CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記： 第02章 金融資產(chǎn)

1、其次章 金融資產(chǎn)1.概念：金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，貨款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。留意：長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。2.分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的名稱初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量計(jì)量屬性1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)當(dāng)期損益公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)當(dāng)期損益公允價(jià)值2.持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，攤余成本歷史成本3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)歷史成本4.可供出售金融資

2、產(chǎn)公允價(jià)值，公允變動(dòng)計(jì)全部者權(quán)益，變動(dòng)大的計(jì)減值損失。公允價(jià)值留意： 1.以上四類不得相互重分類，（2）和（4）在特定狀況下可以重分類。2.金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得任憑轉(zhuǎn)變，不能今日確定這個(gè)，明天確定那個(gè)。具體屬于哪一類由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財(cái)務(wù)人員可參與。3.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買，發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)，詢問公司，券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)，折價(jià)，融資費(fèi)用，內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。差旅費(fèi)不屬于交易費(fèi)用名稱概述1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1.取得目的，近期內(nèi)出售，賺取差價(jià)，必需

3、有公允的 2.短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理3.屬于衍生工具 【考點(diǎn)】核算時(shí)，均通過（交易性金融資產(chǎn)）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.消退不全都2.正式書面文件已載明2.持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和力量持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1.到期日固定，回收金額固定或可確定。（債券是，股票不是），如：在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債，企業(yè)債券，金融債券等，可以劃分持有至到期投資。）2.有明確意圖持有至到期【表明沒有企圖：期限不確定；有變化就出售；發(fā)行方低價(jià)清償；投資方有權(quán)贖回】 留意：發(fā)行方有權(quán)贖回的債務(wù)工具仍舊可以劃為此類

4、。3.有力量持有至到期，有足夠的財(cái)務(wù)資源。【表明沒有力量：財(cái)務(wù)限制；法律限制】4.到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響： 相對(duì)于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)馬上將期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來可供出售金融資產(chǎn)。假如持續(xù)了二個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，還末出售，可再轉(zhuǎn)為持有至到期投資。例外狀況：1. 距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響 2.依據(jù)合同商定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎全部初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分

5、類是由于企業(yè)無法把握、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種狀況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)峻惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著削減了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流淌性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充分率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，予以出售。3.貸款和應(yīng)收款

6、項(xiàng)在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。特征：1.回收金額固定或可確定2.無活躍市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)分4.可供出售金融資產(chǎn)通常狀況下，應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的，像債券投資，股票投資，基金投資。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置減值1.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）1.處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 2.將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益留意：選擇題是看清時(shí)點(diǎn)1.出售時(shí)收益,售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，+公允價(jià)值變動(dòng)的轉(zhuǎn)銷額，不含交易費(fèi)用

7、2.從購(gòu)入時(shí)至出售：含 利息收入，售價(jià)-賬面價(jià)值+利息收入-交易費(fèi)用3.當(dāng)年利潤(rùn)表中的收益：是投資收益的余額。由于以公允價(jià)值計(jì)量，所以不需計(jì)提減值。2.持有至到期投資公允價(jià)值+交易費(fèi)用，（指一級(jí)科目），交易費(fèi)用在（持有至到期投資-利息調(diào)整科目核算。用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量， 1.分期利息攤余成本=期初+實(shí)際利息-收入2.到期一次還本付息攤余成本=期初+實(shí)際利息3.持有期間出售，留意要調(diào)整期初攤余成本。4.要扣除已發(fā)生的減值。攤余成本=期初+實(shí)際-收入-減值處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。留意：不是賬面余額。發(fā)生減值是，將賬面價(jià)值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失

8、，計(jì)入當(dāng)期損益。減值預(yù)備轉(zhuǎn)回：賬面價(jià)值恢復(fù)，減值預(yù)備轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。留意：轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不應(yīng)起過轉(zhuǎn)之前的攤余成本。轉(zhuǎn)換時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入資本公積，（留意，轉(zhuǎn)換時(shí)的金額）3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和接受實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同持有至到期投資4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允正常的變動(dòng)計(jì)全部者權(quán)益，不正常的記減值（一般為20%）留意：攤余成本不等賬面價(jià)值，由于有不屬于減值部份。即公允變動(dòng)部份。核算時(shí)看清賬面價(jià)值與攤余成本。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)投資收益。將期

9、間產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)投資收益發(fā)生減值時(shí)，將賬面價(jià)值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，留意：原記入資本公積的余額應(yīng)轉(zhuǎn)為0，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）減值預(yù)備轉(zhuǎn)回：1債務(wù)的減值轉(zhuǎn)回，記當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）2權(quán)益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積。轉(zhuǎn)換按公允價(jià)值計(jì)量，公允與賬面價(jià)值差額計(jì)資本公積。留意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。初始后續(xù)處置減值交易性金融資產(chǎn)補(bǔ)：【常見測(cè)試指標(biāo)有：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算?！?.持有期間宣告股利或計(jì)息借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：

10、銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）4出售由于以公允價(jià)值計(jì)量，所以不需計(jì)提減值。3.期末計(jì)價(jià) （1）公允價(jià)值賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)持有至到期投資環(huán)節(jié)主要有三個(gè)： 1.取得投資時(shí)2.期末：（1）計(jì)息；（2）減值3.處置時(shí)（1）到期收回；（2）出售；（3）重分類。1、取得：測(cè)試指標(biāo)：入賬成本持有期間投資收益出售時(shí)損益額某時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值（3）轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，站銀行角度來學(xué)習(xí)1發(fā)放貸款：借：貸款本金 （本金

11、+交易費(fèi)）*利息調(diào)整（差額）貸：吸取存款/存放中心銀行款項(xiàng)（實(shí)付額）2確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金×合同i）貸：利息收入 （攤余×實(shí)利） *貸款利息調(diào)整【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以接受合同利率計(jì)算確定利息收入。收到貸款利息：借：吸取存款 （票利）貸：應(yīng)收利息3確認(rèn)減值損失：把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款已減值”：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失預(yù)備同時(shí)，貸款減值后，貸款下設(shè)全部的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款已減值”。借：貸款已減值貸：貸款本金 *利息調(diào)整 應(yīng)收利息 （未收利息）4確認(rèn)減值后，2筆分錄：（1）按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確

12、認(rèn)利息收入：借：貸款損失預(yù)備貸：利息收入（期初攤余×實(shí)利）【注】此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同i”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。（2）減值后，實(shí)際收到利息：借：吸取存款 （票利）貸：貸款已減值實(shí)際利息收入攤余×實(shí)利貸款的攤余成本攤收現(xiàn)實(shí)際利息減值損失5的確無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：貸款損失預(yù)備貸：貸款已減值同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，削減表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。6已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：借：貸款已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）貸：貸款損失預(yù)備借：吸取存款 (實(shí)收額)貸：貸款已減值*資

13、產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本當(dāng)期投資收益（利息收入）現(xiàn)金的流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失。貸款的減值：將來的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值預(yù)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失預(yù)備。7抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)）*營(yíng)業(yè)外支出 貸款損失預(yù)備（損失已沖）貸：貸款已減值本金減值 應(yīng)交稅費(fèi)（2）抵債資產(chǎn)租金：借：存放中心銀行款項(xiàng)貸：其他業(yè)務(wù)收入抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備原值現(xiàn)價(jià)借：資產(chǎn)減值損失（原價(jià)現(xiàn)價(jià)） 貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備（3）確認(rèn)發(fā)生的修理費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：存放中心銀行款項(xiàng)等（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中心銀行款項(xiàng)(實(shí)收)抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備 *營(yíng)業(yè)外支出 貸：抵債資

14、產(chǎn)（原價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收款項(xiàng)略可供出售金融資產(chǎn)1、取得時(shí)（2）期末計(jì)息、計(jì)價(jià)或減值可供出售債券的攤余成本，不包含公允價(jià)值變動(dòng)。即攤余成本賬面價(jià)值期末計(jì)價(jià)a、公允價(jià)值賬面余額，即漲價(jià)，則借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積b、公允價(jià)值賬面余額，即跌價(jià)（正常波動(dòng)），則借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3、減值重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）補(bǔ)：減值預(yù)備的具體分錄1.資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)銷）可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)2.減值損失轉(zhuǎn)回 A,債務(wù)

15、借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失B，權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積提示：由于債券變動(dòng)小，股票變動(dòng)大，所以股票不從利潤(rùn)中轉(zhuǎn)。取得時(shí)分兩種狀況股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施把握：假如能夠?qū)嵤┌盐眨淮嬖诮K止確認(rèn)問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是把握關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；2金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移，

16、則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的推斷條件運(yùn)用于整項(xiàng)金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)推斷條件運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形： 1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的肯定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的肯定比例轉(zhuǎn)移等。3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的肯定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的肯定比例轉(zhuǎn)移等。符合終止確認(rèn)條件的狀況不符合終止確認(rèn)條件的狀況定義1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2）企業(yè)已

17、將金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。推斷下列狀況就表明已將金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)（如應(yīng)收債權(quán)出售）。附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，但回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（按市場(chǎng)行情回購(gòu)，即出售不以回購(gòu)為條件，屬于公允交易）。 附重大價(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（類似售后回購(gòu)協(xié)議，但需回購(gòu)的可能性微小）。

18、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，但仍保留了全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，不應(yīng)終止確認(rèn)。情形有：附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，如票據(jù)貼現(xiàn)。附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)。附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（回購(gòu)的可能性很大）。補(bǔ)償信用損失的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。附總回報(bào)互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售。計(jì)量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益（借+，貸）因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)原直接計(jì)入全部者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（累計(jì)損失）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值原直接計(jì)入全部者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允

19、價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入全部者權(quán)益的累計(jì)額。（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，依據(jù)各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒔K止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入全部者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)全部權(quán)上幾乎全部的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，應(yīng)當(dāng)連續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷?！咎崾尽考偃缬蒙虡I(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。假如用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)

20、和酬勞已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。賬務(wù)處理不附追索權(quán) 借：銀行存款 （實(shí)收額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）其他應(yīng)收款 （退回款額） 壞賬預(yù)備資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)移可供出售公允價(jià)值變動(dòng)） *營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù) （面值） *營(yíng)業(yè)外收入/投資收益 附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款，實(shí)際利率法攤銷確認(rèn)為利息費(fèi)用。借：銀行存款 （實(shí)收額）短期借款利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款成本（面值）【例9】同書216（1）20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款263 250營(yíng)業(yè)外支出 64 350其他應(yīng)收款 23 400貸：應(yīng)收賬款351 000出售債權(quán)的賬面價(jià)值為：351 00023 400327 600（元）

21、（2）20×4年8月3日收到退回的商品：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400貸：其他應(yīng)收款23 400借：庫(kù)存商品13 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13 000 情形一：退回更多。假設(shè)8月3日實(shí)際退回商品價(jià)款46 800元，則： 收到時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800貸：其他應(yīng)收款23 400銀行存款（支付給銀行）23 400債權(quán)售價(jià)，是在考慮了估量的銷售退回（或銷售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎(chǔ)上確定的，因此，與后來實(shí)際退回的金額不相等時(shí)，應(yīng)與銀行再次結(jié)算（多退少補(bǔ)）。 情形二：退回更少。假設(shè)8月3日實(shí)際退回商品價(jià)款11

22、700元，則： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700銀行存款（銀行補(bǔ)付甲公司）11 700貸：其他應(yīng)收款23 400 假設(shè)合同商定附有追索權(quán)，其他不變。屬于不符合終止確認(rèn)條件的情形。 （1）20×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：借：銀行存款263 250 貸：短期借款263 250（2）20×4年8月3日收到退回的商品價(jià)款23 400元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400（3）情形一：假設(shè)20×4年10月31日銀行收到價(jià)款借：短期借款263 250營(yíng)業(yè)外支出 64 350

23、 貸：應(yīng)收賬款327 600（351 00023 400）（3）情形二：假設(shè)20×4年10月31日銀行沒收到價(jià)款借：短期借款263 250 貸：銀行存款263 250 【例10】應(yīng)收票據(jù) 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限商定日期承兌付款，屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過6個(gè)月。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；分為帶息和不帶息。不帶息匯票的到期值面值，帶息匯票的到期值面值利息。持票人可以將沒有到期的商業(yè)票據(jù)賣給銀行，以便提前取得現(xiàn)款，這叫貼現(xiàn)。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種狀況，會(huì)計(jì)處理比照應(yīng)收債權(quán)出售（比照【例9】）。甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)