《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》商學(xué)院最新案例教材 第六章會(huì)計(jì)憑證的填制與審核

1、第六章 會(huì)計(jì)憑證的填制與審核【案例61】 違背真實(shí)性原則，汽車變煙煤2001年11月9日，某市審計(jì)局財(cái)務(wù)審計(jì)組對(duì)市屬水泥廠進(jìn)年度財(cái)務(wù)檢查，查閱記由憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)：該廠一張記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為借記燃料及動(dòng)力66400元，貸記應(yīng)收賬款66400元。但是，調(diào)入的煙煤沒有原始發(fā)票，也沒有入庫(kù)單，只是在記賬憑證下面附了一張由該廠開具給B公司的收款收據(jù)；經(jīng)查，B公司既不耗用也不經(jīng)營(yíng)煙煤。通過調(diào)查了解，原來是該廠以購(gòu)煙煤為名，行購(gòu)車抵債之實(shí)。進(jìn)一步追問，得知B公司以一臺(tái)吉普車抵還了欠該廠的貨款，由于廠長(zhǎng)打招呼不要將其入固定資產(chǎn)賬，于是就做煙煤處理掉。審計(jì)組就此責(zé)令市屬水泥廠高速會(huì)計(jì)賬務(wù)，并給予了經(jīng)濟(jì)處罰。 案

2、例分析：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，必須按會(huì)計(jì)法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，遵循真實(shí)性原則，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。     本案例中，以購(gòu)煤為名，行購(gòu)車抵債之實(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄，既沒有購(gòu)車的原始發(fā)票，又沒有實(shí)物驗(yàn)收單，純屬捏造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，僅憑自己開具的收款收據(jù)，就編制了一筆 虛假的會(huì)計(jì)分錄、填制了記賬憑證，是一種嚴(yán)重的違法行為。     實(shí)際工作中，確實(shí)遇到難以收回的債務(wù)，對(duì)方以物抵債，也是常見的事，只是應(yīng)該作出正確的會(huì)計(jì)處理。  &#

3、160;  案例所示，應(yīng)該據(jù)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即收到什么就記什么，收到的是吉普車，就應(yīng)該記“借：固定資產(chǎn)吉普車”，然后沖抵相就的債務(wù)“貸：應(yīng)收賬款B公司”。     應(yīng)當(dāng)注意，本案例中，審計(jì)組僅給予經(jīng)濟(jì)處罰就完事，而未能追究會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，這種做法也是一種執(zhí)法不嚴(yán)的行為。【案例62】 出納虛設(shè)  會(huì)計(jì)貪污 大連某實(shí)業(yè)公司會(huì)計(jì)（兼出納）邵某貪污公款1.4萬余元。其中，有邵某利用趙某、鄒某和陳某三個(gè)人的名字先后借款7 000元列為應(yīng)收款下賬。之后，又利用李某買魚沖轉(zhuǎn)應(yīng)收款的機(jī)會(huì)，在1985年2月9日，對(duì)李某應(yīng)收購(gòu)魚款合計(jì)280 574

4、元內(nèi)轉(zhuǎn)銷了277 774元，少?zèng)_轉(zhuǎn)2 800元。另外又將一張4 200元清算預(yù)收款的退款收據(jù)冒充購(gòu)魚發(fā)貨票，在虛增了“庫(kù)存商品”的同時(shí)，邵某將這4 200元連同少?zèng)_轉(zhuǎn)李某的2 800元一起用趙某、鄒某和陳某三個(gè)人名義沖銷了。結(jié)果，邵某將這7 000元據(jù)為己有，邵某貪污事實(shí)成立，被判處4年有期徒刑。 檢察人員審問結(jié)果：邵某在大連某實(shí)業(yè)公司擔(dān)任記賬、會(huì)計(jì)，張某擔(dān)任公司的出納員，但是現(xiàn)金由邵某保管。出納員的印章都是張某的，印章都提前蓋在記賬憑證上 （空白記賬憑證）。思考與討論：導(dǎo)致邵某得以輕松貪污的癥結(jié)是什么？案例提示：企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)由專職的出納員保管?，F(xiàn)金的收支應(yīng)由出納員根據(jù)收付款憑證辦理，業(yè)務(wù)辦理

5、完畢后由出納員在有關(guān)的憑證上簽字蓋章。這是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正常賬務(wù)處理程序。 但在大連某實(shí)業(yè)公司，這個(gè)正常的賬務(wù)處理程序卻被打亂了。企業(yè)的現(xiàn)金由會(huì)計(jì)人員保管?，F(xiàn)金的收支也由會(huì)計(jì)人員辦理。更為可笑的是：該企業(yè)的記賬憑證也是由出納員張某先蓋好印章放在會(huì)計(jì)人員那里，給會(huì)計(jì)人員作弊提供了可乘之機(jī)。 該實(shí)業(yè)公司會(huì)計(jì)（兼出納）邵某就是利用這種既管錢，又管賬的“方便”條件，尤其是借用蓋好章的記賬憑證，編造虛假支出，貪污公款1.4萬余元。 【案例63】 會(huì)計(jì)出納職責(zé)不清  白條頂賬習(xí)以為常 大連某果樹農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)寇某獨(dú)攬記賬和出納兩個(gè)大權(quán)，專設(shè)的出納員成了“擺設(shè)”。最終，寇某因貪污而鋃鐺入獄。 該果樹農(nóng)場(chǎng)

6、場(chǎng)長(zhǎng)于某證言：“在寇某當(dāng)會(huì)計(jì)期間，寇某經(jīng)常又開票又收款。他把款收上來之后再轉(zhuǎn)給出納員賈某，他轉(zhuǎn)給賈某多少，賈某就保管多少?！?出納員賈某證言：“自從寇某當(dāng)會(huì)計(jì)開始，他就把現(xiàn)金管理方式改變了。凡是我們果樹農(nóng)場(chǎng)收入的現(xiàn)金（包括轉(zhuǎn)賬），都是寇某開票收款。他把款（現(xiàn)金）收上來以后連同收款單一并交給我，我見到收款單就記上現(xiàn)金收入賬，完后我再把收款單退還給寇某以備裝訂傳票、記賬。這個(gè)做法是很不合理的，但人家是會(huì)計(jì)，人家說怎么干，就得怎么干。” 出納員賈某又證實(shí)：“我們倆所經(jīng)手的現(xiàn)金經(jīng)常是以欠條頂賬，是指寇某收到現(xiàn)金以后，有時(shí)又支付出去了，有時(shí)他交給我的支出單據(jù)（指現(xiàn)金付出）超過了他交給我的收入單據(jù)（指現(xiàn)金

7、收入），這樣，我按照他交給我的收入和支出的單據(jù)記賬之后，再按照超支金額打一張欠條給他，說明我欠他的賬。也有時(shí)他交給我現(xiàn)金收款單據(jù)，但他沒有同時(shí)把現(xiàn)金交給我，或者交的不夠，我按照收款單據(jù)記賬以后，他就打個(gè)欠條給我，我保存他的欠條頂庫(kù)存現(xiàn)金。”“我們倆在一定時(shí)間里互相交換欠條，長(zhǎng)短不齊時(shí)再以現(xiàn)金找齊或者還是打欠條頂現(xiàn)金。這樣處理與收付現(xiàn)款沒有任何差別?！?差別真的沒有？這不，連賈某自己也說不清，有一筆3 850.20元的現(xiàn)金支出在他與會(huì)計(jì)寇某之間在相互打欠條的哪一個(gè)環(huán)節(jié)上出了問題。思考與討論：賈某與會(huì)計(jì)寇某之間在相互打欠條究竟出了什么問題？案例提示：現(xiàn)金管理暫行制度規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行賬款分管制度，出

8、納員不登記會(huì)計(jì)記錄，非現(xiàn)金出納員一律不得經(jīng)手現(xiàn)金。而會(huì)計(jì)寇某不僅收款開票、以收抵支，并以賈某開給他的白條作為原始憑證編制了記賬憑證，并登記了現(xiàn)金總分類賬。實(shí)際上并沒有支付的現(xiàn)金落入了他個(gè)人腰包，于某也因此被判刑4年。 【案例64】 出納員的業(yè)務(wù)規(guī)范A企業(yè)出納員張秋收到B單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張2084元后，同時(shí)簽發(fā)了一張金額為2084元的現(xiàn)金支票，然后一并到銀行辦理銀行存款進(jìn)賬業(yè)務(wù)和提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。問題與討論：（1）出納員的這種做法是否屬于正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇？為什么？（2）對(duì)這兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（3）你做為一個(gè)審計(jì)人員，對(duì)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何查處？案例提示： 出納員的這種做法一般情況下

9、屬于異常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。值得注意的是，出納員可能利用銀行存款同時(shí)一增一減兩筆相同金額的業(yè)務(wù)，使銀行存款余額沒有變化，其與銀行對(duì)賬單余額相符，不易看出漏洞，從而達(dá)到貪污公款的目的。因此，對(duì)這種貪污行為，審計(jì)人員應(yīng)將銀行存款日記賬上的收支業(yè)務(wù)逐筆與銀行對(duì)賬單核對(duì)，發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬上有金額相同且時(shí)間間隔不長(zhǎng)的一收一付兩筆業(yè)務(wù)而銀行日記賬上沒有記錄，應(yīng)要特別注意，詢問會(huì)計(jì)人員是什么原因造成的，如果查不清原因，可到銀行調(diào)查該收付業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，從中查出會(huì)計(jì)人員有無貪污公款的行為。【案例65】  大肆虛開增值稅票  家族罪案實(shí)屬罕見 2002年7月19日半島晨報(bào)報(bào)道：廣東省韶關(guān)市中級(jí)人民法院近

10、日開庭審理了新豐縣物資公司原副總經(jīng)理潘光始及其兒子潘英平、兒媳羅媚3人虛開增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)總額4億余元的案件。這種家族式的虛開稅票案實(shí)屬罕見。 一、皮包公司專做發(fā)票生意 由于擔(dān)任公職不便出面，潘光始首先借用朋友潘某的身份證開立了新豐縣新城物資有限公司，然后又指使自己的兒子潘英平成立新豐縣萬源有限公司，指使馮澤段等人申請(qǐng)成立了商發(fā)、長(zhǎng)能貿(mào)易有限公司。據(jù)公訴人講，1997年，潘光始竟然在一天之內(nèi)成立了兩家所謂的“貿(mào)易公司”。而這些公司既無廠房工地，又無貿(mào)易往來，惟一的生意是兜售虛開的增值稅專用發(fā)票。 二、父子兒媳齊上陣 有時(shí)需要出具的虛開發(fā)票太多，忙不過來，潘光始就指使自己的兒子和兒媳羅媚一

11、齊動(dòng)筆開票。檢察院訴稱，潘光始等3人從1996年1月至2000年11月，利用開設(shè)5家皮包公司的幌子，先后為中國(guó)石油物資裝備總公司、天津三星電機(jī)有限公司、廣東湛江制藥總廠等全國(guó)100余家單位大肆虛開增值稅專用發(fā)票。 經(jīng)查實(shí)，被告人潘光始共參與虛開增值稅專用發(fā)票4億多元，稅額5900萬元。每一次做生意，潘光始都堅(jiān)持要求按價(jià)稅總額的1.5%1.8%收費(fèi)，如此計(jì)算，潘家從中獲取的不法之財(cái)達(dá)數(shù)百萬人民幣。 【案例66 】 為他廠填開發(fā)票8張  侵吞國(guó)家稅款123萬 1996年4月，山西省榆次市南關(guān)村新開張了兩家企業(yè)，一家為榆次市中信機(jī)械廠，另一家為物資佳麗有限公司。中信機(jī)械廠的企業(yè)負(fù)

12、責(zé)人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)辦理了稅務(wù)登記證，經(jīng)榆次市國(guó)稅局審批認(rèn)定為一般納稅人，期限暫定一年。物資佳麗有限公司在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，卻不辦理稅務(wù)登記。取得一般納稅人資格的中信機(jī)械廠，從1996年5月起先后兩次在榆次市國(guó)稅局征收分局服務(wù)大廳領(lǐng)取萬元版增值稅專用發(fā)票兩本。1996年8月，物資佳麗有限公司經(jīng)理伙同他人經(jīng)營(yíng)生鐵發(fā)往河北唐山。購(gòu)進(jìn)生鐵的唐山廠家索要增值稅專用發(fā)票，而物資佳麗有限公司沒有辦理稅務(wù)登記，自然開不出增值稅專用發(fā)票。為了使生意順利成交，物資佳麗有限公司的負(fù)責(zé)人范小虎找到了中信機(jī)械廠的負(fù)責(zé)人孫俊華，要孫俊華用中信機(jī)械廠領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票開給唐山的購(gòu)生鐵廠家，條件是每噸付給孫俊華40元好

13、處費(fèi)。孫俊華滿口答應(yīng)，先后為范小虎填開售生鐵專用發(fā)票8份，數(shù)量7400噸，價(jià)款將近851萬元，稅款123.5萬元。而在存根聯(lián)上只填開數(shù)量740噸，價(jià)款78.2萬元，稅款11.4萬元。孫俊華從中收取非法所得近30萬元，而那11.4萬元稅款也未申報(bào)繳納。同時(shí)，唐山方面將8份發(fā)票如數(shù)抵扣（注：指企業(yè)按規(guī)定用購(gòu)入材料時(shí)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額扣抵銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額），范小虎侵吞稅款123.5萬元。 【案例67】 涂改發(fā)票與發(fā)票審核馬虎進(jìn)行貪污的分析甲企業(yè)采購(gòu)員王××出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)。旅館開出發(fā)票記載單價(jià)為50元，人數(shù)1人，時(shí)間為10天，金額為500元。而王××卻將單價(jià)50元直接改為350元，小寫金額改為3500