廈大財(cái)政課件9

1、1商品稅概述商品稅概述增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營業(yè)稅營業(yè)稅關(guān)稅關(guān)稅29.1商品稅概述商品稅概述 9.1.1 商品稅的特點(diǎn)商品稅的特點(diǎn) 所謂商品稅，是對(duì)商品與勞務(wù)的交易所謂商品稅，是對(duì)商品與勞務(wù)的交易額所課征的稅。由于商品課稅的主要對(duì)象額所課征的稅。由于商品課稅的主要對(duì)象是消費(fèi)品或勞務(wù)，而且是在流通過程中征是消費(fèi)品或勞務(wù)，而且是在流通過程中征收的，所以通常又稱為流轉(zhuǎn)課稅。我國現(xiàn)收的，所以通常又稱為流轉(zhuǎn)課稅。我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于商品稅。屬于商品稅。31商品課稅的特點(diǎn)：商品課稅的特點(diǎn)：（1 1）商品課稅是對(duì)物稅。）商品課稅是對(duì)物稅。（2

2、2）商品課稅是以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)。）商品課稅是以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)。（3 3）商品課稅存在著重復(fù)征稅問題。）商品課稅存在著重復(fù)征稅問題。每經(jīng)過一次市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)，就要就其流轉(zhuǎn)額課征一次每經(jīng)過一次市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)，就要就其流轉(zhuǎn)額課征一次稅，因而形成重復(fù)課稅（增值稅除外）。稅，因而形成重復(fù)課稅（增值稅除外）。 （4 4）商品課稅存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。）商品課稅存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品課稅的基本特性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品課稅的基本特性。42商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)商品稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) （1）負(fù)擔(dān)普遍。）負(fù)擔(dān)普遍。 （2）收入充裕。）收入充裕。 （3）征收方便，易于）征收方便，易于管理。管理。

3、 （4）抑制特定消費(fèi)品）抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)。的消費(fèi)。 弊端弊端 （1）不符合納稅能力）不符合納稅能力原則。原則。 （2）不符合稅收的公）不符合稅收的公平原則。平原則。 （3）商品稅缺乏彈性。）商品稅缺乏彈性。59.1.2 商品稅的分類商品稅的分類以商品課稅的課稅對(duì)象為以商品課稅的課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)一般消費(fèi)稅、個(gè)別消費(fèi)稅一般消費(fèi)稅、個(gè)別消費(fèi)稅以課稅環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)以課稅環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)單階段課征、多階段課征單階段課征、多階段課征以商品的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)以商品的計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅和從量稅從價(jià)稅和從量稅以商品課稅的課征地點(diǎn)為以商品課稅的課征地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)國內(nèi)商品稅、國外商品稅國內(nèi)商品稅、國外商品稅以是否存在稅

4、負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題以是否存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題為標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)直接消費(fèi)稅、間接消費(fèi)稅直接消費(fèi)稅、間接消費(fèi)稅69.1.3 商品稅的演變過程商品稅的演變過程 1關(guān)稅關(guān)稅 國境關(guān)稅最早出現(xiàn)在英國，其他國家在到國境關(guān)稅最早出現(xiàn)在英國，其他國家在到19世紀(jì)世紀(jì)中葉才最終廢除國內(nèi)關(guān)稅，建立統(tǒng)一的國境關(guān)稅中葉才最終廢除國內(nèi)關(guān)稅，建立統(tǒng)一的國境關(guān)稅制度?？傊P(guān)稅的發(fā)展經(jīng)歷了幾次大的改進(jìn)：制度?？傊P(guān)稅的發(fā)展經(jīng)歷了幾次大的改進(jìn)： 課征的政策目標(biāo)：課征的政策目標(biāo)：收入收入 經(jīng)濟(jì)政策經(jīng)濟(jì)政策 課征方法：課征方法：實(shí)物課征實(shí)物課征 貨幣課征貨幣課征 課征地域：課征地域：國內(nèi)區(qū)域間關(guān)稅國內(nèi)區(qū)域間關(guān)稅 國境關(guān)稅國境關(guān)稅7 2營業(yè)稅、貨

5、物稅等營業(yè)稅、貨物稅等 營業(yè)稅首創(chuàng)于營業(yè)稅首創(chuàng)于17911791年的法國，其后各國相繼仿行。年的法國，其后各國相繼仿行。貨物稅的雛形是羅馬帝國的市場(chǎng)捐，不論是營業(yè)稅還貨物稅的雛形是羅馬帝國的市場(chǎng)捐，不論是營業(yè)稅還是貨物稅，均是課征于國內(nèi)各種商品（或貨物）的生是貨物稅，均是課征于國內(nèi)各種商品（或貨物）的生產(chǎn)與銷售階段，是對(duì)消費(fèi)品課稅。產(chǎn)與銷售階段，是對(duì)消費(fèi)品課稅。 3增值稅增值稅 增值稅這一概念增值稅這一概念19171917年由美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯年由美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯首先提出。當(dāng)時(shí)的名稱不叫增值稅而叫營業(yè)毛利稅，首先提出。當(dāng)時(shí)的名稱不叫增值稅而叫營業(yè)毛利稅，這與現(xiàn)在的增值概念相近。這與現(xiàn)在的

6、增值概念相近。19211921年德國西蒙斯正式提年德國西蒙斯正式提出增值稅的名稱，并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容。然而，出增值稅的名稱，并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容。然而，增值稅的實(shí)踐活動(dòng)直到增值稅的實(shí)踐活動(dòng)直到19501950年代才在法國開始。年代才在法國開始。89.2 增值稅增值稅 9.2.1 增值稅概述增值稅概述 增值稅，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)增值稅，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。 1什么是增值額？什么是增值額？ （1 1）從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值）從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值 （C+V+MC+V+M）的（）的（V

7、+MV+M）部分。就是商品價(jià)值扣除在）部分。就是商品價(jià)值扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（商品生產(chǎn)過程中所消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（C C）后的余額，即由企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值（后的余額，即由企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值（V+MV+M）。）。增值額從內(nèi)容上講可以稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、增值額從內(nèi)容上講可以稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利潤之和。租金、利潤之和。9 （2 2）就商品生產(chǎn)和流通的全過程而言，一件商品）就商品生產(chǎn)和流通的全過程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)至流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。生

8、產(chǎn)至流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。 （3 3）就各個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的）就各個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的商品銷售額或經(jīng)營收入額，扣除規(guī)定的非增值性商品銷售額或經(jīng)營收入額，扣除規(guī)定的非增值性項(xiàng)目后的余額。項(xiàng)目后的余額。 理論上講，非增值性項(xiàng)目主要是轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值理論上講，非增值性項(xiàng)目主要是轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值中去的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和固定資中去的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和固定資產(chǎn)折舊等。產(chǎn)折舊等。102實(shí)行增值稅的原因?qū)嵭性鲋刀惖脑?增值稅制度最早是在法國實(shí)行的。在此之前，增值稅制度最早是在法國實(shí)行的。在此之前，法國對(duì)商品生產(chǎn)、流通領(lǐng)域一直實(shí)行的是全值流法國對(duì)商品生

9、產(chǎn)、流通領(lǐng)域一直實(shí)行的是全值流轉(zhuǎn)稅。轉(zhuǎn)稅。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在： （1 1）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，同）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，同一種商品會(huì)出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不等一種商品會(huì)出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不等的現(xiàn)象。的現(xiàn)象。 （2 2）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)，）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)，就要增加一次稅負(fù)，不利于商品的合理流通。就要增加一次稅負(fù)，不利于商品的合理流通。 （3 3）傳統(tǒng)的全值流

10、轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要。）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要。11法國對(duì)傳統(tǒng)營業(yè)稅的改革法國對(duì)傳統(tǒng)營業(yè)稅的改革第一階段：將多環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅改為只對(duì)最終產(chǎn)第一階段：將多環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅改為只對(duì)最終產(chǎn)品征收，中間產(chǎn)品一律免稅。品征收，中間產(chǎn)品一律免稅。 第二階段：將對(duì)最終產(chǎn)品征稅的一次征收制度改為分第二階段：將對(duì)最終產(chǎn)品征稅的一次征收制度改為分段征收、分段扣稅的征收制度。段征收、分段扣稅的征收制度。 允許對(duì)購進(jìn)原材料、產(chǎn)成品在上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款允許對(duì)購進(jìn)原材料、產(chǎn)成品在上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款進(jìn)行扣除。進(jìn)行扣除。第三階段，允許企業(yè)扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅額第三階段，允許企業(yè)扣除

11、購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅額 129.2.2 增值稅的效率與公平分析增值稅的效率與公平分析 1增值稅類型增值稅類型課稅增值額課稅增值額計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)特點(diǎn)特點(diǎn)生產(chǎn)型生產(chǎn)型以銷售收入減除原材料、輔助材以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值，即法定非增值性間性產(chǎn)品價(jià)值，即法定非增值性項(xiàng)目后的余額項(xiàng)目后的余額 工資、利息、工資、利息、租金、利潤租金、利潤和折舊之和和折舊之和 不允許扣除固定資產(chǎn)的不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能扣除屬進(jìn)項(xiàng)稅額，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的稅額生產(chǎn)資料的稅額 收入型收入型以銷售收入減除

12、原材料、輔助材以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和資本品折舊后的間性產(chǎn)品價(jià)值和資本品折舊后的余額余額 工資、利息、工資、利息、租金、利潤租金、利潤和折舊之和和折舊之和 折舊不從稅基中扣除折舊不從稅基中扣除 消費(fèi)型消費(fèi)型以銷售收入減除原材料、輔助材以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和資本品折舊后的間性產(chǎn)品價(jià)值和資本品折舊后的余額余額 工資、利息、工資、利息、租金、利潤租金、利潤之和之和 稅基中不包括折舊稅基中不包括折舊 132增值稅的效率與公平分析增值稅的效率與公平分析 從

13、效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制度對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)從效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制度對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈中性影響，但增值稅的直接征稅成本高于傳行呈中性影響，但增值稅的直接征稅成本高于傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅。此外，增值稅單一或接近單一統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅。此外，增值稅單一或接近單一的稅率制，難以按國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策的稅率制，難以按國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 從公平的角度看，增值稅與普遍性消費(fèi)稅一樣，從公平的角度看，增值稅與普遍性消費(fèi)稅一樣，不符合按能力負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。因此，靠增不符合按能力負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。因此，靠增值稅本身并不可能徹底改變其不公平性。值稅本身并不可能徹底改變其不公平

14、性。149.2.3 中國增值稅及其改革中國增值稅及其改革 1我國現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容我國現(xiàn)行增值稅制的主要內(nèi)容（1）征稅對(duì)象：）征稅對(duì)象：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物而取得的毛收入即銷售額。修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物而取得的毛收入即銷售額。增值稅的征稅對(duì)象在范圍上包含如下幾個(gè)方面：增值稅的征稅對(duì)象在范圍上包含如下幾個(gè)方面：銷售貨物和進(jìn)口貨物銷售貨物和進(jìn)口貨物貨物貨物有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體），不包括土地、房有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體），不包括土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)銷售銷售有償轉(zhuǎn)讓貨物

15、的所有權(quán)（有償：包括從購買方取得貨幣、有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)（有償：包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征，與關(guān)稅一并征收進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征，與關(guān)稅一并征收視同銷售貨物視同銷售貨物混合銷售：混合銷售：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)15（2）納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修）納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。稅人。我國增值稅按照國際上的通行做

16、法將增值稅納稅人分為一般我國增值稅按照國際上的通行做法將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般納稅人實(shí)行規(guī)范化的征稅辦法，享有抵扣稅款和使實(shí)行規(guī)范化的征稅辦法，享有抵扣稅款和使用專用發(fā)票等權(quán)限用專用發(fā)票等權(quán)限小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)不得使用增值稅專用發(fā)票，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。關(guān)代開專用發(fā)票。（3）稅率）稅率一般納稅人的增值稅稅率主要分為一般納稅人的增值稅稅率主要分為13%13%和和17%17%兩檔；兩檔；小規(guī)

17、模小規(guī)模納稅人的稅率為納稅人的稅率為6%6%，從，從19981998年年7 7月月1 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由稅人的增值稅征收率由6%6%降為降為4% 4% 。16 （4）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 方法方法計(jì)算公式計(jì)算公式適用范圍適用范圍一般計(jì)算方法一般計(jì)算方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人銷售貨物一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)和提供應(yīng)稅勞務(wù) 簡(jiǎn)易計(jì)算方法簡(jiǎn)易計(jì)算方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額稅稅率率小規(guī)模納稅人銷售小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)一般納

18、稅人銷售的一般納稅人銷售的特定貨物特定貨物 進(jìn)口貨物計(jì)算方進(jìn)口貨物計(jì)算方法法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格格稅率稅率進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物 172我國現(xiàn)行增值稅制的改革我國現(xiàn)行增值稅制的改革 （1）改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅）改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅所帶來的問題：生產(chǎn)型增值稅所帶來的問題：投資稅收負(fù)擔(dān)重，不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，從而投資稅收負(fù)擔(dān)重，不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，從而影響到經(jīng)濟(jì)的增長影響到經(jīng)濟(jì)的增長。 （2）適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征稅范圍，盡可能保持增值稅征收）適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征稅范圍，盡可能保持增值稅征收鏈條的完整鏈條的完整適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍

19、，既有利于增值稅制的規(guī)范化，保適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，既有利于增值稅制的規(guī)范化，保持增值稅征收鏈條的完整；又有利于加強(qiáng)征收管理。持增值稅征收鏈條的完整；又有利于加強(qiáng)征收管理。 （3）調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策）調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策目前我國小規(guī)模納稅人面偏寬，小規(guī)模納稅人征收率偏重，對(duì)目前我國小規(guī)模納稅人面偏寬，小規(guī)模納稅人征收率偏重，對(duì)稅收征管以及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展帶來明顯的負(fù)面影響，必須充分稅收征管以及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展帶來明顯的負(fù)面影響，必須充分重視妥善加以解決。重視妥善加以解決。適度降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適度降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率降低增值稅

20、小規(guī)模納稅人征收率放寬對(duì)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制放寬對(duì)小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制189.3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 9.3.1 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售額或消費(fèi)支出額作為課稅對(duì)象的各種消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售額或消費(fèi)支出額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，它包括：稅收的統(tǒng)稱，它包括：直接消費(fèi)稅：直接由商品或勞務(wù)的消費(fèi)者或使用者繳納的稅收直接消費(fèi)稅：直接由商品或勞務(wù)的消費(fèi)者或使用者繳納的稅收間接消費(fèi)稅：以消費(fèi)品的交易數(shù)額或數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)，由消間接消費(fèi)稅：以消費(fèi)品的交易數(shù)額或數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)，由消費(fèi)品的銷售者或提供者作為納稅人繳納的稅收費(fèi)品的銷售者或提供者作為納稅人繳納的稅收

21、消費(fèi)稅按其課征范圍的不同：消費(fèi)稅按其課征范圍的不同：征收范圍征收范圍政策意圖政策意圖征收目的征收目的一般消一般消費(fèi)稅費(fèi)稅對(duì)普遍的或一般的消費(fèi)對(duì)普遍的或一般的消費(fèi)品課征的稅收品課征的稅收 通常并不用來實(shí)現(xiàn)某通常并不用來實(shí)現(xiàn)某種特殊的政策目標(biāo)種特殊的政策目標(biāo) 取得財(cái)政收取得財(cái)政收入入 選擇性選擇性消費(fèi)稅消費(fèi)稅對(duì)部分消費(fèi)品課征的稅對(duì)部分消費(fèi)品課征的稅收，課征對(duì)象是有選擇收，課征對(duì)象是有選擇和有限制的和有限制的 常作為政府的政策工常作為政府的政策工具加以運(yùn)用具加以運(yùn)用實(shí)現(xiàn)特定的實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)政策目標(biāo) 199.3.2 消費(fèi)稅的效率與公平分析消費(fèi)稅的效率與公平分析從效率的角度看：從效率的角度看：1.

22、在消費(fèi)品市場(chǎng)處于均衡狀態(tài)下，差別消費(fèi)稅將因在消費(fèi)品市場(chǎng)處于均衡狀態(tài)下，差別消費(fèi)稅將因干擾消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)品的自由選擇，而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效干擾消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)品的自由選擇，而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率損失。同樣的道理，無差別消費(fèi)稅或統(tǒng)一消費(fèi)率損失。同樣的道理，無差別消費(fèi)稅或統(tǒng)一消費(fèi)稅因不干擾消費(fèi)者對(duì)不同消費(fèi)品的選擇，將不產(chǎn)稅因不干擾消費(fèi)者對(duì)不同消費(fèi)品的選擇，將不產(chǎn)生替代效應(yīng)，因此沒有經(jīng)濟(jì)效率損失。生替代效應(yīng)，因此沒有經(jīng)濟(jì)效率損失。2. 在市場(chǎng)被扭曲的情況下，征收選擇性消費(fèi)稅可能在市場(chǎng)被扭曲的情況下，征收選擇性消費(fèi)稅可能有助于經(jīng)濟(jì)效率的提高。有助于經(jīng)濟(jì)效率的提高。消費(fèi)稅對(duì)資源配置的影響是客觀存在的，它可能消費(fèi)稅對(duì)資源配置的影

23、響是客觀存在的，它可能有助于效率的提高，也可能妨礙效率的改進(jìn)。有助于效率的提高，也可能妨礙效率的改進(jìn)。20 從公平的角度看：從公平的角度看： 傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般消費(fèi)稅具有累退性。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般消費(fèi)稅具有累退性。當(dāng)對(duì)消費(fèi)品征收統(tǒng)一稅時(shí)，相同消費(fèi)的高當(dāng)對(duì)消費(fèi)品征收統(tǒng)一稅時(shí)，相同消費(fèi)的高收入者和低收入者負(fù)擔(dān)相同的稅收，從收收入者和低收入者負(fù)擔(dān)相同的稅收，從收入分配的角度看，這種稅是累退的。而只入分配的角度看，這種稅是累退的。而只對(duì)奢侈品選擇征收的消費(fèi)稅則不僅沒有這對(duì)奢侈品選擇征收的消費(fèi)稅則不僅沒有這種缺陷，反而有利于提高整個(gè)稅制的公平種缺陷，反而有利于提高整個(gè)稅制的公平性。性。219.3.3

24、 中國消費(fèi)稅及其改革中國消費(fèi)稅及其改革1我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要內(nèi)容我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要內(nèi)容 （1）納稅人）納稅人 凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。 （2）征稅對(duì)象）征稅對(duì)象 高能耗及高檔消費(fèi)品高能耗及高檔消費(fèi)品 一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品方面造成危害的特殊消費(fèi)品 不可再生和替代的石油消費(fèi)品不可再生和替代的石油消費(fèi)品 具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品2

25、2 （3）稅率）稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的做法。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的做法。 （4）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 消費(fèi)稅采用從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。消費(fèi)稅采用從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。 從價(jià)定率計(jì)征方法從價(jià)定率計(jì)征方法 對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，采用從價(jià)定率計(jì)征方法。范的消費(fèi)品，采用從價(jià)定率計(jì)征方法。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 從量定額計(jì)征方法從量定額計(jì)征方法 對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量

26、單位規(guī)范對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征方法。的消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征方法。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額232我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制的改革我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制的改革 （1）調(diào)整征稅范圍）調(diào)整征稅范圍 （2）適當(dāng)調(diào)整稅率）適當(dāng)調(diào)整稅率 （3）調(diào)整汽車、摩托車消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)）調(diào)整汽車、摩托車消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) （4）實(shí)行價(jià)外征收）實(shí)行價(jià)外征收 價(jià)外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開，透明度高，消價(jià)外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開，透明度高，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收。我國的消費(fèi)稅費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收。我國的消費(fèi)稅是采用價(jià)內(nèi)征收的方法，消費(fèi)稅與增值

27、稅同一是采用價(jià)內(nèi)征收的方法，消費(fèi)稅與增值稅同一稅基，這樣可以避免征收過程中劃分稅基的麻稅基，這樣可以避免征收過程中劃分稅基的麻煩。但對(duì)消費(fèi)者來說，負(fù)擔(dān)的稅金有其隱蔽性，煩。但對(duì)消費(fèi)者來說，負(fù)擔(dān)的稅金有其隱蔽性，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用被弱化了。消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用被弱化了。 249.4 營業(yè)稅營業(yè)稅 9.4.1 營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述 歷史上的營業(yè)稅往往指的就是全值流轉(zhuǎn)稅或周轉(zhuǎn)歷史上的營業(yè)稅往往指的就是全值流轉(zhuǎn)稅或周轉(zhuǎn)稅。從理論上說，營業(yè)稅是對(duì)從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的稅。從理論上說，營業(yè)稅是對(duì)從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售

28、收入全額為計(jì)稅依據(jù)，按比例稅率課征的商產(chǎn)品銷售收入全額為計(jì)稅依據(jù)，按比例稅率課征的商品稅。營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)有單一環(huán)節(jié)和多環(huán)節(jié)之分。品稅。營業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)有單一環(huán)節(jié)和多環(huán)節(jié)之分。 傳統(tǒng)的營業(yè)稅要求在商品流通的所有環(huán)節(jié)課稅，傳統(tǒng)的營業(yè)稅要求在商品流通的所有環(huán)節(jié)課稅，因此也稱為周轉(zhuǎn)稅。由于多環(huán)節(jié)課征會(huì)造成重復(fù)征稅，因此也稱為周轉(zhuǎn)稅。由于多環(huán)節(jié)課征會(huì)造成重復(fù)征稅，因此現(xiàn)代國家課征的營業(yè)稅，多為單一環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。因此現(xiàn)代國家課征的營業(yè)稅，多為單一環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。作為商品稅，營業(yè)稅具備其易于征管和保證收入等優(yōu)作為商品稅，營業(yè)稅具備其易于征管和保證收入等優(yōu)點(diǎn)。點(diǎn)。259.4.2 營業(yè)稅的效率與公平分析營業(yè)稅的

29、效率與公平分析 從效率的角度看從效率的角度看 營業(yè)稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全值為征稅對(duì)象，不必進(jìn)營業(yè)稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全值為征稅對(duì)象，不必進(jìn)行費(fèi)用扣除或購進(jìn)扣除，稽征容易，手續(xù)便利，管理行費(fèi)用扣除或購進(jìn)扣除，稽征容易，手續(xù)便利，管理簡(jiǎn)單，征收費(fèi)用低。營業(yè)稅還可以通過產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)簡(jiǎn)單，征收費(fèi)用低。營業(yè)稅還可以通過產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別稅率，實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)行差別稅率，實(shí)現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。結(jié)構(gòu)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。 但是多階段、多環(huán)節(jié)普遍征收的營業(yè)稅，會(huì)使每一種但是多階段、多環(huán)節(jié)普遍征收的營業(yè)稅，會(huì)使每一種商品的稅負(fù)受商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)多少

30、的影響。這就造商品的稅負(fù)受商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)多少的影響。這就造成全能廠生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)比專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)生成全能廠生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)比專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)要來得輕，增加征稅的經(jīng)濟(jì)成本，阻產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)要來得輕，增加征稅的經(jīng)濟(jì)成本，阻礙宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。而單階段征收的營業(yè)稅和增礙宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。而單階段征收的營業(yè)稅和增值稅則沒有這種缺陷。值稅則沒有這種缺陷。26 從公平的角度看：從公平的角度看： 以流轉(zhuǎn)額（或勞務(wù)收入額）全值為征稅對(duì)象進(jìn)行以流轉(zhuǎn)額（或勞務(wù)收入額）全值為征稅對(duì)象進(jìn)行課稅，不問納稅人經(jīng)營商品或勞務(wù)是否有盈利或課稅，不問納稅人經(jīng)營商品或勞務(wù)是否有盈利或盈利多少，只要發(fā)

31、生應(yīng)稅行為就征稅，同納稅人盈利多少，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就征稅，同納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相脫離。實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相脫離。 同時(shí)，營業(yè)稅一般是適宜采取比例稅率，不像累同時(shí)，營業(yè)稅一般是適宜采取比例稅率，不像累進(jìn)所得稅那樣更能體現(xiàn)按能力征稅原則。此外，進(jìn)所得稅那樣更能體現(xiàn)按能力征稅原則。此外，營業(yè)稅與其他商品稅一樣具有累退性。營業(yè)稅與其他商品稅一樣具有累退性。279.4.3 中國營業(yè)稅及其改革中國營業(yè)稅及其改革 1我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的主要內(nèi)容我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的主要內(nèi)容 （1）征稅對(duì)象）征稅對(duì)象:指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營

32、行為。售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營行為。 （2）納稅人）納稅人:凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 （3）稅率）稅率: 根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡(jiǎn)便原則，對(duì)九個(gè)稅目設(shè)置了根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡(jiǎn)便原則，對(duì)九個(gè)稅目設(shè)置了3%、5%二個(gè)檔次的固定稅率和一個(gè)幅度稅率。二個(gè)檔次的固定稅率和一個(gè)幅度稅率。 （4）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營業(yè)額和規(guī)定

33、的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)稅營業(yè)稅稅率稅率282我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革 從總體上看，營業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)與增值從總體上看，營業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)與增值稅擴(kuò)大征稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)稅擴(kuò)大征稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)調(diào)整營業(yè)稅征收范圍。調(diào)整營業(yè)稅征收范圍。 （1 1）調(diào)整金融業(yè)營業(yè)稅政策）調(diào)整金融業(yè)營業(yè)稅政策 （2 2）歸并稅目、調(diào)整稅率）歸并稅目、調(diào)整稅率 （3 3）擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍）擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍 （4 4）取消某些減免稅項(xiàng)目）取消某些減免稅項(xiàng)目299.5 關(guān)稅關(guān)稅 9.5.1 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 關(guān)稅是在邊境、沿?？诎逗蛧抑付ǖ钠渌?/p>

34、陸、關(guān)稅是在邊境、沿?？诎逗蛧抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對(duì)進(jìn)出國境和關(guān)境的貨物或空國際交往通道的關(guān)口，對(duì)進(jìn)出國境和關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)物品征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅：稅： 進(jìn)口關(guān)稅是對(duì)從國外運(yùn)入的貨物或物品征收的一種關(guān)進(jìn)口關(guān)稅是對(duì)從國外運(yùn)入的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實(shí)行保稅。進(jìn)口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實(shí)行保護(hù)關(guān)稅或財(cái)政關(guān)稅政策的基本手段。護(hù)關(guān)稅或財(cái)政關(guān)稅政策的基本手段。 出口關(guān)稅是對(duì)本國出口的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。出口關(guān)稅是對(duì)本國出口的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)

35、稅要遵循兩項(xiàng)原則，一是征稅貨物具有壟征收出口關(guān)稅要遵循兩項(xiàng)原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護(hù)目的。斷性，二是出于保護(hù)目的。309.5.2 關(guān)稅類型關(guān)稅類型 1按關(guān)稅政策分類按關(guān)稅政策分類 財(cái)政關(guān)稅是主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財(cái)政職能，財(cái)政關(guān)稅是主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財(cái)政職能，以取得一部分財(cái)政收入為目的而開征的關(guān)稅。財(cái)以取得一部分財(cái)政收入為目的而開征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅一般把進(jìn)口商品的數(shù)量多、消費(fèi)量大的商政關(guān)稅一般把進(jìn)口商品的數(shù)量多、消費(fèi)量大的商品列入征稅對(duì)象范圍，從而使收入充足可靠。品列入征稅對(duì)象范圍，從而使收入充足可靠。 保護(hù)關(guān)稅主要是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)職能，保護(hù)關(guān)稅主要是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)職能，以

36、保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)稅。保護(hù)關(guān)以保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅一般把那些本國需要發(fā)展，但尚不具備國際競(jìng)稅一般把那些本國需要發(fā)展，但尚不具備國際競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品列為征稅范圍。不同的商品需要保護(hù)爭(zhēng)力的產(chǎn)品列為征稅范圍。不同的商品需要保護(hù)的程度不同，往往要采用差別稅率。的程度不同，往往要采用差別稅率。312按照征收標(biāo)準(zhǔn)分類按照征收標(biāo)準(zhǔn)分類關(guān)稅類型關(guān)稅類型定義定義優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)從價(jià)關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅以貨物的價(jià)格以貨物的價(jià)格為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收計(jì)算征收 相對(duì)比較公平，相對(duì)比較公平，也有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)也有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定定 要做到對(duì)要做到對(duì)貨物的準(zhǔn)貨物的準(zhǔn)確估價(jià)很確估價(jià)很困難困難 從量關(guān)

37、稅從量關(guān)稅以貨物的計(jì)量以貨物的計(jì)量單位為計(jì)征標(biāo)單位為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收準(zhǔn)而計(jì)算征收 征收便利，征稅征收便利，征稅時(shí)不涉及價(jià)格估時(shí)不涉及價(jià)格估定問題定問題 有失公平，有失公平，因而不可因而不可能普遍采能普遍采用用 32關(guān)稅類型關(guān)稅類型 定義定義優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅對(duì)同一種進(jìn)口貨物同時(shí)對(duì)同一種進(jìn)口貨物同時(shí)采用從價(jià)與從量兩種標(biāo)采用從價(jià)與從量兩種標(biāo)準(zhǔn)課征準(zhǔn)課征 在物價(jià)上下波在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，可以減動(dòng)時(shí)，可以減少對(duì)稅負(fù)和財(cái)少對(duì)稅負(fù)和財(cái)政收入的影響政收入的影響 計(jì)征手續(xù)計(jì)征手續(xù)較繁瑣較繁瑣 選擇關(guān)稅選擇關(guān)稅對(duì)同一種進(jìn)口貨物，同對(duì)同一種進(jìn)口貨物，同時(shí)規(guī)定從價(jià)稅和從量稅時(shí)規(guī)定從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，征稅時(shí)選擇