審計學之其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)

1、第二十一章第二十一章 其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱 第二節(jié)第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核預(yù)測性財務(wù)信息的審核第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計第四節(jié)第四節(jié) 相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù) 第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱 一、財務(wù)報表審閱概述一、財務(wù)報表審閱概述二、財務(wù)報表審閱的實施二、財務(wù)報表審閱的實施三、審閱報告三、審閱報告一、財務(wù)報表審閱概述一、財務(wù)報表審閱概述p財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱 是指注冊會計師接受委托，在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說是指注冊會計師接受委托，在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會

2、明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù)反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù) p特點特點 l 審閱范圍比審計范圍小審閱范圍比審計范圍小l 實施的程序?qū)嵤┑某绦?l 審閱提供的是有限保證審閱提供的是有限保證 二、財務(wù)報表審閱的實施二、財務(wù)報表審閱的實施業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括的主要內(nèi)容業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括的主要內(nèi)容l審閱業(yè)務(wù)的目標；審閱業(yè)務(wù)的目標；l管理層對財務(wù)報表的責任管理層對財務(wù)報表的責任l審閱范圍審閱范圍l

3、注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息l預(yù)期提交的報告樣本預(yù)期提交的報告樣本l說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為l說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求規(guī)或第三方對審計的要求二、財務(wù)報表審閱的實施二、財務(wù)報表審閱的實施在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當運用職

4、業(yè)判斷，并考慮以下因素應(yīng)當運用職業(yè)判斷，并考慮以下因素l以前期間執(zhí)行財務(wù)報表審計或?qū)忛喫私獾那闆r以前期間執(zhí)行財務(wù)報表審計或?qū)忛喫私獾那闆rl對被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會計準則和相關(guān)會計制度及對被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會計準則和相關(guān)會計制度及行業(yè)慣例行業(yè)慣例l被審閱單位的會計信息系統(tǒng)被審閱單位的會計信息系統(tǒng)l被審閱單位管理層的判斷對特定項目的影響程度被審閱單位管理層的判斷對特定項目的影響程度l各類交易和賬戶余額的重要性各類交易和賬戶余額的重要性二、財務(wù)報表審閱的實施二、財務(wù)報表審閱的實施財務(wù)報表審閱主要實施詢問和分析程序，具體內(nèi)容財務(wù)報表審閱主要實施詢問和分析程序，具體

5、內(nèi)容l了解被審閱單位及其環(huán)境了解被審閱單位及其環(huán)境l詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度及行業(yè)慣例詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度及行業(yè)慣例l詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序l詢問財務(wù)報表中所有重要的認定詢問財務(wù)報表中所有重要的認定l實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目l詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施影響的措施l閱讀財務(wù)報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基

6、礎(chǔ)閱讀財務(wù)報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)l獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾鎸忛唸蟾娑?、財?wù)報表審閱的實施二、財務(wù)報表審閱的實施在實施詢問程序時，注冊會計師應(yīng)當向負責財務(wù)會計在實施詢問程序時，注冊會計師應(yīng)當向負責財務(wù)會計事項的人員詢問的事項事項的人員詢問的事項l所有交易是否均已記錄所有交易是否均已記錄l財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制l被審閱單位業(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化；在實施上述八項程被審閱單位業(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化；在實施上述

7、八項程序時發(fā)現(xiàn)的問題序時發(fā)現(xiàn)的問題l除此之外，注冊會計師還應(yīng)當詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要除此之外，注冊會計師還應(yīng)當詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項，但注冊會計師沒有責任實施程序以在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項，但注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項識別審閱報告日后發(fā)生的事項編制審閱工作底稿編制審閱工作底稿l注冊會計師應(yīng)當將為審閱報告提供證據(jù)的重大事項以及按照注冊會計師應(yīng)當將為審閱報告提供證據(jù)的重大事項以及按照財務(wù)報表財務(wù)報表審閱準則審閱準則規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)記錄于審閱工作底稿中規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)記錄于審閱工作底稿中三、審

8、閱報告三、審閱報告p 審閱報告審閱報告基本要素基本要素l 標題標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告審閱報告”。l 收件人收件人應(yīng)當為審閱業(yè)務(wù)的委托人，審閱報告應(yīng)當載明收件人應(yīng)當為審閱業(yè)務(wù)的委托人，審閱報告應(yīng)當載明收件人的全稱，如的全稱，如“股份有限公司全體股東股份有限公司全體股東”。l 引言段引言段應(yīng)當說明已審閱財務(wù)報表的名稱、反映的日期或期間應(yīng)當說明已審閱財務(wù)報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理層和注冊會計師的責任以及被審閱單位管理層和注冊會計師的責任l 范圍段范圍段應(yīng)當說明以下內(nèi)容應(yīng)當說明以下內(nèi)容 審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準則，即審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準則，即中國注冊會計師審閱準則第中國

9、注冊會計師審閱準則第2101號號財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱 財務(wù)報表審閱實施的主要程序包括詢問和分析程序，提供的保證程度財務(wù)報表審閱實施的主要程序包括詢問和分析程序，提供的保證程度低于審計低于審計 注冊會計師沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見注冊會計師沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見三、審閱報告三、審閱報告p 審閱報告審閱報告基本要素基本要素（續(xù)）（續(xù)）l 結(jié)論段結(jié)論段 根據(jù)注冊會計師的審閱，如果沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表根據(jù)注冊會計師的審閱，如果沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未

10、能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當提出無保留結(jié)論會計師應(yīng)當提出無保留結(jié)論 如果注意到某些事項使注冊會計師相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計如果注意到某些事項使注冊會計師相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)的會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被準則和相關(guān)的會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，則應(yīng)當在審閱報告的結(jié)審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，則應(yīng)當在審閱報告的結(jié)論段前增加說明段，說明這些事項對財務(wù)報表的影響，并提出保留結(jié)

11、論段前增加說明段，說明這些事項對財務(wù)報表的影響，并提出保留結(jié)論論 注冊會計師的簽名和蓋章注冊會計師的簽名和蓋章審閱報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并審閱報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章。蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章。 會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 報告日期報告日期注冊會計師完成審閱工作的日期，該日期不應(yīng)早于注冊會計師完成審閱工作的日期，該日期不應(yīng)早于被審閱單位管理層批準財務(wù)報表的日期被審閱單位管理層批準財務(wù)報表的日期第二節(jié)第二節(jié) 預(yù)測性財務(wù)信息的審核預(yù)測性財務(wù)信息的審核一、預(yù)測性財務(wù)信息審核概述一、預(yù)測性財務(wù)信息審核概述二、預(yù)測性財務(wù)信息審核目標與保證

12、程度二、預(yù)測性財務(wù)信息審核目標與保證程度三、預(yù)測性財務(wù)信息審核的實施三、預(yù)測性財務(wù)信息審核的實施四、審核報告四、審核報告一、預(yù)測性財務(wù)信息審核概述一、預(yù)測性財務(wù)信息審核概述預(yù)測性預(yù)測性財務(wù)信財務(wù)信息息是指企業(yè)管理層依據(jù)對未來可能發(fā)生的交易事項或是指企業(yè)管理層依據(jù)對未來可能發(fā)生的交易事項或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息預(yù)測性預(yù)測性財務(wù)信財務(wù)信息的意息的意義義u預(yù)測性的盈利能力信息，有利于投資者作出新的預(yù)測性的盈利能力信息，有利于投資者作出新的投資決策投資決策u預(yù)測性的財務(wù)狀況信息，有利于債權(quán)人評估企業(yè)預(yù)測性的財務(wù)狀況信息，有利于債權(quán)人評估企業(yè)的未來償債能力的未來

13、償債能力一、預(yù)測性財務(wù)信息審核概述一、預(yù)測性財務(wù)信息審核概述編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)編制預(yù)測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè): 最佳估計假設(shè)和推測性最佳估計假設(shè)和推測性假設(shè)假設(shè)l最佳估計假設(shè)最佳估計假設(shè)截至編制預(yù)測性財務(wù)信息日，管理層對截至編制預(yù)測性財務(wù)信息日，管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設(shè)預(yù)期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設(shè)l推測性假設(shè)推測性假設(shè)管理層對未來事項和采取的行動作出的假管理層對未來事項和采取的行動作出的假設(shè)，該事項或行動預(yù)期在未來不一定發(fā)生設(shè)，該事項或行動預(yù)期在未來不一定發(fā)生預(yù)測性財務(wù)信息的種類預(yù)測性財務(wù)信息的種類l財務(wù)預(yù)測財務(wù)預(yù)測管理層在最佳估計假設(shè)基礎(chǔ)上編制

14、的預(yù)測性管理層在最佳估計假設(shè)基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息財務(wù)信息l財務(wù)規(guī)劃財務(wù)規(guī)劃管理層基于推測性假設(shè)，或同時基于推測性管理層基于推測性假設(shè)，或同時基于推測性假設(shè)和最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息假設(shè)和最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息二、預(yù)測性財務(wù)信息審核目標與保證程度二、預(yù)測性財務(wù)信息審核目標與保證程度審審核核目目標標u對基本假設(shè)進行審核對基本假設(shè)進行審核u對信息的編制基礎(chǔ)進行審核對信息的編制基礎(chǔ)進行審核u對預(yù)測性財務(wù)信息的列報進行審核對預(yù)測性財務(wù)信息的列報進行審核u對會計政策進行審核對會計政策進行審核 保保證證程程度度注冊會計師不能對預(yù)測的準確性作出保證，不能對預(yù)測注冊會計師不能對預(yù)測的準確

15、性作出保證，不能對預(yù)測性財務(wù)信息能否實現(xiàn)表示任何意見，也不承擔任何責任性財務(wù)信息能否實現(xiàn)表示任何意見，也不承擔任何責任三、預(yù)測性財務(wù)信息審核的實施三、預(yù)測性財務(wù)信息審核的實施簽訂業(yè)務(wù)約定書，注冊會計師必須考慮下列因素簽訂業(yè)務(wù)約定書，注冊會計師必須考慮下列因素l信息的預(yù)定用途信息的預(yù)定用途l信息的使用范圍，是廣泛發(fā)放還是有限分發(fā)信息的使用范圍，是廣泛發(fā)放還是有限分發(fā)l假設(shè)的性質(zhì)，是最佳估計假設(shè)還是推測性假設(shè)假設(shè)的性質(zhì)，是最佳估計假設(shè)還是推測性假設(shè)l信息中包含的要素信息中包含的要素l信息涵蓋的期間信息涵蓋的期間三、預(yù)測性財務(wù)信息審核的實施三、預(yù)測性財務(wù)信息審核的實施計劃審核工作，特別關(guān)注下列直接影

16、響預(yù)測性財務(wù)信息的編計劃審核工作，特別關(guān)注下列直接影響預(yù)測性財務(wù)信息的編制的事項制的事項l與編制預(yù)測性財務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負責編制預(yù)測性財務(wù)信與編制預(yù)測性財務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制，以及負責編制預(yù)測性財務(wù)信息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗息人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗l支持管理層作出假設(shè)的文件的性質(zhì)支持管理層作出假設(shè)的文件的性質(zhì)l管理層運用統(tǒng)計、數(shù)學方法及計算機輔助技術(shù)的程度管理層運用統(tǒng)計、數(shù)學方法及計算機輔助技術(shù)的程度l管理層形成和運用假設(shè)時使用的方法管理層形成和運用假設(shè)時使用的方法l以前期間編制預(yù)測性財務(wù)信息的準確性，及其與實際情況出現(xiàn)重大差以前期間編制預(yù)測性財務(wù)信息的準確性，及其與實際情況出現(xiàn)重大差異

17、的原因異的原因l歷史財務(wù)信息，包括了解歷史財務(wù)信息是否經(jīng)過審計或?qū)忛?，是否選歷史財務(wù)信息，包括了解歷史財務(wù)信息是否經(jīng)過審計或?qū)忛?，是否選用了恰當?shù)臅嬚哂昧饲‘數(shù)臅嬚呷㈩A(yù)測性財務(wù)信息審核的實施三、預(yù)測性財務(wù)信息審核的實施實施審核程序?qū)嵤徍顺绦騦基本假設(shè)的審核基本假設(shè)的審核l編制過程的審核編制過程的審核l列報的審核列報的審核 l會計政策的審核會計政策的審核 四、審核報告四、審核報告內(nèi)容內(nèi)容標題標題“審核報告審核報告”收件人收件人指出所審核的預(yù)測性財務(wù)信息指出所審核的預(yù)測性財務(wù)信息提及審核預(yù)測性財務(wù)信息時依據(jù)的準則提及審核預(yù)測性財務(wù)信息時依據(jù)的準則說明管理層對預(yù)測性財務(wù)信息（包括編制該信

18、息所依據(jù)的假設(shè)）負責說明管理層對預(yù)測性財務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)）負責需要時，提及預(yù)測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制需要時，提及預(yù)測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理的基礎(chǔ)以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理的基礎(chǔ)對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當編制，并按照適用的會計準則和相關(guān)對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當編制，并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見對預(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出警示對預(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出警示注冊會計師的簽名和蓋章注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、

19、地址及蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報告日期報告日期第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計一、內(nèi)部控制審計概述一、內(nèi)部控制審計概述二、計劃審計工作二、計劃審計工作三、實施審計工作三、實施審計工作四、內(nèi)控審計評價四、內(nèi)控審計評價五、完成審計工作五、完成審計工作六、出具審計報告六、出具審計報告一、內(nèi)部控制審計概述一、內(nèi)部控制審計概述內(nèi)部控制審內(nèi)部控制審計的重要性計的重要性內(nèi)部控制是企業(yè)重要的管理活動，主要目標旨在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)重要的管理活動，主要目標旨在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，提高經(jīng)營效率和效果，增強財務(wù)信息的真實性戰(zhàn)略目標，提高經(jīng)營效率和效果，增強財務(wù)信息的真實性和可靠性，促使企業(yè)遵守相應(yīng)

20、的法律、法規(guī)等和可靠性，促使企業(yè)遵守相應(yīng)的法律、法規(guī)等內(nèi)部控內(nèi)部控制審計制審計的含義的含義注冊會計師接受委托，對被審計單位特定基準日財務(wù)報告內(nèi)部注冊會計師接受委托，對被審計單位特定基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，發(fā)表審計意見控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，發(fā)表審計意見內(nèi)部控內(nèi)部控制審計制審計含義的含義的理解理解u企業(yè)內(nèi)部控制審計基于特定基準日。注冊會計師基于基準日企業(yè)內(nèi)部控制審計基于特定基準日。注冊會計師基于基準日（如（如12月月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見涵蓋的整個期

21、間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見u財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)控責任與注冊財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)控責任與注冊會計師審計責任會計師審計責任 u整合審計整合審計 二、計劃審計工作二、計劃審計工作接受委托接受委托注冊會計師在接受委托之前應(yīng)確信注冊會計師在接受委托之前應(yīng)確信l委托單位的董事會必須承擔建立內(nèi)部控制并保證其有效性的責任委托單位的董事會必須承擔建立內(nèi)部控制并保證其有效性的責任l董事會要根據(jù)適當?shù)?、可驗證的標準對其內(nèi)部控制的有效性作出評價董事會要根據(jù)適當?shù)?、可驗證的標準對其內(nèi)部控制的有效性作出評價l客觀上存在或可以收集到支持董事會對內(nèi)部控制評價的證據(jù)，或者說，客觀

22、上存在或可以收集到支持董事會對內(nèi)部控制評價的證據(jù)，或者說，董事會關(guān)于其內(nèi)部控制有效性的認定必須是可以通過收集證據(jù)加以驗證董事會關(guān)于其內(nèi)部控制有效性的認定必須是可以通過收集證據(jù)加以驗證的的二、計劃審計工作二、計劃審計工作接受委托接受委托業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容l委托目的委托目的l委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)l審計范圍審計范圍l被審核單位管理層的責任和注冊會計師的責任被審核單位管理層的責任和注冊會計師的責任l內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的固有限制l評價內(nèi)部控制有效性的標準評價內(nèi)部控制有效性的標準l報告分發(fā)和使用的限制報告分發(fā)和使用的限制二、計劃審計工作二、計劃審計工作編制審計計劃編制審計

23、計劃總體要求總體要求l選派合適的人員選派合適的人員l擬訂實施的程序擬訂實施的程序l安排程序的實施時間安排程序的實施時間l確定評價的標準確定評價的標準l實施過程的監(jiān)督等實施過程的監(jiān)督等二、計劃審計工作二、計劃審計工作編制審計計劃編制審計計劃重視風險評估的作用，考慮以下主要因素重視風險評估的作用，考慮以下主要因素l被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風險、技術(shù)進被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風險、技術(shù)進步等步等l被審計單位的內(nèi)部情況，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、被審計單位的內(nèi)部情況，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等生產(chǎn)和業(yè)

24、務(wù)流程、員工素質(zhì)等l被審計單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化被審計單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化l董事會的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性董事會的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性l董事會評價內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)董事會評價內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)l對重要性水平、固有風險及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素對重要性水平、固有風險及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素的初步判斷的初步判斷l(xiāng)特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性l對內(nèi)部控制有效性的初步判斷對內(nèi)部控制有效性的初步判斷二、計劃審計工作二、計劃審計工作編制審計計劃編制審計計劃利用其

25、他相關(guān)人員的工作利用其他相關(guān)人員的工作l在計劃審計工作時，注冊會計師需要評估是否利用他人（包括企業(yè)的在計劃審計工作時，注冊會計師需要評估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及董事會及其審計委員內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及董事會及其審計委員會指導下的第三方）的工作以及利用的程序，以減少可能本應(yīng)由注冊會會指導下的第三方）的工作以及利用的程序，以減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作計師執(zhí)行的工作三、實施審計工作三、實施審計工作自上而下的方法自上而下的方法l從財務(wù)報表初步了解內(nèi)部控制的整體風險從財務(wù)報表初步了解內(nèi)部控制的整體風險l識別企業(yè)層面控制識別企業(yè)層面

26、控制l識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定l了解錯報的可能來源了解錯報的可能來源l選擇擬測試的控制選擇擬測試的控制三、實施審計工作三、實施審計工作評價企業(yè)層面控制的精確度評價企業(yè)層面控制的精確度l某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營理念、管理層的管理風格等于控制環(huán)某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營理念、管理層的管理風格等于控制環(huán)境相關(guān)的控制，對及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報的可能性有重境相關(guān)的控制，對及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報的可能性有重要影響要影響識別企業(yè)層面控制識別企業(yè)層面控制l某些企業(yè)層面控制旨在識別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督某些企業(yè)層面控制旨在識別其他控

27、制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有其他控制的有 效性，但還不足以精確到及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認效性，但還不足以精確到及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報定的錯報l某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報定的錯報三、實施審計工作三、實施審計工作企業(yè)層面控制的內(nèi)容企業(yè)層面控制的內(nèi)容l與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制識別企業(yè)層面控制識別企業(yè)層面控制l針對管理層（董事會、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制針對管理層（董事會、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制l企業(yè)的風險評估過程企業(yè)的風險

28、評估過程l對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制l對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價三、實施審計工作三、實施審計工作注冊會計師應(yīng)當測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。如果某注冊會計師應(yīng)當測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設(shè)計是序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設(shè)計是有效的。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必有效的。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和

29、專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的的運行是有效的測試控制設(shè)計和運行的有效性測試控制設(shè)計和運行的有效性三、實施審計工作三、實施審計工作與某項控制相關(guān)的風險受下列因素的影響與某項控制相關(guān)的風險受下列因素的影響l該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報的性質(zhì)和重要程度該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報的性質(zhì)和重要程度l相關(guān)賬戶、列報及其認定的固有風險相關(guān)賬戶、列報及其認定的固有風險l相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報l交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)

30、生變化，進而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響不利影響l企業(yè)層面控制（特別是對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價）的有效性企業(yè)層面控制（特別是對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價）的有效性l該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率l該項控制對其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度該項控制對其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度l該項控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化該項控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化l該項控制是人工控制還是自動化控制該項控制是人工控制還是自動化控制l該項控制的復(fù)

31、雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度該項控制的復(fù)雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度與控制相關(guān)的風險與擬獲取證據(jù)的關(guān)系與控制相關(guān)的風險與擬獲取證據(jù)的關(guān)系三、實施審計工作三、實施審計工作p連續(xù)審計時的特殊考慮連續(xù)審計時的特殊考慮 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制時間安排和范圍時，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況審計時了解的情況 四、內(nèi)控審計評價四、內(nèi)控審計評價如果某項控制的設(shè)計、實施或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾如果某項控制的設(shè)計、實施或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報，則

32、表明內(nèi)部控制存在缺陷正財務(wù)報表錯報，則表明內(nèi)部控制存在缺陷評價控制缺陷的總體要求評價控制缺陷的總體要求l重大缺陷重大缺陷一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標制目標l重要缺陷重要缺陷一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標l一般缺陷一般缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴重程度可分為重大缺陷、重要缺內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴重程度可分為

33、重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷陷和一般缺陷四、內(nèi)控審計評價四、內(nèi)控審計評價注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷評價控制缺陷的總體要求評價控制缺陷的總體要求l注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊l企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表l注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報中未能發(fā)現(xiàn)

34、該錯報l企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷四、內(nèi)控審計評價四、內(nèi)控審計評價財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度取決于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度取決于評價控制缺陷的總體要求評價控制缺陷的總體要求l控制缺陷導致賬戶余額或列報錯報的可能性控制缺陷導致賬戶余額或列報錯報的可能性l因一個或多個控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小因一個或多個控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小五、完成審計工作五、完成審計工作p 形成審計意見形成審計意見 注冊會計師需要評價從各種來

35、源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，以形成對果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，以形成對內(nèi)部控制有效性的意見內(nèi)部控制有效性的意見 p 注冊會計師需要取得經(jīng)企業(yè)認可的書面聲明，書面聲明需要包括下列注冊會計師需要取得經(jīng)企業(yè)認可的書面聲明，書面聲明需要包括下列內(nèi)容內(nèi)容 企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責 企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時

36、采用的標準以及得出的結(jié)論及得出的結(jié)論 企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ) 企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨披露其中企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷的重大缺陷和重要缺陷 對于注冊會計師在以前年度審計中識別的、已與審計委員會溝通的重大對于注冊會計師在以前年度審計中識別的、已與審計委員會溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化

37、，或者在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素 五、完成審計工作五、完成審計工作p溝通相關(guān)事項溝通相關(guān)事項l 注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷缺陷l 對于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董對于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通事會和經(jīng)理層溝通 六、出具審計報告六、出具審計報告標標準準內(nèi)內(nèi)部部控控制制審審計計報報告告的的要要素素標題標題統(tǒng)一規(guī)范為統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計報告內(nèi)部控制審計報告”收件人收件

38、人注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送內(nèi)部控制審計報告的注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送內(nèi)部控制審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人引言段引言段說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)過審計說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)過審計企業(yè)對內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的部控制的責任段責任段按照按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引的規(guī)定，建立健全和有效的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責任實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會的責任注冊會計注冊會計師的責任師的責任段段在實施

39、審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露是注冊會計師的責任進行披露是注冊會計師的責任內(nèi)部控制內(nèi)部控制固有局限固有局限性的說明性的說明段段內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為企業(yè)實現(xiàn)控制目標提供合內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為企業(yè)實現(xiàn)控制目標提供合理保證理保證六、出具審計報告六、出具審計報告標標準準內(nèi)內(nèi)部部控控制制審審計計報報告告的的要要素素財務(wù)報告財務(wù)報告內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計意見審計意見段段u企業(yè)按照企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)

40、內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制u注冊會計師已經(jīng)按照注冊會計師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引的要求計劃和實施的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制審計工作，在審計過程中未受到限制注冊會計注冊會計師的簽名師的簽名和蓋章和蓋章 會計師事會計師事務(wù)所的名務(wù)所的名稱、地址稱、地址及蓋章及蓋章 報告日期報告日期 如果內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進行，注冊會計師對內(nèi)部控制如果內(nèi)部

41、控制審計和財務(wù)報表審計整合進行，注冊會計師對內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告需要簽署相同的日期審計報告和財務(wù)報表審計報告需要簽署相同的日期 六、出具審計報告六、出具審計報告p非標準內(nèi)部控制審計報告非標準內(nèi)部控制審計報告 l 帶強調(diào)事項段的非標準內(nèi)部控制審計報告帶強調(diào)事項段的非標準內(nèi)部控制審計報告 l 否定意見的內(nèi)部控制審計報告否定意見的內(nèi)部控制審計報告l 無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告 l 期后事項與非標準內(nèi)部控制審計報告期后事項與非標準內(nèi)部控制審計報告 第四節(jié)第四節(jié) 相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)一、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序一、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序二、代編財務(wù)信息二、代編財

42、務(wù)信息一、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序一、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序p 商定程序商定程序l 一般是指由委托人和會計師事務(wù)所之間商討確定的、由注冊會計一般是指由委托人和會計師事務(wù)所之間商討確定的、由注冊會計師實施一些的程序師實施一些的程序l 例如對某一財務(wù)報表進行的審查、對財務(wù)報表的某一組成部分進例如對某一財務(wù)報表進行的審查、對財務(wù)報表的某一組成部分進行的審查、對企業(yè)或單位的計算機安全保護系統(tǒng)進行的審查以及行的審查、對企業(yè)或單位的計算機安全保護系統(tǒng)進行的審查以及企業(yè)或組織的納稅規(guī)劃的審查等企業(yè)或組織的納稅規(guī)劃的審查等p 商定程序的審查范圍取決于商定的結(jié)果，商定程序報告的使用僅限于商定程序的審查范圍取決于商

43、定的結(jié)果，商定程序報告的使用僅限于指定的使用者指定的使用者 簽訂業(yè)務(wù)約定書簽訂業(yè)務(wù)約定書制訂工作計劃制訂工作計劃實施商定程序?qū)嵤┥潭ǔ绦虿⒕幹乒ぷ鞯赘宀⒕幹乒ぷ鞯赘逡弧ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序一、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序商商定定程程序序報報告告的的基基本本內(nèi)內(nèi)容容標題標題注冊會計師在出具商定程序業(yè)務(wù)報告時，可以根據(jù)實際需要注冊會計師在出具商定程序業(yè)務(wù)報告時，可以根據(jù)實際需要自行確定報告的標題自行確定報告的標題收件人收件人商定程序業(yè)務(wù)報告的收件人應(yīng)當是特定主體，一般是委托人，商定程序業(yè)務(wù)報告的收件人應(yīng)當是特定主體，一般是委托人，也可以包括業(yè)務(wù)約定書中指明的其他的報告致送對象也可以包括業(yè)務(wù)約定書中指明

44、的其他的報告致送對象說明執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息說明執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的說明已按照商定程序業(yè)務(wù)準則和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序說明已按照商定程序業(yè)務(wù)準則和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序當注冊會計師不獨立時，說明這一事實當注冊會計師不獨立時，說明這一事實說明執(zhí)行商定程序的目的說明執(zhí)行商定程序的目的列出所執(zhí)行的具體程序列出所執(zhí)行的具體程序說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項一、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序一、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序商商定定程程序序

45、報報告告的的基基本本內(nèi)內(nèi)容容說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛啠詴嫀煵徽f明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛?，注冊會計師不提出鑒證結(jié)論提出鑒證結(jié)論說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計或?qū)忛?，注說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計或?qū)忛?，注冊會計師可能得出其他?yīng)報告的結(jié)果冊會計師可能得出其他應(yīng)報告的結(jié)果說明報告僅限于特定主體使用說明報告僅限于特定主體使用 在適用的情況下，說明報告僅與執(zhí)行商定程序的特定財務(wù)數(shù)在適用的情況下，說明報告僅與執(zhí)行商定程序的特定財務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴展到財務(wù)報表整體據(jù)有關(guān)，不得擴展到財務(wù)報表整體 注冊會計師簽名和蓋章注冊會計師簽名和蓋章 會計師事務(wù)所的

46、名稱、地址及蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 報告日期報告日期注冊會計師完成商定程序的日期注冊會計師完成商定程序的日期 二、代編財務(wù)信息二、代編財務(wù)信息p代編財務(wù)信息概述代編財務(wù)信息概述 由于注冊會計師具備會計專業(yè)知識和技能，因此可由于注冊會計師具備會計專業(yè)知識和技能，因此可以接受委托，代他人編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，以接受委托，代他人編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。當注冊會計師或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。當注冊會計師從事這種工作時，就是在提供從事這種工作時，就是在提供代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息服務(wù)服務(wù)p注冊會計師在執(zhí)行代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)時，運用的注冊會計師在執(zhí)行代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)時，運用的是他們的會計專業(yè)知識和技能，而不是審計專業(yè)是他們的會計專