[內(nèi)部控制,報(bào)表,財(cái)務(wù)]淺析內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

1、淺析內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審訃的整合五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，提升了我國(guó)上 市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平。2011年10月中注協(xié)又發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控 制審計(jì)指引實(shí)施意見，全而的、有效地從技術(shù)上指引注冊(cè)會(huì)il師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該 項(xiàng)審計(jì)既可單獨(dú)進(jìn)行，也可融合到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在制度上為兩者的整合提供了保障。一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審訟的關(guān)系內(nèi)部控制審訃是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的新興審計(jì)業(yè)務(wù)。該審計(jì)項(xiàng)目在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、審計(jì)理 念、審計(jì)程序、審計(jì)取證方法上與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互關(guān)聯(lián)的，而在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)和 審計(jì)報(bào)告類型等方而又是不同；基于二者之間的關(guān)系，

2、在開展財(cái)務(wù)報(bào)表審訃時(shí)融入內(nèi)部控制 審計(jì)，對(duì)于節(jié)約審計(jì)成本、保證審計(jì)質(zhì)疑、和提髙審計(jì)效率具有重要意義。1、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師確泄審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范用，依賴于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的結(jié)果。如某些內(nèi)控領(lǐng)域存 在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予該領(lǐng)域的關(guān)注就越多。在內(nèi)部控制審計(jì)中，它始于財(cái)務(wù)報(bào)表層 次，通過對(duì)內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解，然后，再將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層次的控制上，并將工 作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)左。這種自上而下的方法充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的 理念。顯然，兩者都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，在審計(jì)理念上具有一致性，為整合兩種審計(jì)

3、提供了理 論依據(jù)。2、 審計(jì)程序在審計(jì)程序中都安排了了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師基于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，進(jìn)而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，并發(fā)表審計(jì) 意見。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相關(guān)內(nèi)部控制，在認(rèn) 為在需要時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試，以此確泄審計(jì)的范用和重點(diǎn)。審計(jì)程序的相同之處，為兩者同時(shí) 實(shí)施提供了可能。比如，在了解評(píng)估內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，既可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供依 據(jù)，也可成為內(nèi)部控制審計(jì)中的證據(jù)。3、 審計(jì)取證方法在進(jìn)行內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都運(yùn)用了觀察、詢問、檢査、穿行測(cè) 試等方法,獲取有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與

4、運(yùn)行的審il證據(jù)。如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審汁， 在取證方法上的共性，為節(jié)約審計(jì)成本，提髙審計(jì)效率，提供了可行性。二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性和可行性（一）整合的必要性首先，企業(yè)內(nèi)控制度是否健全與有效，對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有重大影響;若財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大 錯(cuò)報(bào)漏報(bào)現(xiàn)象，則表明內(nèi)控制度存在重大缺陷。顯然二者是相輔相成的關(guān)系，整合內(nèi)部控制 審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審訃有利于提髙會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，從審計(jì)成本與效率層而看，上帀公司 承載雙重審計(jì)費(fèi)用，給企業(yè)帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。而通過兩者的整合，減少兩次審計(jì)所帶 來(lái)的不必要的重復(fù)工作，節(jié)省人力與財(cái)力，提高了效率。再次，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的層而講，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師

5、同時(shí)收集了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與內(nèi)部控制的相關(guān)資料，更加了解被審計(jì)單位的整體情況， 從內(nèi)部控制的缺陷中容易發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審訃風(fēng)險(xiǎn)。（二）整合的可行性通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審汁與內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)系的分析，雙方都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，在 資料的收集以及審訃程序安排上都有可以相互利用的。在審計(jì)取證方法上兩種審計(jì)存在共性, 如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審計(jì)，將有利于肖約審訃成本，提髙審計(jì)效率。因此，財(cái)務(wù) 報(bào)表審訃與內(nèi)部控制審計(jì)在理論上是可以進(jìn)行整合的。更為重要的是，美國(guó)、日本等國(guó)家早 已推行整合審計(jì)，并且效果顯著。三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的內(nèi)容（一）總體審計(jì)計(jì)劃的整合內(nèi)部控制審訃

6、與財(cái)務(wù)報(bào)表審汁在實(shí)施審計(jì)之前,都需要編制總體審計(jì)訃劃，其內(nèi)容包括： 被審汁單位的基本情況、審計(jì)目的、審計(jì)范囤及審計(jì)策略、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、 審計(jì)工作進(jìn)度、重要性水平的確左及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等。從中可以看出，諸如被審計(jì)單位基本情 況、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容都可以實(shí)施一次，直接或者略微調(diào)整而被利用在內(nèi)控審 計(jì)與報(bào)表審計(jì)中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃的整合。（二）審計(jì)過程的整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，該導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿的是自上而下的審計(jì)思想，內(nèi)部控 制審計(jì)采用自上而下的審汁，這意味著二者在具體方法的選用上，有很多地方是相通的;收集 審計(jì)證據(jù)是用繞審汁目標(biāo)、采用適當(dāng)?shù)膶徶椒ɑA(chǔ)之上的，當(dāng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、方

7、法的整合之后， 審計(jì)證據(jù)的整合也就自然完成了，可以一次性收集審計(jì)證據(jù)，同時(shí)用于報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)。 審計(jì)工作底稿編制包含了報(bào)表審汁的內(nèi)容，也包含了內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容，可以將工作底稿加以 區(qū)分，分別歸屬于報(bào)表審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)，共同部分可以復(fù)印，將兩份工作底稿分別歸類裝訂。 由此可見，在審訃過程中，審計(jì)方法的選用，審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的編制，都可 以進(jìn)行有效的整合。（三）審計(jì)人員的整合注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)從事較少，要在短時(shí)間內(nèi)掌握 內(nèi)部控制審計(jì)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。如果由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)財(cái)務(wù) 報(bào)表審汁與內(nèi)部控制審計(jì)，僅憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制以往的

8、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，無(wú)形中增加了 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行整合，一方而加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，另一方 而，可以從社會(huì)招聘經(jīng)驗(yàn)豐富的經(jīng)營(yíng)管理人員、專家教授充實(shí)到審計(jì)人員隊(duì)伍中來(lái)，進(jìn)行指 導(dǎo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。（四）審計(jì)時(shí)間的整合上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表要求必須在次年的4月30日之前報(bào)出，因而報(bào)表審計(jì)在這之前 就應(yīng)結(jié)朿，而內(nèi)部控制審計(jì)的截I匕時(shí)間沒有強(qiáng)制要求，具有一上的彈性。業(yè)務(wù)約泄書簽訂后， 在編制總體審計(jì)汁劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)整合時(shí)間和范圍，最遲7-8月，需進(jìn)場(chǎng)了解被審計(jì)單位及英環(huán) 境、公司整體層面及業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度。10月底11月初再次進(jìn)場(chǎng)，選取較多樣本進(jìn)行控制 測(cè)試，為符合基準(zhǔn)日前45

9、日需要至少有樣本的要求，還會(huì)留取1-2個(gè)樣本，待12月份時(shí)再行 測(cè)試。一般來(lái)說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行報(bào)表審計(jì)的同時(shí)也完成了內(nèi)部控制審計(jì)是最佳選擇，這 樣進(jìn)場(chǎng)時(shí)間最少，也可以減少部分重復(fù)工作，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)常遇到項(xiàng)目時(shí)間緊，人員 緊缺的情況，這時(shí)就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師們自己權(quán)衡時(shí)間的分配問題。四、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義如果實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合,即由同一家會(huì)il師事務(wù)所實(shí)施兩種審計(jì), 則提髙了資源整合的可能性和效率。在審計(jì)實(shí)施過程中，大疑的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)就可以 共享，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只承擔(dān)比單一審計(jì)略髙的成本，卻可以收取兩份審計(jì)費(fèi)用，顯然是符合 成本效益原則;通過審汁程序和審讓資源的整合，將更有利于實(shí)現(xiàn)二者的審計(jì)目標(biāo);在一種審 計(jì)中獲得的結(jié)果為