第十章稅收制度

1、第十章第十章 稅收制度稅收制度 第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度概述稅收制度概述 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅 第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅 第四節(jié)第四節(jié) 其他稅其他稅 本章目錄本章目錄第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度概述稅收制度概述 一、稅收制度的含義一、稅收制度的含義v概念：稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征概念：稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它規(guī)定了國(guó)家和納稅收管理辦法的總稱。它規(guī)定了國(guó)家和納稅人之間的征納關(guān)系，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)人之間的征納關(guān)系，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，又是納稅人履行納稅義務(wù)的法律規(guī)范。又是納稅人履行納稅義務(wù)的法律

2、規(guī)范。v 廣義的稅收制度是指國(guó)家設(shè)置的由所有稅種廣義的稅收制度是指國(guó)家設(shè)置的由所有稅種組成的稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度，它包組成的稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度，它包括稅收基本法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、工作制括稅收基本法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、工作制度、稅收管理體制、征收管理辦法、專項(xiàng)管度、稅收管理體制、征收管理辦法、專項(xiàng)管理制度等。理制度等。v狹義的稅收制度是指國(guó)家設(shè)置的各個(gè)具體稅狹義的稅收制度是指國(guó)家設(shè)置的各個(gè)具體稅種的課征制度，它包括以法律或制度形式規(guī)種的課征制度，它包括以法律或制度形式規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、稅率等基本要素。定的納稅人、征稅對(duì)象、稅率等基本要素。二、稅收制度的發(fā)展二、稅收制度的發(fā)展

3、（一）以簡(jiǎn)單的直接稅為主體稅種的稅制（一）以簡(jiǎn)單的直接稅為主體稅種的稅制階段階段 （二）以間接稅為主體稅種的稅制階段（二）以間接稅為主體稅種的稅制階段（三）以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階（三）以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段段三、稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較三、稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較v（一）各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同化（一）各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的趨同化v（二）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式（二）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅一、商品課稅的概念與特征一、商品課稅的概念與特征（一）商品課稅的概念：（一）商品課稅的概念：v商品稅是指以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額商品稅是指以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)

4、象的的稅種的統(tǒng)稱，也稱流轉(zhuǎn)稅，為課稅對(duì)象的的稅種的統(tǒng)稱，也稱流轉(zhuǎn)稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅v商品流轉(zhuǎn)額是指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，商品流轉(zhuǎn)額是指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于商品交換而發(fā)生的交易額。對(duì)于賣方來由于商品交換而發(fā)生的交易額。對(duì)于賣方來說，具體表現(xiàn)為商品銷售額；對(duì)于買方來說，說，具體表現(xiàn)為商品銷售額；對(duì)于買方來說，則是購(gòu)進(jìn)商品的支付額。則是購(gòu)進(jìn)商品的支付額。v非商品流轉(zhuǎn)額是指從事非商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各非商品流轉(zhuǎn)額是指從事非商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種勞務(wù)而取得的各項(xiàng)勞務(wù)性收入額。對(duì)非商種勞務(wù)而取得的各項(xiàng)勞務(wù)性收入額。對(duì)非商品

5、流轉(zhuǎn)額征稅，一般是以提供勞務(wù)方發(fā)生的品流轉(zhuǎn)額征稅，一般是以提供勞務(wù)方發(fā)生的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象。營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象。第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅（二）商品課稅的特征：（二）商品課稅的特征： 1、商品稅收入的穩(wěn)定性。、商品稅收入的穩(wěn)定性。 2、課稅對(duì)象的靈活性。、課稅對(duì)象的靈活性。 3、稅收征收的隱蔽性。、稅收征收的隱蔽性。 4、稅收負(fù)擔(dān)的累退性。、稅收負(fù)擔(dān)的累退性。 5、稅收征管的相對(duì)簡(jiǎn)便性。、稅收征管的相對(duì)簡(jiǎn)便性。 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅二、商品稅的主要稅種二、商品稅的主要稅種（一）增值稅（一）增值稅1、增值稅的概念：它是以商品生產(chǎn)和流、增值稅的概念：它是以商品生產(chǎn)和流通過程中實(shí)現(xiàn)增值額為課稅對(duì)

6、象的一種通過程中實(shí)現(xiàn)增值額為課稅對(duì)象的一種稅。稅。 v 所謂增值額，是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所謂增值額，是指企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。即相當(dāng)于商品過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。即相當(dāng)于商品銷售收入額或勞務(wù)收入額扣除生產(chǎn)資料消耗銷售收入額或勞務(wù)收入額扣除生產(chǎn)資料消耗或經(jīng)營(yíng)中的物質(zhì)消耗后的余額，也就是由勞或經(jīng)營(yíng)中的物質(zhì)消耗后的余額，也就是由勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值VM部分。部分。第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅2、增值稅的類型、增值稅的類型根據(jù)各國(guó)的增值稅制度對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的價(jià)根據(jù)各國(guó)的增值稅制度對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的價(jià)款的處理的不同，可將增值稅分為三種類型：款的處理的不同，可將

7、增值稅分為三種類型：（1）生產(chǎn)型增值稅：以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品）生產(chǎn)型增值稅：以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品銷售收入，減去其耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)后銷售收入，減去其耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)后的余額，作為計(jì)稅依據(jù)的增值稅，但不允許的余額，作為計(jì)稅依據(jù)的增值稅，但不允許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)款，也就是只允抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)款，也就是只允許扣除購(gòu)入的原材料及其費(fèi)用。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)許扣除購(gòu)入的原材料及其費(fèi)用。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅。稱為生產(chǎn)型增值稅。第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅（2）收入型增值稅：以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商）收入型增值稅：以

8、一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品銷售收入，減去其耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)品銷售收入，減去其耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)的價(jià)值及固定資產(chǎn)折舊后的余額，作為課稅的價(jià)值及固定資產(chǎn)折舊后的余額，作為課稅依據(jù)的增值稅，也就是說，準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)依據(jù)的增值稅，也就是說，準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分。就國(guó)民計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱為收入型增值稅。所以稱為收入型增值稅。第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅（3）消費(fèi)型增值稅：以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商）消費(fèi)型增值稅：以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品與勞品銷售收入，減去其

9、所耗用的外購(gòu)商品與勞務(wù)的價(jià)值，再減去本期所購(gòu)置的固定資產(chǎn)的務(wù)的價(jià)值，再減去本期所購(gòu)置的固定資產(chǎn)的價(jià)款后的余額，作為計(jì)稅依據(jù)的增值稅，即價(jià)款后的余額，作為計(jì)稅依據(jù)的增值稅，即準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的價(jià)款。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的價(jià)款。就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值，稱為言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值，稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅。第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅v增值稅的區(qū)別主要在于對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同。增值稅的區(qū)別主要在于對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同。v不同類型的增值稅的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不不同類型的增值稅的

10、收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不同的。從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)同的。從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，計(jì)稅依據(jù)最大，收入型次之，消費(fèi)型增最大，計(jì)稅依據(jù)最大，收入型次之，消費(fèi)型增值稅最小。從激勵(lì)投資著眼，則次序相反。值稅最小。從激勵(lì)投資著眼，則次序相反。第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅（二）消費(fèi)稅（二）消費(fèi)稅1、概念：以納稅人消費(fèi)品的銷售收入為課稅對(duì)、概念：以納稅人消費(fèi)品的銷售收入為課稅對(duì)象的稅種。象的稅種。2、作用：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、保證、作用：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、保證國(guó)家財(cái)政收入。國(guó)家財(cái)政收入。v 消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課征，這有別于增值稅的消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課征，這有別于增值稅的

11、多環(huán)節(jié)課征制。多環(huán)節(jié)課征制。 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅3、我國(guó)的消費(fèi)稅原有、我國(guó)的消費(fèi)稅原有11個(gè)稅目（煙、酒、化個(gè)稅目（煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹。）汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹。）v現(xiàn)有現(xiàn)有14個(gè)稅目（煙、酒、鞭炮煙火、貴重首個(gè)稅目（煙、酒、鞭炮煙火、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地游艇、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板、小汽車、摩托車、成品油、汽車輪胎。板、小汽車、摩托車、成品油、汽車輪胎。 4

12、、采用差別比例稅率或定額稅率。、采用差別比例稅率或定額稅率。5、我國(guó)消費(fèi)稅改革：稅目、稅率要調(diào)整，奢侈、我國(guó)消費(fèi)稅改革：稅目、稅率要調(diào)整，奢侈性消費(fèi)（娛樂行業(yè)）、不利環(huán)保的消費(fèi)品納性消費(fèi)（娛樂行業(yè)）、不利環(huán)保的消費(fèi)品納入課稅范圍。入課稅范圍。第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅（三）營(yíng)業(yè)稅（三）營(yíng)業(yè)稅 1、概念：以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)、概念：以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種。額為課稅對(duì)象的稅種。 2、作用：計(jì)算簡(jiǎn)便，可以及時(shí)穩(wěn)定可、作用：計(jì)算簡(jiǎn)便，可以及時(shí)穩(wěn)定可靠地取得收入?？康厝〉檬杖搿?3、我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅有、我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅有9個(gè)稅目，實(shí)行差別個(gè)稅目，實(shí)行差別比例稅率（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電

13、比例稅率（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)稅率為通訊業(yè)和文化體育業(yè)稅率為3%；金融；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%；娛樂業(yè)為；娛樂業(yè)為5-20%的的差別比例稅率）。差別比例稅率）。第三節(jié)第三節(jié) 所得稅所得稅第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅一、所得課稅的概念與特征一、所得課稅的概念與特征 （一）所得課稅的概念：（一）所得課稅的概念：v所得稅是國(guó)家對(duì)法人和自然人在一定期間獲所得稅是國(guó)家對(duì)法人和自然人在一定期間獲取的應(yīng)稅所得額課征的稅收。取的應(yīng)稅所得額課征的稅收。v應(yīng)稅所得額包括利潤(rùn)所得和其他所得兩大類。應(yīng)稅所得額包括利潤(rùn)所得

14、和其他所得兩大類。利潤(rùn)所得是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)利潤(rùn)所得是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者獲取的經(jīng)營(yíng)收入扣除為取得這些收體經(jīng)營(yíng)者獲取的經(jīng)營(yíng)收入扣除為取得這些收入所支付的各種費(fèi)用以及流轉(zhuǎn)稅稅款后的余入所支付的各種費(fèi)用以及流轉(zhuǎn)稅稅款后的余額；其他所得是指工資、勞務(wù)報(bào)酬、股息、額；其他所得是指工資、勞務(wù)報(bào)酬、股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等所得。利息、租金、轉(zhuǎn)讓特許權(quán)等所得。第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅（二）所得課稅的特征：（二）所得課稅的特征： 1.所得稅是對(duì)純所得的征稅，稅負(fù)比較公平，所得稅是對(duì)純所得的征稅，稅負(fù)比較公平，符合稅收的公平原則。符合稅收的公平原則。 2.所得稅在社會(huì)資源的配

15、置中保持中性，不所得稅在社會(huì)資源的配置中保持中性，不傷及稅本，符合稅收的效率原則。傷及稅本，符合稅收的效率原則。 3.所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，符合稅收的財(cái)政原則。符合稅收的財(cái)政原則。 4.所得稅是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的有效工具，所得稅是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的有效工具，符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的原則。符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的原則。 5.所得稅在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國(guó)家所得稅在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。 6.所得稅計(jì)算比較復(fù)雜，征稅成本較高。所得稅計(jì)算比較復(fù)雜，征稅成本較高。 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅二、所得課稅的主要稅種二、所得課稅的

16、主要稅種（一）企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅（二）個(gè)人所得稅（二）個(gè)人所得稅第四節(jié)第四節(jié) 其他稅其他稅第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅一、資源稅一、資源稅v（一）資源稅的概念（一）資源稅的概念v資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，因其資源條以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，因其資源條件差異所形成的級(jí)差收入征收的一種稅。件差異所形成的級(jí)差收入征收的一種稅。 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅v（二）資源稅的特征（二）資源稅的特征v1.對(duì)特定資源征稅。對(duì)特定資源征稅。v2.具有受益稅性質(zhì)。具有受益稅性質(zhì)。v3.既是一般資源稅，又是級(jí)差資源稅。既是一般資源稅，又是級(jí)差資源

17、稅。v4.實(shí)行差別定額稅率，從量計(jì)征。實(shí)行差別定額稅率，從量計(jì)征。 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅（三）資源稅的課征制度（三）資源稅的課征制度v1.資源稅的征稅范圍。資源稅的征稅范圍。v2.資源稅的納稅人。資源稅的納稅人。v3.資源稅的稅目和稅額。資源稅的稅目和稅額。v4.資源稅的計(jì)算征收。資源稅的計(jì)算征收。 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅二、財(cái)產(chǎn)稅二、財(cái)產(chǎn)稅v（一）財(cái)產(chǎn)稅的概念（一）財(cái)產(chǎn)稅的概念v財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所有的或?qū)儆谄渲ж?cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所有的或?qū)儆谄渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象所征收的稅種的統(tǒng)配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象所征收的稅種的統(tǒng)稱。稱。 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅（二）財(cái)產(chǎn)稅的特征（二）財(cái)產(chǎn)稅的特

18、征與商品稅和所得稅相比，財(cái)產(chǎn)稅具有以下與商品稅和所得稅相比，財(cái)產(chǎn)稅具有以下特征：特征：1.征稅范圍難以涵蓋全部財(cái)產(chǎn)。征稅范圍難以涵蓋全部財(cái)產(chǎn)。2.課稅比較公平。課稅比較公平。3.財(cái)產(chǎn)稅是一種經(jīng)常稅。財(cái)產(chǎn)稅是一種經(jīng)常稅。4.財(cái)產(chǎn)稅收入彈性小。財(cái)產(chǎn)稅收入彈性小。 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅v（三）財(cái)產(chǎn)稅的主要稅種（三）財(cái)產(chǎn)稅的主要稅種v1.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。v2.契稅。契稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地契稅。契稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)時(shí)，根據(jù)當(dāng)事人雙使用權(quán)和房屋所有權(quán)時(shí)，根據(jù)當(dāng)事人雙方簽訂的契約（合同），以發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)方簽訂的契約（合同），以發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地、房屋為課稅對(duì)象，向土地、移的土地、房屋為課稅對(duì)象，向土地、房屋的承受人征收的一種稅。房屋的承受人征收的一種稅。 第二節(jié)第二節(jié) 商品稅商品稅三、行為稅三、行為稅v（一）行為稅的概念（一）行為稅的概念v行為稅是指以納稅人的某種特定行為作行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對(duì)象所征收的一類稅。為課稅對(duì)