值，另一方資產(chǎn)公允價值低于原賬面價值。評估基

55、準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價值分別為：1甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產(chǎn)1100萬元，無形資產(chǎn)1100萬元）；2乙企業(yè)2600萬元（存貨900萬元，固定資產(chǎn)1700萬元），乙另以銀行存款700萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產(chǎn)置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為33003000=300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為26002800=200萬元，即發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失200萬元。由于交易中，支付的補價占換入總資產(chǎn)公允價值的比例為%700+（2600+700）,低于25%的標(biāo)準(zhǔn)，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，應(yīng)為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，故甲企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元不需確認，而同時乙企業(yè)的200萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失也不得確認。對于甲企業(yè)來說，可減