第1章審計概論

1、本章概要本章概要 1.1.審計產(chǎn)生的原因?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因 2. 2.審計的定義審計的定義 3. 3.審計的分類審計的分類 4. 4.審計職業(yè)組織審計職業(yè)組織 5. 5.注冊會計師職業(yè)注冊會計師職業(yè) 6. 6.審計職業(yè)的業(yè)務(wù)范圍審計職業(yè)的業(yè)務(wù)范圍 （1）美國會計學(xué)會（美國會計學(xué)會（AAA）：“為確定關(guān)于經(jīng)濟活動及經(jīng)濟事項的認(rèn)定和既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評價與這種認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的系統(tǒng)過程?！?（2）國際會計師聯(lián)合會（國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下設(shè)的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事下設(shè)的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（會（IAASB）：）：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是，使審計師能夠

2、對會計報表是否在所有重要方面按照適用的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見?！?（3）中華人民共和國審計法實施條例中華人民共和國審計法實施條例：“審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為?！?（4）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在在1999年月批準(zhǔn)了內(nèi)部審計的年月批準(zhǔn)了內(nèi)部審計的新定義：新定義：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。其目的在于增加價值和改進(jìn)組織運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和高層管理過程，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！?對經(jīng)濟事項進(jìn)行

3、系統(tǒng)地記錄、分類和匯總，其目的是為決策對經(jīng)濟事項進(jìn)行系統(tǒng)地記錄、分類和匯總，其目的是為決策提供所需的財務(wù)信息。為了提供相關(guān)的信息，會計人員必須提供所需的財務(wù)信息。為了提供相關(guān)的信息，會計人員必須全面掌握列報會計信息應(yīng)遵循的原則和規(guī)則。全面掌握列報會計信息應(yīng)遵循的原則和規(guī)則。 在審計在審計會計數(shù)據(jù)時，審計人員應(yīng)關(guān)注所記錄的信息是否恰當(dāng)會計數(shù)據(jù)時，審計人員應(yīng)關(guān)注所記錄的信息是否恰當(dāng)?shù)胤从沉藭嬈陂g內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟事項，因而審計人員應(yīng)全地反映了會計期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟事項，因而審計人員應(yīng)全面掌握會計準(zhǔn)則。面掌握會計準(zhǔn)則。 除了懂會計之外，審計人員還必須擁有收集和解釋審計證據(jù)除了懂會計之外，審計人員還必須

4、擁有收集和解釋審計證據(jù)的專業(yè)能力，這種專業(yè)能力正是審計師與會計人員的區(qū)別所的專業(yè)能力，這種專業(yè)能力正是審計師與會計人員的區(qū)別所在。確定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定所測試項目的數(shù)量和類型，在。確定適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定所測試項目的數(shù)量和類型，評價審計結(jié)果等，這些都是審計特有的工作。評價審計結(jié)果等，這些都是審計特有的工作。政府審計（國家審計）政府審計（國家審計）注冊會計師審計（民間審計）注冊會計師審計（民間審計）內(nèi)部審計（部門、單位）內(nèi)部審計（部門、單位）賬項基礎(chǔ)審計賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝攧?wù)報表審計財務(wù)報表審計經(jīng)營審計經(jīng)營審計合規(guī)審計合規(guī)審計 （四）政府審計按內(nèi)容和目

5、的分類（四）政府審計按內(nèi)容和目的分類財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計績效審計績效審計經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)濟責(zé)任審計（三）按方法分類（三）按方法分類( (二）按目的和內(nèi)容分類二）按目的和內(nèi)容分類 20062006年年合伙法合伙法的修訂對會計師事務(wù)所組織形式的影響的修訂對會計師事務(wù)所組織形式的影響 中華人民共和國合伙企業(yè)法中華人民共和國合伙企業(yè)法由全國第十屆人大常務(wù)委員會由全國第十屆人大常務(wù)委員會于于20062006年年8 8月月2727日修訂通過，自日修訂通過，自20072007年年6 6月月1 1日起施行。日起施行。 新版合伙法規(guī)定，合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。新版合伙法規(guī)定，合伙企業(yè)分為普通合

6、伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任；有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合連帶責(zé)任；有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。至此，資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。至此，“特殊的普通合伙企特殊的普通合伙企業(yè)業(yè)”有限責(zé)任合伙作為一種新的組織形式正式載入有限責(zé)任合伙作為一種新的組織形式正式載入合伙企業(yè)合伙企業(yè)法法。 業(yè)內(nèi)人士認(rèn)

7、為其最大的意義在于業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為其最大的意義在于，將使得我國注冊會計師行業(yè)將使得我國注冊會計師行業(yè)在組織形式上與國際同行全面接軌。在組織形式上與國際同行全面接軌。 助理人員（助理人員（junior，Assistant）02年年執(zhí)行大部分詳細(xì)的審計工作執(zhí)行大部分詳細(xì)的審計工作項目經(jīng)理或主管項目經(jīng)理或主管審計師審計師（senior，In-charge Auditor）25年年協(xié)調(diào)并負(fù)責(zé)外勤工作，對助理人員進(jìn)行復(fù)核協(xié)調(diào)并負(fù)責(zé)外勤工作，對助理人員進(jìn)行復(fù)核和督導(dǎo)和督導(dǎo)高級經(jīng)理與督導(dǎo)高級經(jīng)理與督導(dǎo)（manager ，Supervisors）5-10年年對整個審計工作進(jìn)行管理，制定項目計劃、對整個審計工作進(jìn)行

8、管理，制定項目計劃、復(fù)核項目工作、并責(zé)與客戶的溝通與聯(lián)系。復(fù)核項目工作、并責(zé)與客戶的溝通與聯(lián)系。一個高級經(jīng)理人員可能同時負(fù)責(zé)一個以上的一個高級經(jīng)理人員可能同時負(fù)責(zé)一個以上的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)合伙人合伙人（partner）10年以上年以上復(fù)核整個審計工作，參與制定重要的審計決復(fù)核整個審計工作，參與制定重要的審計決策。由于合伙人是事務(wù)所的所有者，故對審策。由于合伙人是事務(wù)所的所有者，故對審計工作和為客戶提供的服務(wù)承擔(dān)最終責(zé)任計工作和為客戶提供的服務(wù)承擔(dān)最終責(zé)任 （一）審計業(yè)務(wù)（一）審計業(yè)務(wù) 1 1審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告（哪些公司？哪些審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告（哪些公司？哪些報表報表? ?） 2

9、 2驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； 3 3辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具報告；報告； 4 4法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 （二）審閱業(yè)務(wù)（二）審閱業(yè)務(wù) （三）其他鑒證業(yè)務(wù)（三）其他鑒證業(yè)務(wù) （四）相關(guān)服務(wù)（四）相關(guān)服務(wù) 監(jiān)督管理 財務(wù)報告財務(wù)報告年度年度會計會計審計審計財務(wù)成本財務(wù)成本管理管理經(jīng)濟法經(jīng)濟法稅法稅法公司戰(zhàn)公司戰(zhàn)略與風(fēng)略與風(fēng)險管理險管理200716538人，12.66%；8083人，13.95%13466人，18.41%20636人，17.09%11249

10、人，11.08%200814502人，10.79%；9281人，15.06%9579人，15.26%20034人，17.98%16498人，13.56%2009 （見下頁）201016.56%14.42% 17.05% 18.62%15.40% 15.86%上海（全科合格上海（全科合格6人）人）廣西廣西廣東惠州廣東惠州科目科目舊制度舊制度12427人次人次新制度新制度30487人次人次舊制度舊制度566人次人次新制度新制度3398人次人次舊制度舊制度167人次人次新制度新制度379人次人次會計會計40.555%24.56%32.12%13.42%50%16%審計審計55.63%27.25%54.87%11.38%61%15%財務(wù)成本管理財務(wù)成本管理42.88%21.24%18.9%6.