中小企業(yè)信息披露的問題和辦法

1、財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文題目：中小企業(yè)信息披露問題深討學(xué)號：學(xué)生姓名：院部：專業(yè)：年級：指導(dǎo)教師姓名、職稱：_完成日期：內(nèi)容提要信息披露是人們了解企業(yè)運營好壞的一個重要途徑，中小企業(yè)更是如此。中小企業(yè)會計信息披露的重要目的是滿足其貸款銀行的要求，并獲得貸款支持，同時，也是向公眾顯示公司良好的業(yè)績和公司的發(fā)展?jié)摿Γ岣吖驹诠娦哪恐械男蜗?，從而謀取更多的利益。然而，大多數(shù)中小企業(yè)由于會計信息披露存在的問題，如信息披露不真實、分拆披露、不充分等因素，使其無法獲得銀行和人民的信任。在此，我通過從信息披露的作用入手，通過對幾家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查和參考相關(guān)的文獻(xiàn)，以此對中小型企業(yè)在信息披露方面進(jìn)行全面的調(diào)查分析

2、，了解了其在整個披露過程中存在的問題，并找出之所以產(chǎn)生這些問題的原因，在調(diào)查了解到其主要原因是由于缺乏嚴(yán)格縝密的外部制度、家族企業(yè)現(xiàn)象嚴(yán)重并且在某些方面監(jiān)管不嚴(yán)和企業(yè)公司內(nèi)部各方面不完備等因素造成的。同時，通過對這些原因的分析，也提出了一些規(guī)范信息披露的有針對性的意見，比如實施嚴(yán)格的信息披露持續(xù)制度，加大處罰力度,健全公司信息披露控制機(jī)制，加強企業(yè)文化培訓(xùn)，促進(jìn)企業(yè)誠實守信的道德觀念等措施。通過對相關(guān)信息的了解和這些改革措施的提出， 對規(guī)范中小企業(yè)在信息披露方面應(yīng)該有很好的改進(jìn)，雖然不能對這方面的問題進(jìn)行根除，但有利于促進(jìn)社會對信息披露方面的建設(shè)，使公眾能夠更加真實的了解企業(yè)，更有效的對企業(yè)進(jìn)

3、行監(jiān)督，從而促進(jìn)社會的平穩(wěn)、快速的發(fā)展。關(guān)鍵詞：信息披露避稅企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)一、中小企業(yè)信息披露現(xiàn)代總體狀況1二、中小企業(yè)信息披露出現(xiàn)的問題1（一）中小企業(yè)重要職位體現(xiàn)家族現(xiàn)象1（二）信息披露不真實，將虛假信息或?qū)⑿畔⒎侄芜M(jìn)行披露2（三）信息披露簡單、信息不對稱，使銀行和投資者受影響3（四）會計要素確認(rèn)隨意性較大，會計信息被扭曲反映4（五）會計信息披露目的不明確4三、中小企業(yè)信息披露問題的原因5（一）中小型企業(yè)人員素質(zhì)低，管理技能水平低5（二）企業(yè)信息披露不充分的動機(jī)為逃避稅收6（三）中小型企業(yè)融資存在制約7（四）中小企業(yè)業(yè)績不佳9（五）監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善10四、治理中小型企業(yè)信息披露

4、問題的措施10（一）在用人方面加強管理，提高人員整體素質(zhì)10（二）加強人員思想教育建設(shè)，提高人員誠信意識11（三）加強中小企業(yè)的內(nèi)部和外部的監(jiān)督12（四）完善外部保障體系和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)14參考文獻(xiàn)17中小企業(yè)信息披露問題深討一、中小企業(yè)信息披露現(xiàn)代總體狀況中小企業(yè)信息披露制度是公司為保障投資者利益、 接受社會公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息和資料向有關(guān)管理部門報告，并向社會公開或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。它有利于公眾更好的進(jìn)行監(jiān)督，使企業(yè)能夠更加透明化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善。中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會生活中占有十分重要的地位。而中小企業(yè)的發(fā)展面

5、臨著諸多嚴(yán)重問題，很多中小企業(yè)因為融資困難、家族產(chǎn)業(yè)化、避稅、監(jiān)督體系不健全、發(fā)展規(guī)模小、缺乏良好的企業(yè)文化等各方面原因在信息披露方面存在家族現(xiàn)象、披露不及時、不真實、信息不對稱、信息被扭曲、目的不明確等各種問題，這些問題或許會給企業(yè)短期內(nèi)帶來利益，但這無疑于飲鴆止渴，如果放任下去不僅會影響中小企業(yè)的發(fā)展，同時還會影響整個社會經(jīng)濟(jì)的正常運行。所以我們必須加強政府和企業(yè)的管理，因為隨著時代的不斷發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，具面臨的問題越來越多也越嚴(yán)重，花樣也越來越多，主要問題如下：二、中小企業(yè)信息披露出現(xiàn)的問題（一）中小企業(yè)重要職位體現(xiàn)家族現(xiàn)象1.中小企業(yè)會計信息的披露表現(xiàn)出家族特色，信

6、息公開程度很低這已成為中小企業(yè)的普遍現(xiàn)象，中小企業(yè)往往只信任家族內(nèi)部成員，公司的重要的職位大部分都由家族內(nèi)部成員擔(dān)當(dāng)。從而導(dǎo)致了信息披露的范圍縮小，無法得到有效地監(jiān)督針對這一情況，對山東200家中小企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷，收回用作統(tǒng)計和分析的問卷162份，無效問卷38份。從表1可以看出中小企業(yè)會計信息的披露表現(xiàn)出明顯的家族特色，即主要向老板和高層管理人進(jìn)行披露，所占比例達(dá)79.3%,而且中小企業(yè)信息公開程度很低。如果沒有有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，會計信息失真的概率就可能大增。表 1 財務(wù)公開程度表計量單位：%選項百分比（%只對企業(yè)老板54.6高層管理人員24.7特定披露對象17.5其他3.22 .使中小企

7、業(yè)信息披露不準(zhǔn)確由于企業(yè)管理人員把重要崗位都由內(nèi)部人員擔(dān)任，而不管其是否有專業(yè)的能力來進(jìn)行計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和對有效的信息進(jìn)行披露，從而導(dǎo)致企業(yè)信息披露的不準(zhǔn)確。（二）信息披露不真實，將虛假信息或?qū)⑿畔⒎侄芜M(jìn)行披露1.信息披露違規(guī)，甚至進(jìn)行信息“分拆披露”，誤導(dǎo)投資者如思源電氣。先是在2007年3月2日推出的2O06年報里提出2007年公司實現(xiàn)凈利潤6O00萬元的經(jīng)營目標(biāo)，較2006年的凈利潤增長20%以上，同時還推出了“每1O股派4元轉(zhuǎn)增10股”的高分配預(yù)案.并針對硅鋼片的價格上漲導(dǎo)致生產(chǎn)成本大幅度上升問題表示：“公司計劃在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計、改進(jìn)工藝技術(shù)、加強采購管

8、理等多種途徑消化部分原材料上漲的不利因素”。然而，僅僅相隔了10天時間， 該公司信息披露突然“變臉”， 該公司發(fā)布“關(guān)于公司原材料硅鋼片漲價的風(fēng)險提示性公告”稱，公司主要原材料之一的“取向冷軋硅鋼片”價格大幅上漲，將對公司經(jīng)營業(yè)績有重大不利影響。這種信息“分拆披露”的行為嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者，容易讓投資者上當(dāng)受騙，這種對信息的不及時、不完整的披露方法嚴(yán)重違反了中小企業(yè)信息披露制度，不但使信息披露達(dá)不到其應(yīng)有的目的，而且成為危害人民群眾利益的工具。2 .披露虛假信息企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實的信息；低估損失，高估收益，使得公司信息披露不夠真實。為了維護(hù)企業(yè)的良

9、好形象，在會計核算中有的“畫餅充饑”，虛增收入；有的“寅吃卯糧”，提前入賬；有的“父債子還”，抬高存貨成本；有的“偷梁換柱”，將費用資產(chǎn)化。這些行為雖然在當(dāng)時可以保持企業(yè)的形象，但一旦被發(fā)現(xiàn)，其后果將是該企業(yè)的信任度降低，將企業(yè)推向破產(chǎn)的邊緣。（三）信息披露簡單、信息不對稱，使銀行和投資者受影響按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，在會計期間終了時需要向外部信息使用者報送包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其他相關(guān)附表和資料。但在實際工作，由于現(xiàn)金流量表編制難度較大，企業(yè)在平時僅僅提供資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。中小企業(yè)更由于財會人員較少，水平相對較低，對會計報表項目一般沒有附注，信息的簡單披露必然導(dǎo)致信息的不對稱

10、，信息不對稱主要包括三種含義：一是交易雙方中任何一方都未獲得完全清楚的信息；二是有關(guān)交易的信息在交易雙方間的分布是不對稱的，即一方比另一方占有較多的有關(guān)信息；三是交易雙方對于各自在信息占用方面的地位都是比較清楚的。中小企業(yè)融資中信息不對稱主要表現(xiàn)為銀行借貸中的信息不對稱。銀行借貸中的信息不對稱，是指借款人對其自身風(fēng)險暴露、收益狀況等有關(guān)信息掌握的比貸款人更全面，或者于其他原因使貸款人無法獲得準(zhǔn)確全面的信息，這一方面使貸款銀行很難獲得企業(yè)的具體財務(wù)信息，影響企業(yè)貸款。另一方面由于信息的過于簡單，從而導(dǎo)致投資者對企業(yè)真實情況不了解，因為投資者的風(fēng)險意識，他更愿意把錢投到他更信得過的企業(yè)。從而使中小

11、型企業(yè)在融資的問題上雪上加霜。（四）會計要素確認(rèn)隨意性較大，會計信息被扭曲反映中小企業(yè)的業(yè)務(wù)具有不穩(wěn)定性，業(yè)務(wù)量在不同時期呈現(xiàn)波動，在目前的會計制度下，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行的賬務(wù)處理的結(jié)果，企業(yè)的損益在時間上往往是不平衡的，有時高，有時低，這本是客觀事實，但一些企業(yè)為了讓報表“好看”，人為地對會計要素的確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整。如收入下降，就減少折舊費和攤銷費，或者把當(dāng)期費用延后確認(rèn)，以“增加”利潤。（五）會計信息披露目的不明確一般來說，中小企業(yè)的經(jīng)營者往往就是投資者，因此不需向股東報送會計報表，而只需向稅務(wù)部門、貸款銀行報送月報，向工商行政管理部門報送經(jīng)審計的年報。稅務(wù)部門關(guān)注的是各項應(yīng)納稅額，工商

12、行政管理部門主要關(guān)注注冊資本，其需要的會計信息相對較少。這容易使得企業(yè)管理當(dāng)局認(rèn)為，向外提供會計報表是一項極其簡單的工作。由此出發(fā)，企業(yè)對貸款銀行報送會計報表必然是應(yīng)付式的。三、中小企業(yè)信息披露問題的原因（一）中小型企業(yè)人員素質(zhì)低，管理技能水平低1.人員任用方面，任人唯親表 2 企業(yè)的會計人員與老板的關(guān)系計量單位：%選項百分比（%）直系親戚34.0旁系親戚17.5同學(xué)或朋友12.4招聘24.7其他11.4中小型企業(yè)由于有明顯的家族管理，重要的財務(wù)、會計、領(lǐng)導(dǎo)、控制方面的職務(wù)有家族內(nèi)部管理，特別在會計方面更顯得突出，從表2中看出會計人員與老板的關(guān)系占主要地位的是直系親戚。這說明中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工

13、作薄弱，會計和出納大都是業(yè)主的直系親屬，制證、登賬、編表由會計一手包辦，結(jié)果造成賬目混亂，賬實不符，數(shù)據(jù)差錯嚴(yán)重，使會計造假有機(jī)可乘。這直接影響會計信息的質(zhì)量，從而影響信息披露的偏差，誤導(dǎo)投資者。2 .中小企業(yè)自身基礎(chǔ)薄弱中小企業(yè)多數(shù)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，街道企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模小、發(fā)展渠道狹隘、自身資金有限、固定資產(chǎn)落后陳舊、技術(shù)含量也落后，在面臨眾多的大型企業(yè)，中小企業(yè)完全沒有立足之地，直接影響企業(yè)信用，從而導(dǎo)致融資能力。另外,人員配備方面也是一個問題。由于中小企業(yè)工資和工作待遇較低，許多應(yīng)屆本科、碩士畢業(yè)生都不愿意選擇中小企業(yè)，而大多數(shù)民營中小企業(yè)老板原來是工人、農(nóng)民、小商販等，文化水平都不高，缺乏經(jīng)營

14、管理的理念，對生產(chǎn)銷售總流程了解不深刻，使企業(yè)在經(jīng)營管理上總是處于無序狀態(tài)，產(chǎn)前沒有市場調(diào)查，沒有認(rèn)真進(jìn)行成本核算，沒有制定營銷策略，產(chǎn)后沒有完善的售后服務(wù)。體現(xiàn)在信息披露方面，就導(dǎo)致信息的失真和信息的不完整、不充分。（二）企業(yè)信息披露不充分的動機(jī)為逃避稅收如果說上市公司信息披露信息不充分的主要原因是為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的形象，從而騙取股民購買該公司的股票，進(jìn)而達(dá)到融資的作用的話，那么中小型企業(yè)披露不充分是為了逃避稅務(wù)和取得銀行貸款了。企業(yè)認(rèn)為違規(guī)做賬主要是因為稅負(fù)太重，即稅負(fù)重是做假賬的重要動因。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益往往有通過逃避納稅的方式來增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時

15、，逃避稅務(wù)的愿望就更強烈，外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象普遍存在。目前，中小企業(yè)一方面增值稅和所得稅比例很高，為了少納稅,因此他們會千方百計地在會計賬目中虛增成本費用，隱蔽收人，掩飾、歪曲、虛列項目，編造會計資料，有意不真實反映經(jīng)營與財務(wù)狀況，以致企業(yè)無帳可查，有的甚至長期同時準(zhǔn)備幾本帳，用于應(yīng)付稅務(wù)部門和國家各級檢查部門或者投資單位。有的企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，騙取國家稅款，或者以各種名義列支開支，逃避稅收，如企業(yè)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅和業(yè)主個人應(yīng)交納的個人所得稅等。另一方面，由于中小企業(yè)帳目不清，信息的不對稱，導(dǎo)致銀行等金融機(jī)構(gòu)在貸款給中小企業(yè)時持有一種過分謹(jǐn)慎的態(tài)度，從而大大提高了對中小企業(yè)信息披

16、露的規(guī)范性、全面性和及時性的要求。而中小企業(yè)薄弱的會計信息基礎(chǔ)，使借貸者之間信息不對稱的矛盾更加尖銳，要想直接獲得商業(yè)銀行貸款既不現(xiàn)實又受國家政策限制，融資面臨較多困難，許多中小企業(yè)為了解決資金難的問題，都會選擇在會計賬目中做文章，編造虛假的會計報表，給銀行和投資者造成良好的經(jīng)營狀況和廣闊的未來發(fā)展前景，以取得銀行貸款、投資者的投資和政府的優(yōu)惠政策。（三）中小型企業(yè)融資存在制約中小企業(yè)由于融資途徑有限，主要靠貸款進(jìn)行資金的流入，但融資的條件日益苛刻，中小企業(yè)自身條件不足，自身體系發(fā)展不完善等因素也迫使企業(yè)在信息披露方面存在不對稱和虛假的情況。1.銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款的制約由于資金的安全性、流動性

17、、贏利性是銀行貸款的基本要求，而中小企業(yè)存在過高的經(jīng)營風(fēng)險，使得銀行加強對企業(yè)的貸款支持存在天然的困難。國內(nèi)外研究表明，中小企業(yè)具有較高的失敗率，因而，對中小企業(yè)的貸款必然是高風(fēng)險的，這不符合銀行穩(wěn)健經(jīng)營的原則。在強化信貸資金管理后，對貸款更加謹(jǐn)慎，貸款的要求也越來越嚴(yán)格，貸款的責(zé)任更加明確，貸款的環(huán)節(jié)越來越復(fù)雜,也使得中小企業(yè)貸款成本越來越高，要求中小企業(yè)信譽程度越來越高，加重了融資難度。商業(yè)銀行也會從自身利益出發(fā)，在貸款方面力求效益最大化。中小企業(yè)貸款絕大部分都是流動資金貸款，項目本身不穩(wěn)定因素多、風(fēng)險大，貸款管理成本高，再加上金融機(jī)構(gòu)與中小企業(yè)之間的信息不對稱，這就是上面所說到的許多中小

18、企業(yè)的信用缺失，在充滿競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)靠信譽活著。然而，市場經(jīng)濟(jì)的洗禮，讓人類在構(gòu)造財富大堤的同時，涉世與交往的原則也發(fā)生著嚴(yán)重的缺失，誠信隨著個人私欲的急劇升溫正在日漸汽化。國外的安然作假，施樂作假，世界通信作假，；國內(nèi)的“鄭百文事件”，“銀廣廈事件”，“藍(lán)田事件”，。國際國內(nèi)的大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)都面臨著信譽危機(jī)，更何況中小企業(yè)。故在大型金融機(jī)構(gòu)對地方企業(yè)了解程度相對較差，銀行無法分擔(dān)和自身對商業(yè)化改革適應(yīng)性的限制，不會愿意過分冒險。對于中小企業(yè)來說，由于規(guī)模小、經(jīng)營不確定性大、用于抵押的固定資產(chǎn)少、會計透明度差，銀行更是難以對企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利前景做出判斷。許多商業(yè)銀行、國有銀行等

19、金融機(jī)構(gòu)都將資金紛紛投入國有大中型企業(yè)，只有投入有保障的企業(yè)，銀行等金融機(jī)構(gòu)才有利可圖。這迫使中小企業(yè)在信息披露方面制造虛假信息，提高企業(yè)的信譽形象，從而得到銀行的貸款。這樣造成一個惡性循環(huán)。2 .中小企業(yè)信譽評估體系發(fā)育不健全在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的潮流下，投資者已將信用等級作為信任的基礎(chǔ)。發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的信用評級非常重視，已經(jīng)形成了比較發(fā)達(dá)的企業(yè)信用評級體系，普爾、穆迪公司等國際性權(quán)威信用評級機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)體系在企業(yè)融資中的作用日益增強。而我國現(xiàn)在的企業(yè)信用評估體系遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了金融市場發(fā)展的要求，也適應(yīng)不了企業(yè)融資的需要，缺乏專門的權(quán)威性的大型信用評級機(jī)構(gòu)，只是由一些規(guī)模很小的會計師事務(wù)所或?qū)徲嫀?/p>

20、事務(wù)所按照執(zhí)業(yè)要求部分地承擔(dān)信用評級職能。且政府主管部門對其剛性約束的手段不多，有時甚至疏于管理，產(chǎn)生評信機(jī)構(gòu)不守信的現(xiàn)象。同時，我們更沒有專門為中小企業(yè)融資服務(wù)的信用評估機(jī)構(gòu)，以及符合國際慣例的一整套比較完善的確定中小企業(yè)信用類別的理論和方法。這些問題，都在很大程度上影響了中小企業(yè)的發(fā)展。3 .中小企業(yè)的信用擔(dān)保體系存在缺陷長期以來，中小企業(yè)由于缺乏健全的信用擔(dān)保體系的支撐，整體信用狀況較差，嚴(yán)重制約著其發(fā)展。目前我國大部分地區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的發(fā)育程度比較低。近兩年成立的中小企業(yè)信用擔(dān)保公司由于資本金規(guī)模小、政府扶持力度弱、與銀行及企業(yè)溝通不夠，以及擔(dān)保收費過高等問題，使其業(yè)務(wù)開展非常

21、緩慢，公司運作步履維艱。同時，在中小企業(yè)信用體系的建設(shè)方面，互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)、信用再擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)展較少。因此，發(fā)育不良的中小企業(yè)信用擔(dān)保體系成為造成中小企業(yè)融資難、擔(dān)保難的一個重要癥結(jié)所在。4 .中小企業(yè)信用服務(wù)工具體系發(fā)育不完善與大企業(yè)相比，目前為中小企業(yè)服務(wù)的信用工具很有限，融資渠道非常單一。除了在貨幣市場上進(jìn)行傳統(tǒng)的貸款融資外，由于自身認(rèn)識不到位和有些信用工具門檻高等主客觀原因，中小企業(yè)對于貨幣市場上有利于加速其資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率的商業(yè)票據(jù)承兌、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)很少涉足，也很難涉足，對信用證、打包貸款、出口押匯、個人支票等信用工具也開發(fā)得很少。因此，中小企業(yè)信用服務(wù)工具體系的發(fā)育不良，也阻礙了

22、其進(jìn)一步發(fā)展。圖 2xx 圖（四）中小企業(yè)業(yè)績不佳追求利潤最大化是企業(yè)的主要目標(biāo)，中小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績也迫使它對信百分比盈利不盈利也不虧損口虧損口其他息進(jìn)行加工，從圖中可以看出，中小企業(yè)盈利的占38.1%,不盈不虧占42.3%。不難看出，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，大部分中小企業(yè)規(guī)模小，技術(shù)落后,對市場分析不足，并且得不到有效的宣傳，大多數(shù)企業(yè)處于虧損或不盈利也不虧損的狀態(tài)，能夠勉強經(jīng)營下去，根本無法與同行業(yè)的大企業(yè)競爭；而中小企業(yè)的經(jīng)營者為了維持其生存與發(fā)展，保護(hù)其利益不致減少或喪失，在信息披露方面大肆造假，人為制造虛假的原始憑證，多計成本費用；不開或少開發(fā)票。以此提高企業(yè)的業(yè)績，提高企業(yè)的競爭力。（五

23、）監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督機(jī)制不完善目前，我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)單位的會計本身監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、銀行、工商、審計等部門的監(jiān)督。由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未健全，在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。從會計監(jiān)督來看，改革賦予了企業(yè)自主權(quán)和會計核算的靈活性，但一些單位領(lǐng)導(dǎo)者自有理論：當(dāng)會計人員對編造虛假會計信息持不同意見時，他說：“我是負(fù)責(zé)人，我說了算；當(dāng)問題被有關(guān)監(jiān)督部門查出時他說：“我是領(lǐng)導(dǎo)，如何記帳我不懂，那是會計的事”；當(dāng)有關(guān)監(jiān)督部門要依法進(jìn)行處罰時，他說：“我是為企業(yè)著想，為職工謀福利，本人一個子兒也沒有多拿”；同時還理直氣壯地發(fā)牢騷：“上

24、級下達(dá)的高指標(biāo)壓得我們喘不過氣來，我們不得不這樣做?！卞e誤的思想認(rèn)識造成會計核算失真等問題日益嚴(yán)重，監(jiān)督在不少企業(yè)可以說基本失控。審計監(jiān)督由于面廣，任務(wù)重，注冊會計師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。四、治理中小型企業(yè)信息披露問題的措施（一）在用人方面加強管理，提高人員整體素質(zhì)1.選擇人員要以人為本，任人唯賢由于中小企業(yè)大多采用家族化管理。在財務(wù)會計等管理人員任用上的“家族化”和“親緣化”，必然會任人唯親，排斥管理專業(yè)人才。因此，中小企業(yè)應(yīng)該放棄原有的管理理念，通過教育培訓(xùn)等手段促進(jìn)思想解放，順應(yīng)時代的發(fā)

25、展，從家族化管理方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬呕芾矸绞剑匾暼瞬?，并促進(jìn)人才的培訓(xùn)。堅持以人為本，以適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制吸引有專業(yè)知識的人才并信任和支持他們的工作，使企業(yè)會計信息質(zhì)量提高，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息。為信息的披露提供良好的基礎(chǔ)和保障。2 .提高會計人員綜合素質(zhì)，實現(xiàn)會計電算化由于在信息披露過程中對會計財務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)要求較高，所以要求會計人員不僅要精通財會專業(yè)知識，而且還要熟悉企業(yè)生產(chǎn)營銷方面的基本知識。鼓勵會計人員乃至社會各界自覺地進(jìn)行有關(guān)會計財務(wù)知識的學(xué)習(xí)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)知識水平及計算機(jī)水平，提高會計電算化程度，確保會計信息質(zhì)量。通過多種渠道，運用多種手段推動會計人員職業(yè)道德

26、建設(shè)，特別是加強對會計人員的“誠信”教育，使每個企業(yè)會計人員都能擔(dān)當(dāng)起會計核算和會計監(jiān)督的職責(zé)，堅持原則，抵制來自各方面的干預(yù)，忠于職守，秉公辦事。（二）加強人員思想教育建設(shè)，提高人員誠信意識1.建立社會的信用體系，把誠信教育落到實處只要整個社會的人都是誠實的、恪守信用的，才能為上市公司的誠信構(gòu)筑一個好的社會人文環(huán)境，提供一個誠信的舞臺。然而誠信在全社會的建立必然是一個漫長的過程。中國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，根據(jù)歷史經(jīng)驗，由于未來的不確定性，這個階段的人們?nèi)狈﹂L期合作態(tài)度，原本在穩(wěn)定社會形態(tài)社會可以自發(fā)形成的道德自律以及個人名譽的長遠(yuǎn)價值，在轉(zhuǎn)型期社會里難以自發(fā)形成。因此這個過程必定是漫長的，各方面

27、的工作必須踏實來做。2 .花大力氣抓職業(yè)道德教育個人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強化。目前我國職業(yè)道德建設(shè)還不完善，不能指望良好道德在短期內(nèi)能自發(fā)形成，而應(yīng)該下大力氣很抓落實職業(yè)道德教育。我們建議：在職會計財務(wù)人員繼續(xù)教育中應(yīng)理所當(dāng)然地進(jìn)行職業(yè)道德教育，并且擺在突出位置；利用大眾傳播媒介宣傳正反面典型，加以輿論引導(dǎo)；進(jìn)行配套教育，即在職業(yè)道德教育的同時，進(jìn)行政治思想、法制、政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等各方面的教育；道德教育形式不限于課堂教學(xué)，還應(yīng)采取學(xué)術(shù)會議、專題研討會、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流等多種形式的教育；采用先進(jìn)的教學(xué)方法和教育手段。（三）加強中小企業(yè)的內(nèi)部和外

28、部的監(jiān)督1.建立和健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、健全中小企業(yè)內(nèi)部會計管理控制制度是抑制、解決會計工作中存在問題的重要條件。只有有了良好有效的內(nèi)控制度，使企業(yè)會計工作形成一種良好的態(tài)勢，才能杜絕或減小各種錯誤，也才能使企業(yè)有坦誠披露會計信息的勇氣。中小企業(yè)財會部門應(yīng)建立包括憑票流轉(zhuǎn)程序、與各職能部門之間的聯(lián)系方法、各財會人員的工作職責(zé)、違章責(zé)任等內(nèi)容的崗位責(zé)任制。做到工作目標(biāo)明確、職責(zé)具體、權(quán)責(zé)分明，保證財會人員在工作中有章可循。同時，更重要的是各項管理控制制度認(rèn)真貫徹實施。制度的貫徹實施需要各職能部門密切配合由財會部門牽頭，企業(yè)負(fù)責(zé)人的大力支持。在各項控制制度實施過程中需要不斷磨合，對不適合企

29、業(yè)實際情況的條文、程序不斷地進(jìn)行修改。只有這樣全力做好企業(yè)的內(nèi)控制度，使企業(yè)會計工作得到良性發(fā)展，才能在實際工作中抑制問題的產(chǎn)生，使真正的會計信息得以及時的披露，大大加強了企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性，便于投資者進(jìn)行正確的決策，管理部門也2 .加強政府對會計信息披露的適度監(jiān)管首先，政府監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業(yè)及時、完整地披露準(zhǔn)則制度所要求公開的會計信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實性的核實。同時，也需要從法律上強化中小企業(yè)的會計信息披露義務(wù)和說明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)

30、任的權(quán)力。因為，從社會發(fā)展來看，中小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢，適應(yīng)市場需求呈現(xiàn)多變性、個性化和多樣化，不斷擴(kuò)大自己的實力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計信息披露監(jiān)管的要求；從企業(yè)效益來看，中小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對市場變化反映的高靈活性對大企業(yè)的強大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。因此，政府對中小企業(yè)會計信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場公平和有效的重要條件，也是提高會計信息透明3 .完善會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系要完善會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系，既要求單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計報表及其他會計資料的合法性、真實性負(fù)責(zé)；又要求各級財政、財務(wù)部門

31、和其他有關(guān)管理部門要對會計報表和其他會計資料的合法、真實、準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督。要充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的作用，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。要加強對中介機(jī)構(gòu)管理，建立注冊會計師審計業(yè)務(wù)的再審計制度，對那些不能公正執(zhí)法，出具虛假審計結(jié)論的機(jī)構(gòu)，要依法進(jìn)行懲處。（四）完善外部保障體系和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)1.完善法律保障體系一方面是通過修改現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)或盡快建立專門的法律，為誠信數(shù)據(jù)的開放和實施提供法律依據(jù)。通過相關(guān)法律對從事隱瞞、騙取利潤、提供不真實數(shù)據(jù)者進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，以規(guī)范企業(yè)誠信數(shù)據(jù)開放和誠信數(shù)據(jù)使用。另一方面通過立法強制中小企業(yè)公布有關(guān)銷售、資產(chǎn)和利潤方面的信息，如英國、意大利、荷蘭等國家的法律規(guī)定

32、，無論企業(yè)是上市公司還是非上市公司，其“資產(chǎn)負(fù)債表”必須能夠公開索取，并明確規(guī)定相關(guān)政府部門所擁有的企業(yè)財務(wù)報表向社會開放。2 .充分調(diào)動金融機(jī)構(gòu)的積極性按照金融理論，金融機(jī)構(gòu)尤其是商業(yè)銀行在緩解信息不對稱，弱化逆向選擇和道德風(fēng)險方面具有優(yōu)勢。即使在資本市場很發(fā)達(dá)的國家里，中小企業(yè)對商業(yè)銀行的依賴性也仍然很強，更何況是在我國這樣一個資本市場還不發(fā)達(dá)的國家里，絕大多數(shù)中小企業(yè)是不可能利用資本市場通過發(fā)行股票、發(fā)行債券來融資。在解決中小企業(yè)融資難問題上政府已采取了一系列的政策和措施，但我們認(rèn)為應(yīng)通過金融改革，促使商業(yè)銀行在競爭中完善內(nèi)部管理機(jī)制,主動積極開拓中小企業(yè)客戶市場。3 .建立有效的信息披

33、露機(jī)制首先，中小企業(yè)應(yīng)致力于提高內(nèi)部管理水平，中小企業(yè)必須樹立可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營理念，規(guī)范自己的經(jīng)營行為，引進(jìn)科學(xué)的管理方法，建立有效的內(nèi)部治理機(jī)制，培養(yǎng)并引進(jìn)人才，按現(xiàn)代企業(yè)管理方法整理和報送各種資料，將信息披露可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險降到最低，這樣才有可能在信貸市場上進(jìn)行融資。其次，相對于要求完全透明的信息披露機(jī)制，中小企業(yè)沒有必要也沒有條件這樣做，因為這樣規(guī)定的信息披露機(jī)制會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。所以，政府有必要對中小企業(yè)發(fā)展進(jìn)行金融支持，如對中小企業(yè)的政策扶持。另外,建立私營企業(yè)融資擔(dān)保制度等固然很重要，但關(guān)鍵在于如何改進(jìn)和完善信貸風(fēng)險評估的指標(biāo)體系，使得銀行的信貸評價體系更適合中小企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)可以在信貸行為發(fā)生前就對一些有發(fā)展?jié)摿Φ乃綘I企業(yè)進(jìn)行觀察和評估，利用長期累積的信息正確評估企業(yè)的信用等級。而當(dāng)實際的資金拆借發(fā)生時，就