合并報(bào)表例題解析

1、合并報(bào)表例題解析2001年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本題下稱(chēng)甲公司)以2300萬(wàn)元購(gòu)入乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱(chēng)乙公司)70的股權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。購(gòu)入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3000萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元。甲公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期投資，相關(guān)的應(yīng)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷(xiāo)。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5提取法定公益金。2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：(1)2001年6月30日，甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在

2、乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2001年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2001年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2001年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2001年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

3、300萬(wàn)元。(2)2002年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2002年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2002年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。2002年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬(wàn)元。(3)2003年3月20日，甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以650萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬(wàn)元。2003年，乙公司將從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。20

4、03年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬(wàn)元。2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：(1)除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他納入合并范圍的子公司；(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格；(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；(4)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；(5)以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。要求：計(jì)算上述內(nèi)部交易或事項(xiàng)的抵銷(xiāo)對(duì)甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“存貨”、“存

5、貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“合并價(jià)差”項(xiàng)目的影響金額，并將結(jié)果填入答題卷給定的“內(nèi)部交易或事項(xiàng)的抵銷(xiāo)對(duì)甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關(guān)項(xiàng)目影響額”中(導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額減少的用“ - ”號(hào)表示；無(wú)需在答題卷上編制合并抵銷(xiāo)分錄)。【正確答案】?jī)?nèi)部交易或事項(xiàng)的抵消對(duì)甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關(guān)項(xiàng)目影響額(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤(rùn)表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬(wàn)元)報(bào)表項(xiàng)目2001年2002年2003年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 500 - 400 0主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 - 380 - 440 - 50管理費(fèi)用 - 28 - 66 66營(yíng)業(yè)外收入 - 128 0 100存貨 - 120 -

6、 80 - 30存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 - 20 - 70 0合并價(jià)差180 160 140附：參考會(huì)計(jì)處理(1)2001年抵銷(xiāo)分錄借：股本1000資本公積2000盈余公積45(300×15%)未分配利潤(rùn)255(300×85%)合并價(jià)差180貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2490(2300+300×70%-200/10)少數(shù)股東權(quán)益990(1000+2000+45+255)×30%借：投資收益210(300×70%)少數(shù)股東收益90 (300×30%)貸：提取盈余公積45(300×15%)未分配利潤(rùn)255借：提取盈余公積31.5(45×7

7、0%)貸：盈余公積31.5借：營(yíng)業(yè)外收入128688-(700-140)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)128借：累計(jì)折舊8(128÷8÷12×6)貸：管理費(fèi)用8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12060×(5-3)貸：存貨120借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2060×5-280貸：管理費(fèi)用20(2)2002年抵銷(xiāo)分錄借：股本1000資本公積2000盈余公積93(300+320)×15%未分配利潤(rùn)527(300+320)×85%合并價(jià)差160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2694(2490+320×70%-200/10)少數(shù)股東權(quán)

8、益1086(1000+2000+93+527)×30%借：投資收益224(320×70%)少數(shù)股東收益96(320×30%)期初未分配利潤(rùn)255貸：提取盈余公積48(320×15%)未分配利潤(rùn)527借：期初未分配利潤(rùn)31.5貸：盈余公積31.5借：提取盈余公積33.6(48×70%)貸：盈余公積33.6借：期初未分配利潤(rùn)128貸：固定資產(chǎn)原價(jià)128借：累計(jì)折舊8貸：期初未分配利潤(rùn)8借：累計(jì)折舊16(128÷8)貸：管理費(fèi)用16借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20貸：存貨20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：管理費(fèi)用2

9、0注意:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)的數(shù)額應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。B產(chǎn)品期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為20萬(wàn)元(10×2)，雖然乙公司對(duì)B產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為40萬(wàn)元，但是作為整體只能抵消20萬(wàn)元。借：期初未分配利潤(rùn)120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60(30×2)貸：存貨60借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：期初未分配利潤(rùn)20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：管理費(fèi)用30關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目合并分錄的問(wèn)題抵消金額為什么是30，不是40？解釋?zhuān)?002年年末A產(chǎn)品的剩余數(shù)量為30臺(tái)，在乙公司的成本為30×5150(萬(wàn)元)，已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為20/60×301

10、0(萬(wàn)元)，期末該部分存貨的可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元，所以乙公司補(bǔ)提的跌價(jià)為：150-100-1040(萬(wàn)元)，而站在集團(tuán)的角度看該部分存貨的成本為30×390 (萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值為100萬(wàn)元，沒(méi)有跌價(jià)不應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，所以針對(duì)乙公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)作抵銷(xiāo)分錄：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：管理費(fèi)用40另外不要忘記，乙公司本月銷(xiāo)售出去的30臺(tái)A產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，銷(xiāo)售時(shí)的跌價(jià)準(zhǔn)備分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：管理費(fèi)用10作抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)是作相反分錄：借：管理費(fèi)用10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10綜合上述兩筆抵銷(xiāo)分錄，所以2002年有關(guān)A產(chǎn)品的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)分錄應(yīng)是：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸

11、：管理費(fèi)用30(3)2003年抵銷(xiāo)分錄借：股本1000資本公積2000盈余公積153(300+320+400)×15%未分配利潤(rùn)867(300+320+400)×85%合并價(jià)差140貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2954(2694+400×70%-200/10)少數(shù)股東權(quán)益1206(1000+2000+153+867)×30%借：投資收益280(400×70%)少數(shù)股東收益120(400×30%)期初未分配利潤(rùn)527貸：提取盈余公積60(400×15%)未分配利潤(rùn)867借：期初未分配利潤(rùn)65.1貸：盈余公積65.1借：提取盈余公積42(60×70%)貸：盈余公積42借：期初未分配利潤(rùn)128貸：營(yíng)業(yè)外收入128借：營(yíng)業(yè)外收入24貸：期初未分配利潤(rùn)24借：營(yíng)業(yè)外收入4(128÷8÷12×3)貸：管理費(fèi)用4借：期初未分配利潤(rùn)20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備