第二章增值稅

1、 第2章 增值稅 授課教師：陳梅 財(cái)務(wù)管理教研室 應(yīng)納稅額的計(jì)算4增值稅概述1納稅人與征稅對(duì)象2稅率及征收率3授課內(nèi)容稅收優(yōu)惠與征收管理5 一、增值稅的概念 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)或者提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。第一節(jié) 增值稅概述 二、增值稅的特點(diǎn) 1.避免重復(fù)征稅 2.普遍征收 3.稅收由最終消費(fèi)者承擔(dān) 4.實(shí)行稅款抵扣制度 5.實(shí)行價(jià)外稅制度 三、增值稅的類型 1.生產(chǎn)型增值稅 2.收入型增值稅 3.消費(fèi)型增值稅 一、基本概念 1.納稅人 境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單

2、位和個(gè)人。 境內(nèi): 1.銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi) 2.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi) 3.應(yīng)稅服務(wù)的提供方或接受方在境內(nèi)第二節(jié) 征稅范圍與納稅人2.扣繳義務(wù)人 境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的 ，代理人為扣繳義務(wù)人 沒有代理人的，買方或接受方為扣繳義務(wù)人 二、征稅范圍（一）一般征稅范圍 3.進(jìn)口貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù) 1.銷售貨物 4.提供應(yīng)稅服務(wù)（二）具體征稅范圍 1.特殊項(xiàng)目 （1）貨物期貨 （2）銀行銷售金銀 （3）典當(dāng)物品和寄售物品的銷售 （4）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割等勞務(wù) （5）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi) （6） 熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭臼杖〉呐c銷售數(shù)量有關(guān)的一次性費(fèi)用 （

3、7）印刷企業(yè)自行購(gòu)買紙張并印有同意編號(hào)的圖書、報(bào)紙、雜志 （8）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)不正增值稅 2、特殊行為規(guī)定 （1）視同銷售 將貨物交付他人代銷 銷售代銷貨物 不在同一個(gè)市縣的實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送、投資其他單位、分配股東股利 （2）混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物有涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且存在一方為另一方服務(wù)的主從關(guān)系。只納一個(gè)稅。 （3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不存在一方為另一方服務(wù)的關(guān)系，則分別按照增值稅與營(yíng)業(yè)稅納兩個(gè)稅。

4、 一、小規(guī)模納稅人認(rèn)定及管理 生產(chǎn)型企業(yè)年銷售額50萬(wàn)元 商業(yè)性企業(yè)年銷售額 80萬(wàn)元 提供應(yīng)稅服務(wù)的，年銷售額 500萬(wàn)元第三節(jié) 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 超過標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為、應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可按小規(guī)模 旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，也選擇小規(guī)模 兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)分別參照上述標(biāo)準(zhǔn)。 二、一般納稅人的認(rèn)定及管理 （一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)， 且會(huì)計(jì)制度核算健全 未超標(biāo)準(zhǔn)新開業(yè)，且有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、會(huì)計(jì)制度核算健全 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為一般納稅人 （二）申請(qǐng)條件 1

5、.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 2.會(huì)計(jì)制度核算健全 （三）辦理一般納稅人資格認(rèn)定的程序 1.納稅人申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)報(bào)送申請(qǐng)表 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理之日起20日內(nèi)完成認(rèn)定，并告知 3.納稅人為在規(guī)定期限申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)告知，納稅人收到通知10日內(nèi)報(bào)送申請(qǐng)表，否則按增值稅征收。第四節(jié) 稅率及征收率 一、基本稅率 17% 二、低稅率 1. 13% 糧食、食用植物油； 暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化 氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品； 二甲醚和音像制品 2. 11%（交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電

6、信業(yè)） 3. 6%（增值電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）三、零稅率 四、征收率 1. 3%（小規(guī)模、簡(jiǎn)易辦法） 2. 4%（2009年1月1日前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)） 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率 1.一般銷售方式下的銷售額 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算不包括： 受托加工代繳的消費(fèi)稅 發(fā)票開給買方，且交給買方 開具財(cái)政發(fā)票且全額上繳的行政事業(yè)性收費(fèi) 銷售貨物時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)2.特殊銷售方式下的銷售額 采取折扣方式銷售 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 銷售折讓 采取以舊換新方式銷售 采取

7、還本銷售方式銷售 采取以物易物方式銷售 包裝物押金處理： 獨(dú)立核算、未逾期、未超過1年，則不并入當(dāng)期銷售額； 不同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，則并入當(dāng)期銷售額； 酒類產(chǎn)品除黃酒、啤酒外其余酒類銷售當(dāng)期直接并入銷售額。 銷售已使用過的固定資產(chǎn) 銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，按適用稅率 銷售2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，按2%征收 試點(diǎn)地區(qū)，銷售試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，按2%征收 直銷企業(yè)稅務(wù)處理 直銷企業(yè)的銷售額為直銷員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。融資租賃企業(yè)稅務(wù)處理 經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃的納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)售后回租，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取

8、的本金，借款利息、債券利息的余額； 經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃的納稅人，提供除售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除借款利息、債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置費(fèi)的余額； 經(jīng)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，2014年1月1日后注冊(cè)，資本達(dá)到1.7億元，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，執(zhí)行上述標(biāo)準(zhǔn)； 移動(dòng)、聯(lián)通、電信通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除捐款后的余額為銷售額； 客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，從承運(yùn)方取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.

9、視同銷售貨物行為銷售額的確定 納稅人近期同類產(chǎn)品均價(jià) 其他納稅人近期同類產(chǎn)品均價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅，也可以寫成： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率） 4.含稅銷售額的換算 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）案例分析：1.甲公司為增值稅一般納稅人，2014年6月銷售產(chǎn)品收入1170元（含稅），則本月銷項(xiàng)稅額為多少？ 2.某公司為一般納稅人，5月銷售貨物不含稅收入為300萬(wàn)元。另以折扣方式銷售貨物，不含稅銷售額為80萬(wàn)元，另開紅字發(fā)票折扣8萬(wàn)元，銷售的貨物已發(fā)出。該公司應(yīng)納增值稅？3.甲公司銷售給乙公司1萬(wàn)件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于

10、乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，折扣額與銷售額開在了同一張發(fā)票上，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。則該公司應(yīng)納增值稅？4.甲公司為一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售貨物，開普通發(fā)票，共收取貨款300萬(wàn)元。則本月銷項(xiàng)稅額為多少？5.甲公司為一般納稅人，采取以舊換新方式銷售洗衣機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月出售200臺(tái)，共收回舊洗衣機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)折價(jià)150元，實(shí)收570000元。則本月銷項(xiàng)稅額為多少？ 6.甲公司為增值稅一般納稅人，以自產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品互換，雙方交易價(jià)值均為46.8萬(wàn)（含稅價(jià)），A產(chǎn)品的成本為28萬(wàn)，B產(chǎn)品的成本為24萬(wàn)

11、，適用稅率均為17%，雙方均開增值稅專用發(fā)票。則本月甲公司銷項(xiàng)稅額為？ 7.甲公司為增值稅一般納稅人，以自產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品互換，雙方交易價(jià)值均為46.8萬(wàn)（含稅價(jià)），A產(chǎn)品的成本為28萬(wàn)，B產(chǎn)品成本為24萬(wàn)，適用稅率均為17%，雙方均開普通發(fā)票。則本月甲公司銷項(xiàng)稅額為？ 8.甲公司為增值稅一般納稅人，2014年9月生產(chǎn)一批新產(chǎn)品50件，每件成本480元，無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格，全部銷售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額24000元，則該企業(yè)銷項(xiàng)稅額是多少？二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）取得增值稅專用發(fā)票 （2）取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 （3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

12、，按買價(jià)的13%扣除 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率 煙葉稅=收購(gòu)價(jià) （1+10%） 20% （4）原增值稅一般納稅人2013年8月1日以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。 （5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或代理取得的解繳稅款的憑證作為扣稅憑證。 （6）一般納稅人以整體轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，按程序辦理注銷稅務(wù)登記前未抵扣完的可繼續(xù)抵2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）未取得增值稅專用發(fā)票 （2）取得增值稅專用發(fā)票但填開不全或未妥善保管 （3）采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 （4）發(fā)生非正常損失的外購(gòu)貨物 （5）發(fā)生非正常損失在產(chǎn)品或產(chǎn)成品耗用的外購(gòu)貨物 （6）用于非

13、應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的外購(gòu)貨物 三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 （二）含稅銷售額的換算 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 或組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格*（1+關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率案例分析：1.甲公司 6月購(gòu)入原材料價(jià)款8000元，當(dāng)月全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品，月末倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，燒毀產(chǎn)成品30%，則該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額是？2.甲公司為小規(guī)模納稅人，2014年5月購(gòu)進(jìn)商品取得普通發(fā)票，支付貨款10000元，購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)，取得普通發(fā)票

14、，支付金額3510元，稅額510元，本月銷售貨物取得收入共計(jì)30900元，則本月應(yīng)納稅額為？3.某進(jìn)出口公司進(jìn)口貨物一批，到岸價(jià)為50萬(wàn)，關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為？ 4. 某企業(yè)為一般納稅人，2014年8月業(yè)務(wù)如下： (1)銷售一批貨物，不含稅銷售額300萬(wàn)元； (2)購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，稅額17萬(wàn)元； (3)為捐給災(zāi)區(qū)而訂制一批救災(zāi)物資，取得專用發(fā)票上注明的銷售額2萬(wàn)元，稅額0.34萬(wàn)元； (4) 銷售給小規(guī)模納稅人貨物一批，含稅銷售額30萬(wàn)元。 則該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅？5.某門窗廠為一般納稅人，2月份業(yè)務(wù)如下：(1)提供了自產(chǎn)價(jià)值6

15、萬(wàn)元的門、窗，用于修建職工宿舍；(2)委托加工材料一批，支付加工費(fèi)取得專用發(fā)票上注明的銷售額為0.6 萬(wàn)元，增值稅稅額0.102萬(wàn)元；(3)為某單位定制門、窗一批，成本為1.6萬(wàn)元；(4)本月銷售門、窗200萬(wàn)元(不含稅價(jià))，貨已發(fā)出，并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未收到。一、出口貨物退免稅政策1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅第七節(jié) 出口貨物和服務(wù)的退免稅二、生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)退稅額計(jì)算1.免抵退不得免征和抵扣稅額=（售價(jià)-免稅原料）*（征稅率-退稅率）2.免抵退稅額=（售價(jià)-免稅原料）*退稅率3.應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-（全部進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額4.應(yīng)納稅

16、額0 應(yīng)退稅額=0 ，免抵稅額=免抵退稅額應(yīng)納稅額0，若應(yīng)納稅額的絕對(duì)值免抵退稅應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額 免抵稅額=免抵退稅應(yīng)退稅額若應(yīng)納稅額的絕對(duì)值免抵退稅應(yīng)退稅額=免抵退稅額免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額例題：甲公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月內(nèi)銷貨物300萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為600萬(wàn)元，當(dāng)月出口貨物售價(jià)400萬(wàn)元，贈(zèng)稅率17%，退稅率13%，則應(yīng)退稅額與免抵稅額為？例題：甲公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月內(nèi)銷貨物500萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為600萬(wàn)元，另外免稅購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，當(dāng)月出口貨物售價(jià)450萬(wàn)元，贈(zèng)稅率17%，退稅率14%，則應(yīng)退稅

17、額與免抵稅額為？三、商業(yè)型企業(yè)應(yīng)退稅額計(jì)算應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品價(jià)款*退稅率例題：甲公司為具有自主出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的增值稅一般納稅人，當(dāng)月內(nèi)銷貨物500萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為600萬(wàn)元，另外免稅購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，當(dāng)月出口貨物售價(jià)450萬(wàn)元，贈(zèng)稅率17%，退稅率14%，則應(yīng)退稅額與免抵稅額為？ 一、法定免稅項(xiàng)目 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 2.避孕藥品和用具 3.古舊圖書 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 6.殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用物品第八節(jié) 稅收優(yōu)惠二、增值稅起征點(diǎn) 1.銷售貨物的，為月

18、銷售額5000-20000元 2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元 3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元 4.提供應(yīng)稅服務(wù)的： 按期納稅的，為月銷售額5000-20000元 按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.直接收款：收到貨款或取得索取貨款憑證的當(dāng)天； 2.托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天； 3.賒銷和分期收款：合同約定，無(wú)合同則發(fā)貨當(dāng)天；第九節(jié) 征收管理 4.預(yù)收貨款：發(fā)貨當(dāng)天（工期超12個(gè)月，合同或預(yù)收； 有形動(dòng)產(chǎn)租賃為預(yù)收貨款當(dāng)天） 5.委托代銷：收到代銷清單或全部或部分貨款當(dāng)天，未收到代銷清單，則滿180天當(dāng)