消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)方案

1、消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)培訓(xùn)方案本章內(nèi)容本章內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述 n第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定 n第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算n第四節(jié)第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅操作出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅操作n第五節(jié)第五節(jié) 消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納 知識(shí)點(diǎn)n1、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算n2、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算技能點(diǎn)技能點(diǎn)n1、 根據(jù)業(yè)務(wù)資料計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅金額n2、 進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅申報(bào)【導(dǎo)入案例】【導(dǎo)入案例】n某卷煙廠為了保持和客戶的良好關(guān)系，2003年3月份贈(zèng)送老客戶10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，該廠同類產(chǎn)品的每箱不含稅售價(jià)為1

2、2000元；同時(shí)，還將質(zhì)量不合要求的10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙分配給職工，該產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品，其單位成本為每箱282元；另外，在市場(chǎng)上銷售了280標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)條的不含稅售價(jià)為60元?！緦?dǎo)入案例】【導(dǎo)入案例】n4月9日，該卷煙廠只申報(bào)了在市場(chǎng)銷售的280箱卷煙應(yīng)納的消費(fèi)稅。4月13日，該卷煙廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到舉報(bào)說該卷煙廠偷稅。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)駐該卷煙廠時(shí)，廠領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員都非常吃驚，他們認(rèn)為自己按照當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額已合法納稅，沒有任何偷稅行為。稅務(wù)稽查人員在查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)兩處營(yíng)業(yè)外支出的產(chǎn)成品記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為用于贈(zèng)送和職工福利，也就是在營(yíng)業(yè)外支出賬目上反映的香煙也應(yīng)該申報(bào)繳納消費(fèi)稅。問題n用于贈(zèng)送

3、和職工福利，沒有取得銷售收用于贈(zèng)送和職工福利，沒有取得銷售收入的應(yīng)稅消費(fèi)品是否應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅？入的應(yīng)稅消費(fèi)品是否應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅？第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 n一、涵義一、涵義 n二、特點(diǎn)二、特點(diǎn) 一、消費(fèi)稅的涵義一、消費(fèi)稅的涵義 n消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格征收的一種稅征收的一種稅 。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) n1. 以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象 n2.實(shí)行單環(huán)節(jié)計(jì)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)計(jì)稅 （一次課征制）n消費(fèi)

4、稅一般在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅消費(fèi)稅一般在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅（從（從1995年年1月月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅；從售環(huán)節(jié)征稅；從2002年年1月月1日起，鉆石及鉆石飾品由生日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅），在以后的批發(fā)、零售產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅），在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)種不再征稅。等環(huán)節(jié)種不再征稅。 n3.實(shí)行價(jià)內(nèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅n4.計(jì)稅方法靈活計(jì)稅方法靈活 n5.稅率高低有差異稅率高低有差異 第二節(jié) 消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定 n一、納稅人 n二、稅目、稅率 一、納稅人n在中華人民

5、共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人。是消費(fèi)稅的納稅人。 n只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都屬于只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個(gè)人都屬于消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人二、稅目、稅率n（一）稅目（一）稅目n征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個(gè)稅目。個(gè)稅目。 二、稅目、稅率n（二）

6、稅率（二）稅率n從價(jià)定率從價(jià)定率n從量定額：啤酒、黃酒、汽油、柴油從量定額：啤酒、黃酒、汽油、柴油n復(fù)合征稅：卷煙、糧食白酒、薯類白酒復(fù)合征稅：卷煙、糧食白酒、薯類白酒n納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理處理復(fù)合征稅復(fù)合征稅n卷煙卷煙n定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱 (50000支支)150元；元；n比例稅率為比例稅率為: 每標(biāo)準(zhǔn)條每標(biāo)準(zhǔn)條 (200支支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以元以上上 (含含50元元)的，稅率的，稅率45%；50元以下的，稅率元以下的，稅率30%。n糧食白酒糧食白酒n定額稅率為每斤（定額稅率為每斤（500克克)0.5元

7、元n比例稅率為比例稅率為%n薯類白酒薯類白酒n定額稅率為每斤（定額稅率為每斤（500克克)0.5元元n比例稅率為比例稅率為15%【操作案例】【操作案例】n某市釀酒廠是年納增值稅、消費(fèi)稅過千某市釀酒廠是年納增值稅、消費(fèi)稅過千萬元的國(guó)有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品為白酒、萬元的國(guó)有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品為白酒、酒精及飲料。酒精及飲料。20002000年年1010月初，征收分局月初，征收分局在審查其納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一異常情況，在審查其納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一異常情況，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很消費(fèi)稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。大。1010月月2121日，征收分局派人對(duì)該廠日，征收分局派人對(duì)該廠2000200

8、0年年1 1月至月至9 9月份納稅情況進(jìn)行了檢查。月份納稅情況進(jìn)行了檢查。深入檢查n首先檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消首先檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品依法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與申報(bào)費(fèi)稅產(chǎn)品依法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額與申報(bào)數(shù)額一致，但酒精的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)數(shù)額一致，但酒精的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)43164316萬萬元，與元，與19991999年同期相比，增長(zhǎng)了年同期相比，增長(zhǎng)了3838，增幅，增幅較大。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋說：今年以較大。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋說：今年以來，釀酒廠進(jìn)行了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少了白來，釀酒廠進(jìn)行了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴(kuò)大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，由于酒精消酒產(chǎn)量

9、，擴(kuò)大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，由于酒精消費(fèi)稅稅率較低，所以在總的應(yīng)稅收入增長(zhǎng)的費(fèi)稅稅率較低，所以在總的應(yīng)稅收入增長(zhǎng)的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅額卻減少了。情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅額卻減少了。深入檢查n為了弄清情況，檢查人員又對(duì)產(chǎn)成品賬進(jìn)行了檢查，為了弄清情況，檢查人員又對(duì)產(chǎn)成品賬進(jìn)行了檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期增長(zhǎng)了白酒產(chǎn)量比去年同期增長(zhǎng)了1111，酒精產(chǎn)量比去年同，酒精產(chǎn)量比去年同期增長(zhǎng)了期增長(zhǎng)了13138 8，兩種產(chǎn)品增長(zhǎng)幅度相差不大。企業(yè)，兩種產(chǎn)品增長(zhǎng)幅度相差不大。企業(yè)20002000年年1 1月至月至9 9月份結(jié)轉(zhuǎn)食用酒精銷售成本月份結(jié)轉(zhuǎn)食用酒精銷售成本204204萬元，結(jié)萬元，結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售成本

10、轉(zhuǎn)工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售成本19921992萬元，合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)萬元，合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本酒精銷售成本21962196萬元，與酒精產(chǎn)品的銷售收入萬元，與酒精產(chǎn)品的銷售收入43164316萬相比，明顯不符。由此推斷，企業(yè)很可能存在混淆萬相比，明顯不符。由此推斷，企業(yè)很可能存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精類產(chǎn)品銷售的問題。酒類產(chǎn)品銷售與酒精類產(chǎn)品銷售的問題。尋求證據(jù)n檢查人員對(duì)該廠門市部在內(nèi)的檢查人員對(duì)該廠門市部在內(nèi)的8 8個(gè)購(gòu)貨單位個(gè)購(gòu)貨單位1616份銷貨發(fā)票份銷貨發(fā)票進(jìn)行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額銷貨發(fā)票記賬進(jìn)行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額銷貨發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為聯(lián)與發(fā)票

11、聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為“食用酒精食用酒精”，發(fā)票，發(fā)票聯(lián)為聯(lián)為“糧食白酒糧食白酒”。再核對(duì)這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)。再核對(duì)這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入食用酒精食用酒精”賬頁后面單設(shè)一賬頁，戶賬頁后面單設(shè)一賬頁，戶名為名為“門市部門市部”，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額，未登，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額，未登記單價(jià)及單位成本。該企業(yè)混淆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、逃避納稅記單價(jià)及單位成本。該企業(yè)混淆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售明細(xì)賬的的問題終于查清。銷售明細(xì)賬的“門市部門市部”戶記載戶記載20002000年年1 1月至月至1010月份食用酒精銷售收入月份食用酒精銷售收

12、入10741074萬元，實(shí)際為糧食白萬元，實(shí)際為糧食白酒銷售收入，共少計(jì)消費(fèi)稅酒銷售收入，共少計(jì)消費(fèi)稅2142148 8萬元（萬元（20002000年糧食白酒年糧食白酒稅率為稅率為25%25%，還未實(shí)行定額稅率）。，還未實(shí)行定額稅率）。分析與處理分析與處理n納稅人在經(jīng)營(yíng)稅率高低不同的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，為了達(dá)到納稅人在經(jīng)營(yíng)稅率高低不同的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，為了達(dá)到減少納稅的目的，往往盡量減少高稅率產(chǎn)品的銷售收入，減少納稅的目的，往往盡量減少高稅率產(chǎn)品的銷售收入，增加低稅率產(chǎn)品的銷售收入。稅法要求企業(yè)要分別核算增加低稅率產(chǎn)品的銷售收入。稅法要求企業(yè)要分別核算高稅率和低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，如果納稅人不高

13、稅率和低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，如果納稅人不按法律規(guī)定，有意減少高稅率產(chǎn)品的銷售額，將面臨處按法律規(guī)定，有意減少高稅率產(chǎn)品的銷售額，將面臨處罰。案例中的釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，罰。案例中的釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計(jì)消費(fèi)稅，根據(jù)稅收征管法第少計(jì)消費(fèi)稅，根據(jù)稅收征管法第4040條規(guī)定，屬偷稅條規(guī)定，屬偷稅行為。征收分局決定除令其補(bǔ)繳消費(fèi)稅行為。征收分局決定除令其補(bǔ)繳消費(fèi)稅2142148 8萬元外，萬元外，并處并處1 1倍罰款。處理決定下達(dá)后，釀酒廠如期繳納了稅倍罰款。處理決定下達(dá)后，釀酒廠如期繳納了稅款及罰款?？罴傲P款。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅

14、額的計(jì)算 n一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)n二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) n（一）銷售額的確定n（二）銷售數(shù)量的確定n（三）組成計(jì)稅價(jià)格的確定（一）銷售額的確定（一）銷售額的確定 n銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （與增值稅的規(guī)定相同）（與增值稅的規(guī)定相同）銷售額中不包括銷售額中不包括n應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款n符合一定條件的代墊運(yùn)費(fèi)符合一定條件的代墊運(yùn)費(fèi)n銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)

15、品的銷售額 =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額 /（1 + 增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率） 某摩托車廠家（一般納稅人）銷售摩托車某摩托車廠家（一般納稅人）銷售摩托車50輛，出廠價(jià)輛，出廠價(jià)格為格為11700元（含增值稅），則該廠家應(yīng)稅的銷售額為：元（含增值稅），則該廠家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額 = 5011700（1+17%）=500000（元）（元）如果這家摩托車生產(chǎn)廠家為小規(guī)模納稅人，則該廠如果這家摩托車生產(chǎn)廠家為小規(guī)模納稅人，則該廠家應(yīng)稅的銷售額為：家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額 = 5011700（1+6%）=551886.79（元）（元）（二）銷售數(shù)量的

16、確定n1. 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。n2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。n3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。n4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）組成計(jì)稅價(jià)格的確定n1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 n2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品n3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品n4、其他情況1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格n（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅 n（2）用于其他方面，繳納消費(fèi)稅）用于其他方面，繳納消費(fèi)稅 n因此導(dǎo)入案例中的贈(zèng)送行為和分發(fā)給本廠職工的行為應(yīng)該因此導(dǎo)入案例中的贈(zèng)送行為和分發(fā)

17、給本廠職工的行為應(yīng)該征稅。但以什么為計(jì)稅依據(jù)征稅呢？征稅。但以什么為計(jì)稅依據(jù)征稅呢？1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格n按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。n銷售價(jià)格為當(dāng)月同類產(chǎn)品的加權(quán)平均價(jià)格，但銷售的應(yīng)稅消銷售價(jià)格為當(dāng)月同類產(chǎn)品的加權(quán)平均價(jià)格，但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算:銷售價(jià)銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的，如果當(dāng)無銷售價(jià)格的，如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月

18、或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 n沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = (成本成本+利潤(rùn)利潤(rùn))(l - 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) 成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率 1、甲類卷煙、甲類卷煙 10% 2、乙類卷煙、乙類卷煙 5% 3、雪茄煙、雪茄煙 5% 4、煙絲、煙絲 5% 5、糧食白酒、糧食白酒 10% 6、薯類白酒、薯類白酒 5% 7、其他酒、其他酒 5% 8、酒精、酒精 5% 9、化妝品、化妝品 5% 10、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 5%11、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 5% 12、貴重首

19、飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石 6%13、汽車輪胎、汽車輪胎 5%14、摩托車、摩托車 6%15、小轎車、小轎車 8%16、越野車、越野車 6%17、小客車、小客車 5%導(dǎo)入案例的答案n導(dǎo)入案例中用于贈(zèng)送的卷煙，因?yàn)橛型愊M(fèi)品的價(jià)格，應(yīng)當(dāng)以同類消費(fèi)品的價(jià)格每箱8 000元計(jì)稅。n導(dǎo)入案例中用于職工福利的卷煙，應(yīng)以組成導(dǎo)入案例中用于職工福利的卷煙，應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制的糧食白酒用作職某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制的糧食白酒用作職工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價(jià)格，成工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價(jià)格，成本為本為10000元（糧食白酒的消費(fèi)稅稅率

20、為元（糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為25%，成本利潤(rùn)率為，成本利潤(rùn)率為10%） 。其組成計(jì)稅價(jià)。其組成計(jì)稅價(jià)格為：格為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= (成本成本+利潤(rùn)利潤(rùn))(l - 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率)=10000+（1000010%）（1-25%） =14666.67（元）（元） 2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格n什么是委托加工n委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料n如何納稅n納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。n其他情況，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅。2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格n委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)

21、格計(jì)算納稅。 n 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格 = (材料成本 + 加工費(fèi))(1 - 消費(fèi)稅稅率)美麗化妝品廠委托容顏化妝品廠加工化妝品美麗化妝品廠委托容顏化妝品廠加工化妝品200套，套，由美麗化妝品廠提供原料，合同注明不含增值稅成本由美麗化妝品廠提供原料，合同注明不含增值稅成本為為10000元。加工完畢后按時(shí)交付，收取加工費(fèi)元。加工完畢后按時(shí)交付，收取加工費(fèi)2000元。容顏化妝品廠沒有同類化妝品的銷售價(jià)格。元。容顏化妝品廠沒有同類化妝品的銷售價(jià)格。 計(jì)算該批化妝品的組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)算該批化妝品的組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =(10000+200

22、0)/(1-30%) =17142.86元元某外貿(mào)進(jìn)出口公司年月分從國(guó)外進(jìn)口某外貿(mào)進(jìn)出口公司年月分從國(guó)外進(jìn)口輛小轎車，每輛轎車的關(guān)稅完稅價(jià)格為萬元，已知輛小轎車，每輛轎車的關(guān)稅完稅價(jià)格為萬元，已知小轎車的關(guān)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率是。根據(jù)小轎車的關(guān)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率是。根據(jù)以上條件，計(jì)算進(jìn)口這批小轎車應(yīng)繳納的增值稅稅款與以上條件，計(jì)算進(jìn)口這批小轎車應(yīng)繳納的增值稅稅款與消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅稅款。 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=120*12*80%=1152(萬元萬元)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =(120*12+1152)/(1-5%)=2728.42(萬元萬元)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=2728.42*17%=46

23、3.85(萬元萬元)應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=2728.42*5%=136.42(萬元萬元) 3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 n實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率)n實(shí)行從量定額方式的n復(fù)合計(jì)稅的4、其他情況n納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。n納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算n(一一)一般情況下應(yīng)納稅款的計(jì)算一般情況下應(yīng)納稅款的計(jì)算n（二）允許抵扣已納消費(fèi)

24、稅稅款的情況（二）允許抵扣已納消費(fèi)稅稅款的情況(一一)一般情況下應(yīng)納稅款的計(jì)算一般情況下應(yīng)納稅款的計(jì)算n1、從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算、從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷售額銷售額稅率稅率 n2、從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 n3、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額銷售額單位稅額銷售額稅率稅率n4、以組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)的應(yīng)納稅額的計(jì)算、以組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制

25、的糧食白酒某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制的糧食白酒1000斤斤用作職工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價(jià)格，用作職工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價(jià)格，成本為成本為10000元（糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為元（糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為25%，成本利潤(rùn)率為，成本利潤(rùn)率為10%） 。應(yīng)納消費(fèi)稅是多。應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？少？ 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= (成本成本+利潤(rùn)利潤(rùn))(l - 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率)=10000+（1000010%）（1-25%） =14666.67（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=14666.67*25%+1000*0.5 =4166.67(元元)美麗化妝品廠委托容顏化妝品廠加工化妝品美麗

26、化妝品廠委托容顏化妝品廠加工化妝品200套，由美套，由美麗化妝品廠提供原料，合同注明不含增值稅成本為麗化妝品廠提供原料，合同注明不含增值稅成本為10000元。加工完畢后按時(shí)交付，收取加工費(fèi)元。加工完畢后按時(shí)交付，收取加工費(fèi)2000元。元。容顏化妝品廠沒有同類化妝品的銷售價(jià)格。容顏化妝品廠沒有同類化妝品的銷售價(jià)格。 計(jì)算該批化計(jì)算該批化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。(化妝品消費(fèi)稅稅率為化妝品消費(fèi)稅稅率為30%)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =(10000+2000)/(1-30%) =17142.86元元應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=17142.86*30%=5142.86(元元)（二）允許抵扣已納消

27、費(fèi)稅稅款的情況（二）允許抵扣已納消費(fèi)稅稅款的情況n用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。n用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。1.用外購(gòu)已稅消費(fèi)品用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許扣除已納消費(fèi)稅稅款的規(guī)定許扣除已納消費(fèi)稅稅款的規(guī)定n（1）外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙）外購(gòu)已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙n（2）外購(gòu)已稅的化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。）外購(gòu)已稅的化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。n （3）外購(gòu)已稅的護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。）外購(gòu)已稅的護(hù)膚護(hù)發(fā)品為

28、原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。n（4）外購(gòu)已稅的珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及）外購(gòu)已稅的珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。珠寶玉石。n（5）外購(gòu)已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火。）外購(gòu)已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火。n（6）外購(gòu)已稅的汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。）外購(gòu)已稅的汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。n（7）外購(gòu)已稅的摩托車生產(chǎn)的摩托車）外購(gòu)已稅的摩托車生產(chǎn)的摩托車準(zhǔn)予抵扣稅款的計(jì)算公式n當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 的計(jì)算公式的計(jì)算公式:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 n當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)的計(jì)算公式當(dāng)期準(zhǔn)

29、予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)的計(jì)算公式: 期初庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) -期末庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)某卷煙廠（一般納稅人）某卷煙廠（一般納稅人）20032003年年8 8月份外購(gòu)一批煙絲，買價(jià)月份外購(gòu)一批煙絲，買價(jià)為為200200萬元。月初庫存外購(gòu)煙絲的買價(jià)為萬元。月初庫存外購(gòu)煙絲的買價(jià)為5050萬元，月末庫存萬元，月末庫存的外購(gòu)煙絲的買價(jià)為的外購(gòu)煙絲的買價(jià)為4545萬元（假設(shè)該企業(yè)外購(gòu)的煙絲都取萬元（假設(shè)該企業(yè)外購(gòu)的煙絲都取得了增值稅專用發(fā)票）。該企業(yè)本月銷售外購(gòu)煙絲生產(chǎn)的得了增值稅專用發(fā)票）。該企業(yè)本月銷售外購(gòu)煙絲生產(chǎn)的卷煙卷煙500500標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含

30、增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含增值稅銷售額877.5877.5萬元。根據(jù)上萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。（消費(fèi)稅稅述資料計(jì)算該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。（消費(fèi)稅稅率：煙絲率：煙絲30%30%，卷煙：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱，卷煙：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150150元，比率稅元，比率稅率為率為45%45%） 銷售額銷售額877.5（117）750（萬元）（萬元）應(yīng)納增值稅稅款應(yīng)納增值稅稅款750172001793.5萬元萬元 允許抵扣的已納消費(fèi)稅稅款允許抵扣的已納消費(fèi)稅稅款 （5020045）3061.5萬元萬元應(yīng)納消費(fèi)稅稅款應(yīng)納消費(fèi)稅稅款750000045500150615000 2

31、835000元元2.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除已納消費(fèi)稅稅款的規(guī)定可以扣除已納消費(fèi)稅稅款的規(guī)定n（1 1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。n （2 2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。n（3 3）以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。n（4）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的

32、貴重首飾及珠寶玉石。n（5）以委托加工收回已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火。）以委托加工收回已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙火。n （6 6）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。n（7）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 扣除時(shí)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)應(yīng)扣除的消費(fèi)稅稅款扣除時(shí)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)應(yīng)扣除的消費(fèi)稅稅款當(dāng)期準(zhǔn)應(yīng)扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)應(yīng)扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已

33、納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款【操作案例】【操作案例】n北方汽車制造公司委托京北輪胎制造公司加北方汽車制造公司委托京北輪胎制造公司加工特種輪胎工特種輪胎200200個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際總成本為個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際總成本為40 00040 000元，加工費(fèi)為元，加工費(fèi)為80008000元，京北公司同類元，京北公司同類輪胎的單位不含稅銷售價(jià)格為輪胎的單位不含稅銷售價(jià)格為400400元。北方公元。北方公司將輪胎提回當(dāng)即全部投入汽車生產(chǎn)司將輪胎提回當(dāng)即全部投入汽車生產(chǎn)( (加工費(fèi)加工費(fèi)及乙企業(yè)代交的消費(fèi)稅未結(jié)算及乙企業(yè)代交

34、的消費(fèi)稅未結(jié)算) )，生產(chǎn)出的，生產(chǎn)出的1010輛汽車于次月全部售出，售價(jià)為每輛不含稅輛汽車于次月全部售出，售價(jià)為每輛不含稅單價(jià)單價(jià)5000050000元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%10%，汽，汽車的消費(fèi)稅稅率為車的消費(fèi)稅稅率為8%8%。北方公司的賬務(wù)處理n1 1發(fā)出材料時(shí)：發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工材料借：委托加工材料 40 000 40 000 貸：原材料貸：原材料 40 000 40 000n2.2.北方公司與京北公司結(jié)算加工費(fèi)時(shí)：北方公司與京北公司結(jié)算加工費(fèi)時(shí)： 借：委托加工材料借：委托加工材料 8 000 8 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 8 000 8 00

35、0北方公司的賬務(wù)處理n3 3北方公司將輪胎提回時(shí)：北方公司將輪胎提回時(shí)： 借：委托加工材料借：委托加工材料 8 000 8 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 8 000 8 000n 4 4北方公司銷售汽車計(jì)提汽車消費(fèi)稅：北方公司銷售汽車計(jì)提汽車消費(fèi)稅： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 40 000 40 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000 40 000分析與處理分析與處理n北方公司的汽車輪胎委托京北公司加工，根據(jù)消費(fèi)北方公司的汽車輪胎委托京北公司加工，根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例稅暫行條例) )第第4 4條規(guī)定，委托加工的應(yīng)消費(fèi)品，由受條規(guī)定，委托加工的應(yīng)消費(fèi)品，由受托方所在地向委托方交貨并代繳稅款。委托加工的應(yīng)托方所在地向委托方交貨并代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所納稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。n但是，在準(zhǔn)予抵扣的委托加工項(xiàng)目中，不包括委托加但是，在準(zhǔn)予抵扣的委托加工項(xiàng)目中，不包括委托加工輪胎收回用于加工汽車，因此，本例中甲企業(yè)在進(jìn)工輪胎收回用于加工汽車，因此，本例中甲企業(yè)在進(jìn)