稅收籌劃例題

1、稅收籌劃第一章稅收籌劃基礎(chǔ)王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？相關(guān)稅法規(guī)定根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日實(shí)施新的個(gè)體戶納稅）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）1不超過15000元的部分502超過15000兀至30000

2、兀的部分107503超過30000兀至60000兀的部分2037504超過60000兀至100000兀的部分3097505超過100000元的部分3514750個(gè)體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算?假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月5000元,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元。則每人應(yīng)稅所得為78000元（即：（180000+5000X12X3）+33500X12,適用30%勺所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：78000X30%-9750=234009750=13650（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：13650X3=40950（元）稅收負(fù)

3、擔(dān)率為：40950+180000X100%=%有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%勺企業(yè)所得稅稅企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額=180000X25%=45000（元）稅后凈利潤135000（元）個(gè)人所得工資為5000元，每人需繳納個(gè)人所得稅=（5000-3500）X10%-105=45（元）?若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：135000+3X20%=9000（元）共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：9000X3+45X1

4、2X3=28620（元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：45000+28620=73620（元）稅收負(fù)擔(dān)率為：73620+180000X100%=%由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：73260-40950=32310（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高（即：%-衿。第二章稅收籌劃方法1 .納稅人不同類型的選擇（轉(zhuǎn)換納稅人性質(zhì)）【例2-1】圣達(dá)助動(dòng)車有限公司，主要經(jīng)營飛鴿和溫暖等品牌的助動(dòng)車。2007年12月，公司在與全國20多個(gè)省份的五十多位經(jīng)營商簽訂銷售合同時(shí)，就明確規(guī)定飛鴿牌助動(dòng)車每輛不含稅價(jià)2000元，手續(xù)代理費(fèi)300元，溫暖牌助動(dòng)車每輛不含稅價(jià)2500元，手續(xù)代理費(fèi)200元。2

5、008年1月，圣達(dá)公司發(fā)出飛鴿助動(dòng)車8000輛，溫暖助動(dòng)車18000輛。同期，公司取得增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額900萬元。收到代銷清單后，圣達(dá)公司需按銷售清單確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，代理商取得的代理銷售的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。圣達(dá)公司應(yīng)納增值稅=(8000X+18000X)X17%-900=137萬元代理商應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(8000X+18000X)X5%=30萬元圣達(dá)公司和代理商合計(jì)應(yīng)納稅款為167萬元。圣達(dá)公司和代理商是否能有辦法減少應(yīng)納稅款呢？銷售方式：買斷代銷，即與代理商簽訂代銷協(xié)議時(shí)，公司直接從產(chǎn)品中扣除手續(xù)費(fèi)，以扣除手續(xù)費(fèi)后的價(jià)格作為合同代銷價(jià)，此時(shí)代銷價(jià)格為飛鴿

6、助動(dòng)車每輛不含稅價(jià)1700元，溫暖助動(dòng)車每輛不含稅價(jià)2300元。假設(shè)本期的銷售狀況與2008年2月一致，兩個(gè)單位的繳稅狀況為：圣達(dá)公司應(yīng)納增值稅=(8000X+18000X)X17%-900=35萬元銷售方式的改變，此時(shí)代理商應(yīng)繳納增值稅，其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額等于圣達(dá)公司的銷項(xiàng)稅額(8000X+18000X)=935萬元代理商應(yīng)繳納的增值稅=(8000X+18000X)X17%-935=102萬元圣達(dá)公司和代理商合計(jì)應(yīng)納稅款為137萬元，比原來少納稅款30萬元。少繳納的稅款30萬元，來自手續(xù)費(fèi)的收入規(guī)避了營業(yè)稅的納稅義務(wù)。圣達(dá)公司與代理商協(xié)商，通過其他的合作分享30萬元的稅收籌劃收益。3.避免成

7、為納稅人【例2-2】江西科技發(fā)展有限公司經(jīng)過幾位股東的共同努力，公司逐步走向良性發(fā)展軌道。為了適應(yīng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，公司董事會(huì)決定給一名總經(jīng)理、兩名副總經(jīng)理(三人均為公司股東)在2010年12月各配一輛價(jià)值80萬元的高檔商務(wù)車。該車預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，按直線法計(jì)提折舊。公司為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率為25%，該公司有以下兩種方案可以選擇。車輛所有權(quán)歸于三位經(jīng)理，購車款由公司支付。車輛所有權(quán)歸于公司，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，但購進(jìn)的車輛固定由三位經(jīng)理使用。每輛車1年的固定使用費(fèi)為2萬元，1年的油耗及修理費(fèi)為4萬元(取得增值稅專用發(fā)票)。方案1：所有權(quán)歸于經(jīng)理(股東)所有

8、，即實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，按“利息、股利、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。三位經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅=240X20%=48萬元同時(shí)每年支付的費(fèi)用6萬元不得在公司的所得額中扣除。方案2：折舊額=(80-80X10%)+10X3=萬元使用費(fèi)用=(2+4+)X3=萬元企業(yè)減少應(yīng)納所得稅額=(+)X25%二萬元增加的進(jìn)項(xiàng)增值稅=4+X17%X3二萬元總稅收收益=+=萬元雖然沒有車輛所有權(quán)，但可以少繳個(gè)人所得稅48萬元，每年還可以為企業(yè)獲得稅收收益萬元。稅率的籌劃張先生在花園小區(qū)旁邊開了一家經(jīng)營各種百貨商品的超市，并在店內(nèi)安置了幾十部電話提供電話服務(wù)，由夫妻兩人共同打理。預(yù)計(jì)其每年銷售百貨

9、商品的應(yīng)納稅所得額為40000元，電話服務(wù)收入的應(yīng)納稅所得額為20000元。按照我國個(gè)人所得稅稅法的規(guī)定，張先生的經(jīng)營所得為個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)匯總繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納所得稅額=(40000+20000)X30%-9750=8250有什么辦法可以讓張先生的家庭收入少繳納所得稅？第三章增值稅納稅籌劃例題2.手機(jī)的經(jīng)銷方式手機(jī)銷售商的“身份”稅負(fù)、銷售價(jià)格、利潤（ 1）中國移動(dòng)、聯(lián)通等電訊運(yùn)營商，他們既銷售手機(jī)、也提供無線電發(fā)射業(yè)務(wù)，依3%稅率繳納營業(yè)稅（混合銷售，經(jīng)營主業(yè)是通訊業(yè)務(wù)）。（eg繳話費(fèi)送手機(jī)的活動(dòng)）（ 2）大中型商場(chǎng)手機(jī)銷售柜臺(tái)，他們隸屬商場(chǎng)，按17%的稅率繳納增值稅，可以抵

10、扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（ 3）屬于小規(guī)模納稅人的手機(jī)專賣店等，其稅負(fù)為不含稅銷售價(jià)格的3%。假設(shè)s為含稅銷售收入電訊商：y=s*3%商場(chǎng)：y=s*x*17%/（1+17%）=s*x*專賣店：y=s*3%/（1+3%）=s*經(jīng)計(jì)算得出，當(dāng)手機(jī)含稅銷售額增值率小于%，商場(chǎng)（一般納稅人）稅負(fù)最輕，專賣店（小規(guī)模納稅人）次之，電訊商（營業(yè)稅納稅人）稅負(fù)最高；當(dāng)手機(jī)含稅銷售額增值率大于%時(shí)，專賣店（小規(guī)模納稅人）稅負(fù)最輕，電訊商（營業(yè)稅納稅人）次之，商場(chǎng)（一般納稅人）稅負(fù)最重?；I劃方案：（ 1）手機(jī)經(jīng)銷商應(yīng)對(duì)銷售的手機(jī)有所選擇；（ 2）適當(dāng)對(duì)經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行變更。3.2.1、銷售方式的納稅籌劃籌劃思路：A.預(yù)估折扣率

11、，年末調(diào)整；或預(yù)收押金B(yǎng).調(diào)整折扣方式A.預(yù)估折扣率，年末調(diào)整；或預(yù)收押金海東電器公司規(guī)定：年購貨量：8001000臺(tái)（含1000臺(tái)），2%的折扣10001500臺(tái)（含1500臺(tái)），5%的折扣15002000臺(tái)（含2000臺(tái)），10%的折扣2000臺(tái)以上，12%的折扣。年初，由于海東公司不知道每家購貨方到年底究竟能有多少累計(jì)購金額，也就不能確定沒加購貨方應(yīng)享受的折扣率。所以，只好在平時(shí)按銷售價(jià)格全額開具發(fā)票，收取貨款，等到年底，或第二年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給購貨方的折扣總金額，單獨(dú)將折扣額開具紅字發(fā)票。按稅法規(guī)定，這樣開具的紅字發(fā)票是不能沖減計(jì)征增值稅的銷售額的。B.調(diào)整折扣方式某品牌舉行元旦假

12、日促銷活動(dòng)，推出“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，（西服，襯衫）。活動(dòng)期間西服銷售額35690萬元，襯衫銷售額2910萬元，襯衫成本1500萬元（不含稅）。次月，國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在促銷活動(dòng)中作為禮品贈(zèng)送的襯衫沒有按稅法規(guī)定作視同銷售處理，應(yīng)補(bǔ)繳：補(bǔ)繳增值稅=2910*17%/（1+17%）=萬元補(bǔ)繳的其他稅費(fèi)暫不考慮賠繳個(gè)人所得稅=2910*20%/（1-20%）=萬元且對(duì)外贈(zèng)送的襯衫的成本不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=1500*25%=375萬元第一，企業(yè)在使用折扣銷售時(shí)，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣

13、銷售與銷售折扣的不同，以免將可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷售額中。第三，盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃（2）促銷方法方案三：購物滿100元，贈(zèng)送20元的商場(chǎng)購物券應(yīng)代繳個(gè)稅=20+（1-20%）X20%=5元應(yīng)納增值稅額=100+（1+17%）X17%-70+（1+17%）X17%+20+（1+17%）X17%-14+（1+17%）X17%二元銷售毛利=100+（1+17%）-70+（1+17%）-14+（1+17%）-5=元應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+（1+17%）-70+（1+17%）X25%二元（贈(zèng)送券的成本14和代繳的個(gè)稅不能稅前扣除）稅后凈利潤=元方案

14、二最優(yōu)，方案一次之，方案三則不可取。3.2.3進(jìn)貨渠道的選擇：如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有:B=AX（1-增值稅稅率X10%）/（1+增值稅稅率）表3-6價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）17%3%17%0%13%3%13%0%補(bǔ)充:某企業(yè)08年年初購進(jìn)價(jià)值30萬元（不含稅）的服裝，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元。由于商品發(fā)生霉變。企業(yè)：1、報(bào)廢，2、低價(jià)處理1萬甩賣。請(qǐng)比較？湖北襄樊某水泥廠是個(gè)生產(chǎn)普通硅酸鹽水泥的中型企業(yè)。由于近幾年水泥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，全行業(yè)出現(xiàn)了效益下滑的局面。另一方面，由于其原材料大多為泥土、沙石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進(jìn)

15、時(shí)大都獲取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)較高。通過研究，在生產(chǎn)水泥過程中，用煤肝石代替部分粘土，用煤泥代替部分燃煤等，可以研制出新型水泥。首先，稅收上取得優(yōu)惠，由于利用了廢料生產(chǎn)，企業(yè)享受了增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。其次，降低了生產(chǎn)成本，適用廢渣只需花運(yùn)費(fèi)，其他成本較小。第三，使用廢渣減少了環(huán)境污染，造福一方百姓，有較好的社會(huì)效益。3、通過農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（案例3-15）一些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則企業(yè)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，增值稅負(fù)擔(dān)較重。這種情況下，企業(yè)可以將農(nóng)牧產(chǎn)品

16、原料的生產(chǎn)部門獨(dú)立出去，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。例題中，該牛奶公司屬于工業(yè)企業(yè)（加工成奶制品），不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不享受農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷的免稅待遇。4、通過運(yùn)輸部門機(jī)構(gòu)分設(shè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣兩種形式：內(nèi)設(shè)運(yùn)輸車隊(duì)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包內(nèi)設(shè)運(yùn)輸車隊(duì)：自購車輛，自聘人員。運(yùn)輸車隊(duì)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用作為采購或者銷售費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，可以在企業(yè)的所得稅前列支。運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包：對(duì)于運(yùn)輸單位按3%繳納營業(yè)稅，對(duì)于接受運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，提供正規(guī)的發(fā)票，可以按照運(yùn)費(fèi)金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。某啤酒廠平均每月銷售額1000萬元（不含稅），所銷售的啤酒制造成本為600萬，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。車隊(duì)每月開支50萬元，啤酒廠每月為生產(chǎn)

17、和銷售花費(fèi)其他費(fèi)用100萬元，則啤酒廠：增值稅=1000*17%-85=85萬利潤=00=250萬車隊(duì)獨(dú)立后：（車費(fèi)收取80萬）運(yùn)輸公司：營業(yè)稅=80*3%=萬利潤=萬啤酒廠：增值稅=1000*17%-85-80*7%=萬禾1潤=（80*93%）=萬集團(tuán)：流轉(zhuǎn)稅合計(jì)=+=萬禾I潤合計(jì)二萬兩者相比，利益集團(tuán)流轉(zhuǎn)稅少負(fù)擔(dān)了萬，利潤也增加了萬。原因在于：80萬的運(yùn)輸費(fèi)，該集團(tuán)按照3%繳納營業(yè)稅，卻按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，集團(tuán)獲得了80萬元的4%即萬元的稅收利益。出口退稅的計(jì)算案例1某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：元；內(nèi)銷貨物銷售

18、額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元。免、抵、退稅的計(jì)算如下（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口（不含進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）：（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)二30000X210X=52244640（元）（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入X出口貨物退稅率X15%=7836696（元）案例1免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額二出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）一免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（無進(jìn)料加工）X（17%-15%）-0=1044（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得

19、免征和抵扣稅額）=82000000X17%-（2000000+）=（元）從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。案例2某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺(tái)。離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元：元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元。免、抵、退稅的計(jì)算如下：（出口退稅率為15%，生產(chǎn)企業(yè)自營出口（不含進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入二出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)=30000*210X802928=52244640（元）（2）免、抵、

20、退稅額=出口貨物銷售收入X出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額X15%-0=7836696（元）案例2免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額二出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額X（17%-15%）-0=1044（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額二當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）X17%-（）=-1015（元）根據(jù)如當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額”的規(guī)定則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=1015（元）從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)，是留抵

21、稅額。反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)小于當(dāng)期免抵退稅額，按當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)的數(shù)額退稅，也就是退稅金額不能超過企業(yè)實(shí)際繳納給國家的金額。?結(jié)論：?通過以上4個(gè)案例可以看出，對(duì)于利潤率較低（2與1比較）、出口退稅率較高（3與1比較）及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（4與1比較）（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式；反之，宜采用來料加工方式。例題：某中外合資企業(yè)以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，2002年自營出口產(chǎn)品的價(jià)格為100萬元，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。（1）當(dāng)該企業(yè)的出口退稅

22、率為17%時(shí)（征稅率與退稅率一致）第一，企業(yè)自營出口允許免抵退稅額=100X17%=17（萬元）不允許免才K退稅額=100X（17%-17%）=0（萬元）應(yīng)納稅額=0-10+0=-10（萬元）因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬元。第二，該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。（代理出口）合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100+（1+17%）X17%-10=-10=（萬元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額（原來進(jìn)項(xiàng)的退掉）：100+（1+17%）X17%=（萬元）兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（）10萬元。由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的

23、情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)相等。（2）當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15%時(shí)，第一，企業(yè)自營出口允許免抵退稅額=100X15%=15（萬元）不允許免才K退稅額=100x（17%15%）=2（萬元）應(yīng)納稅額=0-10+2=-8（萬元）因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬元。第二，該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口。（代理）合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100+（1+17%）X17%-10=-10=（萬元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100+（1+17%）X15%=（萬元）兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅（）萬元。

24、由此可以看出，在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)是不同的，即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存人銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)該種情況下的稅

25、負(fù)情況，如果企業(yè)改成免稅料件的100萬用來料加工方式生產(chǎn)出口的產(chǎn)品（200萬元人民幣），稅負(fù)有何變化？企業(yè)可以如何應(yīng)對(duì)？第四章消費(fèi)稅納稅籌劃案例：委托加工方式的稅負(fù)方案二：委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品紅葉卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值1000萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)680萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)1020萬元，該批卷煙售出價(jià)格（含消費(fèi)稅價(jià)）7000萬元，出售數(shù)量為萬標(biāo)準(zhǔn)箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%，（增值稅不計(jì)）。？?？紅葉卷煙廠廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方B支付其代收代繳消費(fèi)稅：（1000+680）/

26、（130%）X30%=720（萬元）紅葉卷煙廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：7000X56%+X150-720=3230（萬元）紅葉卷煙廠稅后利潤：（7000100068072010203230）X（125%）=（萬元）方案三：委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售如上例，紅葉卷煙廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為1700萬元；紅葉卷煙廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為7000萬元（含消費(fèi)稅價(jià)）.紅葉卷煙廠支付受托方B代收代扣消費(fèi)稅金：（1000+1700+X150）/（1-56%）X56%+X150=（萬元）A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的計(jì)

27、算為：（7000-1000-1700-）X（1-25%）=（萬元）兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，雖然消費(fèi)稅多交萬（），但是稅后利潤多萬元。對(duì)受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為1700萬元，售價(jià)為7000萬元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：7000X56%+150X=3950（萬元）稅后利潤：（7000-0）X（1-25%）=（萬元）由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利

28、潤最小，其稅負(fù)最重。案例分析無論何種自行加工或者委托加工應(yīng)消費(fèi)稅消費(fèi)品均要納消費(fèi)稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同。但是通過構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。方案一與方案二比較，由于煙葉加工成煙絲后，煙絲的委托加工計(jì)稅依據(jù)（即煙絲組成計(jì)稅價(jià)格1680萬）與煙絲成本（1680萬）相等，所以兩種方案無差異。方案三與一、二比較，方案三的消費(fèi)稅稅負(fù)更低，稅后利潤也更大。這是由于煙葉委托加工成卷煙后，卷煙的委托加工計(jì)稅依據(jù)（即卷煙組成計(jì)稅價(jià)格2700萬）比卷煙的銷售價(jià)格（7000萬）高。所以，只要連續(xù)生成應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法允許抵扣已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，若委托方收回的委托加工物資后，以高于委托加工成本

29、的價(jià)格出售，那么委托加工方式更劃算。第五章營業(yè)稅籌劃營業(yè)稅納稅人的籌劃方法一：不在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為方法二：規(guī)避獨(dú)立核算，避免重復(fù)征稅方法三：兼營銷售和混合銷售混合銷售：強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中（同時(shí)）價(jià)款從同一個(gè)購買方收取只征收一種稅（銷售貨物并送貨）兼營：經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)不發(fā)生在同一銷售行為中，貨款向兩個(gè)以上的消費(fèi)者收取（KTV里的小賣部）某電信公司為促銷推出為期4個(gè)月的交話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活動(dòng)?；顒?dòng)規(guī)定：只要消費(fèi)者繳存3600元的話費(fèi)，就可以得到一部市場(chǎng)價(jià)值為2800元的新款手機(jī)，所存話費(fèi)在兩年之內(nèi)分月返還消費(fèi)者?；顒?dòng)推出后收到良好效果，截至活動(dòng)結(jié)束共售出2000部手機(jī).按照稅法規(guī)定，該電信公司收

30、取的3600元話費(fèi)應(yīng)按郵電通信業(yè)稅目繳納營業(yè)稅，適用3%的稅率：3600X3%X2000=216000（元）該電信公司所贈(zèng)送的手機(jī)應(yīng)視同銷售，依照有關(guān)稅法規(guī)定其也應(yīng)按郵電通信業(yè)稅目繳納營業(yè)稅,適用3%的稅率：2800X3%X2000=168000（元）在此次促銷活動(dòng)當(dāng)中,該電信公司共計(jì)繳納稅款384000元（216000+168000=384000）其他稅種忽略不計(jì)。假如該公司對(duì)促銷方式進(jìn)行如下調(diào)整:消費(fèi)者只要交存800元的話費(fèi)，再購買一部?jī)r(jià)值2800元的手機(jī)，就可以獲得兩年免費(fèi)通話服務(wù)。此種方式對(duì)于消費(fèi)者來說，他們所支出的費(fèi)用是一樣的。然而對(duì)于該電信公司而言，納稅卻發(fā)生很大變化。該電信公司銷

31、售手機(jī)應(yīng)繳納的營業(yè)稅為2800X3%X2000=168000（元）該電信公司收取話費(fèi)所應(yīng)繳納的營業(yè)稅為800X3%X2000=48000（元）在此種促銷方式下，在此種促銷方式下，該電信公司共計(jì)繳納的稅款為216000元。相比之下，在第二種促銷方式中，電信公司少繳納168000元稅款。方法四：轉(zhuǎn)變?yōu)椤盁o償”A公司為了感謝B公司的長(zhǎng)期支持，決定將一處房產(chǎn)無償捐贈(zèng)給B公司。該房產(chǎn)賬面原值為80萬，已提折舊30萬，雙方認(rèn)定的公允價(jià)值為100萬。房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定該房屋的價(jià)值為110萬，成新率6成，A公司為此發(fā)生評(píng)估費(fèi)用1萬元。A、B公司均為盈利企業(yè)，當(dāng)時(shí)企業(yè)的所得稅稅率為33%。B公司的股東均為自然人

32、，A、B之間無關(guān)聯(lián)關(guān)系。A公司稅收負(fù)擔(dān)：營業(yè)稅及附加=100X%=印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）=100X%。=土地增值稅計(jì)算如下：房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格=110x=66扣除項(xiàng)目合計(jì)=66+1=增值額=增值率=+=%適用30%的土地增值稅率，速算扣除系數(shù)為0土地增值稅=x30%=企業(yè)所得稅=100-（80-30）X33%B公司稅收負(fù)擔(dān)：企業(yè)所得稅=100X33%=33如果把捐贈(zèng)轉(zhuǎn)化為投資行為，A公司可以先將該房產(chǎn)投資于B公司，并取得B公司相應(yīng)的股權(quán)，然后將股權(quán)捐贈(zèng)給B公司原股東，這樣捐贈(zèng)行為轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y行為。案例：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊(cè)資本為3000萬元，

33、中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%。中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備（06年購進(jìn)）1200萬元和房屋建筑物（不動(dòng)產(chǎn)）1200萬元投入，投入方式有兩種：1. 以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為其他投入。2. 以房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為其他投入。從稅收的角度比較這兩種投資方式的好壞。只考慮主要稅種方案一：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以使用過的機(jī)器設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)的利潤分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，雖然有風(fēng)險(xiǎn)，但是增值稅可以抵扣，所以視同銷售，征收增值稅（2008年12月31日前購入的設(shè)備

34、按4%減半征收，2009年1月1日以后按規(guī)定的稅率征收）。另外把房屋、建筑物（不動(dòng)產(chǎn)）直接作價(jià)作為新企業(yè)的資產(chǎn)，雖然不是投資，但是是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，需要交納營業(yè)稅。增值稅=1200萬X2%=24萬營業(yè)稅=1200萬X5%=60萬方案二：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，不征營業(yè)稅，國家給予稅收優(yōu)惠（國家鼓勵(lì)投資，營業(yè)稅不像增值稅可以抵扣）。另外，作價(jià)1200萬出售自己使用過的固定資產(chǎn)（非個(gè)人），交納增值稅（2008年12月31日前購入的設(shè)備按4%減半征收，2009年1月1日以后按規(guī)定的稅率征收）。營業(yè)稅=0萬增值稅=1200萬X2%=24萬5.2.6

35、租賃業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃李先生與新城公司簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，總用辦公樓一棟，租用期限為4年，每月租金為21500元，由于經(jīng)營不善，半年以后，李先生將辦公樓轉(zhuǎn)讓給長(zhǎng)江公司，每月租金是24000元，則李先生應(yīng)繳納的稅收為：營業(yè)稅及附加：24000X%=1320元個(gè)人所得稅：（24000-21500-1320）X（1-20%）X20%二元每月合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為：1320+=元籌劃方式李先生分別終止與信誠公司和長(zhǎng)江公司的租賃合同，然后以中介人的身份，讓信誠公司和長(zhǎng)江公司直接簽訂租賃期為42個(gè)月的房產(chǎn)租賃合同，租賃費(fèi)用為每月21500元，另外每月支付李先生中介費(fèi)用2500元，則李先生應(yīng)繳納的稅收為：營業(yè)稅及附加：

36、2500X%二元個(gè)人所得稅（非財(cái)產(chǎn)租賃，為勞務(wù)報(bào)酬）：（2500-800）X20%=340元每月合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為：+340=元籌劃后，每月節(jié)稅：元，而且信誠公司和長(zhǎng)江公司的稅收負(fù)擔(dān)沒有任何的變化。計(jì)稅依據(jù)籌劃綜合案例:榮昌公司向境外企業(yè)出售一臺(tái)享受17%出口退稅的率優(yōu)惠的通信設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓。該通訊設(shè)備是剛研制的最新技術(shù)產(chǎn)品，其同類產(chǎn)品價(jià)格幅度在1000萬至2000萬范圍內(nèi)，此設(shè)備出口協(xié)議宗價(jià)款為1800萬，現(xiàn)有兩種合同簽訂方案：方案一：設(shè)備合同1000萬，技術(shù)合同800萬。方案二：設(shè)備合同1700萬，技術(shù)合同100萬。如果換成是國內(nèi)銷售呢？某集團(tuán)公司，下屬兩家獨(dú)立核算子公司，分別設(shè)在集團(tuán)

37、不同的兩個(gè)省份A和B省。集團(tuán)及子公司主要從事電廠設(shè)計(jì)、咨詢、設(shè)備安裝等，2002、2003、2004年三年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)收入平均為3億元/年，其中工程設(shè)計(jì)費(fèi)約1000萬元，代購設(shè)備費(fèi)約億元，設(shè)備安裝工程費(fèi)及土建施工工程費(fèi)約億元（能夠分開核算）。三年公司平均每年應(yīng)繳納營業(yè)稅為：=（1000X5%）+（13000+16000）X3%=50+870=920萬咨詢之后，發(fā)現(xiàn)：公司擁有相對(duì)固定的客戶，一般工程均由集團(tuán)承接，并由集團(tuán)對(duì)子公司進(jìn)行分包，集團(tuán)一般擔(dān)任設(shè)計(jì)任務(wù)，由子公司負(fù)責(zé)工程施工及設(shè)備購置和安裝。集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有采購處，負(fù)責(zé)全集團(tuán)設(shè)備采購協(xié)調(diào)，一般由子公司根據(jù)合同提出申請(qǐng)，經(jīng)集團(tuán)審批后由采購處同意洽談，

38、但由子公司名義購進(jìn)并簽訂合同并付款，設(shè)備年平均毛利率約為5%。總承包合同可以按需求分割為設(shè)備安裝及土建部分，分別承包是可行的?；I劃方案如下：將設(shè)備采購處獨(dú)立為專門的設(shè)備采購公司C公司，負(fù)責(zé)集團(tuán)及子公司設(shè)備采購供應(yīng)，并申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。在集團(tuán)與客戶進(jìn)行協(xié)商簽訂工程承包合同時(shí)，C公司于客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同，其設(shè)備采購和供應(yīng)設(shè)備的行為繳納增值稅。簽訂工程承包協(xié)議時(shí)，將設(shè)備安裝工程分包給A公司或B公司，這樣A或B公司可以按照不包含設(shè)備價(jià)值的分包金額計(jì)算繳納營業(yè)稅。其他土地及施工工程分包給A公司或B公司。簽訂的分包合同須保證兩個(gè)子公司分包價(jià)格為同類工程市場(chǎng)價(jià)以內(nèi)。2005年經(jīng)營收入與以前一樣，

39、稅費(fèi)計(jì)算如下：億元設(shè)備由C公司采購，設(shè)備差價(jià)非常低（約為5%）。假設(shè)設(shè)備采購成本價(jià)稅合計(jì)為12380萬，取得增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅為萬，銷項(xiàng)稅為萬。C公司應(yīng)繳納增值稅為萬。A公司分包1億元設(shè)備安裝工程，負(fù)責(zé)安裝設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，設(shè)備實(shí)際為C公司提供，不計(jì)入A公司營業(yè)額，其應(yīng)繳營業(yè)稅為10000X3%=300萬B公司分包剩余的6000萬土建及施工工程，其應(yīng)繳營業(yè)稅為6000X3%=180萬仍由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)，按5%繳納營業(yè)稅1000X5%=50萬合計(jì)集團(tuán)應(yīng)繳納營業(yè)稅為萬。案例A物流公司決定將兩臺(tái)大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價(jià)格出租給客戶甲，租期為半年。A物流應(yīng)當(dāng)收取租金60萬元?？?/p>

40、戶除支付60萬元租金以外，還需要安排兩名操作人員，兩年半年的工資為6萬元。由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)經(jīng)常會(huì)將閑置的機(jī)器設(shè)備出租，按照稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃按照“服務(wù)業(yè)租賃”5%的稅率交納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)，則只需要按照“交通運(yùn)輸業(yè)”交納3%的營業(yè)稅。如果A物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作員并支付工資6萬元，為客戶提供裝卸服務(wù)的同時(shí)收取66萬元的服務(wù)費(fèi)，則A物流按照交通運(yùn)輸一裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅為66萬X3%=萬，A物流少繳稅，客戶也省去安排操作人員的麻煩，對(duì)雙方合作都有利。4. 租賃業(yè)務(wù)和建筑業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)化建筑工程機(jī)械出租也可以按照同樣的思路進(jìn)行稅收籌劃。某建筑安

41、裝公司承包一大型工程的建筑業(yè)務(wù)，工程結(jié)算收入12000萬元，由于該項(xiàng)工程需要推平一座小山丘，因而向一設(shè)備租賃公司租賃了推土車、吊車和鏟車，主要用于挖掘和運(yùn)送土方，裝卸、采掘等工程作業(yè)，這些設(shè)施由建筑安裝公司自行操作，建筑安裝公司按每天每車定額支付租賃費(fèi)，共500萬元。設(shè)備租賃公司為此要承擔(dān)5%的營業(yè)稅。而且建筑安裝公司支付的租賃費(fèi)不能在營業(yè)額中進(jìn)行扣除，它必須按工程結(jié)算收入全額計(jì)算繳納3%營業(yè)稅。如果將建筑安裝公司和設(shè)備租賃公司的設(shè)備租賃關(guān)系改變?yōu)楣こ坛邪P(guān)系，雙方簽訂500萬元土方工程作業(yè)分包合同，設(shè)備租賃公司安排操作人員按照建筑安裝公司的要求負(fù)責(zé)萬挖掘或運(yùn)送土方、裝卸、采掘等工程作業(yè)，此時(shí)

42、設(shè)備租賃公司從事的是建筑安裝工程作業(yè)，按建筑業(yè)稅目3%繳納營業(yè)稅。同時(shí)，建筑安裝公司由于是分包，所以可以把分包額500萬從營業(yè)額12000萬種扣除。5. 租賃業(yè)務(wù)和文化體育業(yè)的轉(zhuǎn)化以租賃方式為文體活動(dòng)和體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也可以參照上一思路進(jìn)行稅收籌劃。例：某體育館，可常年舉辦各類體育賽事，僅出租產(chǎn)地每月可獲得場(chǎng)地費(fèi)收入300萬，按5%服務(wù)業(yè)（租賃服務(wù)）繳納營業(yè)稅以及城建稅教育費(fèi)附加，計(jì)萬，體育館每月折舊、維護(hù)人員費(fèi)用等成本合計(jì)40萬。所以所得稅稅前利潤為=萬。如果該體育館配備了專業(yè)體育設(shè)施和器具，以及專業(yè)裁判人員和場(chǎng)地管理人員等，為各單位或個(gè)人團(tuán)體組織各種體育活動(dòng)并提供體育器材。測(cè)算

43、，每月器材折舊費(fèi)、人工費(fèi)等成本增加到70萬，其營業(yè)額增加到350萬。此時(shí)體育館應(yīng)按照文化體育業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅以及城建、教育附加稅費(fèi)，計(jì)萬，所得稅稅前利潤為=萬?；I劃后，體育館收入增加50萬，成本增加30萬，而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及附加單位減少了萬，最終所得稅稅前收益增加萬。第六章，企業(yè)所得稅籌劃6.2.2計(jì)稅依據(jù)的籌劃1收入的籌劃例：商品房銷售（60萬/套）40%訂金，一年后建成，12%利率對(duì)定金計(jì)息，可以抵消后60%的房款24萬定金，利息24萬*12%=%,多列了 萬（代扣代繳個(gè)人所得稅），個(gè)人需再付萬，即可購買房子。同期商業(yè)銀行的貸款利率為的財(cái)務(wù)費(fèi)用，補(bǔ)交企業(yè)所得稅24萬*%*25%=萬

44、*25%二萬如果該公司能夠利用降價(jià)銷售方式，將房產(chǎn)價(jià)格降至萬賣給購房者，一方面免除了購房者的個(gè)稅，另一方面，免除了因利率超標(biāo)而不能在所得稅前足額扣除導(dǎo)致的企業(yè)所得稅額外負(fù)擔(dān)，最后，降低了銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅的稅基。2.扣除項(xiàng)目的籌劃某公司在某年度銷售產(chǎn)品取得收入7500萬元，產(chǎn)品銷售所發(fā)生的成本費(fèi)用及稅金計(jì)5800萬，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支600萬，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬。以400萬的產(chǎn)品（成本300萬）抵償彳務(wù)，將600萬的產(chǎn)品（成本450萬）對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)。稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=8500*15%=1275萬，實(shí)際600萬可以全部扣除稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=10

45、0*60%=60萬，扣除限額=8500*5萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=7500-5800+400-300+600-450+二萬業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以互相替代交叉的項(xiàng)目。2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱財(cái)務(wù)管理試題：為適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的形勢(shì)，C公司于2009年年初購置了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)置，購置成本為4000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。經(jīng)各務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。C公司適用的所稅稅率為25%。2010年C公司當(dāng)年虧損2600萬元。經(jīng)過會(huì)計(jì)師預(yù)測(cè)，C公司2011年2016年各年末扣除折舊的稅前利潤均為900萬元。為此他建議,C公

46、司應(yīng)從2011年開始變更折舊辦法，使用直線法（即年限平均法）替代年數(shù)總和法，以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)更有利。在年數(shù)總和法和直線法下，20112016年各年的折掉顧及稅前利潤的數(shù)據(jù)分別如表2和表3所示:表2年數(shù)總和法下的年折舊額及稅前利潤2單位：萬元年度01120122013201420152016年折 舊額稅前 利潤表3直線法下的年折舊額及稅前利潤單位：萬元年度01120122013201420152016年折 舊額稅前卸潤2要求:(2)(3)6.3.2（1）分別計(jì)算C公司按年數(shù)總和法和直線法計(jì)提折舊情況下20112016年應(yīng)繳納的所得稅總額。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，判斷C公司是否應(yīng)接受張會(huì)計(jì)師

47、的建議（不考慮資金時(shí)間價(jià)值）。為避免可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，C公司變更折舊方法之前應(yīng)履行什么手續(xù)？大華服裝廠是一家民營服裝加工企業(yè)，全廠職工人數(shù)最多時(shí)不超過80人，全年資產(chǎn)總額均不超過3000萬元。某年年終決算，該廠實(shí)現(xiàn)銷售600萬元，年度會(huì)計(jì)利潤和年度應(yīng)納稅所得額均為31萬元。財(cái)務(wù)經(jīng)理在公司決策層會(huì)議上建議：年底結(jié)賬前通過指定機(jī)構(gòu)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)萬元。請(qǐng)問該決定合理嗎？前：應(yīng)納所得稅額=31*25%二萬元凈所得二二萬元后：應(yīng)納所得稅額=*20%=萬元凈所得二二萬元2008年僅11月接到星火科技公司是2008年8月成立的高新技術(shù)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是污水處理和垃圾處理。第一筆訂單并獲得營業(yè)收入60萬元，預(yù)

48、1t開業(yè)后6年會(huì)計(jì)年度的獲利情況如下表:年度k第二年第三年第四年第五年第六年獲利情況（萬兀）應(yīng)納稅所得額20-1003005008001000星火科技公司開業(yè)當(dāng)年年底獲得第一筆收入即進(jìn)入免稅年度，當(dāng)年盈利不高，且第二年虧損，兩個(gè)免稅年度的稅收優(yōu)惠利益均喪失了。企業(yè)如果經(jīng)過策劃，將第一筆收入推遲到第2年實(shí)現(xiàn)，并合理安排收入費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)的攤提，重新歸屬所得的實(shí)現(xiàn)，如下：年度A年第二年第三年第四年第五年第六年獲利情況（萬兀）應(yīng)納稅所得額-1008005002030010006.5.2某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。根據(jù)市場(chǎng)需求，該食品廠自行種植凍猴桃,并將凍猴桃加工成果脯、飲料等（

49、以下簡(jiǎn)稱加工品”）對(duì)外銷售。2007年2月該食品廠共銷售凍猴桃加工品100萬元（不含增值稅價(jià)格），產(chǎn)生17萬元的銷項(xiàng)增值稅。但企業(yè)經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅數(shù)量很少，只有化肥等項(xiàng)目產(chǎn)生了1萬元的進(jìn)項(xiàng)增值稅。這樣，該食品廠需要就該項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納16萬元的增值稅。為了降低增值稅負(fù)擔(dān)，該企業(yè)在購進(jìn)可抵扣項(xiàng)目時(shí)，十分注重索取合格的增值稅專用發(fā)票。但收效不大。我國增值稅條例規(guī)定，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)端倚10則油小規(guī)模納稅人購買的立而多承哪咖增/加色1方兜原有進(jìn)、銷項(xiàng)根值稅不例期|附稅坐7f元向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)帕喻 ”，胃可口增笳石的進(jìn)項(xiàng)增值稅。 市場(chǎng)進(jìn)如口工品的原料價(jià)M的食品

50、廠，銷項(xiàng)增值魂不變 Sfe的食牖廠增加了進(jìn)向曾值稅17萬元。場(chǎng)正常的交易價(jià)格,直60萬元60/13%=兩1瓊廠就可以按照該食品廠60萬元買價(jià)稠17%而扣除率計(jì)算進(jìn)銷售100萬元同時(shí)，從所得俁角度作產(chǎn)-,口s/yuux-件田丁-,）因此種植企業(yè)增加白洲潤就是食品廠減牛琲U湃中橫四,二t之間的跺猴桃銷售價(jià)格屏終不會(huì)景闔叫總的所得稅負(fù)擔(dān)。項(xiàng)增值稅，即萬元。（如果企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)操作，還可以計(jì)算更多的進(jìn)項(xiàng)稅）,種植企業(yè)享受增值說免稅優(yōu)惠，但同時(shí)，有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅也不再能夠抵扣。根據(jù)前文介紹，這部分進(jìn)項(xiàng)增值稅為1萬元。G企業(yè)于某年J2月合并H企業(yè)，H企業(yè)當(dāng)時(shí)有2000萬元的壅營性虧損需遞延至以后年度由稅

51、前利潤彌補(bǔ)。G企業(yè) 免增值稅度盈虧情況如下表應(yīng)納增值稅=萬元單位:第1年第2年>3<_利潤總額80090012002900減：所得稅200225300725所有者凈資金流入6006759002175元1-3年度盈虧情況變?yōu)?單位：萬元第1年第2年第3年合計(jì)利潤總額80090012002900減：虧損8009003002000應(yīng)稅利潤總額00900900G企業(yè)與H企業(yè)合并后，其第減：所得稅（25%）00225225所有者凈資金流入8009009752675例：甲、乙企業(yè)都是增值稅一般納稅人，兩企業(yè)決定將各自資產(chǎn)評(píng)估后相互進(jìn)行整體資產(chǎn)置換，雙方繳納的城建稅、教育費(fèi)附加均為7%和3%，所

52、得稅率25%。在置換業(yè)務(wù)中，雙方評(píng)估基準(zhǔn)日的有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值分別為：1甲企業(yè)3000萬元（存貨1000萬元，固定資產(chǎn)1000萬元，無形資產(chǎn)1000萬元）；2乙企業(yè)2800萬元（存貨1000萬元，固定資產(chǎn)1800萬元）。第一種情況，交易時(shí)，用于置換的雙方資產(chǎn)公允價(jià)值均高于原賬面價(jià)值。評(píng)估基準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值分別為：1甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產(chǎn)1100萬元，無形資產(chǎn)1100萬元）；2乙企業(yè)3100萬元（存貨1100萬元，固定資產(chǎn)2000萬元），乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補(bǔ)價(jià)。此例整體資產(chǎn)置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為3300-3000=300萬

53、元，乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為31002800=300萬元。但由于交易中，支付的補(bǔ)價(jià)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為6.06%200+（3100+200）,低于25%的標(biāo)準(zhǔn)，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，則為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，故資產(chǎn)置換中甲、乙企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元均不需確認(rèn)，因此雙方都可減少當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)300X25%=75萬元第二種情況，交易時(shí)，用于置換的雙方資產(chǎn)公允價(jià)值均低于原賬面價(jià)值。評(píng)估基準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值分別為：1甲企業(yè)2700萬元（存貨900萬元，固定資產(chǎn)900萬元，無形資產(chǎn)900萬元）；2乙企業(yè)2500萬元（存貨900萬元，固定資產(chǎn)1600萬元），乙另以銀行存款20

54、0萬元支付給甲企業(yè)作為補(bǔ)價(jià)。比例整體資產(chǎn)置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為2700-3000=-300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為25002800=300萬元，即雙方均發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失300萬元。由于交易中，支付的補(bǔ)價(jià)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為7.41%200+（2500+200）,低于25%的標(biāo)準(zhǔn)，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，在此整體資產(chǎn)置換中甲、乙企業(yè)同樣均不可確認(rèn)300萬元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，則使得雙方當(dāng)期的所得負(fù)擔(dān)都會(huì)增加300X25%=75萬元，此情況無疑對(duì)雙方企業(yè)都是不利的。第三種情況，交易時(shí)，用于置換的一方資產(chǎn)公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值，另一方資產(chǎn)公允價(jià)值低于原賬面價(jià)值。評(píng)估基

55、準(zhǔn)日雙方的有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值分別為：1甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產(chǎn)1100萬元，無形資產(chǎn)1100萬元）；2乙企業(yè)2600萬元（存貨900萬元，固定資產(chǎn)1700萬元），乙另以銀行存款700萬元支付給甲企業(yè)作為補(bǔ)價(jià)。此例整體資產(chǎn)置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為33003000=300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為26002800=200萬元，即發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失200萬元。由于交易中，支付的補(bǔ)價(jià)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為%700+（2600+700）,低于25%的標(biāo)準(zhǔn)，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，應(yīng)為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，故甲企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元不需確認(rèn)，而同時(shí)乙企業(yè)的200萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失也不得確認(rèn)。對(duì)于甲企業(yè)來說，可減