第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度

1、初級會計(jì)資格考試輔導(dǎo) 經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第四章 增值稅、消費(fèi)稅法律制度基本要求（一）掌握增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）掌握營業(yè)稅改征增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）掌握消費(fèi)稅征稅范圍、稅目、應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）熟悉增值稅稅收優(yōu)惠、征收管理（五）熟悉營業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠（六）熟悉消費(fèi)稅征收管理（七）了解增值稅納稅人、稅率和征收率（八）了解營業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率（九）了解增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（十）了解消費(fèi)稅納稅人、稅率考試內(nèi)容第一節(jié) 增值稅法律制度一、增值稅納稅人（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。（二

2、）納稅人的分類1.小規(guī)模納稅人。2.般納稅人。（三）扣繳義務(wù)人二、增值稅征稅范圍1.銷售貨物。2.提供加工、修理修配勞務(wù)。3.進(jìn)口貨物。4.視同銷售貨物行為。5.混合銷售。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。6.兼營。兼營，是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。7.征稅范圍的特殊規(guī)定。三、増值稅稅率和征收率（一）稅率1.基本稅率。增值稅的基本稅率為17%,適用的具體范圍為：(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除增值稅暫行條例列舉的外，稅率均為17%;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。2.低稅率。增值稅的低稅率為13%

3、。一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅：(1)糧食、食用植物油。(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。(3)圖書、報(bào)紙、雜志。(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。(5)農(nóng)產(chǎn)品。(6)音像制品。(7)電子出版物。(8)二甲醚。(9)食用鹽。3.零稅率。（二）征收率小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法征收增值稅。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率1.銷售額的確定。(1)銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物、勞

4、務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。(2)含稅銷售額的換算。計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）(3)視同銷售貨物銷售額的

5、確定。(4)混合銷售的銷售額的確定。(5)兼營銷售額的確定。(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。折扣方式銷售；以舊換新方式銷售；還本銷售方式銷售；以物易物方式銷售；直銷方式銷售。(7)包裝物押金。(8)銷售退回或折讓。(9)外幣銷售額的折算。2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=

6、買價扣除率買價包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其

7、進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建

8、、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。(3)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)一般納稅人兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅

9、項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額(5)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。(6)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。(7)轉(zhuǎn)增進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。(8)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。(9)增值稅期末留抵稅額。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率含稅銷售額的換算，計(jì)算

10、公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格稅率1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅五、增值稅稅收優(yōu)惠1.增值稅暫行條例及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。.(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

11、(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(7)銷售的自己使用過的物品。2.起征點(diǎn)的規(guī)定。3.小微企業(yè)免稅規(guī)定。4.其他減免稅規(guī)定。六、增值稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）納稅地點(diǎn)（三）納稅期限納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款

12、，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。七、増值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（一）專用發(fā)票的聯(lián)次及用途專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)，分別為：1.發(fā)票聯(lián)。2.抵扣聯(lián)。3.記賬聯(lián)。（二）專用發(fā)票的領(lǐng)購（三）專用發(fā)票的使用管理1.專用發(fā)票開票限額。2.專用發(fā)票開具范圍。一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；(2)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)

13、定的除外）；(3)向消費(fèi)者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的；(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的（需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開）。3.專用發(fā)票開具要求。第二節(jié) 營業(yè)稅改征增值稅一、納稅人納稅人分類及標(biāo)準(zhǔn)扣繳義務(wù)人合并納稅二、征稅范圍（一）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：1.行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。(1)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；(2)收取時開具省級

14、以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：1.服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；2.所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。2.境外單位或

15、者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。3.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（五）不征收增值稅項(xiàng)目：三、稅目（一）銷售服務(wù)1.交通運(yùn)輸服務(wù)。交通運(yùn)輸服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。2.郵政服務(wù)

16、。郵政服務(wù)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。3.電信服務(wù)。電信服務(wù)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。4.建筑服務(wù)。建筑服務(wù)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。5.金融服務(wù)。金融服務(wù)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。6.現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。7.生活服務(wù)。生活服務(wù)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（二）銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)。包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)

17、、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。（三）銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)。包括建筑物、構(gòu)筑物等。四、稅率和征收率（一）稅率1.提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)外）、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外），稅率為6%。2.提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。3.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。4.境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。（二）征收率征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般性規(guī)定（二）一般計(jì)稅方法1.應(yīng)

18、納稅額的計(jì)算公式。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷售額=含稅銷售額(1+稅率）2.銷售額的確定。(1)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。(2)混合銷售。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。(3)兼

19、營。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。(4)有關(guān)行業(yè)銷售額的特殊規(guī)定。(5)銷售額的其他相關(guān)規(guī)定。3.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上

20、注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價扣除率從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修

21、配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3)適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增

22、值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。(4)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。(5)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率(6)納稅人適用一

23、般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。(7)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。(8)適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為4

24、0%。(9)按照營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(I+適用稅率）適用稅率(10)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。以納人“

25、營改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。在納人“營改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（三）簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額=含稅銷售額（1+征收率）六、稅收優(yōu)惠（一）“營改增”試點(diǎn)過渡政策的免稅規(guī)定1.免征增值稅項(xiàng)目。2.增值稅即征即退。3.扣減增值稅規(guī)定。(1)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。(2)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。4.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收

26、到利息時按規(guī)定繳納增值稅。（二）中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：1.國際運(yùn)輸服務(wù)。國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。(3)在境外載運(yùn)旅客或者貨物。2.航天運(yùn)輸服務(wù)。3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)：4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。(三）境內(nèi)的單位和個人銷售的特定服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。（四）起征點(diǎn)的規(guī)定增值稅起征點(diǎn)幅度如下：1.按期納稅的，為月銷售額500020000元（含本數(shù)）。2.按次納稅的，為每次（日）銷售額30

27、0500元（含本數(shù)）。（五）小微企業(yè)減免規(guī)定對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（六）減免稅的其他規(guī)定七、征收管理（一）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間（二）納稅地點(diǎn)（三）納稅期限（四）征收管理第三節(jié) 消費(fèi)稅法律制度一、消費(fèi)稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。二、消費(fèi)稅征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)

28、品。4.商業(yè)零售金銀首飾。5.批發(fā)銷售卷煙。三、消費(fèi)稅稅目1.煙，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。2.酒，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。3.高檔化妝品。4.貴重首飾及珠寶玉石。5.鞭炮、焰火。6.成品油。7.摩托車。8.小汽車。9.高爾夫球及球具。10.高檔手表。11.游艇。12.木制一次性筷子。13.實(shí)木地板。14.電池。15.涂料。四、消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷售額的確定1.從價計(jì)征銷售額的確定。2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定。3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定。4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。（二）應(yīng)納稅

29、額的計(jì)算1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。(1)實(shí)行從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率(2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率(3)實(shí)行從價定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。(1)實(shí)行從價定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格比例稅率(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=(成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率

30、3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=(材料成本加工費(fèi)）（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格比例稅率(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=(材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格比例稅率委托加工數(shù)量定額稅率4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。(1)從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅比例稅率公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價格。(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅比例稅率進(jìn)口數(shù)量定額稅率（三）已納消費(fèi)稅的扣除1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；(2)外購已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品；(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；(5)外購已稅桿頭、桿身和握