復(fù)旦孫琳會計(jì)學(xué)10財(cái)產(chǎn)清查

1、第十章 財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查概述 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的概念一.財(cái)產(chǎn)清查的概念我國會計(jì)法明確規(guī)定： “各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實(shí)物款項(xiàng)相符?！?財(cái)產(chǎn)清查，是指通過實(shí)地盤點(diǎn)、核對、查詢等清查方法，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，以查明賬實(shí)是否相符的一種會計(jì)核算的專門方法。賬實(shí)不符的原因 在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、錯(cuò)記和計(jì)算上的錯(cuò)誤。 由于管理不善或工作人員失職，而造成的財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺。由于不法分子的貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。發(fā)生的自然災(zāi)害或意外損失。因未達(dá)賬項(xiàng)引起的銀行存款賬實(shí)不符。 在

2、財(cái)產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗。在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量和質(zhì)量上的差錯(cuò)。由于管理不善或工作人員失職，而造成的財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺。由于不法分子的貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。發(fā)生的自然災(zāi)害或意外損失。因未達(dá)賬項(xiàng)引起的銀行存款賬實(shí)不符。二、財(cái)產(chǎn)清查的意義提高會計(jì)核算資料的質(zhì)量，保證會計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。揭示財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘資源潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。有利于財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律貫徹執(zhí)行，避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。按清查對象的范圍按清查的 時(shí) 間全面清查局部清查定期清查不定期清查財(cái)產(chǎn)清查的種類三、財(cái)產(chǎn)清查的種類按財(cái)產(chǎn)清

3、查的執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法常用的方法:實(shí)地盤點(diǎn)法技術(shù)推算法查詢法1. 核對法 (1)盤點(diǎn)前，出納應(yīng)將收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；將庫存現(xiàn)金整理好。(2)盤點(diǎn)時(shí)： 檢查收付款憑證及有關(guān)賬簿記錄是否正確，有無多記、重記、漏記等現(xiàn)象； 將庫存現(xiàn)金賬面數(shù)同實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對； 檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理和合法性，庫存現(xiàn)金是否超過限額； 有無“坐支”庫存現(xiàn)金和以“白條”或“借據(jù)”抵充庫存現(xiàn)金的情況。(3)盤點(diǎn)后，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納人員共同簽章后生效。 一、貨幣資金的清查:庫存現(xiàn)金一、貨幣資金的清查:銀行存款銀行存款的清查財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)

4、施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備庫存現(xiàn)金的清查不符原因不符原因：一是企業(yè)或銀行某一方記賬過程有錯(cuò)誤，對于核對中發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明原因并予以更正；二是存在未達(dá)賬項(xiàng) 。方法：通過核對“銀行存款對賬單”注意問題：未達(dá)賬項(xiàng)。若發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)“未達(dá)賬項(xiàng)”是指由于各種收付款的結(jié)算憑證在單位與銀行間的傳遞存在著時(shí)間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況： 存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項(xiàng)。 存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項(xiàng)。 銀行已收賬，存款單位未收的賬項(xiàng)。 銀行已付賬，存款單位未付的賬項(xiàng)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表計(jì)算公式

5、 企業(yè)企業(yè)銀銀行行存存款款日日記記賬賬余余額額銀行銀行已已收收企企業(yè)業(yè)未未收收的的賬賬項(xiàng)項(xiàng)銀行銀行已已付付企企業(yè)業(yè)未未付付的的賬賬項(xiàng)項(xiàng)銀銀行行對對賬賬單單的的余余額額企業(yè)企業(yè)已已收收銀銀行行未未收收的的賬賬項(xiàng)項(xiàng)企業(yè)企業(yè)已已付付銀銀行行未未付付的的賬賬項(xiàng)項(xiàng)二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查實(shí)物清查的程序?yàn)椋海?）盤點(diǎn)實(shí)物（2）登記盤點(diǎn)情況報(bào)告表實(shí)物財(cái)產(chǎn)，是指具有實(shí)物形態(tài)的各種財(cái)產(chǎn)，包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物和固定資產(chǎn)等。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，確定財(cái)產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱盤存制度或盤存法。二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查也叫“賬面盤存制”。是

6、平時(shí)對企業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。在這種方式下，財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少，平時(shí)都要根據(jù)會計(jì)憑證在明細(xì)賬中連續(xù)登記，并根據(jù)賬簿記錄，隨時(shí)結(jié)出賬面金額結(jié)存數(shù)。 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制發(fā)出存貨的單位成本的確定方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法后進(jìn)后出法先進(jìn)先出法 假設(shè)：先收到的存貨先耗用或銷售，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。具體做法： 接收有關(guān)存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額； 發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。 加權(quán)平均法 是指本月銷售或耗用的存貨，平時(shí)只

7、登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額，月末按一次計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算期末存貨成本和本期銷售或耗用成本的方法。 計(jì)算公式為：存貨加權(quán)平均單價(jià)=本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單價(jià)期末庫存存貨成本期末庫存存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單價(jià)本期入庫存貨數(shù)量期初庫存存貨數(shù)量本期入庫存貨成本期初庫存存貨成本移動加權(quán)平均法 是指每次收貨以后立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 計(jì)算公式如下：存貨移動加權(quán)平均價(jià)本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本次存貨發(fā)出前移動加權(quán)平均價(jià)期末庫存存貨成本期末庫存存貨數(shù)量期末前最后一次進(jìn)貨后存貨移動加權(quán)平均價(jià)本次入庫存貨數(shù)量原有庫存存

8、貨數(shù)量本次入庫存貨成本原有庫存存貨成本平時(shí)根據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時(shí)期可根據(jù)期末盤點(diǎn)資料，弄清各種財(cái)物的實(shí)有數(shù)額，倒算出本期減少數(shù)額，并記入有關(guān)明細(xì)賬中的一種物資盤存管理制度。實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制計(jì)算公式：本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)本期實(shí)存數(shù)實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 平時(shí)不需要對發(fā)出的存貨進(jìn)行登記，核算工作量小、方法簡單。 缺點(diǎn)： 存貨收、發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，平時(shí)不能提供財(cái)產(chǎn)物資的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)，無法根據(jù)賬面記錄隨時(shí)了解財(cái)產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)情況。 (二)實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)的確定方法1. 1. 實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法2. 2. 技術(shù)推算法技術(shù)推算法3

9、. 3. 抽樣盤存法抽樣盤存法4. 4. 函證核對法函證核對法銀行存款的清查財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物的清查庫存現(xiàn)金的清查四、往來款項(xiàng)的清查方法四、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查各項(xiàng)往來款項(xiàng)的清查，與銀行存款一樣，也是采取同對方單位核對賬目的方法。“函證核對法” 銀行存款的清查財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查組織準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備實(shí)物資產(chǎn)的清查庫存現(xiàn)金的清查第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理往來款項(xiàng)的清查財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一、財(cái)產(chǎn)清查后的主要工作一致不一致表明賬實(shí)不符，必須進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因報(bào)請批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理調(diào)整賬

10、目，賬實(shí)相符財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認(rèn)真總結(jié)，加強(qiáng)管理調(diào)整賬目，賬實(shí)相符 將已經(jīng)查明的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)完全一致。第一步 按照差異發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。第二步用來核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價(jià)值及其報(bào)請批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）賬戶設(shè)置借方借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方貸方各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤虧或毀損金額各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈金額企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余盤盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)盤虧或毀損報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)企業(yè)尚未處理的各種財(cái)

11、產(chǎn)的凈損失用來核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價(jià)值及其報(bào)請批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。該賬戶下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶。一.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則和步驟二.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置（二）清查結(jié)果的賬務(wù)處理應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理（二）（二） 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理1庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 當(dāng)現(xiàn)金短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”貸：庫存現(xiàn)金 當(dāng)庫存現(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 待查明原因后.由責(zé)任人

12、賠償或由保險(xiǎn)公司賠償?shù)? “其他應(yīng)收款賠償人”或 “其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”賬戶；2.屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金短缺: 管理費(fèi)用3.對于應(yīng)付其他單位或個(gè)人的長款: “其他應(yīng)付款單位或個(gè)人”賬戶；4.對于無法查明原因的庫存現(xiàn)金長款: 營業(yè)外收入 2實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理(1)流動資產(chǎn)批準(zhǔn)前: 對于盤盈的流動資產(chǎn): 借方增加有關(guān)的流動資產(chǎn)賬戶，貸方記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”； 對于盤虧的流動資產(chǎn)： 借方記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸方?jīng)_減有關(guān)的流動資產(chǎn)賬戶。 批準(zhǔn)后 ：盤虧的流動資產(chǎn):屬于管理不善、收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)確、自然損耗而產(chǎn)生的定額內(nèi)的損耗， 管理費(fèi)用；屬于超定額損耗，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償；屬

13、于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；扣除過失人或保險(xiǎn)公司的賠款和殘料價(jià)值后屬于一般經(jīng)營損失，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保險(xiǎn)公司的賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營業(yè)外支出。2. 盤盈的流動資產(chǎn)（一般由于收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)或自然升溢等原因造成）:經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用。(2)固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)：批準(zhǔn)前: 在應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額: 借: 固定資產(chǎn) 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后(1)待查明原因后: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸:以前年度損益調(diào)整(2)由于固定資產(chǎn)盤盈調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用: 借:以前年度

14、損益調(diào)整 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”(3)上述調(diào)整后: 借:以前年度損益調(diào)整 貸:利潤分配未分配利潤 “以前年度損益調(diào)整”賬戶 主要用來核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。以前年度損益調(diào)整（損益類）借方貸方借方貸方調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損由于以前年度調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用期末將余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶：如為貸方余額，借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤如為借方余額，借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整盤虧的固定資產(chǎn) 批準(zhǔn)前:(1)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 (按其賬面凈值) 累計(jì)折舊(按已計(jì)提的折舊) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備) 貸:固定資產(chǎn)(按賬面原價(jià)) 批準(zhǔn)后借:其他應(yīng)收款賠償人或應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 （對應(yīng)由過失人或保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償） 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 （“