第9章產(chǎn)品成本計(jì)算與分析

1、中稅網(wǎng) 桂茂林中國(guó)最大財(cái)稅綜合解決方案供應(yīng)商會(huì) 計(jì) 職 稱 考 前 課 程初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析概述一、生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響 確定產(chǎn)品成本計(jì)算方法的主要因素有：成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。上述三方面是相互聯(lián)系、相互影響的，其中生產(chǎn)類型對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響是主要的。 根據(jù)生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種。根據(jù)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種。 成本計(jì)算對(duì)象的確定，是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的前提，也是區(qū)別

2、各種成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志。 二、產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，成本汁算方法主要包括以下三種：1.以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，簡(jiǎn)稱品種法；2.以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象，簡(jiǎn)稱分批法；3.以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，簡(jiǎn)稱分步法。二、產(chǎn)品成本計(jì)算的主要方法除上述方法外，在產(chǎn)品的品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)中，為簡(jiǎn)化成本計(jì)算，可采用分類法；在定額管理工作有一定基礎(chǔ)的工業(yè)企業(yè)中，為配合和加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的定額管理，還可以采用定額法?！纠}單選題】（2013年）不屬于成本計(jì)算基本方法的是（）。A.分類法 B.品種法C.分步法 D.分批法正確答案A答案解析成本計(jì)算基本方法是品種法

3、、分步法、分批法。【例題判斷題】（2009）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，單步驟、大量生產(chǎn)的產(chǎn)品一般采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。（）正確答案第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法一、品種法的特點(diǎn)品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。 品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)： 一是成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種； 二是品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本； 三是如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?！纠}多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于品種法的表述正確的有（）。A.廣泛適用于單步驟、大量大批生產(chǎn)的企

4、業(yè)B.廣泛適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)C.定期計(jì)算產(chǎn)品成本D.成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種正確答案ACD答案解析品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。品種法的特點(diǎn)：一是成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種，二是品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本，三是月末一般不存在在產(chǎn)品。【例題判斷題】（2014年）發(fā)電、供水、采掘等單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)宜采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。（）正確答案 答案解析品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)?！纠}判斷題】（2014年）發(fā)電、供水、采掘等單步驟大量生產(chǎn)的企業(yè)宜采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。（）正確答案 答案解析品種法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企

5、業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。二、品種法成本核算的一般程序1按產(chǎn)品品種設(shè)立成本明細(xì)賬，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證及相關(guān)資料編制有關(guān)記張憑證并登記有關(guān)明細(xì)賬，并編制各種費(fèi)用分配表分配各種要素費(fèi)用。2根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、基本生產(chǎn)明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬等。3根據(jù)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬編制輔助生產(chǎn)成本分配表，分配輔助生產(chǎn)成本。4根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬編制制造費(fèi)用分配表，在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并據(jù)以登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。5根據(jù)各產(chǎn)品基本生產(chǎn)明細(xì)賬編制產(chǎn)品成品計(jì)算單，分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。6匯編產(chǎn)成品的成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。三、品種法下產(chǎn)品成本計(jì)算的應(yīng)用（一）單

6、一品種生產(chǎn)下的品種法 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一品種，可直接根據(jù)有關(guān)原始憑證及費(fèi)用匯總表登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，編制產(chǎn)品成本計(jì)算單即可計(jì)算該產(chǎn)品的總成本和單位成本?！纠?-1】某工業(yè)企業(yè)為單步驟簡(jiǎn)單生產(chǎn)企業(yè)，只生產(chǎn)單一產(chǎn)品甲，月初月末在產(chǎn)品比較穩(wěn)定，計(jì)算甲產(chǎn)品成本時(shí)可不予考慮。2X12年8月，甲產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用450萬(wàn)元，完工5000件，有關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表92所示。（二）多品種生產(chǎn)下的品種法 如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，應(yīng)按照品種法成本核算的一般程序設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，將直接費(fèi)用直接記入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，將間接費(fèi)用按照恰當(dāng)?shù)姆峙浞椒ň幹聘鞣N費(fèi)用分配表分配各種要素費(fèi)用?！纠?-2

7、】某工業(yè)企業(yè)為單位步驟簡(jiǎn)單生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；另設(shè)有供電、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為全廠提供產(chǎn)品和勞務(wù)。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，A、B兩種產(chǎn)品采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。（一）該企業(yè)2x12年5月份的成本資料1.產(chǎn)品產(chǎn)量資料（見(jiàn)表9-4）A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)10000小時(shí)；B產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)5000小時(shí)。A、B兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，加工費(fèi)用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為為50%，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配；輔助生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)劃成本分配.2本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用(1)本月發(fā)出材料匯總表見(jiàn)表9-5所示。（2）本月職工薪酬結(jié)算匯總表如表9-6所

8、示。(3)本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)203 000元，其中基本生產(chǎn)車間9 000元，供電車間1 800元，機(jī)修車間4 500元，廠部5 000元.(4)本月應(yīng)分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3 000元，其中基本生產(chǎn)車間1 100元，供電車間800元，機(jī)修車間600元，廠部管理部門(mén)500元. (5)本月以銀行存款支付的費(fèi)用為14 000元，其中基本生產(chǎn)車間辦公費(fèi)3 600元，水費(fèi)2 800元；供電車間水費(fèi)1 100元；機(jī)修車間辦公費(fèi)1 500元；廠部管理部門(mén)辦公費(fèi)4000元，水費(fèi)1 000元（二）編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，分配各項(xiàng)要素費(fèi)用 1.分配材料費(fèi)用，A, B產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)材料按當(dāng)月投入產(chǎn)量分配（見(jiàn)表9-7)分

9、配率=4500/(800+700)=3A產(chǎn)品分配金額=800*3=2400（元）B產(chǎn)品分配金額=700*3=2100（元）根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 92400 -B產(chǎn)品 74100 輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1600 -機(jī)修車間 2300 制造費(fèi)用 4500 管理費(fèi)用 1200 貸：原材料 175 2002按A、 B兩種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配職工薪酬費(fèi)用（見(jiàn)表9-8）根據(jù)表98編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 300000 -B產(chǎn)品 150000 輔助生產(chǎn)成本-供電車間 9000 -機(jī)修車間 7200 制造費(fèi)用 18000 管理費(fèi)用 30000 貸：應(yīng)付

10、職工薪酬 5142003.分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用（如表99所示）3.分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用（如表99所示）根據(jù)表9 -9編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用 9000 輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1800 -機(jī)修車間 4500 管理費(fèi)用 5000 貨:累計(jì)折舊 203004.分配財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)(如表9一10所示)根據(jù)表9一10編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用 1100 輔助生產(chǎn)成本-供電車間 800 -機(jī)修車間 600 管理費(fèi)用 500 貨:預(yù)付賬款 30005.其他費(fèi)用分配如表9-11所示)根據(jù)表9一11編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用 6400 輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1200 -機(jī)修車間 1500 管理費(fèi)用

11、5000 貸：銀行存款 14100 ( 三)根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、塞本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單(如表9-12至表9一17所示)。 ( 三)根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單(如表9-12至表9一17所示)。 ( 三)根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、塞本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單(如表9-12至表9一17所示)。機(jī)修車間按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)=15750-540=15210（元）供電車間按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)=13500-800=12700（元）按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)

12、費(fèi)用，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄:借:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 540 供電車間 800 制造費(fèi)用 27255 管理費(fèi)用 655 貨:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 15750 供電車間 13500輔助生產(chǎn)成本差異計(jì)入管理費(fèi)用，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄:借:管理費(fèi)用 2590 貨:輔助生產(chǎn)成本供電車間 1700 機(jī)修車間 890 ( 三)根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、塞本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單(如表9-12至表9一17所示)。 ( 三)根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、塞本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單(如表9-12至表9一17所示)。 ( 三)根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用

13、分配表登記有關(guān)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬、塞本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單(如表9-12至表9一17所示)。 根據(jù)表9一16、表9一17編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:庫(kù)存商品A產(chǎn)品 485350 B產(chǎn)品 262500 貸:基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 485350 B產(chǎn)品 262500第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法 一、分批法特點(diǎn)分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。 第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法 分批法計(jì)算成本

14、的主要特點(diǎn)有：一是成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對(duì)象是購(gòu)買(mǎi)者事先訂貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。二是產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致。三是由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問(wèn)題。三、分批法的應(yīng)用【例93】甲工廠按照購(gòu)貨單位的要求，小批生產(chǎn)C產(chǎn)品和D產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠7月份投產(chǎn)C產(chǎn)品50件，批號(hào)為701, 8月份全部完工；8月投產(chǎn)D產(chǎn)品4

15、0件，批號(hào)為801，當(dāng)月完工30件，并已交貨，還有10件尚未完工。701批和801批產(chǎn)品成本計(jì)算單如表9-18和表9-19所示。各種成本的歸集和分配過(guò)程略。在本例中，701批產(chǎn)品8月份全部完工，所以8月份在產(chǎn)品成本和8月份發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)即為8月份完工產(chǎn)品的成本。801批產(chǎn)品8月末部分完工，應(yīng)采用適用的方法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，所以材料成本按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，而其他成本則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。1.材料成本按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作為比例進(jìn)行分配 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=360 000 (30 + 10)3

16、0 =270 000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本=360000(30+10) 10=90000（元） 2.其他生產(chǎn)成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配(1)計(jì)算801批D產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,如表9-20所示.(2)直接人工成本按約當(dāng)產(chǎn)量法分配： 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本35000 (30+5) 30=30000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本35000 (30+5) 5=5000（元） (3)制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配： 完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=91000 (30+5) 30=78000（元） 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=91 000(30+5) 5=13000（元）將各項(xiàng)成本分配結(jié)果記入801批D

17、產(chǎn)品成本計(jì)算單（表9-19)即可計(jì)算出D產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 四、簡(jiǎn)化的分批法 在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一月份內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多，有的多達(dá)幾十批，甚至上百批。在這種情況下，各種間接計(jì)入的費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間按月進(jìn)行分配的工作極為繁重，可采用簡(jiǎn)化的分批法，即不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。采用這種方法，仍應(yīng)按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在各該批產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計(jì)人的費(fèi)用（如直接材料）和生產(chǎn)工時(shí)，只有在有完工產(chǎn)品的月份，方分配間接計(jì)人的費(fèi)用，計(jì)算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。而全部在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用，則以總數(shù)反映在基本成本二級(jí)賬中，不進(jìn)行分配，不分批計(jì)算。

18、產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計(jì)入的費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)，只有在有完工產(chǎn)品的月份，才分配間接計(jì)入的費(fèi)用，計(jì)算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。特點(diǎn)：各批產(chǎn)品之間分配間接費(fèi)用以及完工與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，均利用累計(jì)間接費(fèi)用分配率。適用范圍：各月間接費(fèi)用水平穩(wěn)定；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較多，已完工批數(shù)較少的情況。 （在各月間接費(fèi)用水平相差懸殊的情況下不宜采用；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多的情況下也不宜采用。）【例題多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于分批法的表述正確的有（）。A.成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致B.一般不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本C.以產(chǎn)品的批別作為成本核算對(duì)象D.需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟產(chǎn)品的生

19、產(chǎn)成本正確答案ABC答案解析分批法的主要特點(diǎn)：一是成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別；二是產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的；三是成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致。分批法下，不按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟而只按產(chǎn)品的批別（分批、不分步）計(jì)算成本?！纠}判斷題】（2014年）分批法的成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。（）正確答案 答案解析分批法的成本計(jì)算期是不固定的，分批法的成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期基本一致?！纠? -4】乙企業(yè)屬于小批生產(chǎn)，采用簡(jiǎn)化的分批法計(jì)算成本。2x12年4月持有訂單2 x 12102 , 2 x 12203 , 2 x 12406的月初有關(guān)情況如表9 -21所示，月初各項(xiàng)間接費(fèi)用為:直接人工2 00

20、0元，制造費(fèi)用2 500元;本月生產(chǎn)情況如表9 - 22所示，本月各項(xiàng)間接費(fèi)用為:直接人工l 500元，制造費(fèi)用1 700元。根據(jù)上述情況，編制乙企業(yè)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬如表9 - 23所示，編制產(chǎn)品成本明細(xì)表如9-24、9-25 和9-26所示。其中：9850=6250（表9-24）+3600（表9-25） 2500=1500（表9-24）+1000（表9-25） 3000=1800（表9-24）+1200（表9-25）根據(jù)上述情況，編制乙企業(yè)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬如表9 - 23所示，編制產(chǎn)品成本明細(xì)表如9-24、9-25 和9-26所示。第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法特點(diǎn)分步法，是指按照

21、生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：（一）成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；（二）月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；（三）成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。二、分步法成本核算的

22、一般程序 在實(shí)際工作中，根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（如是否要求計(jì)算半成品成本）和簡(jiǎn)化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品或本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜性生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對(duì)外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對(duì)外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等，

23、都需要計(jì)算半成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本，即在各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其優(yōu)點(diǎn)：一是能提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料；三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。其缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加了核算的工作量。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步

24、驟的成本計(jì)算單中。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算?！纠?-5】某公司E產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個(gè)步驟在兩個(gè)生產(chǎn)車間內(nèi)進(jìn)行，第一生產(chǎn)車間為第二生產(chǎn)車間提供半成品，半成品收發(fā)通過(guò)半成品庫(kù)進(jìn)行。兩個(gè)生產(chǎn)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下:(1)根據(jù)各種成本分配表、半成品產(chǎn)量月報(bào)和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料【這些成本的歸集分配同品種法，下同】，登記E產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計(jì)算單，如表9一27所示.根據(jù)第一車間的E產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單（表9-27)和半成品入庫(kù)單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

25、借：自制半成品半成品 604 800 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一車間E產(chǎn)品 604 800根據(jù)半成品明細(xì)賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領(lǐng)用單，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第二車間E半成品 523 320 貸：自制半成品E半成品 523 320(2)根據(jù)第一生產(chǎn)車間E產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單、產(chǎn)成品入庫(kù)單，以及第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表9-28所示。 (3)根據(jù)各種成本費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報(bào)，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間E產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單，如表9-29所示 1039750-79000=960750根據(jù)第

26、二車間E產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單和產(chǎn)成品入庫(kù)單編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品E產(chǎn)品 960 750 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第二生產(chǎn)車間 （E產(chǎn)品） 960 750 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所生產(chǎn)的半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗用的上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。成本核算對(duì)象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程序采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算對(duì)象，是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。而各步

27、驟的產(chǎn)品生產(chǎn)成本并不伴隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。其成本結(jié)轉(zhuǎn)程序如圖9-2所示。 從圖9-2可以看出，各生產(chǎn)步驟均不計(jì)算本步驟的半成品成本盡管半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工，但其成本并不結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算單中去，只是在產(chǎn)品最后完工入產(chǎn)成品庫(kù)時(shí)，才將各步驟生產(chǎn)成本中應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的份額，從各步驟成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，平行匯總計(jì)算產(chǎn)成品的成本。 2產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但是完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完成的產(chǎn)成品；在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。產(chǎn)品生

28、產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但是完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完成的產(chǎn)成品；在產(chǎn)品是指各步驟未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化加速成本計(jì)算工作，不需進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)：不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理?！纠}判斷題】 （2014年）分步法分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不需要進(jìn)行成本還原。（）正確答案答案解析平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半產(chǎn)品成本，不必進(jìn)行成本還原，能夠簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作?！纠}多選題】（2013年）下列各項(xiàng)

29、中，關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算方法表述正確的有（）。A.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本B.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本C.品種法下，月末存在在產(chǎn)品的，應(yīng)將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配D.分批法下，批內(nèi)產(chǎn)品同時(shí)完工的，月末不需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與產(chǎn)品之間分配正確答案ABCD【例題判斷題】（2013年）同一企業(yè)的不同車間由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，可分別采用不同的成本計(jì)算方法。（）正確答案答案解析同一企業(yè)不同車間可以根據(jù)企業(yè)自身需要分別采用不同的成本計(jì)算方法?！纠}多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算方法表述正確的有（）。A.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計(jì)

30、算各步驟所產(chǎn)半成品的成本B.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法需要計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本C.品種法下，月末存在在產(chǎn)品的，應(yīng)將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配D.分批法下，批內(nèi)產(chǎn)品同時(shí)完工的，月末不需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與產(chǎn)品之間分配正確答案ABCD【多選題】下列關(guān)于成本計(jì)算平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的表述中，正確的有（ ）。（2011年）A.不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本B.各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本C.能提供各個(gè)步驟半成品的成本資料D.能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料【答案】ABD【解析】平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)

31、算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是：（1）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料；（2）不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)是不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料。對(duì)比：第五節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合應(yīng)用企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法除品種法、分批法和分步法等基本方法外，還有分類法和定額法等輔助方法。一、同一企業(yè)同一車間同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法二、同一車間不同產(chǎn)品同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項(xiàng)目結(jié)合采用

32、不同的成本計(jì)算方法一、同一企業(yè)同一車間同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法在一個(gè)工業(yè)企業(yè)中，不同的生產(chǎn)車間同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法的情況是很多的。工業(yè)企業(yè)一般都有基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型往往不同，因而采用的成本計(jì)算方法也往往不同。例如，紡織廠的紡紗和織布等基本生產(chǎn)車間，一般屬于多步驟的大量生產(chǎn)，應(yīng)采用分步法計(jì)算半成品紗和產(chǎn)成品布的成本，但廠內(nèi)供電供汽等輔助生產(chǎn)車間，屬于單步驟大量生產(chǎn)，應(yīng)采用品種法計(jì)算成本。二、同一車間不同產(chǎn)品同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法即使是同一生產(chǎn)車間，由于產(chǎn)品不同，其生產(chǎn)類型不同，因而采用的成本計(jì)算方法也可能不同。例如，木器廠所產(chǎn)各種木器，有的

33、已經(jīng)定型，已大量大批生產(chǎn)，可以采用分步法計(jì)算成本，有的則正在試制，只能單件、小批生產(chǎn)，則應(yīng)采用分批法計(jì)算成本。又如玻璃制品廠所產(chǎn)日用玻璃杯和玻璃儀器，前者是利用原料直接熔制而成，可視為單步驟生產(chǎn)，而后者是先將原料熔制成各種毛坯，再加工、裝配成為儀器，屬于多步驟生產(chǎn)。因此，即使這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)都已定型，而且均屬于大批大量生產(chǎn)，但由于工藝過(guò)程不同，也應(yīng)采用不同的方法計(jì)算成本，后者采用分步法計(jì)算成本。三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項(xiàng)目結(jié)合采用不同的成本計(jì)算方法 即使是一種產(chǎn)品，其各個(gè)生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個(gè)成本項(xiàng)目之間的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求也可能不同，由此決定采用的成本計(jì)算方法也可能

34、不同，需要將它們結(jié)合起來(lái)應(yīng)用。一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求的不同，可能采用不同的成本計(jì)算方法。三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項(xiàng)目結(jié)合采用不同的成本計(jì)算方法 例如，小批單件生產(chǎn)的機(jī)械廠，鑄工車間可以采用品種法計(jì)算鑄件的成本.加工裝配車間可采用分批法計(jì)算各批產(chǎn)品的成本，而在鑄工和加工裝配車間之間，則可以采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)鑄件的成本;如果在加工和裝配車間之間要求分步驟計(jì)算成本。但在加工車間所產(chǎn)半成品種類較多，又不外售，不需要計(jì)算半成品成本的情況下，加工和裝配車間可采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)成本.這樣，該廠在分批法的基礎(chǔ)上，結(jié)合采用了品種法和分步法，在分步法中還結(jié)合采

35、用了逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法。三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項(xiàng)目結(jié)合采用不同的成本計(jì)算方法 在構(gòu)成一種產(chǎn)品的不同零部件（半成品）之間，也可采用不同的成本計(jì)算方法 例如，機(jī)械廠所產(chǎn)產(chǎn)品的各種零部件，其中不外售的專用件，不要求單獨(dú)計(jì)算成本；經(jīng)常外售的標(biāo)準(zhǔn)件以及各種產(chǎn)品通用的通用件，則應(yīng)按這些零部件的生產(chǎn)類型和管理要求，采用適用的成本計(jì)算方法單獨(dú)計(jì)算成本。三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項(xiàng)目結(jié)合采用不同的成本計(jì)算方法 另外，在一種產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目之間，也可采用不同的成本計(jì)算方法。例如，鋼鐵廠產(chǎn)品的原料成本，占全部成本的比重較大，又是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用分步法，按照產(chǎn)品的品

36、種和生產(chǎn)步驟設(shè)立成本明細(xì)賬計(jì)算成本，其他成本項(xiàng)目，可結(jié)合采用產(chǎn)品成本的輔助方法（如分類法或定額法），按照產(chǎn)品類別設(shè)立成本明細(xì)賬歸集費(fèi)用，然后按照一定的系數(shù)分配計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。又如機(jī)構(gòu)廠產(chǎn)品的原材料費(fèi)用占全部成本的比重較大，如果定額資料比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，可采用定額法計(jì)算成本；其他成本項(xiàng)目，可采用其他方法計(jì)算成本。第六節(jié)產(chǎn)品成本分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的種類第六節(jié)產(chǎn)品成本分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的種類第六節(jié)產(chǎn)品成本分析一、產(chǎn)

37、品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的種類在按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中，各種產(chǎn)品的本月實(shí)際產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬填列。對(duì)于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計(jì)劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計(jì)算成本的實(shí)際降低額或降低率。（二）可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計(jì)算可比產(chǎn)品成本的降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本本年累計(jì)實(shí)際總成本本年實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際產(chǎn)量（上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本）可比產(chǎn)品成本降低率可比

38、產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本100%【例題單選題】（2013年）不影響可比產(chǎn)品降低額的因素是（）。A.產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)B.計(jì)劃單位成本變動(dòng)C.實(shí)際單位成本變動(dòng)D.累計(jì)實(shí)際總成本變動(dòng)正確答案B答案解析影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的有：產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)?？杀犬a(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本本年累計(jì)實(shí)際總成本本年實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際產(chǎn)量（上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本） 二、產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)

39、品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析 1對(duì)比分析法對(duì)比分析法也稱比較分析法，它是通過(guò)將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。對(duì)比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。對(duì)比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。 二、產(chǎn)品總成本分析 2構(gòu)成比率分析法 構(gòu)成比率分析法是通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組織部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法

40、。通過(guò)這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。 產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式如下； 直接材料成本比率=直接材料成本產(chǎn)品成本 100% 直接人工成本比率=直接人工成本產(chǎn)品成本 100% 制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用產(chǎn)品成本100%3相關(guān)指標(biāo)比率分析法相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對(duì)比產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)多少，不能說(shuō)明各個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞，如果計(jì)算成本與產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)相比的相對(duì)數(shù)，即產(chǎn)值成本率、營(yíng)業(yè)收入成本率或成本利潤(rùn)率，就可以反映各企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。 產(chǎn)值成本率、營(yíng)業(yè)收入成本率和成本利潤(rùn)率的計(jì)算公

41、式如下: 產(chǎn)值成本率=成本產(chǎn)值 100% 營(yíng)業(yè)收入成本率=成本銷售收入100% 成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)成本 100%3相關(guān)指標(biāo)比率分析法相關(guān)指標(biāo)比率分析法是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對(duì)比產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)多少，不能說(shuō)明各個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞，如果計(jì)算成本與產(chǎn)值、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)相比的相對(duì)數(shù)，即產(chǎn)值成本率、營(yíng)業(yè)收入成本率或成本利潤(rùn)率，就可以反映各企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。 產(chǎn)值成本率、營(yíng)業(yè)收入成本率和成本利潤(rùn)率的計(jì)算公式如下: 產(chǎn)值成本率=成本產(chǎn)值 100% 營(yíng)業(yè)收入成本率=成本銷售收入100% 成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)成本 100%從

42、上述計(jì)算公式可以看出，產(chǎn)值成本率和營(yíng)業(yè)收入成本率高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差；這兩種比率低的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好。而成本利潤(rùn)率則與之相反，成本利潤(rùn)率高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好；成本利潤(rùn)率低的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差。 三、產(chǎn)品單位成本分析主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。（一）一般分析分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。采用趨勢(shì)分析法，在連續(xù)的若干期之間，可以按絕對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也可以按相對(duì)數(shù)即比率進(jìn)行對(duì)比；可以以某個(gè)時(shí)期為基期，其他各期均與該時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比；也可以在各個(gè)時(shí)期之間

43、進(jìn)行環(huán)比，即分別以上一時(shí)期為基期，下一時(shí)期與上一時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比?！纠}9-14】下面通過(guò)最近5年的單位成本資料，對(duì)N產(chǎn)品的成本進(jìn)行趨勢(shì)分析。其5年來(lái)的實(shí)際平均單位成本分別為：2x07年（假定為歷史先進(jìn)年）6 700元。2x08年6 730元，2x09年6 760元，2x10年6 710元，2x11年（即本年）6 795元。現(xiàn)以2x07年為基期，6 700元為基數(shù)，計(jì)算其他各年與之相比的比率如下（保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）： 2x08年：6 730/6 700100%100.45%2x09年：6 760/6 700100%100.90%2x10年：6 710/6 700100%100.15%2x

44、11年：6 795/6 700100%101.42%再以上年為基數(shù)，計(jì)算各年環(huán)比的比率如下：2x08年比2x07年：6 730/6 700100%l00.45%2x09年比2x08年：6 760/6 730100%l00.45%2x10年比2x09年：6 710/6 760100%99.26%2x11年比2x10年：6 795/6 710100%l01.27%通過(guò)以上分析計(jì)算可以看出，N產(chǎn)品的單位成本，如果以20 x7年為基期，以后4年均高于20 x 7年，只是提高的程度各不相同。2 x11年提高得最多，2x10 年提高得最少；如果以上一年為基期逐年進(jìn)行環(huán)比，2x11年比2 x 10年提高得最

45、多，而2x10 年比2x09年則是降低的。由此可見(jiàn)，這種產(chǎn)品成本的變動(dòng)趨勢(shì)還不是逐年遞增，而是在總體提高的情況下，存在一個(gè)“馬鞍形”。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明這些變動(dòng)的具體原因，是由于物價(jià)上漲而引起材料成本增加等客觀原因，還是由于成本管理工作弱化或強(qiáng)化等主觀原因。為了查明單位成本變動(dòng)的具體原因，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照成本項(xiàng)目進(jìn)行成本分析。（二）各主要項(xiàng)目分析 1直接材料成本的分析直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)；二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)。前者按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異；后者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異。（二）各主要項(xiàng)目分析 1直接材料成本的分析直接材料

46、實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)；二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)。前者按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算，稱為數(shù)量差異；后者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異。材料消耗量變動(dòng)的影響=（實(shí)際數(shù)量一計(jì)劃數(shù)量）計(jì)劃價(jià)格材料價(jià)格變動(dòng)的影響= 實(shí)際數(shù)量(實(shí)際價(jià)格一計(jì)劃價(jià)格）【例9-15】假定產(chǎn)品2 x12年成本計(jì)劃規(guī)定和12月份實(shí)際發(fā)生的材料消耗量和材料單價(jià)如表9一37所示。從前述N產(chǎn)品單位成本表（表9 -36）和直接材料計(jì)劃與實(shí)際成本對(duì)比表（表9-37）可以看出，該產(chǎn)品單位成本中的直接材料成本本月實(shí)際比本年計(jì)劃超支50元。單位產(chǎn)品材料成本是材料消耗數(shù)量與材料價(jià)格的乘積，其影響因素主要在于材料消耗數(shù)量差異（量差）和材料價(jià)格差異（價(jià)差）兩個(gè)方面?，F(xiàn)用差額計(jì)算分析法計(jì)算這兩個(gè)方面因素變動(dòng)對(duì)直接材料成本超支的影響如下： 材料消耗數(shù)量變動(dòng)的影響=（實(shí)際數(shù)量一計(jì)劃數(shù)量）計(jì)劃價(jià)格=（170200) 16. 75-502.5（元） 材料價(jià)格變動(dòng)的影響=