中小會計師事務(wù)所發(fā)展存在的問題

1、-. z-中小會計師事務(wù)所開展存在的問題及對策一、 引言從1999年開場執(zhí)行會計師事務(wù)所脫鉤改制至今，注冊會計師行業(yè)取得了前所未有的開展。會計師事務(wù)所組織形式由原來的“掛靠制開展為今天的合伙制、有限責(zé)任制，可以說在一定程度上建立起了與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的事務(wù)所管理體制，形成了以注冊會計師為投資主體、獨立承擔(dān)法律責(zé)任的運行機制，使事務(wù)所成為自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自我約束、自我開展的社會中介機構(gòu)。同時對注冊會計師風(fēng)險意識的加強，職業(yè)道德的遵守也起到了促進作用。同時，自改革開放以來，我國的中小企業(yè)迅猛開展，已日益成為開展經(jīng)濟、繁榮市場和擴大就業(yè)的主力軍，而中小型會計師事務(wù)所憑借其規(guī)模小、經(jīng)營靈活的優(yōu)勢為中

2、小企業(yè)提供了多種多樣的會計效勞及審計效勞。近年來，注冊會計師事行業(yè)在財政部黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真學(xué)習(xí)實踐科學(xué)開展觀，深入分析經(jīng)濟社會開展對注冊會計師行業(yè)提出的要求，認(rèn)真總結(jié)我國注冊會計師開展經(jīng)歷，深入研究世界會計職業(yè)開展規(guī)律，先后提出來并實施了行業(yè)人才戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，行業(yè)建立取得了突破性進展。為適應(yīng)加快完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，全面提高注冊會計師行業(yè)效勞于經(jīng)濟社會開展的能力，優(yōu)化行業(yè)構(gòu)造，提高行業(yè)整體質(zhì)量，有必要大力規(guī)和開展中小事務(wù)所。注冊會計師協(xié)會?中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于規(guī)和開展中小會計師事務(wù)所的意見?中指出開展我國中小會計師事務(wù)所的必要性和總體目標(biāo)，為我國中小會計師事務(wù)所

3、行業(yè)指明了開展方向。史曉江?如何重塑CPA審計聲譽?中提到如何樹立注冊會計師及注冊會計師事務(wù)所聲譽，加強自己的審計質(zhì)量和社會地位。周明、建華?會計師事務(wù)所生存開展探討?過分析事務(wù)所面臨的現(xiàn)狀，結(jié)合天健會計師事務(wù)所的調(diào)查為前提說明了事務(wù)所應(yīng)努力的反向。群?會計事務(wù)所開展中存在的問題及對策?中提出了我國中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀和問題，并根據(jù)這些問題做出來相應(yīng)的解決方法。梁春?對會計師事務(wù)所部治理的幾點認(rèn)識?中表達(dá)出目前我國會計師事務(wù)所部治理的一些問題，并對這些問題根據(jù)當(dāng)前事務(wù)所情況作了具體的分析認(rèn)識。平華、郭強?中小會計師事務(wù)所開展之路?一文中提到當(dāng)前在以大型會計師事務(wù)所規(guī)模不斷擴大，占據(jù)著行業(yè)重要

4、位置的情況下，中小會計師事務(wù)所并未喪失時機，且研究其生存情況以促進快速開展無疑成為注冊會計師行業(yè)很重要的研究課題。中艮、圭談?中國注冊會計師行業(yè)十五年的開展及工作重點?中提到一個較長期的開展規(guī)劃和目標(biāo)，并指出重點，值得我們?nèi)⒖冀梃b。炳輝、胡偉挺?中小會計師事務(wù)所的品牌創(chuàng)立戰(zhàn)略?一文中提到創(chuàng)辦品牌會計師事務(wù)所，走品牌路線，加大影響力，也是中下會計師事務(wù)所開展的一個重點。越之?中小事務(wù)所開展面臨的幾個突出問題?中是通過分析中小事務(wù)所開展過程中遇到的問題，提出相應(yīng)的措施。胡華曼?淺論我國會計師事務(wù)所的品牌塑造?一文中也提到如何加強做好品牌事務(wù)所，拓展具有自身特色的業(yè)務(wù)效勞。三林、慶滿?對中小會計師

5、事務(wù)所持續(xù)開展的幾點思考?中指出脫鉤改制的中小事務(wù)所經(jīng)歷了多年的開展，在取得進步的同時也暴露了自身的弱點，中小事務(wù)所應(yīng)該對自己有充分的認(rèn)識，要開拓新的效勞領(lǐng)域，建立自己的品牌，不斷提高自身的競爭力，只有這樣才能保持持續(xù)安康穩(wěn)定的開展。明輝、小芳?中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域拓展探究?從中小事務(wù)所的特點出發(fā)，闡述了由于中小事務(wù)所自身的原因，很難在審計效勞領(lǐng)域占據(jù)一席之地，建議中小事務(wù)所拓展新的領(lǐng)域，尋找新的利潤增長點。二、開展中小型會計師事務(wù)所的必要性和總體目標(biāo) 開展中小型會計師事務(wù)所的必要性1.規(guī)和開展中小事務(wù)所，是行業(yè)做大做強戰(zhàn)略的在要求。伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟的快速開展、企業(yè)規(guī)模的不斷擴大以

6、及實施“走出去戰(zhàn)略，我國注冊會計師行業(yè)積極實施做大做強戰(zhàn)略，著力效勞于企業(yè)和資本走向國際，使行業(yè)開展構(gòu)造和效勞層次得到優(yōu)化，給廣闊中小事務(wù)所很大鼓舞。中國企業(yè)開展規(guī)模多元化、效勞需求多樣化，客觀上既需要一批能夠為特大型企業(yè)提供綜合性效勞的大型事務(wù)所，也需要眾多能夠提供精專優(yōu)效勞的中小事務(wù)所，形成與經(jīng)濟開展相適應(yīng)的、合理的事務(wù)所規(guī)模構(gòu)造、區(qū)域構(gòu)造和效勞構(gòu)造，提升行業(yè)整體效勞能力。因此，規(guī)和開展中小事務(wù)所，既是行業(yè)做大做強的應(yīng)有之義，也是推動行業(yè)科學(xué)開展的本質(zhì)要求。2.規(guī)和開展中小事務(wù)所，是我國經(jīng)濟社會開展的必然要求。中小企業(yè)在提供就業(yè)時機、增強經(jīng)濟活力、提升經(jīng)濟社會開展水平等方面有著重要作用。近

7、年來，國家從調(diào)整經(jīng)濟構(gòu)造和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟開展方式的戰(zhàn)略高度，積極促進中小企業(yè)開展，著力提供法律保障和政策扶持，我國中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成局部。中小企業(yè)對中小事務(wù)所提供的效勞具有較強的依賴性。中小事務(wù)所經(jīng)營本錢低、專業(yè)特色突出、效勞角色靈活的優(yōu)勢，相對于大型事務(wù)所，更適應(yīng)中小企業(yè)數(shù)量大、規(guī)模小、種類多、經(jīng)營相對單一等特點。中小事務(wù)所既是中小企業(yè)的組成局部，也是效勞于中小企業(yè)的主體力量，更是效勞于國家經(jīng)濟社會總體戰(zhàn)略的重要力量。3.規(guī)和開展中小事務(wù)所，是中小事務(wù)所自身生存和開展的迫切要求。目前，我國中小事務(wù)所受自身開展根底、市場準(zhǔn)入和執(zhí)業(yè)環(huán)境等外部不利因素的影響，有相當(dāng)一局部中小事務(wù)所存在著市

8、場開拓能力缺乏、專業(yè)人才缺乏、部管理不規(guī)、業(yè)務(wù)雷同低層次競爭、缺乏成熟品牌等問題，已經(jīng)成為制約其生存和開展的障礙。中小事務(wù)所要適應(yīng)經(jīng)濟社會的深刻變化，必須不斷規(guī)管理運作，創(chuàng)新專業(yè)開展模式、效勞方式、技術(shù)手段，不斷追蹤、發(fā)現(xiàn)和挖掘市場需求，培養(yǎng)專業(yè)效勞能力，深化專業(yè)效勞供給，徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的單純以審計效勞供給為主的開展觀念，大力拓展稅務(wù)鑒證與咨詢、管理咨詢、各類代理等咨詢效勞，提高效勞水平。只有這樣，才能求得生存和開展。 規(guī)和開展中小型會計師事務(wù)所的總體目標(biāo)規(guī)和開展中小事務(wù)所的總體目標(biāo)是：以科學(xué)開展觀為指導(dǎo)，以市場需求為導(dǎo)向，不斷探索和總結(jié)中小事務(wù)所開展規(guī)律，推進中小事務(wù)所依法規(guī)經(jīng)營，引導(dǎo)中小事務(wù)

9、所不斷實現(xiàn)體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和效勞創(chuàng)新，夯實中小事務(wù)所的開展根底，充分發(fā)揮中小事務(wù)所的獨特優(yōu)勢和重要作用。用5-10年的時間，打造出部管理規(guī)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量嚴(yán)格、效勞水平精裝、社會公信力強、能夠滿足我國經(jīng)濟社會開展需要的中小事務(wù)所群體。三、我國中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀隨著我國經(jīng)濟的不斷開展，注冊會計師行業(yè)所扮演的角色越來越重要，相應(yīng)的社會需求也逐漸擴大，從而會計事務(wù)所之間的競爭也就越來越劇烈。中小會計師事務(wù)所作為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成局部，要想發(fā)揮其在社會主義市場經(jīng)濟中的作用，應(yīng)首先找出自身存在的缺乏，分析了解當(dāng)前的情況，為事務(wù)所開展打下堅實的根底。 部質(zhì)量控制不嚴(yán)格1.獨立性受影響。影

10、響主要存在于兩個方面：第一，中小型事務(wù)所由于在當(dāng)?shù)貨]有什么大的影響，知名度不高，因此聯(lián)系業(yè)務(wù)的主要途徑是通過熟人介紹或是親戚朋友所負(fù)責(zé)的企業(yè)。因此在做審計工作的時候往往抹不開情面，較難堅持自己的獨立性。第二，上市公司、大型企業(yè)的會計市場根本上被“四大和國大所占領(lǐng)。中小型會計師事務(wù)所可分割的市場主要集中在一些中小型企業(yè)。注冊會計師往往不得不屈從于客戶的各種要求，使得其獨立性大打折扣甚至存在審計工作和會計效勞同一家公司的情況。2.業(yè)務(wù)程序不嚴(yán)格。審計方案沒有發(fā)揮其作用。審計方案劃分為總體策略和具體審計方案?？傮w審計策略用以確定審計圍、時間和方向。具體審計方案則是為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定審計

11、程序的性質(zhì)、時間和圍的決策。具體審計方案應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、方案實施的進一步審計程序和其他審計程序。而在中小型會計師事務(wù)所中，時間及時金錢，由于工作人員較少，而且審計人員拿的是提成工資，因此，無論是領(lǐng)導(dǎo)還是員工，都希望能迅速完成審計工作。為了節(jié)省時間，審計程序能省則省，審計方案往往在審計報告報出后歸集審計底稿時才進展補充。方案沒有起到絲毫的作用，反而成了負(fù)擔(dān)。復(fù)核程序不夠嚴(yán)格。在注冊會計師行業(yè)日益劇烈的市場競爭中，提高審計報告的質(zhì)量和效勞水平是各個會計師事務(wù)所提高自身核心競爭力的主要途徑和措施之一。要實現(xiàn)提高審計報告質(zhì)量和效勞水平的目標(biāo)，事務(wù)所就要千方百計地降低審計報告的過失率。三級復(fù)核制應(yīng)

12、當(dāng)是過失攔截率與確保審計報告產(chǎn)出效率的最正確結(jié)合點。采用三級復(fù)核制，讓三個不同環(huán)節(jié)的復(fù)核人員的優(yōu)勢互補，可以最大程度地降低審計報告的過失率。一級質(zhì)量復(fù)核是三級質(zhì)量復(fù)核之中的第一個環(huán)節(jié)，對于保證審計報告質(zhì)量起著根底性的作用，一般由工程經(jīng)理或者骨干人員承擔(dān)。二級質(zhì)量復(fù)核工作一般由審計部門經(jīng)理或其委托的復(fù)核人員承擔(dān)，相對質(zhì)監(jiān)部來說具有半專業(yè)化半職業(yè)化的性質(zhì)。因此，要按照復(fù)核的根本容與要求逐一進展復(fù)核，不可“偷工減料。三級質(zhì)量復(fù)核是先由質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)第三級復(fù)核，然后再由主任會計師或其委托的副主任會計師審核簽字。由于中小型會計師事務(wù)所人員較少，為了工作的迅速完成，往往根本做不到三級復(fù)核，有的甚至由于“時間緊

13、，任務(wù)重，僅由一人拍板定案，復(fù)核這一必經(jīng)程序也形同虛設(shè)。審計方法應(yīng)用單一。典型的審計方法有以下幾種：描述、比較、復(fù)算、審查、觀察、重做、巡視、盤點、總計、查詢、調(diào)節(jié)、瀏覽、追蹤、保證、審閱、分析、詢問、證實和確定、測試與抽樣、評價。然而，中小型會計師事務(wù)所在進展審計時，往往在賬表核對、賬證核對、賬賬核對上下足了功夫。而單一的審計方法使審計工作無法深入地了解被審計單位，經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)分析不夠準(zhǔn)確，影響了審計人員的職業(yè)判斷，從而大大增加了得出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險，而對于盤點這一審計方法，在應(yīng)用時也僅僅是在外表上做文章，流于形式。由于時間的限制，無法做到真正的盤點，盤點表上僅僅由被審計單位的保管員簽字，

14、甚至有的由會計人員代簽，而未進展任何實地盤點。 審計證據(jù)的質(zhì)量存在問題1.詢證存在的問題。作為審計中一種常見的程序和方法，詢證包括查詢和函證。查詢是指審計人員對有關(guān)人員進展書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。函證是指審計人員為印證被審計單位會計記錄所載是想而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。企業(yè)詢證函是企業(yè)在財產(chǎn)清查中為了核實往來款項的真實性而寄送往來單位的一種核對函件。在進展審計過程中，為了保證底稿形式上的完美、審計工作的“高效，審計人員往往與被審計單位進展溝通，找一些大額款項同時能夠回函的企業(yè)進展函證，而這些企業(yè)往往是被審計單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其真實性遭到質(zhì)疑。銀行詢證函是向銀行發(fā)函詢證銀行存款、銀

15、行借款、托管證券、應(yīng)付票據(jù)等情況，金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照財政部、中國人民銀行有關(guān)文件要求做出確證答復(fù)。銀行是根據(jù)銀行實際的賬戶余額出具函證，但有些銀行在詢證函上蓋章需要收取一定的費用，而這筆費用雖然由被審計單位來出，可對如今“顧客是上帝的會計師事務(wù)所這一行業(yè)，能否會得到“顧客的體諒.就算心里體諒，對于小型企業(yè)來說，是否又會花幾百元錢去銀行該這一印章呢.所以，大局部中小型會計師事務(wù)所只能用銀行對賬單來作為銀行存款余額的審計證據(jù)2.注冊會計師掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重。由于注冊會計師工資待遇較高，中小型會計師事務(wù)所無福消受，只能讓注冊會計師掛靠來“充充門面，而實際工作時，即使是工程經(jīng)理也未必是注冊會計師，由此造成審計

16、質(zhì)量大打折扣。 審計收費較低。審計收費分為計件和計時兩類。對承辦具體業(yè)務(wù)工程的，按計件標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；對承辦一般咨詢業(yè)務(wù)的，按計時標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。由于各地地區(qū)經(jīng)濟開展不同，審計收費標(biāo)準(zhǔn)也有著差異。但是中小型會計事務(wù)所為了生存、為了搶占市場，往往采取“薄利多銷的政策，壓低收費，以量取勝。例如，對于審計資產(chǎn)總額為1500萬元的企業(yè)，最低收費標(biāo)準(zhǔn)為6000元，而為了承攬審計業(yè)務(wù)，中小型會計師事務(wù)所對于2000元收費也會欣然承受，而這對于審計質(zhì)量較高的大型會計師事務(wù)所是無法承接的。會計師事務(wù)所效勞收費過低是制約我國注冊會計師行業(yè)安康開展的一項重要因素，過低收費不能支撐會計師事務(wù)所按照必要審計程序執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的本錢

17、，也難以支撐行業(yè)合理工資水平。 人力資源管理存在的問題1.中小會計師事務(wù)所人才理念滯后，難以培養(yǎng)員工的忠誠度。由于中小型會計師事務(wù)所人才理念比較滯后，對人才的培養(yǎng)和管理不能適應(yīng)事務(wù)所開展的需要，事務(wù)所對員工的培養(yǎng)缺乏正規(guī)而長遠(yuǎn)的培養(yǎng)規(guī)劃。多數(shù)事務(wù)所對員工進展的培訓(xùn)當(dāng)作福利或者是支出而不是投資，更不愿為員工培訓(xùn)“買單，降低對培訓(xùn)的投入，從而造成了員工的技能不能得到及時更新，缺乏開展空間與平安感。 2.中小會計師事務(wù)所對人力資源缺乏有效管理。中小型會計師事務(wù)員工人數(shù)較少，流動性較大，由于事務(wù)所業(yè)務(wù)的緊急需要，對于人員的招聘、錄用、留用、解聘根本上都是幾個合伙人作決定，并沒有正規(guī)的程序。導(dǎo)致了對于員

18、工任用的盲目性，這既使他們的能力沒有得到充分的發(fā)揮，也會給事務(wù)所的工作帶來不利的影響。 3.中小會計師事務(wù)所缺乏人才培訓(xùn)體制。中小型會計師事務(wù)所人員構(gòu)成比較復(fù)雜，水平參差不齊，而且大局部都是非注冊會計師。目前，注冊會計師行業(yè)培訓(xùn)大都針對的是中小事務(wù)所合伙人和注冊會計師，但這局部人在規(guī)模不大的事務(wù)所里面人數(shù)較少，而更多的員工得不到相應(yīng)的培訓(xùn)時機。中小型會計師事務(wù)所實習(xí)人員較多，在校生、畢業(yè)生、具有注冊會計師職業(yè)規(guī)劃的新手等等，這些實習(xí)人員理論和事務(wù)經(jīng)歷比較欠缺，由于缺乏正規(guī)的培訓(xùn)方案，他們往往不能較快地融入到新工作。4.合伙人一枝獨大，對會計師事務(wù)所的開展不利。權(quán)利集中在三個合伙人手里，遇上需要

19、做決策的事情也是這三個合伙人單獨碰頭商量，并不關(guān)心其他人員的想法。這樣導(dǎo)致解決問題不夠全面客觀，部人員矛盾加深。 部財務(wù)分配制度不夠健全會計師事務(wù)所財務(wù)分配制度是事務(wù)所根據(jù)具體情況制定的事務(wù)所部人員之間利益分配的方法。會計師事務(wù)所是智力密集型的企業(yè)。其“人合特征明顯，事務(wù)所的成員是事務(wù)所里最重要的資產(chǎn)也是最重要的本錢。根據(jù)管理會計的根本原理，在業(yè)務(wù)量到達(dá)一定的規(guī)模之前，變動本錢策略將優(yōu)于固定本錢策略。由于中小型事務(wù)所業(yè)務(wù)量沒有到達(dá)一定規(guī)模，采用浮開工資制度分配主要采取底薪+提成的方法。這種分配標(biāo)準(zhǔn)只是根據(jù)個人完成的工作量提成，在按注協(xié)的要求進展必要的留成(如提取風(fēng)險基金)外，一般都實行“分光政

20、策，在日常費用中則幾乎沒有質(zhì)量控制和培訓(xùn)等支出，這種分配方法的優(yōu)點在于能鼓勵人員增加業(yè)務(wù)量，但同時也會帶來一定的負(fù)面影響。首先收入只與業(yè)務(wù)量這一個指標(biāo)掛鉤，而導(dǎo)致審計人員在實際工作過程中過分的關(guān)注審計收入。質(zhì)量、效率、職業(yè)道德、能力如何都沒有計量標(biāo)準(zhǔn)，形成一個個互不干預(yù)，單獨核算的利益?zhèn)€體。使得整體環(huán)境過分重視眼前利益，而忽略長遠(yuǎn)戰(zhàn)略。 會計師事務(wù)所數(shù)量多，缺乏成熟品牌，競爭力缺乏自1980年我國注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，注冊會計師行業(yè)得到不斷的開展和壯大。至2004 年底，會計師事務(wù)所多達(dá)4900 多家，但全國有50 名以上CPA 的會計師事務(wù)所卻缺乏百家，僅占全部事務(wù)所總數(shù)約2%，而僅有

21、10 名以下含10 名CPA 的事務(wù)所占到總數(shù)的60%，有20 名以下含20 名CPA 的事務(wù)所占到總數(shù)的84%。各事務(wù)所之間通過壓價等手段進展不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重擾亂了審計市場的正常秩序。四、開展我國中小會計師事務(wù)所的建議面對中小事務(wù)所在開展過程中出現(xiàn)的問題，中小事務(wù)所要想在劇烈的競爭中取得勝利，就得揚長避短，采取適合自身開展的措施，促進中小會計師事務(wù)所的開展。 提高注冊會計師職業(yè)道德 獨立、客觀、公正是注冊會計是實現(xiàn)職業(yè)目標(biāo)的前提，是注冊會計師職業(yè)的的根本原則。在注冊會計師職業(yè)道德根本原則中，獨立、客觀、公正居于首位，可見其重要性。不能因為會計師事務(wù)所的大小而對其有不同的重視程度

22、，這是身為注冊會計師首要具備的素質(zhì)。不能為一時的利益，而將注冊會計師行業(yè)的名聲整個“拖下水。追溯注冊會計師審計開展歷程不難看出，注冊會計師審計是商品經(jīng)濟開展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的別離。由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營者提交的財務(wù)報表了解企業(yè)的經(jīng)營情況。因此，需要有一個來自強企業(yè)外部的持獨立性、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)財務(wù)報表的真實性和公允性作出判斷，注冊會計師應(yīng)運而生。如果會計師事務(wù)所繼續(xù)為自己一點點的利益而不惜犧牲注冊會計師的名譽作代價的話那最終換來的是注冊會計師行業(yè)的“滅亡。因此，身為會計師事務(wù)所、身為注冊會計師應(yīng)該時刻加強自身職業(yè)道德，不能單單依靠法律來約束。

23、 嚴(yán)格執(zhí)行審計業(yè)務(wù)程序不嚴(yán)格執(zhí)行審計業(yè)務(wù)程序會引起嚴(yán)重不夠的后果，甚至?xí)鹫麄€審計成粗的失敗。有的會計師事務(wù)所為了一時之快，顛倒審計程序，明明是方案，卻變成了完成審計工作后才進展的工作；有的減少審計程序，雖然審計時間大大縮短，可是審計風(fēng)險卻大大提高；有些審計程序是發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵，卻被審計人員無視?？傮w上說，會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)者對審計工作質(zhì)量重視不夠。解決這一問題的關(guān)鍵在于提高會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)，增強注冊會計師對審計風(fēng)險的意識。 提高審計證據(jù)質(zhì)量1.取消銀行詢證函收費銀行詢證函是了解企業(yè)銀行存款數(shù)額的作直接有力的證據(jù)。而現(xiàn)在很多銀行，尤其是大銀行都在不同的程度上有收費現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，向銀

24、行等金融機構(gòu)進展函證，應(yīng)該取消收費制度，企業(yè)在銀行存入、借出款項，形成企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，企業(yè)與銀行雙方建立了債權(quán)債務(wù)關(guān)系，雙方均有義務(wù)提供對方在本單位賬面的金額。2.堅決杜絕注冊會計師掛靠注冊會計師掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得審計質(zhì)量收到了不同程度的影響。在這方面，我認(rèn)為應(yīng)加強監(jiān)管力度。上級主管部門實行實地檢查以及檢舉制度。實地檢查是指注冊會計師協(xié)會對審計底稿進展檢查時，可以通過比對字跡、證件等進展核查。檢舉制度是廣泛汲取社會公眾的意見，通過社會公眾舉報及時了解會計師事務(wù)所的情況。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)掛靠現(xiàn)象，予以嚴(yán)懲，甚至直接撤銷注冊會計師職業(yè)資格。 遏制審計低收費，防止惡性競爭現(xiàn)行審計費用的支付方式是由事務(wù)所

25、直接向被審計單位收取審計費用，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計單位形成財務(wù)依存關(guān)系，長期以來是審計各界關(guān)注的焦點之一。針對目前審計委托人和被審計人合二為一的現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計收費監(jiān)管機構(gòu)。由于我國現(xiàn)在還不具備由審計報告使用者支付額審計費用的條件，應(yīng)該在事務(wù)所與被審計單位之間參加一個獨立的第三方機構(gòu)-審計監(jiān)管中心，該機構(gòu)必須與雙方單位均無直接或間接經(jīng)濟關(guān)系，其性質(zhì)是非盈利的監(jiān)管機構(gòu)，必須能夠保證公正性。這樣可以有效遏制會計師事務(wù)所亂收費，防止會計師事務(wù)所只見到惡性競爭。 建立人才培養(yǎng)機制1.企業(yè)要塑造良好的人才培養(yǎng)環(huán)境，改變?nèi)瞬排囵B(yǎng)理念。事務(wù)所是典型的知識型企業(yè)，其核心就是知識，而人既是知識創(chuàng)新的主體，又是知

26、識的載體。因此，對人的管理是知識型企業(yè)管理的核心容。管理做到以人為本，應(yīng)該認(rèn)識到人力資源管理不是簡單地“管人。更重要的是關(guān)心人和重視人。因此,企業(yè)應(yīng)該改變用人理念，真正樹立以人為本的管理思想，實行人性化管理,通過效勞員工來換取員工的忠誠效勞。 2.企業(yè)在人才培養(yǎng)中要考慮雙贏，激發(fā)員工的動力。在對員工職業(yè)生涯規(guī)劃上。組織的首要任務(wù)是動態(tài)地創(chuàng)造職業(yè)開展空間。以空間激發(fā)員工自我開展的動力，以機制促進組織與員工和諧開展，以培訓(xùn)作為員工開展的階梯。通過培訓(xùn)晉升是職業(yè)開展中對員工最有效的鼓勵方式。對員工進展職業(yè)開展規(guī)劃時，除以個人工作業(yè)績?yōu)楦淄?，還應(yīng)綜合考慮員工的技能和職業(yè)道德水平。以工作業(yè)績作為晉升的

27、惟一依據(jù)，很可能做出不恰當(dāng)?shù)臅x升決定。 3.創(chuàng)新培訓(xùn)方式，構(gòu)建完善的培訓(xùn)體系 對新員工的幫扶。進入事務(wù)所的員工都要經(jīng)歷實習(xí)階段，由于新員工對于會計實務(wù)不熟悉，這就需要老員工的幫扶。為此，中小型會計師事務(wù)所可以采取“一對一或“一對二的幫扶活動，一方面可以幫助新員工較快進入工作狀態(tài)，也可以加強事務(wù)所部的交流和融合。在幫扶方面,事務(wù)所不僅要指導(dǎo)新員工的實務(wù)操作，也要引導(dǎo)他們自我學(xué)習(xí)和提高。 加強在職培訓(xùn)工作。做好會計師事務(wù)所的工作都必要要求員工有專業(yè)的會計、審計知識，而就職于中小型會計師事務(wù)所的員工大多沒有注冊會計師執(zhí)業(yè)書，因此，對于他們來說，加強專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)是職業(yè)規(guī)劃的必經(jīng)階段。為了加強在

28、職培訓(xùn)工作，一方面應(yīng)當(dāng)呼吁行業(yè)協(xié)會開展針對非注冊會計師員工的培訓(xùn)，另一方面，會計師事務(wù)所可以利用業(yè)務(wù)淡季時為員工開展講座或業(yè)務(wù)經(jīng)歷交流會，主講人可以是主任會計師、優(yōu)秀員工或者高校教師。這樣就能做到信息交流，知識分享，相互學(xué)習(xí)，共同開展。 提供員工培訓(xùn)平臺和時機。事務(wù)所作為知識性企業(yè),所需要的員工應(yīng)當(dāng)承受專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，而高校里財會專業(yè)的學(xué)生又需要到會計師事務(wù)所去實習(xí)和提高。這樣，會計師事務(wù)所和高校就有了相互合作的動機。高校在會計師事務(wù)所設(shè)立實習(xí)基地，一方面這樣學(xué)校可以培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力，另一方面事務(wù)所可以作一定的人才儲藏。而且，高?？梢詾槭聞?wù)所的員工進展專業(yè)知識的培訓(xùn)。這樣的合作是“雙贏

29、的。正視事務(wù)所人才的流失。知識型員工具有較高的流動性。知識型員工由于占有特殊生產(chǎn)要素，即隱含于他們頭腦中的知識，而且他們有能力承受新工作、新任務(wù)的挑戰(zhàn)，因而擁有遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)工人的職業(yè)選擇權(quán)。一旦現(xiàn)有工作沒有足夠的吸引力，或缺乏充分的個人成長時機和開展空間，他們會很容易地轉(zhuǎn)向其他公司，尋求新的就業(yè)時機。所以，知識型員工更多地忠誠于對職業(yè)的承諾，而非對企業(yè)組織的承諾。對于員工的離職，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持一種寬容和支持的態(tài)度。 實行集體決策制度,防止合伙人一枝獨大中小型會計師事務(wù)所實行集體決策制度有兩點原因：首先合伙企業(yè)具有高風(fēng)險的連帶責(zé)任。集體決策制度能夠防止現(xiàn)階段部份合伙人獨斷專權(quán)給中小會計師事務(wù)所帶

30、來的高風(fēng)險負(fù)面影響；其次，集體決策制度可以解決中小型會計師事務(wù)所人力資源相對缺乏的現(xiàn)狀，因為，集體決策制度使中小會計師事務(wù)所成為一個由不同知識和特長的人員組成的綜合、全面的知識集體，它可以有效解決單個人員知識經(jīng)歷缺乏的問題，能夠?qū)崿F(xiàn)取長補短。實質(zhì)上，中小型會計師事務(wù)所實行集體決策制度有先天的優(yōu)勢，規(guī)模小、人員少的特征使得中小會計師事務(wù)所部交流通暢、及時,信息獲知力強，對客戶需求及市場變化在短時間可以告知全體人員，這樣也可以彌補受規(guī)模制約，難以獲得規(guī)模效益的缺陷。完善部財務(wù)分配制度,實行有效的績效考核制度,在公平的根底上尋求差異化在進展評價的時候，評價方法可以采用評分法，即對每一個評價指標(biāo)給定一

31、個分值和權(quán)重。在對被評價的對象的具體情況進展考核之后，按照公平合理的原則進展評分，然后把各項指標(biāo)的得分跟權(quán)重相乘，這些指標(biāo)的總和即是被評價對象的最后得分。這個得分將與其收入直接掛靠。該事務(wù)所對于擁有不同身份的人員，考核的容是有差異的。事務(wù)所的合伙人員，“績效考核主要考核點有出資的多少。高級經(jīng)理的考核點則有工作的組織能力、任務(wù)的完成情況、工作量及收入的完成情況，其中對溝通能力、團隊中發(fā)揮的作用等較為重視。對業(yè)務(wù)承接人員的考核重點則在于業(yè)務(wù)量的大小。審計經(jīng)理有除了要求工作組織能力、工作完成情況和工程回收率之外，還特別強調(diào)與客戶的關(guān)系、工作底稿和報告書的審閱等。而對審計員來說，考核重點則是工作任務(wù)的

32、完成情況，是否按時按量的完成布置的。對助理人員則可以考慮發(fā)放固定工資，這其中一位人員可能會擁有兩種或兩種以上的身份。 進展市場細(xì)分，積極拓展領(lǐng)域由于市場競爭劇烈，攬到的審計業(yè)務(wù)一般都集中在14月份，512月業(yè)務(wù)不多，因而出現(xiàn)了旺季大家熱火朝天爭搶業(yè)務(wù)，淡季收入直線下降甚至要裁員的現(xiàn)象。這樣一來在市場淡季保持競爭力便成了會計師事務(wù)所可持續(xù)開展的關(guān)鍵。目前國事務(wù)所的中介效勞業(yè)務(wù)主要有以下幾個種類:審計類業(yè)務(wù)，包括全球上市審計業(yè)務(wù)，國上市審計業(yè)務(wù)，國年度報表審計，離任審計、資本驗證業(yè)務(wù)、司法鑒證業(yè)務(wù)、其他審計業(yè)務(wù)；資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)；代理類業(yè)務(wù)，包括稅務(wù)代理、稅務(wù)審計業(yè)務(wù)、工商代理業(yè)務(wù)、代理記賬、其他代理

33、業(yè)務(wù)；咨詢類業(yè)務(wù)，包括:企業(yè)管理咨詢、企業(yè)戰(zhàn)略分析、營銷分析、財務(wù)參謀、預(yù)算管理、控設(shè)計及評價、其他咨詢業(yè)務(wù)； IT系統(tǒng)管理咨詢，包括信息系統(tǒng)平安認(rèn)證及評估，信息系統(tǒng)設(shè)計及分析等；法律咨詢業(yè)務(wù)。中小型會計師事務(wù)所受到其職業(yè)資格和規(guī)模的限制,效勞的對象為當(dāng)?shù)氐闹行∑髽I(yè),除去沒有資格承接的業(yè)務(wù)和己經(jīng)接近飽和的審計、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)外，可以看到在3至6類業(yè)務(wù)中有很大的開展空間，因此中小型會計師事務(wù)所的合伙人可以在這方面做足工夫。 品牌定位，提高競爭能力有學(xué)者曾把注冊會計師行業(yè)的品牌分為典范型品牌、模仿型品牌、挑戰(zhàn)型品牌和補充型品牌。中小會計師事務(wù)所適用模仿型品牌和補充型品牌。因為模仿型品牌的經(jīng)營者是以典

34、范型品牌為模仿對象，并根據(jù)自己的特色開拓經(jīng)營領(lǐng)域。模仿型品牌經(jīng)營者必須認(rèn)識到如何保持已有的客戶，如何力爭一定數(shù)量的新客戶。為此模仿型經(jīng)營者都力爭在自己的目標(biāo)市場中表達(dá)*些特殊的利益，要么保持較低的本錢和收益，要么提供比別人更多、更高質(zhì)量的效勞，同時不違背職業(yè)道德、不招致其他品牌的報復(fù)。而補充型品牌經(jīng)營者奉行的是小規(guī)模、專業(yè)化經(jīng)營。許多大公司往往不愿意在很小的市場或很小的利潤市場上下功夫，從而在這一環(huán)境下產(chǎn)生補充型品牌。這一品牌經(jīng)營者的策略是專業(yè)化經(jīng)營，通常是效勞專業(yè)化、價格專業(yè)化、區(qū)域?qū)I(yè)化、效勞特點專業(yè)化、特殊客戶專業(yè)化等。大、中、小會計師事務(wù)所各有各的特點、專長，效勞的客戶規(guī)模也有差異，提供的效勞品種也會有不同的側(cè)重，各自在不同的市場層面上奉獻自己的力量。隨著行業(yè)競爭的加劇，中小會計師事務(wù)所面對國