公開課第九節(jié)-個(gè)人所得稅納稅規(guī)劃、會(huì)計(jì)處理

1、財(cái)稅技能實(shí)操課程本課程從公司實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，通過一個(gè)綜合的本課程從公司實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，通過一個(gè)綜合的案例來展示企業(yè)成立、經(jīng)營、納稅的全過程，案例來展示企業(yè)成立、經(jīng)營、納稅的全過程，使每一位參加學(xué)習(xí)的學(xué)員學(xué)完課程以后具有獨(dú)使每一位參加學(xué)習(xí)的學(xué)員學(xué)完課程以后具有獨(dú)立從事會(huì)計(jì)工作的能力，成為企業(yè)老板得力的立從事會(huì)計(jì)工作的能力，成為企業(yè)老板得力的助手或自己創(chuàng)業(yè)。助手或自己創(chuàng)業(yè)。 -個(gè)人所得稅納稅籌劃、個(gè)人所得稅納稅籌劃、會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理個(gè)人所得稅稅收籌劃根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知規(guī)定，對(duì)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年對(duì)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月

2、獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)于每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（2011年9月1日之前為2000元/月，自2011年9月1日起為3500元/月），可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率性發(fā)放，由于其數(shù)額相

3、對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。 紅海公司職工李明2014年9月份取得工資、薪金4000元，當(dāng)月還取得公司季度獎(jiǎng)金9000元，試對(duì)李明的個(gè)稅和獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃。【案例籌劃分析】納稅籌劃安排前（確定為方案一）：李明2014年9月應(yīng)繳納個(gè)稅應(yīng)繳納個(gè)稅（900040003500）25%10051370（元）到了2014年10月份，李明工資收入繳納15元的個(gè)人所得稅，這樣李明9月、10月2個(gè)月共應(yīng)納稅1370151385（元）。 納稅籌劃安排后（確定為方案二）：在管理層的協(xié)調(diào)下，公司財(cái)務(wù)和李明進(jìn)行協(xié)商，將獎(jiǎng)金分為將獎(jiǎng)金分為2次發(fā)放，即次發(fā)放，即9月、月、10月每月平均

4、月每月平均發(fā)放發(fā)放4500元元，這樣，李明2個(gè)月的納稅情況發(fā)生了變化：9月、10月應(yīng)納稅額各為（400045003500）20%555445（元），則2個(gè)月共應(yīng)納稅4452890（元）。通過上述計(jì)算可以知道，方案二可以使李明少繳納稅款少繳納稅款1385890495（元）。年金的籌劃 企業(yè)年金企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。 對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)

5、年金的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為“一個(gè)月”的工資、薪金，不扣除任何不扣除任何費(fèi)用費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。所以，對(duì)于企業(yè)年金計(jì)入個(gè)人賬戶前，要進(jìn)行籌劃，盡量將一年的年金分多個(gè)月盡量將一年的年金分多個(gè)月份進(jìn)入個(gè)人賬戶。份進(jìn)入個(gè)人賬戶。 山東XX公司從2013年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費(fèi)部分為職工工資總額的5%，該公司員工李先生，2013年全年月平均工資8000元，企業(yè)給員工繳費(fèi)4800元。請(qǐng)問，按月、季度、年進(jìn)賬，按月、季度、年進(jìn)賬，哪種方法能使該員工獲得更大收益? 方案一方案一:如果企業(yè)年金按年繳費(fèi)，李先生2011年企業(yè)為其繳納年金部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅具體計(jì)算如下

6、:企業(yè)年金應(yīng)納稅所得額8000125%4800（元）適用的個(gè)人所得稅率為15%全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅480015%125595（元）方案二方案二:如果企業(yè)年金按季繳費(fèi)，李先生2011年企業(yè)為其繳納年金部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下:企業(yè)年金每季度應(yīng)納稅所得額800035%1200（元）適用的個(gè)人所得稅率為10%，每季度應(yīng)納個(gè)人所得稅為120010%2595（元）全年年金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為954380（元） 方案三方案三:如果企業(yè)年金按月繳費(fèi)，李先生2011年企業(yè)為其繳納年金部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下:企業(yè)年金每月應(yīng)納稅所得額80005%400（元）適用的個(gè)人所得稅率為5%每月就應(yīng)納個(gè)人所得稅

7、4005%20（元）全年年金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為全年年金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為2012240（元）（元）因此，李先生在企業(yè)按月為其繳費(fèi)的情況下要承擔(dān)的年金個(gè)稅240元為三種方案中最低的?？颇吭O(shè)置稅法規(guī)定，支付所得的單位為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，每次支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該同時(shí)扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅”科目核算。 我國個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

8、工資、薪金所得工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)于一些不屬于不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事職務(wù)，且不在公司任職、受雇的，所取得的董事

9、費(fèi)收入、監(jiān)事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。會(huì)計(jì)處理 （1）企業(yè)為職工代扣代繳個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅”?！纠?-4】山東XX高新技術(shù)企業(yè)，為本單位技術(shù)研發(fā)專家趙均、王一民每月各發(fā)工資20 000元。但協(xié)議約定，趙均自己承擔(dān)個(gè)人所得稅；王一民個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。請(qǐng)對(duì)該單位個(gè)人所得稅的核算進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。雇主為雇員負(fù)擔(dān)工資、薪金所得的個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)先將雇員

10、取得的工資、薪金所得換算為應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。王一民的工資應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算：應(yīng)納稅所得額（不含稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）（1稅率）（20 0003 5001 005）（125%）20 660（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)，重新根據(jù)含稅收入適用稅率表，選出稅率為25%，速算扣除數(shù)為1 005。企業(yè)應(yīng)該為王一民所得負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅20 66025%1 0054 160（元）。趙均應(yīng)該負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅（20 0003 500）25%1 0053 120（元）。會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)放工資時(shí)，代扣趙均工資個(gè)人所得稅代扣趙均工資個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬工資 2

11、0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅3 120銀行存款 16 880（2）發(fā)放工資時(shí)，承擔(dān)王一民的個(gè)人所得稅承擔(dān)王一民的個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬工資 20 000貸：銀行存款 20 000借：管理費(fèi)用【企業(yè)所得稅如何處理】 4 160貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅4 160 （3）統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納個(gè)人所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 7 280貸：銀行存款 7 280 （2）企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)用使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)用，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣留稅款，并計(jì)入企業(yè)的相關(guān)期間費(fèi)用、成本費(fèi)用等科目。即企業(yè)支付時(shí)，借

12、記“無形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅”。 XX股份公司主要從事計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在開發(fā)課件技術(shù)時(shí)，專門聘請(qǐng)某計(jì)算機(jī)專家小嬌為項(xiàng)目提供技術(shù)支持，一次支付勞務(wù)報(bào)酬所得70 000元。公司按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，請(qǐng)針對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！景咐治觥刻峁┘夹g(shù)服務(wù)，按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅，由支付方負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅70 000（120%）20%（1100%）7 00015 400（元）或：70 000（120%）40%7 00015 400（元） 會(huì)計(jì)處理： （1）向納稅人支付所得并代扣應(yīng)納

13、個(gè)人所得稅并代扣應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)：借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用） 70 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 15 400銀行存款 54 600（2）實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 15 400貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 15 400 （3）向股東支付股利代扣代繳個(gè)人所得稅：借：利潤分配貸：應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅實(shí)際支付股利時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款暫估入賬處理 【問】購進(jìn)了一批鋼材，但發(fā)票未取得。此時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，當(dāng)以后拿到發(fā)票時(shí)又如何處理？ 【答】暫估入庫時(shí)： 借：原材料 -暫估價(jià) 貸：應(yīng)付賬款入庫未達(dá)賬款 拿到發(fā)票時(shí)，首先沖回已經(jīng)暫估入庫的原材料： 借

14、：原材料（金額紅字金額紅字） 貸：應(yīng)付賬款入庫未達(dá)賬款（金額金額紅字）紅字） 然后，再根據(jù)發(fā)票金額根據(jù)發(fā)票金額入賬： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 A企業(yè)11月從甲公司購入一批設(shè)備，在11月沒有取得發(fā)票，按照暫估價(jià)5000元入賬；在12月沒有取得發(fā)票，但在12月進(jìn)行了銷售，售價(jià)是6000元，在第二年的1月份取得發(fā)票，發(fā)票的金額是4800元，請(qǐng)問一下，A企業(yè)在11月、12月、1月分別要如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 11月月，按照暫估價(jià)入賬： 借：庫存商品-暫估價(jià) 5000 貸：應(yīng)付賬款-甲公司暫估價(jià) 500012月初沖回月初沖回：借：庫存商品-暫估價(jià) 5000 紅字 貸：應(yīng)付賬

15、款-甲公司 5000 紅字 12月月再次暫估：借：庫存商品-暫估價(jià) 5000 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 5000 12月銷售時(shí)：月銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款 6000+6000*17% 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6000*17% 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5000 貸：庫存商品 5000 1月初沖回暫估： 借：庫存商品-暫估價(jià) 5000 紅字 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 5000 紅字 1月取得發(fā)票時(shí)： 借：庫存商品 4800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 816 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 5616 1月份的處理：月份的處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 -200【這里一般簡

16、化處理，直接調(diào)整本期的主營業(yè)務(wù)成本】 貸：庫存商品 -200錯(cuò)賬更正方法 錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、紅字劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。更正法和補(bǔ)充登記法。 一、劃線更正法一、劃線更正法劃線更正法又稱紅線更正法紅線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。 例題：某賬簿記錄中，將3 684.00元誤記為6 384.00元。錯(cuò)誤的更正方法：只劃去其中

17、的“63”，改為“36”；正確的更正方法：應(yīng)當(dāng)把“6 384.00”劃去，并在上方寫上“3 684.00”。 二、紅字更正法二、紅字更正法紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。通常有如下兩種情況。 1.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。更正時(shí)應(yīng)用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日第號(hào)記賬憑證的錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“補(bǔ)記某月某日賬”，并據(jù)以記賬。 企業(yè)以銀行存款3 000元購買A固定資產(chǎn)

18、，已投入使用，假定不考慮增值稅因素。在填制記賬憑證時(shí)，誤做貸記“庫存現(xiàn)金”科目，并已據(jù)以登記入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 3 000貸：庫存現(xiàn)金 3 000 更正時(shí)，先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以沖銷原錯(cuò)誤記錄。會(huì)計(jì)分錄如下（以下分錄中，方框內(nèi)數(shù)字表示紅字，下同）： 借：固定資產(chǎn) 3000 貸：銀行存款 3000 然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 3 000貸：銀行存款 3 000 2.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。更正時(shí)應(yīng)按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日第號(hào)記賬憑證多記金額”以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。 某企業(yè)接受投資者現(xiàn)金投資30 000元，已存入銀行。誤做下列記賬憑證，并已登記入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 50 000貸：實(shí)收資本 50 000 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，更正時(shí)應(yīng)將多記的金額用紅字作與上述科目相同會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 20 000貸：實(shí)收資本 20 000 三、補(bǔ)充登記法三、補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法是在記賬