企業(yè)所得稅匯算清繳系列課程-附表一建造合同

1、第 1 頁附表一附表一建造合同建造合同 建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。一、建造合同收入的確認(rèn)條件一、建造合同收入的確認(rèn)條件建造合同合同能夠可靠估計合同不能可靠估計固定造價合同成本加成合同合同總收入能夠可靠地計量與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本能清楚地區(qū)分和可靠的計量合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本能清楚地區(qū)分和可靠的計量合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用合同成本不能

2、收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入第 2 頁附表一附表一建造合同建造合同二、二、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件（一一）合同收入的組成內(nèi)容）合同收入的組成內(nèi)容1.合同的初始收入2.因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。（二）（二）合同變更收入的確認(rèn)條件合同變更收入的確認(rèn)條件1.客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠及獎勵而增加的收入；2.收入能夠可靠地計量。第 3 頁三三.合同成本的構(gòu)成及會計處理合同成本的構(gòu)成及會計處理（一一）合同成本的構(gòu)成）合同成本的構(gòu)成1.直接費(fèi)用 2.間接費(fèi)用附表一附表一建造合同建造合同 包

3、括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。（二二）合同成本的會計處理）合同成本的會計處理直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。第 4 頁附表一附表一建造合同建造合同（三（三)核算合同成本時，有幾點(diǎn)需要注意：核算合同成本時，有幾點(diǎn)需要注意：1.與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直

4、接沖減合同成本。2.下列各項(xiàng)費(fèi)用，不計入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益：（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用；（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用； （4）因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。第 5 頁附表一附表一建造合同建造合同四、四、完工百分比法的計算方法完工百分比法的計算方法1.當(dāng)期確認(rèn)合同收入（合同總收入完工進(jìn)度）以前期間累計已確認(rèn)的收入； 2.當(dāng)期確認(rèn)的毛利（合同總收入合同預(yù)計總成本）完工進(jìn)度以前期間累計已確認(rèn)的毛利；3.當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利以前期間預(yù)計損失準(zhǔn)備。注：在計算最

5、后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：最后一年的合同收入總收入以前年度確認(rèn)過的收入；最后一年的合同毛利總收入合同實(shí)際總成本以前年度累計已確認(rèn)的毛利。第 6 頁附表一附表一建造合同建造合同五、五、一般賬務(wù)處理一般賬務(wù)處理登記發(fā)生的合同成本：登記發(fā)生的合同成本：借：工程施工貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 登記已結(jié)算的合同價款：登記已結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算登記實(shí)際收到的合同價款：登記實(shí)際收到的合同價款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款計算當(dāng)期工程收入、成本和毛計算當(dāng)期工程收入、成本和毛利：利：借：工程施工毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入第

6、7 頁附表一附表一建造合同建造合同 合同預(yù)計損失：合同預(yù)計損失：借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備預(yù)計損失準(zhǔn)備 完工時：完工時：借：工程結(jié)算貸：工程施工例：例：某公司2009年承接北京至上海高速鐵路電氣化工程，根據(jù)合同約定，工期4年，合同標(biāo)的額47000萬元，預(yù)計總成本45000萬元，截至2010年底完成合同進(jìn)度的58%，2011年3月，對原合同進(jìn)行修訂，追加工程款2000萬元，預(yù)計總成本提高到46500萬元，2011年完成合同進(jìn)度73%。2011年該公司按完工百分比法確認(rèn)收入。第 8 頁附表一附表一建造合同建造合同2011年應(yīng)確認(rèn)收入=(47000+2000) 73%-47000

7、58%=8510(萬元)2011年應(yīng)確認(rèn)成本=8510-665(萬元)2011年應(yīng)確認(rèn)毛利=8510-( 46500 73%-45000 58%) =665(萬元)借：工程施工合同毛利 6650000主營業(yè)務(wù)成本 78450000借：主營業(yè)務(wù)收入 85100000本行填入8510萬元第 9 頁附表一附表一建造合同建造合同六、建設(shè)經(jīng)營移交方式（六、建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)業(yè)務(wù)）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)業(yè)務(wù)提供了實(shí)際建造服務(wù)未提供實(shí)際建造服務(wù)（轉(zhuǎn)包）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形資產(chǎn)建造期間基礎(chǔ)設(shè)施建成后項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)