個(gè) 人 所 得 稅

1、個(gè)個(gè) 人人 所所 得得 稅稅 * * * * *公司內(nèi)訓(xùn)講義公司內(nèi)訓(xùn)講義主講人：*時(shí)間：2012年2月個(gè)個(gè) 稅稅 基基 本本 內(nèi)內(nèi) 容容1 1 概念概念2 2 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人3 3 征稅對(duì)象征稅對(duì)象4 4 稅率稅率5 5 特殊案例特殊案例概概 念念個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)

2、人所得稅的納稅人。2011年6月底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過了修改個(gè)人所得稅法的決定。2011年9月1日實(shí)施，個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。1、提高起征點(diǎn)。 2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%，修改后的個(gè)稅法將于9月1日起施行。 在此之前，曾經(jīng)多次提高起征點(diǎn)，從800元到1600 元到2000元再到3500元。2、減少超額累進(jìn)稅率等級(jí)。從九級(jí)調(diào)整為七級(jí)。2011年9月1日起實(shí)施。3、中央地方分享比例變化。個(gè)人所

3、得稅為中央地方共享稅，在2003年之前，中央和地方分享比例為中央50%，地方50%。2003年之后，國(guó)務(wù)院關(guān)于明確中央與地方所得稅收入分享比例的通知（國(guó)發(fā)200326號(hào)）規(guī)定，中央分享比例為60%，地方為40%。個(gè)稅改革的措施與方面：個(gè)稅改革的措施與方面：減輕稅負(fù)：1、起征點(diǎn)提高，6000萬(wàn)人不再繳稅。 2、累進(jìn)稅率等級(jí)降低，使大部分工薪所得納稅人在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)進(jìn)一步減輕稅負(fù)。 3、新個(gè)稅法減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。新個(gè)稅的意義新個(gè)稅的意義納稅義務(wù)人(居民納稅人、非居民納稅人）1. 1. 居民納稅人居民納稅人居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)

4、居住滿1年的個(gè)人(1) (1) 在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。(2) (2) 無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1 1年年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減天數(shù)。臨時(shí)離境：是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。 納稅義務(wù)人2. 2. 非居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人是指非居民納稅人是指“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人或無(wú)住所且居住

5、不滿一年的個(gè)人”。指習(xí)慣性居住。指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。 在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人有住所的個(gè)人無(wú)住所但在境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)住滿一年的個(gè)人住滿一年的個(gè)人境內(nèi)定居的中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民公民和外國(guó)僑民境內(nèi)無(wú)住所又境內(nèi)無(wú)住所又不居住的個(gè)人不居住的個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所

6、且居境內(nèi)無(wú)住所且居不滿一年的個(gè)人不滿一年的個(gè)人居民納稅人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人非居民納稅人非居民納稅人僅對(duì)境內(nèi)所得征稅僅對(duì)境內(nèi)所得征稅 【題1】以下個(gè)人屬于中國(guó)居民納稅人的是( )A某美國(guó)人2007年9月1日入境，2008年10月1日離境B來(lái)華學(xué)習(xí)180天的某日本人C某法國(guó)人2008年1月1日入境，2009年1月1日離境D某英國(guó)人2008年1月1日入境，2008年9月29日離境至10月31日止征稅對(duì)象征稅對(duì)象（一）工資、薪金所得（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)

7、所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）其他所得征稅對(duì)象征稅對(duì)象主要介紹個(gè)人所得稅中的：（一）工資、薪金所得工資、薪金所得工資、薪金所得1、概念 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得工資、薪金所得不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不予征稅不予征稅的項(xiàng)目有4種（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ) 貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。征稅對(duì)象習(xí)題征稅對(duì)象習(xí)題【題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)

8、按照工資薪金項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的是( )A勞動(dòng)分紅 B獨(dú)生子女補(bǔ)貼 C差旅費(fèi)津貼 D午餐補(bǔ)助工資、薪金所得工資、薪金所得問1、超標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是否要征收個(gè)人所得稅？超標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅（2006）10號(hào)）、中華人民共和國(guó)住房公積金管理?xiàng)l例和建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管（2005）5號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月

9、平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付單位和個(gè)人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅。個(gè)人納稅個(gè)人納稅計(jì)算公式： （總工資）-（三險(xiǎn)一金）-（免征額）*稅率-速扣數(shù)=個(gè)人所得稅。征稅對(duì)象：個(gè)人2011年9月1日起，實(shí)施新的扣除標(biāo)準(zhǔn)，3500元/月。稅稅 率率速速 算算 扣扣 除除 數(shù)數(shù) 如如 何何 得得 來(lái)？來(lái)？例如：某員工應(yīng)稅工資額為例如：某員工應(yīng)稅工資額為78007800元元

10、, ,請(qǐng)計(jì)算該員工當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅？請(qǐng)計(jì)算該員工當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅？計(jì)算一： 那么該員工當(dāng)月應(yīng)扣個(gè)稅：（7800-3500）*10%-105=325計(jì)算二： 應(yīng)稅額為：7800-3500=4300 1、1500*3%=45 2、（4300-1500）*10%=280 3、45+280=325速算扣除算得來(lái)：4300*10%-325=105勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得偶然所得國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得20%20%比例稅率比例稅率其

11、中：其中：稿酬所得減征稿酬所得減征30%30%勞務(wù)報(bào)酬所得加勞務(wù)報(bào)酬所得加征征510510成成其其 他他 所所 得得個(gè)體戶納稅個(gè)體戶納稅（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）注：1。本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額（利潤(rùn)）； 2。含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納所得稅額的計(jì)算例1：中國(guó)居民趙某2012年度1月工資7800元，當(dāng)

12、月繳納保險(xiǎn)200元，繳納住房公積金500元。請(qǐng)問趙某1月應(yīng)納個(gè)稅多少 錢？應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)稅=（7800-200-500-3500）*10%-105=255特殊規(guī)定特殊規(guī)定1.1.個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金的征稅個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金的征稅（1 1）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理第一步：應(yīng)納稅額計(jì)算中稅率的確定：第一步：應(yīng)納稅額計(jì)算中稅率的確定： 雇員取得的一次性獎(jiǎng)金，除以雇員取得的一次性獎(jiǎng)金，除以1212個(gè)月，按其商數(shù)確定適個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。用稅率

13、和速算扣除數(shù)。第二步：應(yīng)納稅額的計(jì)算：第二步：應(yīng)納稅額的計(jì)算：a.a. 如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得超過如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得超過35003500元；元；取得獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額一次性取得獎(jiǎng)金額取得獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額一次性取得獎(jiǎng)金額適用稅適用稅率速算扣除數(shù)率速算扣除數(shù)b. b. 如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足35003500元的，元的，可將獎(jiǎng)金收入減除可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與當(dāng)月工資與35003500元的差額元的差額”后的余額后的余額作為應(yīng)稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。作為應(yīng)稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。獎(jiǎng)金

14、應(yīng)納個(gè)人所得稅額（一次性取得獎(jiǎng)金額雇員當(dāng)月獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額（一次性取得獎(jiǎng)金額雇員當(dāng)月工資薪金所得與工資薪金所得與35003500元的差額）元的差額）適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算例題：居民納稅人張某每月工資例題：居民納稅人張某每月工資45004500元，年終取得單元，年終取得單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)金位發(fā)放的年終獎(jiǎng)金2500025000元，計(jì)算張某應(yīng)納年終個(gè)稅。元，計(jì)算張某應(yīng)納年終個(gè)稅。第一步：第一步：25000/1225000/1220832083元元 適用適用10%10%稅率稅率 第二步：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額（第二步：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額（25000

15、2500010%10%105105） =2395 =2395全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算例題：居民納稅人張某每月工資例題：居民納稅人張某每月工資25002500元，年終取元，年終取得單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)金得單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)金2500025000元，計(jì)算張某應(yīng)納年元，計(jì)算張某應(yīng)納年終個(gè)稅。終個(gè)稅。第一步：第一步：25000-25000-（3500-25003500-2500）=24000=2400024000/1224000/1220002000元元 適用適用10%10%稅率稅率 第二步：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額第二步：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額240002400010%10%105105 =2295

16、 =2295 何為“月餅稅”？ 所謂“月餅稅”，只是一種民間說法。從本質(zhì)上說，它屬于個(gè)稅征收范圍中的工薪所得。據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等。 照此規(guī)定中秋節(jié)單位發(fā)的月餅屬于等實(shí)物福利都應(yīng)計(jì)入工資內(nèi)計(jì)征個(gè)稅。新規(guī)定下的月餅稅根據(jù)最新修訂的個(gè)人所得稅法，如果企業(yè)在8月31日以后給職工發(fā)放的 月餅費(fèi)月餅費(fèi)+ +工資三險(xiǎn)一金工資三險(xiǎn)一金35003500元元， 將被免除“月餅稅”。 引發(fā)的問題：工資越高月餅稅越高：工資越高月餅稅越高“月餅稅月餅稅”分析分析 由于我國(guó)采用的是超額累進(jìn)稅率，所以即使因?yàn)橐缓性嘛炘竭^了“個(gè)稅檔位”，并不會(huì)引起個(gè)稅的大幅增加。 但是，工資越高，即使月餅價(jià)值不變，月餅稅也會(huì)越高。案例： 1.李女士月應(yīng)稅工資3500元，單位發(fā)放月餅價(jià)值200元，則： 應(yīng)納稅額=3700-3500=200元， 稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0元 個(gè)人所得稅額=2003%-0=6(元)?！霸嘛灦愒嘛灦悺狈?/p>