進(jìn)出口賬務(wù)處理

1、一、出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及出口退稅會(huì)計(jì)處理1、*有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬美元。127.5(匯率)=90萬元征退稅率之差=17%-5%=12%9012%=10.8萬元借：產(chǎn)品銷售成本 10.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)10.8借：應(yīng)收外匯賬款 90萬元貸：出口銷售收入 90萬元2、當(dāng)月接退稅部門“出口貨物退(免)稅審批單“，載免抵退審批34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 20萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金)14萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)。 34萬元例二

2、：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。*有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬元，出口銷售10萬美元，內(nèi)銷30萬元。出口電纜退稅率5%。取得進(jìn)項(xiàng)稅金：借：原材料 80萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.6萬元貸：應(yīng)付賬款 93.6萬元107.55(匯率)=75.5萬元借：應(yīng)收外匯賬款 75萬元貸：銷售收入 75萬元根據(jù)當(dāng)月退(免)稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”107.55(匯率)(17%-5%)=9.06萬元借：產(chǎn)品銷售成本 9.06萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出);9.06萬元

3、2、收到*國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元，用紅字記：借：產(chǎn)品銷售成本 10萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。10萬元3、當(dāng)月收到*國稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬元：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 11萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金)18萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)。 29萬元4、收到運(yùn)保傭單據(jù)5萬元，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷售，以紅字記：5(17%-5%)=0.6萬元借：銷售收入 5萬元貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬元借：產(chǎn)品銷售成本 0.6萬元貸

4、：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出);0.6萬元例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：1、2007年9月，*有限公司出口不予退稅銅材一批50萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅：507.55(匯率)=377.5萬元377.5(1+17%)17%=54.85萬元借：應(yīng)收賬款 377.5萬元貸：銷售收入 322.65 萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金) 54.85萬元2、由于*有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有10萬美元的出口貨物，退稅率為11%。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出

5、口銷售進(jìn)行征稅：107.55(匯率)=75.5萬元75.5(1+17%)17%=10.97萬元借：以前年度檢查調(diào)整 10.97萬元貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 10.97萬元同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分：75.5(17%-11%)= 4.53萬元借：以前年度檢查調(diào)整 4.53萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4.53萬元笑語公司當(dāng)月有留抵3萬元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開票入庫：10.97-4.53=6.44萬元6.44-3=3.44萬元借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 6.44萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3萬元貸：銀行存款 3.44萬元例四、來料加工出口(包括進(jìn)料

6、加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn))貨物賬務(wù)處理*有限公司從事來料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從*國稅局進(jìn)出口處取得來料加工貿(mào)易免稅證明，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬美元，購進(jìn)國內(nèi)輔料11.7萬元(含稅價(jià))。當(dāng)月來料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口5萬美元，其中加工費(fèi)1萬美元。國內(nèi)銷售同類貨物6萬元(含稅價(jià))：材料購進(jìn)：11.7(1+17%)17%=1.7萬元借：原材料-輔料 10萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7萬元貸：應(yīng)付賬款 11.7萬元國外報(bào)稅材料進(jìn)口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺(tái)帳管理。內(nèi)銷：6(1+17%)=5.13萬元借：應(yīng)收賬款 6萬元貸：銷售收入-內(nèi)銷收入 5.13萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.87萬元出口銷

7、售：17.55(匯率)=7.55萬元借：應(yīng)收外匯賬款 7.55萬元貸：銷售收入-出口銷售收入 7.55萬元計(jì)算來料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：57.55(匯率)(1+17%)=32.26萬元1.1732.26(5.13+32.26)=1.01萬元借：銷售成本-出口銷售成本 1.01萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)1.01萬元二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理*國際貿(mào)易公司收購紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：1、購進(jìn)布一批，價(jià)稅合計(jì)60萬元，取得增值稅專用發(fā)票。60(1+17%)=51.28萬元60-51.28=8.72借：庫存商品 51.28萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金)8.

8、72萬元貸：應(yīng)付賬款 60萬元2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。51.28(17%-11%)=3.08萬元借：銷售成本 3.08萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)3.08萬元3、出口離岸價(jià)8萬美元，并申報(bào)退稅51.2811%=5.64萬元87.55(匯率)=60.4萬元借：應(yīng)收出口退稅 5.64萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)5.64萬元借：應(yīng)收外匯賬款 60.4萬元貸：出口銷售收入 60.4萬元例二：外貿(mào)企業(yè)作價(jià)方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、*國際貿(mào)易公司從印度購進(jìn)香料8萬美元：87.55(匯率)=60.4萬元借：商品采購-進(jìn)口材料 60.4萬元貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4萬元2、材料入庫

9、借：材料物資 60.4萬元貸：商品采購-進(jìn)口材料 60.4萬元3、作價(jià)70萬元(不含稅)銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。借：應(yīng)收賬款 81.9萬元貸：商品銷售收入 70萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金)11.9萬元4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本 60.4貸：商品采購-進(jìn)口材料 60.4萬元5、%公司以80萬元(不含稅價(jià))收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：借：庫存商品 80萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金)13.6萬元貸：應(yīng)付賬款 93.6萬元6、%公司出口銷售10萬美元107.55(匯率)=75.5萬元借：應(yīng)收外匯賬款 75.5萬元

10、貸：出口銷售收入 75.5萬元7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅13.6-11.9=1.7萬元借：應(yīng)收出口退稅 6萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)6萬元借：應(yīng)收出口退稅 11萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)11萬元例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、*有限公司進(jìn)口電機(jī)一批10萬美元107.55(匯率)=75.5萬元借：商品采購-進(jìn)口材料 75.5萬元貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5萬元2、材料入庫借：材料物資 75.5萬元貸：商品采購-進(jìn)口材料 75.5萬元3、委托%制造有限公司加工成機(jī)床借：委托加工材料 75.5萬元貸：材料物資 75.5萬元4、加工機(jī)床收回，同時(shí)收到*加工費(fèi)發(fā)票15

11、萬元(不含稅價(jià))借：委托加工材料 15萬元借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)2.55萬元貸：應(yīng)付賬款 17.55萬元5、商品入庫借：庫存商品 90.5萬元貸：委托加工材料 90.5萬元6、出口并持加工費(fèi)發(fā)票等單證申報(bào)退稅(退稅率17%)借：應(yīng)收出口退稅 2.55萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)2.55萬元例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理*進(jìn)出口公司出口鋼材一批，作價(jià)40萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅：407.55(匯率)=302萬元302(1+17%)17%=43.88萬元借：應(yīng)收賬款 302萬元貸：銷售收入 258.12 萬元貸：應(yīng)交稅

12、金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金) 43.88萬元例五：外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅賬務(wù)處理*進(jìn)出口有限公司，上半年有委托加工方式進(jìn)料加工出口床單20萬美元的單證，因申報(bào)過期不能通過審核，根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅：該筆業(yè)務(wù)加工費(fèi)100萬元(不含稅價(jià))，退稅率11%。由于企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)已作如下賬務(wù)處理：10017%=17萬元10011%=11萬元207.55(匯率)=151萬元借：銷售成本 6萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出)6萬元借：應(yīng)收出口退稅 11萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)11萬元借：應(yīng)收外匯賬款 151萬元貸：出口銷售收入 151萬元所以，補(bǔ)稅時(shí)：借：銷售成本 1

13、1萬元貸：應(yīng)收出口退稅 11萬元應(yīng)納稅金=151(1+17%)17%=21.94萬元借：出口銷售收入 21.94萬元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 21.94萬元出口貨物增值稅的核算 根據(jù)貨物出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式，其會(huì)計(jì)核算方法也不相同。 1出口不免稅也不退稅。 在貨物出口時(shí)，按出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入與按規(guī)定收取的增值稅額之和，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。 2出口免稅不退稅。 在購進(jìn)該貨物時(shí)，將支付的進(jìn)項(xiàng)稅額記

14、入貨物采購成本，借記“物資采購”、“原材料”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。 3出口免稅并退稅。 (1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物。按現(xiàn)行規(guī)定全面推行“免、抵、退”稅辦法，貨物出口銷售后，按購進(jìn)愿材料等取得的專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶；按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶。對(duì)確因出口比重過大，在

15、規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)甲產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。6月份購銷情況如下：外購原材料等貨物，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款300000元，增值稅款51000元，該企業(yè)材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本l l00元件；國內(nèi)銷售100件，不含稅售價(jià)1500元件；報(bào)關(guān)離境出口甲產(chǎn)品400件，外銷價(jià)200美元(FOB)件，報(bào)關(guān)出口當(dāng)日美元與人民幣匯率為1：8.

16、30。甲產(chǎn)品增值稅率17，出口退稅率13。購銷款項(xiàng)均以銀行存款收支。該企業(yè)4月份、5月份因非季度末，不能辦理退稅，尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額32860元。則其6月份應(yīng)納(退)增值稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理如下： 購入原材料時(shí)： 借：原材料 300000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000 貸：銀行存款 351000 內(nèi)銷甲產(chǎn)品，確認(rèn)收入時(shí)： 銷售收入=1 500 100=150OOO(元) 銷項(xiàng)稅額=150 00017=25500(元) 借：銀行存款 175500 貸：營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25500 出口甲產(chǎn)品，確認(rèn)收入時(shí)： 銷售收入=2008.30400

17、=664000(元) 借：銀行存款 664000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 664000 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品銷售成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 550000 貸：庫存商品 550000 計(jì)算出口貨物不得抵扣或退稅的稅額，調(diào)整出口產(chǎn)品成本： 不得抵扣或退稅的稅額=4002008.30(17-13) =26560(元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 26560 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 26560 計(jì)算應(yīng)納(退)增值稅額： 應(yīng)納稅額=25500-(51000-26560)-32 860 =-3l800(元) 6月份(季度末)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且外銷額占全部銷售額的比重超過50，因此，當(dāng)月未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額31800

18、元可計(jì)算退稅。當(dāng)4002008.3013=8632031800時(shí)，第二季度應(yīng)退稅款為31800元，當(dāng)月不繳納增值稅。 申報(bào)退稅時(shí)： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 31800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 31800 實(shí)際收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 31800 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 31800 (2)外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口。外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進(jìn)時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入貨物采購成本的金額，借記“物資采購”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。貨

19、物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；按購進(jìn)時(shí)取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額與按規(guī)定退稅率計(jì)算的增值稅額的差額，作調(diào)整當(dāng)期出口銷售商品的進(jìn)價(jià)成本處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”賬戶。按規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收出口退稅”賬戶。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，自營出口業(yè)務(wù)，購進(jìn)甲商品一批，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款4

20、00 000元，增值稅款68000元。該批商品均已報(bào)關(guān)出口，并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。收到外銷款項(xiàng)86000美元，報(bào)關(guān)出口當(dāng)日美元與人民幣匯率為1：8.30。甲商品出口退稅率15。購銷款項(xiàng)均以銀行存款收支。該企業(yè)有關(guān)增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理如下： 購入甲商品時(shí)： 借：物資采購 400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000 貸：銀行存款 451000 甲商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品 400000 貸：物資采購 400000 收到外銷款項(xiàng)時(shí)： 銷售收入860008.30=713 800(元) 借：銀行存款 664000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 664000 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí): 借：主

21、營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：庫存商品 400000 計(jì)算出口貨物不得抵扣或退稅的稅額，調(diào)整出口商品成本： 不得抵扣或退稅的稅額=68000-40000015% =8000(元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8000 計(jì)算應(yīng)收的出口退稅款： 應(yīng)收出口退稅款=40000015=60000(元) 借：應(yīng)收出口退稅 60000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 60000 實(shí)際收到出口退稅款時(shí)： 借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)收出口退稅 60000現(xiàn)舉例說明如下：某增值稅一般納稅人自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品、進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品，出口產(chǎn)品的征稅率均為，出口產(chǎn)品的退稅率

22、為，年月日開始執(zhí)行“免、抵、退”增值稅政策，有關(guān)資料如下：年月，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，本期國內(nèi)購原料萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，當(dāng)期內(nèi)銷貨物萬元，一般貿(mào)易出口產(chǎn)品取得離岸價(jià)收入折合人民幣萬元；年月外購貨物時(shí)的賬務(wù)處理借：原材料 萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元 貸：銀行存款應(yīng)付賬款 萬元內(nèi)銷產(chǎn)品取得收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款銀行存款 萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷貨物 萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 萬元出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理借：應(yīng)收外匯款 萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口 萬元 轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”萬元借：主營業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口 萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)變?cè)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

23、 萬元月份會(huì)計(jì)分錄涉及的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上年結(jié)余借方 當(dāng)月購貨內(nèi)銷貨物當(dāng)期轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品不得免征和抵扣稅額月末結(jié)余借方因當(dāng)月應(yīng)繳稅金出現(xiàn)借方結(jié)余萬元，所以當(dāng)月沒有實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅，借方余額萬元，轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。年月，國內(nèi)購原料萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額萬元；進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件折合人民幣萬元；當(dāng)期內(nèi)銷貨物萬元，一般貿(mào)易出口產(chǎn)品取得離岸價(jià)收入折合人民幣萬元；年月外購原材料時(shí)的賬務(wù)處理 借：原材料萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元 貸：銀行存款應(yīng)付賬款 萬兀免稅進(jìn)口進(jìn)料加工復(fù)出口料件的賬務(wù)處理 借：原材料進(jìn)口某材料 萬元 貸：應(yīng)付外匯賬款銀行存款 萬元內(nèi)銷產(chǎn)品

24、取得收入的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款銀行存款 萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額萬元出口產(chǎn)品賬務(wù)處理 借：應(yīng)收外匯款 萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口 萬元轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本一般出口貿(mào)易 萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 萬元月份的會(huì)計(jì)分錄涉及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上年結(jié)余借方當(dāng)月購貨 內(nèi)銷貨物 轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品不得免征和不得抵扣稅額月末結(jié)余借方 當(dāng)月應(yīng)繳稅金仍出現(xiàn)借方結(jié)余萬元，所以還是沒有實(shí)現(xiàn)增值稅。年月，內(nèi)銷貨物萬元，一般貿(mào)易出口貨物取得離岸價(jià)折合人民幣萬元，同時(shí)收齊月份

25、萬元出口貨物的退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單；年月內(nèi)銷貨物的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款銀行存款萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額萬元出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理借：應(yīng)收外匯款萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口萬元轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”萬元借：主營業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出萬元免抵退稅的賬務(wù)處理根據(jù)退稅部門出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口退稅率免抵退稅額抵減額萬元因免抵退稅額萬元年月末留抵稅額萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額萬

26、元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退增值稅萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅萬元月份會(huì)計(jì)分錄涉及“應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上期留抵 內(nèi)銷貨物 轉(zhuǎn)出“不得免征和抵扣稅額出口退稅 月末結(jié)余貸方 因月底“應(yīng)交增值稅”貸方余額萬元，故月份實(shí)現(xiàn)增值稅萬元。應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅萬元 貸：應(yīng)交稅金未繳增值稅萬元因此，月份“應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶最終是應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上期留抵 內(nèi)銷貨物 轉(zhuǎn)出“不得免征和抵扣稅額”出口退稅 轉(zhuǎn)入“未繳增值稅” 月末余額 年月，國內(nèi)購原料萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，一般貿(mào)易出口貨物取得離岸價(jià)折合人民幣萬元，并收齊月份萬元和月

27、份萬元出口貨物的退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)上述萬元出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單；年月外購原村料時(shí)的賬務(wù)處理借：原材料萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元 貸：應(yīng)付賬款銀行存款萬元出口貨物的賬務(wù)處理借：應(yīng)收外匯款萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口萬元轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”萬元借：主營業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出萬元出口免抵退稅的賬務(wù)處理根據(jù)退稅部門出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口退稅率免抵退稅額抵減額萬元由于年月底沒有留抵稅額，故本月不存在應(yīng)退

28、稅額，“應(yīng)退稅額”為，而“免抵稅額”則為萬元。這時(shí)，因免抵稅額已自動(dòng)免抵，故可不進(jìn)行免抵退稅的賬務(wù)處理。但若需準(zhǔn)確核算“免抵退稅額”中“免抵稅額”與“應(yīng)退稅額”具體數(shù)字，則可在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅萬元注：以下遇到類似問題將不再進(jìn)行賬務(wù)處理舉例月份會(huì)計(jì)分錄涉及“應(yīng)繳稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上期留抵 購進(jìn)貨物 轉(zhuǎn)出“不得免征和抵扣稅額 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 出口退稅 月末結(jié)余借方 年月，國內(nèi)購材料萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額萬元；內(nèi)銷貨物萬元；進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口銷售收入

29、折合人民幣萬元；并收齊月份萬元、月份萬元、月份萬元一般貿(mào)易出口貨物的退稅單證報(bào)退稅部門，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的上述萬元一般貿(mào)易出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單；年月購進(jìn)材料的賬務(wù)處理借：原材料萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元 貸：應(yīng)付賬款銀行存款萬元內(nèi)銷貨物的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款銀行存款萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入萬元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額萬元進(jìn)料加工復(fù)出口貨物免稅銷售的賬務(wù)處理借；應(yīng)收外匯賬款銀行存款萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工貿(mào)易出口 萬元轉(zhuǎn)出進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口 萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)

30、稅額萬元免抵退稅的賬務(wù)處理根據(jù)退稅部門出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單進(jìn)行免抵退稅額核算，免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口萬元因免抵退稅額萬元年月末留抵稅額萬元?jiǎng)t當(dāng)期應(yīng)退稅額萬元借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退增值稅萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅萬元。月份會(huì)計(jì)分錄涉及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅上期結(jié)余借方購進(jìn)貨物 內(nèi)銷收入轉(zhuǎn)出進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物“免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 出口退稅 月末結(jié)余借方年月，收到退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，注明按購進(jìn)法批準(zhǔn)免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格萬元，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”萬元，

31、“免抵退稅額抵減額”萬元；同時(shí)將退稅單證齊全的萬元的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅，并于當(dāng)月取得退稅部門核發(fā)的萬元進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單。年月收到退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口 萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出 萬元免抵退稅的賬務(wù)處理根據(jù)退稅部門出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單進(jìn)行免抵退稅額核算：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口退稅率免抵退稅額抵減額萬元因免抵退稅額萬元年月末留抵稅額萬元，則應(yīng)退稅額為萬元；借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退增值稅萬元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅萬元月份會(huì)計(jì)分

32、錄涉及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”的“丁”字型賬戶如下：應(yīng)交稅金應(yīng)在增值稅上期留抵借方 沖減轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額出口退稅月末結(jié)余貸方年月份未實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅。1、遠(yuǎn)東公司是擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的鼓勵(lì)類外資生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2007年5月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）內(nèi)銷甲產(chǎn)品取得不含稅收入2000萬元，價(jià)外費(fèi)用339萬元；外購A材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款是1200萬元； （2）外銷乙產(chǎn)品一批，離岸價(jià)格300萬美元，相關(guān)單證已經(jīng)收齊； （3）進(jìn)口B材料，到岸價(jià)格1000萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅200萬元，已經(jīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，取得海關(guān)開具的關(guān)稅和增值稅完稅憑證； （4）由于進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，免稅進(jìn)口C

33、材料一批，專門用于本企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品乙，到岸價(jià)格500萬元人民幣； （5）國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2007年2月份將境內(nèi)銷售乙產(chǎn)品收入計(jì)入了其他應(yīng)付款中58.50萬元，將賬面價(jià)值為30萬元的庫存A材料用于本企業(yè)的在建工程項(xiàng)目中，僅將材料的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入了在建工程中，要求企業(yè)調(diào)整賬務(wù)處理，并在本月30日前補(bǔ)繳稅款，企業(yè)已經(jīng)按照規(guī)定補(bǔ)繳了稅款； （6）支付本月甲產(chǎn)品銷售運(yùn)費(fèi)15萬元，乙產(chǎn)品境內(nèi)銷售運(yùn)費(fèi)20萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票； （7）將使用了2年的進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)機(jī)器設(shè)備2臺(tái)出售，每臺(tái)設(shè)備原值36萬元，售價(jià)41.60萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊6.84萬元； （8）由于

34、質(zhì)量原因，將上月購進(jìn)的A材料賬面價(jià)值200萬元退回，取得了對(duì)方單位開具的負(fù)數(shù)專用發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。 （9）2007年5月15日外購國產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備含稅價(jià)款150萬元，隨設(shè)備的配套件、備件含稅金額25萬元，取得增值稅專用發(fā)票，根據(jù)規(guī)定，此國產(chǎn)設(shè)備可享受退還增值稅的優(yōu)惠。遠(yuǎn)東公司于2007年5月31日收齊有關(guān)資料，將退稅申請(qǐng)報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)。 已知上期留抵稅額58萬元，企業(yè)經(jīng)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)品中甲產(chǎn)品增值稅率是13%，乙產(chǎn)品增值稅率為17%；采購材料適用的增值稅率均為17%；乙產(chǎn)品出口退稅率是13%。美元的外匯牌價(jià)為1：8。 （企業(yè)當(dāng)期取得的相關(guān)抵扣憑證，均按照規(guī)定辦理了認(rèn)證手續(xù)。） 要求：根

35、據(jù)上述資料，按下列程序回答問題（以萬元為單位，計(jì)算過程保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）：（1）計(jì)算2007年5月遠(yuǎn)東公司的銷項(xiàng)稅額（不考慮查補(bǔ)稅額）。 （2）計(jì)算2007年5月遠(yuǎn)東公司取得的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（不考慮查補(bǔ)稅額）。 （3）計(jì)算2007年5月遠(yuǎn)東公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅額。 （4）計(jì)算2007年5月遠(yuǎn)東公司的應(yīng)退增值稅額與免抵稅額（查補(bǔ)稅額不在免抵退稅額的計(jì)算中）。（5）計(jì)算2007年5月應(yīng)納增值稅額。 （6）計(jì)算遠(yuǎn)東公司當(dāng)月購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的退稅額。1、答案：（1）2007年5月遠(yuǎn)東公司的銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額2000339（113%）13%299（萬元）5月銷項(xiàng)稅額為299萬元（2）200

36、7年5月遠(yuǎn)東公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)（1）進(jìn)項(xiàng)稅額120017%204（萬元）業(yè)務(wù)（3）進(jìn)項(xiàng)稅額（1000200）17%204（萬元）業(yè)務(wù)（6）進(jìn)項(xiàng)稅額（1520）7%2.45（萬元）業(yè)務(wù)（8）沖減進(jìn)項(xiàng)稅額20017%34（萬元）業(yè)務(wù)（4）免抵稅不得免征和抵扣稅額抵減額500（17%13%）20（萬元）業(yè)務(wù)（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額3008（17%13%）2076（萬元）5月取得的準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2042042.453476300.45（萬元）（3）2007年5月遠(yuǎn)東公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅額業(yè)務(wù)（5）查補(bǔ)的增值稅額58.5（117%）17%3017%13.60（萬元）（4）出口貨物

37、免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額抵減額50013%65（萬元）免抵退稅額300813%65247（萬元）應(yīng)納增值稅299300.455859.45（萬元）因?yàn)槊獾滞硕愵~大于期末留抵稅額，所以當(dāng)期的應(yīng)退稅額59.45（萬元），當(dāng)期免抵稅額24759.45187.55（萬元）。（5）計(jì)算2007年5月應(yīng)納增值稅額：業(yè)務(wù)（7）按簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅額41.602（14%）4%5%0.16（萬元）5月應(yīng)納增值稅額0.16（萬元）（6）遠(yuǎn)東公司采購國產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)退還增值稅的計(jì)算；根據(jù)稅法規(guī)定，享受退換增值稅的國產(chǎn)設(shè)備是指鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目采購的在中結(jié)人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購貨合同

38、隨設(shè)備購進(jìn)的配套件、備件等。應(yīng)退增值稅（15025）（117%）17%25.43（萬元）2、某具有出口經(jīng)營權(quán)的實(shí)行“免、抵、退”稅工業(yè)企業(yè)2005年留抵增值稅3800元，2006年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）1月，購買國內(nèi)原材料A，發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅17000元；一般貿(mào)易進(jìn)口原材料一批，海關(guān)認(rèn)可發(fā)票（CIF價(jià)65187.5美元，匯率1：8，關(guān)稅率8%，企業(yè)繳納了規(guī)定的關(guān)稅和增值稅后海關(guān)放行，完稅憑證丟失，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)則該批進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，沒有得到批準(zhǔn)；向運(yùn)輸公司支付此批貨物境內(nèi)運(yùn)費(fèi)4000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，未通過認(rèn)證。當(dāng)期內(nèi)銷現(xiàn)銷收入銷售額（不含稅）150000人民幣，發(fā)出賒銷商品

39、一批，合同規(guī)定發(fā)出之日60天付款結(jié)賬，合同貨物總金額250000元。外銷出口貨物離岸價(jià)8270歐元，匯率1：10。 （2）2月，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上月丟失的海關(guān)完稅憑證的抵扣，運(yùn)費(fèi)發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證，將上年從小規(guī)模納稅人購入的用于生產(chǎn)目的的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品發(fā)給職工，賬面成本87000元。當(dāng)期內(nèi)銷貨物20萬元人民幣（不含稅），出口貨物離岸價(jià)17595美元，匯率1：8。 （3）3月，國內(nèi)采購入庫材料250000元取得發(fā)票注明稅款42500元，外銷出口貨物折合人民幣579250元。 要求：計(jì)算各月應(yīng)納增值稅及出口退稅。（該企業(yè)出口退稅率13%，征稅率17%）2、答案：（1）1月，銷項(xiàng)稅計(jì)算內(nèi)銷現(xiàn)銷收入銷項(xiàng)稅150000

40、17%25500（元）賒銷商品未到合同規(guī)定期限不計(jì)算銷項(xiàng)稅外銷收入人民幣折合數(shù)82701082700（元）外銷收入免稅。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算購入國內(nèi)原材料A的17000元可計(jì)進(jìn)項(xiàng)；一般貿(mào)易性進(jìn)口原材料，海關(guān)征收關(guān)稅及代征增值稅，取得海關(guān)完稅憑證；組成計(jì)稅價(jià)格65187.58(18%)563220（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額56322017%95747.40（元）該批貨物完稅憑證丟失，稅務(wù)認(rèn)可前不可在當(dāng)期抵扣，貨物境內(nèi)運(yùn)費(fèi)4000元沒認(rèn)證運(yùn)費(fèi)發(fā)票，也不能在當(dāng)期計(jì)算抵扣。外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。82700（17%13%）3308（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

41、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出上期留抵稅額）25500（1700033083800）8008（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅8008元。這里計(jì)算時(shí)注意不要遺忘3800期初留抵稅額。（2）2月銷項(xiàng)稅計(jì)算內(nèi)銷項(xiàng)銷收入銷項(xiàng)稅20000017%34000（元）外銷收入人民幣折合數(shù)175958140760（元）外銷收入免稅。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算認(rèn)可抵扣海關(guān)完稅憑證所列進(jìn)項(xiàng)稅95747.40元認(rèn)證可計(jì)算抵扣境內(nèi)運(yùn)費(fèi)4000部分的進(jìn)項(xiàng)稅；40007%280（元）將上年從小規(guī)模納稅人購入的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品發(fā)給職工，要計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，做當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，注意轉(zhuǎn)出時(shí)要先還原成原計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：87000（113%）13%13000（元）外銷收入按出口征稅率與退稅率

42、之差計(jì)算不可免征和抵稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。140760（17%13%）5630.4（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）34000（95747.402805630.413000）43397（元）當(dāng)期出口貨物免抵退稅額14076013%18298.8（元）由于期末留抵稅額43397當(dāng)期出口貨物免抵退稅額18298.8則當(dāng)期應(yīng)退稅額18298.8元當(dāng)期免抵稅額18298.818298.80元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額4339718298.825098.2（元）（3）3月銷項(xiàng)稅計(jì)算賒銷商品合同到規(guī)定期限，不論是否收到貨款，均應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅。25萬元要換算成不含稅價(jià)格計(jì)稅。250000（117%

43、）17%213675.2117%36324.79（元）外銷收入人民幣折合數(shù)579250元，外銷收入免稅。進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算國內(nèi)采購入庫材料250000元可抵發(fā)票注明稅款42500元外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計(jì)算不可免征和抵稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。579250（1713）23170（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出上期留抵稅額）36324.79（425002317025098.2）8103.41（元）當(dāng)期出口貨物免抵退稅額57925013%75302.5（元）由于期末留抵稅額8103.41當(dāng)期出口貨物免抵退稅額75302.5則當(dāng)期應(yīng)退稅額8103.41元當(dāng)期免抵稅額75302.581

44、03.4167199.09（元）3、某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年11月份和12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）11月從國內(nèi)購進(jìn)汽車配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額280萬元、增值稅稅額476萬元，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)l0萬元，建設(shè)基金2萬元； （2）11月在國內(nèi)銷售發(fā)動(dòng)機(jī)10臺(tái)給一小規(guī)模納稅人，取得收入28O8萬元；出口發(fā)動(dòng)機(jī)80臺(tái)，取得銷售額200萬元； （3）12月進(jìn)口原材料一批，支付給國外買價(jià)120萬元，包裝材料8萬元，到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)l3萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)7萬元； （4）12月進(jìn)口兩臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付給國外的買價(jià)60萬元，相關(guān)稅金3萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬元、，保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬元； （5）12月國內(nèi)購進(jìn)鋼材，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元、增值稅稅額51萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用l2萬元、裝卸費(fèi)用3萬元；當(dāng)月將30%用于企業(yè)基建工程； （6）12月從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報(bào)廢汽