專門借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理

1、專門借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處 理專門借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借 款，專門借款是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用在符合一定條件的情況下予以資本化。當(dāng) 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的 借款費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)每期利息資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn) 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X 資本化率，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=藝（每筆資產(chǎn)支出金額 X 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)），資本化率

2、的確定方法為：為購(gòu) 建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；借入一筆以上的專 門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率，加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際 發(fā)生的利息之和 0 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)X100%,專門借款本金加權(quán)平均數(shù) =s（每筆專門借款本金 X 每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)*會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）。舉 例說(shuō)明如下：一、借入資金而發(fā)生的利息資本化某企業(yè) 1 9 9 9 年為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，分別于 9 月份借入一筆長(zhǎng)期借款 1 5 0 萬(wàn)元、一筆短期借款 1 0 0 萬(wàn)元， 年利率均為 1 0%,該項(xiàng)固定資產(chǎn)于 1 2 月 3 0 日完成并投入使用，企業(yè)按年計(jì)算應(yīng)予資本化的借

3、款費(fèi)用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)各月發(fā) 生支出如下：9 月支出 9 0 萬(wàn)元，11 月支出 10 0 萬(wàn)元，12 月支出 5 0 萬(wàn)元， 則該企業(yè) 1 9 9 9 年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)予資本化的費(fèi)用金額及賬務(wù)處理為：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=900000X35/12 + 1000000X 1 . 5/12 + 500000X0. 5/12 =408333 （元）；專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=1500000X3. 5/12+1000000X3. 5/12 = 7291 2 月將建造支出計(jì)入“在建工程”，匯總做會(huì)計(jì)分錄:1借：在建工程貸：銀行存款 22借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程 4 6貸：預(yù)提費(fèi)用 3長(zhǎng)期借款 5 0 03199

4、9 年 12 月 31 日設(shè)備完工并投入使用借：固定資產(chǎn) 2 4 4 6 6 7 2 貸：在建工程 2 4 4 6 6 7 2該項(xiàng)固定資產(chǎn)于 1 9 9 9 年 1 2 月 3 1 日己完成，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化，其后發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。二.發(fā)行債券而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷資本化處理某企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 于 1 9 9 9 年 6 月 1 日發(fā)行一年期債券，面值 3 0 0 萬(wàn)元，年利率 1 2%,折價(jià)發(fā)行實(shí)際收到債券發(fā)行款 2 8 0 萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資加權(quán)平均利率=（1104- 12X4 + 1000000X10%F12X4） / 7 27X100 %= 1 1 . 4 3

5、%；資本化利息金額=43 3X11 . 43%= 46672 （元）。產(chǎn)于 1 9 9 9 年 8 月 3 0 日完成，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)按年計(jì)算應(yīng)予資本 化金額。該項(xiàng)固定資產(chǎn)每月發(fā)生支出如下：6 月支出 8 0 萬(wàn)元，7 月支出 6 0 萬(wàn)元, 8 月支出 4 0 萬(wàn)元，則該企業(yè) 1 9 9 9 年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)予資本化的費(fèi)用金額及賬務(wù)處理如下:（元）:2. 4 %；3.3 4 X 2 2.4 %= 5 7 8 6 6.1發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款 2 8 0 0 0 0應(yīng)付債券一折價(jià) 20000貸：應(yīng)付債券一面值 3 0 02將建造支出記入“在建工程”，匯總做會(huì)計(jì)分錄:借：在建工程 1

6、 8 0 0 0 01 9 9 9 年 3 個(gè)月應(yīng)付債券利息=30 0 0 0 0 X 1 2 %十 1 2X3 = 93 個(gè)月應(yīng)攤銷的折價(jià)金額=2 0 00 -r 1 2X3 = 5（元八專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=3 0 00 0X2.2 = 62加權(quán)平均利率=（9000 0）4-60 0X10 0 %=2累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=80X2. 5 / 10X1.5/12 + 4 00000X0.12 = 258333. 3 4（元八應(yīng)予資本化金額=2 5 8貸：銀行存款 18 0 0 0 03費(fèi)用資本化時(shí)借:在建工程 5 7 8 6 66 7財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 2 1 3 33 3貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息

7、9 0 0 0 0債券折價(jià) 5 0 0 0 048 月 3 1 日設(shè)備安裝完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借:固定資產(chǎn) 2 3 7 8 6 6 . 6 7貸：在建工程 2 3 7 8 6 6. 6 7由于設(shè)備已經(jīng)安裝完畢，其后發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。三、輔助費(fèi)用資本化對(duì)因?qū)ｉT借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果金額較 小的專門借款輔助費(fèi)用，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，另輔助費(fèi)用的資本化金額不 與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)的支出相掛鉤。例：某企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，于 2 0 0 0 年發(fā)行兩年期債券，發(fā)行債券時(shí) 發(fā)生相關(guān)中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 9 萬(wàn)元，符合重要性原則，固定資

8、產(chǎn)購(gòu)建于 2 0 0 0 年 1月開(kāi)始,輔助費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程 9 0 0 0 0貸：銀行存款 9 0 0 0 0四、專門借款匯兌差額的資本化處理匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。例：某企業(yè) 1 9 9 9 年 4 月 1 日從銀行無(wú)息借入 1 0 0 萬(wàn)美元，借期半年，企 業(yè)從 4月 1 日開(kāi)始資產(chǎn)建造，當(dāng)日發(fā)生支出 4 0 萬(wàn)美元，4 月 1 日匯率為$ 1 = Y8. 0 0 , 1 月 3 1日匯率為$ 1 =8. 2 0 ,企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化 金額，會(huì)計(jì)處理為：1：銀行存款一美元戶($1000000X8. 0 0 ) 8 0 0 0

9、 0 0 0貸：短期借款一美元戶 8 0 0 0 0 0 02借：在建工程 3 2 0 0 0 0 0貸：銀行存款一美元戶($400000X800) 3 2 0 0 0 0 03外幣借款本金的匯兌差額=$1000000X(8. 2 0 - 8. 00) + 0 = 200000 (元)借：在建工程 2 0 0 0 0 0貸：短期借款一美元戶 2 0 0 0 0 0說(shuō)明：上述舉例中為簡(jiǎn)化計(jì)算，以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、專門 借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)，并且資本化期間按年初為 1 2/12、1 月的資本化 期間為 1 1. 5/12、2 月的資本化期間為 1 0. 5/12,依此類推。另外， 在實(shí)務(wù)中企業(yè)對(duì)公式中涉及的時(shí)間長(zhǎng)度可以以