“營(yíng)改增”政策要點(diǎn)解讀及問(wèn)題解析綜述

1、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策政策要點(diǎn)解讀及問(wèn)題解析要點(diǎn)解讀及問(wèn)題解析目錄目錄一、營(yíng)改增政策解讀一、營(yíng)改增政策解讀一、營(yíng)改增政策解讀一、營(yíng)改增政策解讀n試點(diǎn)期間，試點(diǎn)試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人適用的有納稅人適用的有關(guān)政策關(guān)政策n原增值稅納稅人原增值稅納稅人適用的有關(guān)政策適用的有關(guān)政策nPSPS：原增值稅納：原增值稅納稅人，指適用稅人，指適用增值稅暫行條增值稅暫行條例例（國(guó)務(wù)院令（國(guó)務(wù)院令第第538538號(hào)）號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定n免征增值稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目（4040項(xiàng)）項(xiàng)）n即征即退項(xiàng)目（即征即退項(xiàng)目（3 3項(xiàng)）項(xiàng)）n扣減增值稅項(xiàng)目扣減增值稅項(xiàng)目（2 2類）

2、類）n金融企業(yè)逾期利息金融企業(yè)逾期利息有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定n個(gè)人銷售住房政策個(gè)人銷售住房政策營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定過(guò)渡政策的規(guī)定n4 4類零稅率的跨境類零稅率的跨境應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為n適用免稅政策的適用免稅政策的跨境應(yīng)稅行為跨境應(yīng)稅行為n有關(guān)零稅率、免有關(guān)零稅率、免稅政策適用的其稅政策適用的其他具體規(guī)定他具體規(guī)定跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定稅率和免稅政策的規(guī)定n納稅人、扣繳義務(wù)納稅人、扣繳義務(wù)人人n征稅范圍征稅范圍n稅率和征收率稅率和征收率n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算n納稅納稅/ /扣繳義務(wù)發(fā)生扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)時(shí)間和

3、納稅地點(diǎn)n稅收減免的處理稅收減免的處理n征收管理征收管理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法一、營(yíng)改增政策解讀一、營(yíng)改增政策解讀一、營(yíng)改增政策解讀一、營(yíng)改增政策解讀應(yīng)稅行為類別應(yīng)稅行為類別稅率稅率簡(jiǎn)易征收率簡(jiǎn)易征收率營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率銷售服務(wù)銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)11%3%3%郵政服務(wù)郵政服務(wù)11%3%3%電信服務(wù)電信服務(wù)- -基礎(chǔ)電信基礎(chǔ)電信11%3%3%電信服務(wù)電信服務(wù)- -增值電信增值電信6%3%3%建筑服務(wù)建筑服務(wù)11%3%3%金融服務(wù)金融服務(wù)6%3%5%現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)- -有形動(dòng)產(chǎn)租賃外的其他服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃外的其他服務(wù)6%3%3%、5%現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代

4、服務(wù)- -有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%3%5%現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)- -不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)租賃11%5%5%生活服務(wù)生活服務(wù)6%3%3%、5%、娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)5%-20%銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售無(wú)形資產(chǎn)除土地使用權(quán)外的其他所有無(wú)形資產(chǎn)除土地使用權(quán)外的其他所有無(wú)形資產(chǎn)6%3%5%土地使用權(quán)土地使用權(quán)11%5%5%銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)11%5%5%符合條件的跨境應(yīng)稅行為符合條件的跨境應(yīng)稅行為0%或免稅或免稅免稅免稅一、營(yíng)改增政策解讀一、營(yíng)改增政策解讀（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般

5、納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形類別類別具體情形具體情形銷售額銷售額征收率征收率備注備注1、針對(duì)針對(duì)具體具體合同合同試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%此前此類合同繼續(xù)交營(yíng)業(yè)稅到合此前此類合同繼續(xù)交營(yíng)業(yè)稅到合同到期日，本次改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。同到期日，本次改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用-分包款分包款3%建筑工程老項(xiàng)目，是指：建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日

6、期在注明的合同開(kāi)工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程項(xiàng)目；日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得）未取得建筑工程施工許建筑工程施工許可證可證的，建筑工程承包合同注的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在明的開(kāi)工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程項(xiàng)目。日前的建筑工程項(xiàng)目。（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形（續(xù)）一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形（續(xù)）類別類別具體情形具體情形銷售額銷售額征收率征收率備注備注2、針對(duì)針對(duì)特定特定標(biāo)的標(biāo)的資產(chǎn)資產(chǎn)銷售銷售2016年年4月月30日前取得（不含自日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)建

7、）的不動(dòng)產(chǎn)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)購(gòu)置原價(jià)置原價(jià)/取得時(shí)的作價(jià)取得時(shí)的作價(jià)5%銷售銷售2016年年4月月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)日前自建的不動(dòng)產(chǎn)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用5%不需要補(bǔ)征自建環(huán)節(jié)增值稅不需要補(bǔ)征自建環(huán)節(jié)增值稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目老項(xiàng)目全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用5%房地產(chǎn)老項(xiàng)目：建筑工程施房地產(chǎn)老項(xiàng)目：建筑工程施工許可證工許可證/建筑工程承包合同建筑工程承包合同注明開(kāi)工日期注明開(kāi)工日期2016.4.30前前試點(diǎn)之日前取得的以有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物試點(diǎn)之日前取得的以有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)提供的經(jīng)營(yíng)租

8、賃服務(wù)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用5%出租出租2016.4.30前取得的不動(dòng)產(chǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用5%公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取“老高速公路老高速公路”的車的車輛通行費(fèi)輛通行費(fèi)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%相關(guān)施工許可證明上注明的相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在合同開(kāi)工日期在2016.4.30前的高速公路前的高速公路銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%可減按可減按2%征征（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形（續(xù)）一般

9、納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形（續(xù)）類別類別具體情形具體情形銷售額銷售額征收率征收率備注備注3 3、針對(duì)針對(duì)特定特定應(yīng)稅應(yīng)稅行為行為公共交通服務(wù)公共交通服務(wù)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車?？瓦\(yùn)、班車。為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的相關(guān)服務(wù)及動(dòng)漫為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的相關(guān)服務(wù)及動(dòng)漫版權(quán)轉(zhuǎn)讓版權(quán)轉(zhuǎn)讓全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%不再限于不再限于2017.12.31前前特定建筑服務(wù)：清包工工程、甲供工程特定建筑服務(wù)：清包工工程、甲供工程全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%電影放映服務(wù)電影放映服務(wù)

10、全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%裝卸搬運(yùn)服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%收派服務(wù)收派服務(wù)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%文化體育服務(wù)文化體育服務(wù)全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用3%（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）營(yíng)改增政策解讀：增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（二）營(yíng)改

11、增政策解讀：建筑業(yè)營(yíng)改增（二）營(yíng)改增政策解讀：建筑業(yè)營(yíng)改增（二）營(yíng)改增政策解讀：建筑業(yè)營(yíng)改增（二）營(yíng)改增政策解讀：建筑業(yè)營(yíng)改增（二）營(yíng)改增政策解讀：建筑業(yè)營(yíng)改增（二）營(yíng)改增政策解讀：建筑業(yè)營(yíng)改增（二）營(yíng)改增政策解讀：建筑業(yè)營(yíng)改增（二）營(yíng)改增政策解讀：建筑業(yè)營(yíng)改增（三）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（三）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（三）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（三）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（三）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（三）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（三）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（三）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)納稅人分類納稅人分

12、類承租方索取發(fā)票類型承租方索取發(fā)票類型發(fā)票開(kāi)具方式發(fā)票開(kāi)具方式一般納稅人一般納稅人增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票自行開(kāi)具自行開(kāi)具小規(guī)模納稅人（單位和個(gè)體工商小規(guī)模納稅人（單位和個(gè)體工商戶）戶）普通發(fā)票普通發(fā)票自行開(kāi)具自行開(kāi)具或向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)或向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)請(qǐng)代開(kāi)（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣發(fā)票開(kāi)具（發(fā)票開(kāi)具（6.16.1）取得發(fā)票（取得發(fā)票（7.17.1）取得當(dāng)月起第取得當(dāng)月起第1313個(gè)

13、月（次年個(gè)月（次年7 7月）月）當(dāng)月抵扣當(dāng)月抵扣60%60%當(dāng)月抵扣當(dāng)月抵扣40%40%如果在此期間出售，如果在此期間出售，則出售當(dāng)月抵扣則出售當(dāng)月抵扣40%40%（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣（四）營(yíng)改增政策解讀：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣二、營(yíng)改增政策問(wèn)題解析二、營(yíng)改增政策問(wèn)題解析二、營(yíng)改增政策問(wèn)題解析二、營(yíng)改增政策問(wèn)題解析二、營(yíng)改增政策問(wèn)題解析二、營(yíng)改增政策問(wèn)題解析二、營(yíng)改增政策問(wèn)題解析二、營(yíng)改增政策問(wèn)題解析二、