《初級會計實務(wù)》考試大綱

1、 初級會計實務(wù)考試大綱第一章資產(chǎn)基本要求（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對（三）掌握其他貨幣資金的核算（四）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預收賬款和其他應(yīng)收款的核算（五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算（八）掌握持有至到期投資、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算（九）掌握固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算（十）熟悉長期股權(quán)投資的核算范圍、無形資產(chǎn)的內(nèi)容、其他資產(chǎn)的核算（十一）了解應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供

2、出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理（十二）了解交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值確定（十三）了解持有至到期投資和可供出售債券投資的攤余成本和實際利率的確定考試內(nèi)容資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)按其實物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)；按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付款項、其他應(yīng)收款、存貨等，非流動資產(chǎn)又

3、可分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度1.單位應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。2.單位應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理。（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。（三）現(xiàn)金的清查企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，分別情況處理。二、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當

4、設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。（二）銀行存款的核對單位銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符.至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，單位應(yīng)當設(shè)置“其他貨幣資金”科目，按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細科

5、目進行明細核算。第二節(jié)應(yīng)收及預付款項應(yīng)收及預付款項是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預付款項則是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進行

6、核算。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。三、預付賬款預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，應(yīng)當按照實際預付的款項金額人賬。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬

7、款”科目核算。預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。四、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收的出租物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4.存出保證金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理其他應(yīng)收款應(yīng)當按實際發(fā)生的金額入賬。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算。五、應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失的確認企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值

8、損失，計提壞賬準備。（二）計提壞賬準備的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目進行核算。企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當資產(chǎn)減值損失。壞賬準備可按以下公式計算：當前應(yīng)計提的壞賬準備=當期應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)

9、應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用不計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額，計入當期損益。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括

10、支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。（三）交易性金融資產(chǎn)的持有企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。在企業(yè)負責表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當作為公允價值變動損益，構(gòu)成當期利潤。（四）交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。第四節(jié)存貨一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法（一）存貨的內(nèi)容存貨是企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、

11、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2.存貨的加工成本存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費

12、用通常應(yīng)計入當期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。（三）發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實際成本核算方式下。企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。二、原材料原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可

13、以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）采用實際成本核算的賬務(wù)處理材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。（二）采用計劃成本核算的賬務(wù)處理材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。本期材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本差異本期驗收入庫材料

14、的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的技術(shù)成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率三、包裝物（一）包裝物的內(nèi)容企業(yè)的爆炸物包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨計價的

15、包裝物；3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。（二）包裝物的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目進行核算。四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目進行核算。低值易耗品可采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法進行核算。五、委托加工物資（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各

16、種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。（二）委托加工物資的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。六、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（二）庫存

17、商品的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“庫存商品”科目進行核算。商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。七、存貨清查存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈；盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。八、存貨減值（一）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等

18、簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。（二）存貨跌價準備的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“存貨跌價準備”科目進行核算。第五節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資是指到期日固定

19、、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“持有至到期投資減值準備”科目進行核算。（二）持有至到期投資的取得企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已

20、到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。（三）持有至到期投資的持有企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。1.持有至到期投資的債券利息收人食業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與

21、到期El金額之問的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。需要說明的是，如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。2.持有至到期投資的減值持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值，其賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額應(yīng)當作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損

22、益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應(yīng)當在原已計提的減值準備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益”。（四）持有至到期投資的出售企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。第六節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容和核算方法（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。（二）長期股權(quán)投資

23、的核算方法長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等

24、情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目進行核算。二、長期股權(quán)投資的核算（一）采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。2.取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照初始投資成本計價。3.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認為投資收益。4.長期股權(quán)投資的處置

25、處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。（二）采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理1.取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，計入當期損益。2.投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資

26、損益。3.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積。4.長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。三、長期股權(quán)投資減值（一）長期股權(quán)投資減值金額的確定1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當將該長期股權(quán)投資的賬面

27、價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。（二）長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資減值準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準備”科目進行核算。長期股權(quán)

28、投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積其他資本公積”、“投資收益”

29、等科目進行核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。（二）可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（三）可供出售金融資產(chǎn)的持有企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會計期間，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日反映其公允價值變動，三是在資產(chǎn)負債表核算可

30、供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當作為投資收益進行會計處理。2.在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當期利潤。3.資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者

31、權(quán)益。（四）可供出售金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。如果對可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準備，還應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。第八節(jié)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的特征和分類1.固定資產(chǎn)的特征。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。2.固定資產(chǎn)的分類。（1）按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況

32、等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目。為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進行核算。企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備"等科目進行核算。（1）外購固定資產(chǎn)。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、不可抵扣的相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成

33、本。（2）建造固定資產(chǎn)。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。3.固定資產(chǎn)的折舊。（1）計提折舊的范圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨計價入賬的土地。（2）固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當記入“累計折舊”科日，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在

34、建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。同定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足同定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。5.固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出

35、售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。6.固定資產(chǎn)清查。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證同定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。7.固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)

36、確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)內(nèi)容投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。1.投資性房地產(chǎn)的范圍。（1）已出租的土地使用權(quán)。（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（3）已出租的建筑物。2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍。下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)。（2）作為存貨的房地產(chǎn)。（二）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理1.投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目。為了反映和監(jiān)督投資性房地產(chǎn)的取得、后續(xù)計量和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“投資

37、性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） ”、“公允價值變動損益”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進行核算。投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)的，應(yīng)當設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目進行核算。2.投資性房地產(chǎn)的取得。（1）外購的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認。外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。（2）自行建造的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)自行建造或開發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開

38、發(fā)活動完成的同時開始出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)或?qū)⒆杂玫慕ㄖ氐绒D(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當按照該項存貨或建筑物等在轉(zhuǎn)換日的賬面價值或公允價值作為投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的成本在轉(zhuǎn)換日存貨或自用建筑物等的賬面價值高于公允價值的差額計入公允價值變動損益，在轉(zhuǎn)換日存貨或自用建

39、筑物等的賬面價值低于公允價值的差額計入資本公積。3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。（1）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或進行攤銷。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備。（2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面余額。（3）投資性房

40、地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更。為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值之間的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。4.投資性房地產(chǎn)的處置。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。同時，將原計

41、入該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。如果存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)，由資本公積轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。第九節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1.無形資產(chǎn)的特征。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，具有三個主要特征：（1）不具有實物形態(tài)。（2）具有可辨認性。（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)的構(gòu)成。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（二）無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目。為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)

42、”、“累計攤銷”等科目進行核算。企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。2.無形資產(chǎn)的取得。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。（1）外購無形資產(chǎn)。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。（2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。如果無法可靠區(qū)分研究階段的

43、支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。3.無形資產(chǎn)的攤銷。（1）無形資產(chǎn)攤銷的范圍。企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（2）無形資產(chǎn)的攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應(yīng)當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當計入當期損益。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本

44、；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本。4.無形資產(chǎn)的處置。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額應(yīng)當作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出進行會計處理。5.無形資產(chǎn)的減值。無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額應(yīng)當作為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預付款項、存貨、持有至到期投資、長期

45、股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。為了反映和監(jiān)督長期待攤費用的取得、攤銷等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置”長期待攤費用”科目進行核算。第二章負債基本要求（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預收賬款的核算（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算（四）熟悉應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款的核算（五）熟悉應(yīng)交稅費的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費的核算（六）熟悉長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算考試內(nèi)容負債是企業(yè)過去

46、的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債一般按其償還時間的長短劃分為流動負債和非流動負債兩類。1.流動負債是將在1年（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。2.非流動負債是償還期在1年或超過l年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。第一節(jié)短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。第二節(jié)應(yīng)付及預收款項一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或

47、接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額。企業(yè)開出、承兌的帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利

48、息，計入當期財務(wù)費用。三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付利息”科目核算按照合同約定計算的應(yīng)付利息的發(fā)生、支付等情況。四、預收賬款預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。企業(yè)應(yīng)通過“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。預收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津

49、貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。二、應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。（一）確認應(yīng)付職工薪酬的處理企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職

50、工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租

51、金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。（二）發(fā)放職工薪酬的處理企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、 “庫存現(xiàn)金”、 “其他應(yīng)收款”、 “應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”等科目。企業(yè)支付職工福利費、支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利（或工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)

52、費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記”銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。第四節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費的內(nèi)容企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過

53、”應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過”應(yīng)交稅費”科目核算。二、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅企業(yè)為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。（二）小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)

54、支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄。企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。（三）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理增值稅一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交