中級會計實務(wù)考試試題范文

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后一、單項選擇題1.下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（）。A. 外埠存款B. 持有的銀行承兌匯票C. 擬長期持有的股票投資D. 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】C【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定, 包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、 于長期股權(quán)投資，本題 C選項正確。年7月1 日，甲公司將一項按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。 價為4000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備 100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為 他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司

2、應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（無形資產(chǎn)等。C選項屬該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原3850萬元，假定不考慮其）萬元。A. 3700B. 3800C. 3850D. 4000【答案】D【解析】企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面 余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計提的折舊或攤銷，借記“投資 性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房 地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

3、，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。分錄為： 借：固定資產(chǎn)4000 （原投資性房地產(chǎn)賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：投資性房地產(chǎn)4000累計折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100）。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項目為（A. 存貨B. 固定資產(chǎn)C. 無形資產(chǎn)D. 投資性房地產(chǎn)【答案】A【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理：（1 ）通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企

4、業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)則應(yīng)做為企業(yè)的存貨核算。因此A選項正確。年11月15 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售 W產(chǎn)品100件。2011年12月31 日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為萬 元和萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬元。A.176B.180C.186D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為X 100=180 （萬元）， W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 2

5、X100-10=190 （萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，即B選項正確。5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司 N設(shè)備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價值無法合理確定；N設(shè)備公允價值為72萬元。）萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（A.B.C.11D.18【答案】D【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，因此本題應(yīng)按公允價 值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，甲公

6、司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理49累計折舊9固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8貸：固定資產(chǎn)一一M設(shè)備66 借：固定資產(chǎn)一一N設(shè)備72貸：固定資產(chǎn)清理67銀行存款5借：固定資產(chǎn)清理18貸：營業(yè)外收入18年5月20日，甲公司以銀行存款 200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月312011年營業(yè)利潤的影響金額（）萬元。日，該股票投資的公允價值為 210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司 為A.14B.15C.19D.20【答案】A【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011

7、年的會計處理為:購入時：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 195投資收益1應(yīng)收股利5貸：銀行存款201期末公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動15貸：公允價值變動損益 15因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為 14萬元（公允價值變動損益 15-投資收益1），即A選項正確。年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為 期但尚未領(lǐng)取的利息 4萬元），另支付相關(guān)交易費用 應(yīng)費“可借出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目的金額為200萬元的債券，支付的總價款為 195萬元（其中包括已到付息 1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對 萬兀。()A. 4B. 4（借

8、方）（貸方）C. 8D. 8（借方）（貸方）【答案】D【解析】本題會計分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本200應(yīng)收利息4貸：銀行存款1968萬元，即D選項正確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)一一利息調(diào)整從上述分錄可知，利息調(diào)整明細(xì)應(yīng)為貸方年1月1 日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券， 將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%每年付息一次，實際年利率為% 2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元?！敬鸢浮緼【解析】本題會計分錄為:2011年1月1

9、日借：持有至到期投資一一成本1000利息調(diào)整100貸：銀行存款11002011年12月31日借：應(yīng)收利息100貸：投資收益（1100X%持有至到期投資一一利息調(diào)整2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價值）為萬元（）。注意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計量，而不是按公允價值計量。年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票股權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿年，即可按每股6萬元的價格購買甲公司 2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期勸在授予日的公允價值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬

10、用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價為（）萬元。【答案】B【解析】本題為股益結(jié)算的股份支付:服務(wù)費用和資本公積計算過程如下表所示。年份計算當(dāng)期費用累計費用201050X20X12X1/2600600201150X20X12X2/2 -6006001200相關(guān)會計分錄為:2010 年借：管理費用600貸：資本公積一一其他資本公積6002011 年借：管理費用600貸：資本公積一一其他資本公積600回購股份時借：庫存股1500貸：銀行存款

11、1500 行權(quán)時 借：銀行存款600資本公積一一其他資本公積1200貸：庫存股1500資本公積一一股本溢價300從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的股本溢價為300萬元，即B選項正確。10. 甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬元。A. 0B. 12C. 18D. 30【答案】C【解析】該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄為: 借：銀行存款90壞賬準(zhǔn)備12營業(yè)外支出18貸：應(yīng)收賬款120從上述分錄可知，甲公司因該重組業(yè)

12、務(wù)損失18萬元，即C選項正確。11. 因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為（）。A. 資本公積B. 財務(wù)費用C. 營業(yè)外支出D. 營業(yè)外收入【答案】D【解析】本題比較簡單，基本上對教材原文內(nèi)容的考核，債務(wù)重組中，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改 善到一定程度或者符合一定要求 （如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的 或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期D選項正確。間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)

13、外收入。因此12. 甲公司因違約被起訴，至 2011年12月31日人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最 終板角很可能對本公司不利，預(yù)計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（）元。A. 20B. 30C. 35D. 50【答案】C【解析】預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，當(dāng)所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額 =（20+50） /2=35 （萬元），即

14、C選項正確。10萬元的遞延所得稅年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司 2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為（）萬元A. 120B. 140C. 160D. 180【答案】B【解析】本題會計分錄為: 借：所得稅費用140遞延所得稅資產(chǎn)10貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅150借：資本公積一一其他資本公積 20貸：遞延所得稅負(fù)債 20本題中注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是資本公積（其他資本公積），而不是所得稅 費用，因此所得

15、稅費用的列示金額應(yīng)為140萬元，即B選項正確。14. 在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是（）A. 以資本公積轉(zhuǎn)增股本B. 發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊C. 發(fā)現(xiàn)原預(yù)計的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足D. 實際支付的訴訟費賠償額與原預(yù)計金額有較大差異【答案】AA選項正確。【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，不影響其資產(chǎn)負(fù)債表日時資本和資本公積的列示 金額，因此其不需對資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項目金額進(jìn)行，其屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，即15. 下列各項中，應(yīng)計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（）A. 溢價發(fā)行股票形成的資本公積B. 因享有

16、聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積C. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積D. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積1）可供出售金【答案】A【解析】本題涉及教材不同章節(jié)的知識，具有一定的難度。其他綜合收益的情況包括以下情況：（融資產(chǎn)的公允價值變動、減值及處置導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少；（2）確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少（3）計入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出；（4）境外經(jīng)營外幣報表折算差額的增加或減少（5）與計入其他綜合收益項目相關(guān)的所得稅影響。針對不確認(rèn)為當(dāng)期損益而

17、直接計入所有者權(quán)益的所得稅影響。如自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權(quán)A選項，所有者資本投入導(dǎo)致的實收資本 （或股本）與資本公或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)， 益導(dǎo)致的其他資本公積的增加，及處置時的轉(zhuǎn)出。對于 積（資本溢價）的增加，不屬于其他綜合收益。二、多項選擇題16. 下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（）A. 外來原始憑證B. 生產(chǎn)成本資料C. 成產(chǎn)預(yù)算資料D. 生產(chǎn)成本賬薄記錄【答案】ABD【解析】如果是外購的，外來的原始憑證作為購入的依據(jù)，如果是自己生產(chǎn)的，加工時候發(fā)生成本金額和賬簿作為 依據(jù)。17.

18、 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）A. 未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B. 特定固有資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C. 融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入當(dāng)期損益D. 預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)【答案】BCD【解析】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有提足折舊的固定資產(chǎn)或是計入固定資產(chǎn)的土地不用計提折舊,其他固定資產(chǎn)需要計提折舊,不使用的固定資產(chǎn)需要計提折舊。融資租賃資產(chǎn)按照自己的資產(chǎn)管理的，修理費計入損益。固定資產(chǎn)已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益了，就不滿足資產(chǎn)定義了，需要將資產(chǎn)價值全部轉(zhuǎn)銷， 就是終止確認(rèn)這個資產(chǎn)價值。18. 企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考

19、慮的因素有（）A. 無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B. 使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期C. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D. 現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答案】ABCD【解析】如果未來期間技術(shù)更新特別快，或是用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品周期短，會很快更新，這些考慮無形資產(chǎn)使用壽 命時候會考慮的，估計時候就會相應(yīng)縮短使用壽命。19. 甲公司將持有的乙公司 20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購 入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存

20、款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的近利潤為 3000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制 合并財務(wù)報表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）A. 合并財務(wù)報表中抵消存貨40萬元B.個別財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益560萬元C.合并財務(wù)報表中抵消營業(yè)成本160萬元D.合并財務(wù)報表中抵消營業(yè)收入1000萬元【答案】AB【解析】個別報表調(diào)減凈利潤是（售價1000 -成本價800） *持股比例20%，減少長期股權(quán)投資和投資收益價值200*20%。合并報表直接抵消虛增存貨價值200*20%，會將原個

21、別報表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù)200*20%。分錄為:借：長期股權(quán)投資（3000-200 ） *20% = 580貸：投資收益580借：長期股權(quán)投資40貸：存貨4020.不具有商品實質(zhì)、不涉及補價的非代幣性資產(chǎn)交換中,影響換人資產(chǎn)入賬價值的因素有（）A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的公允價值C.換入資產(chǎn)的公允價值D.換出資產(chǎn)已計提得減值準(zhǔn)備【答案】AD【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)就需要按照賬面價值核算的, 減值金額。不具有商業(yè)實質(zhì)是不考慮公允價值的金額。題目里面的換出資產(chǎn)賬面價值BC不對。=換出資產(chǎn)賬面余額-計提21.下列關(guān)于股份支付的會計處理中，正確的有（）A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以

22、權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對已確認(rèn)成本費用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允值計量【答案】ABD【解析】選項 A,回購股份進(jìn)行獎勵，就是會將回購股份授予職工，屬于權(quán)益結(jié)算；選項 算都會在等待期內(nèi)將取得職工服務(wù)價值計入相關(guān)成本費用，所以這個說法也是正確的；選項 到可行權(quán)日期間會計算成本費用， 可行權(quán)日以后就不再調(diào)整成本費用了， 積（其他資本公積）的金額。B,權(quán)益結(jié)算或是現(xiàn)金結(jié)C,權(quán)益結(jié)算在授予日 以后期間行權(quán)時候是沖原已經(jīng)計入資本公2

23、2.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債券人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。些列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（）A.債權(quán)人見面?zhèn)鶆?wù)人部分債務(wù)本金B(yǎng).債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【答案】ABD就是債權(quán)人做出讓步。都是少收回錢?！窘馕觥恐灰獋鶛?quán)人收回金額比原計入本金和利息合計金額少, 那么免除本金或是利息，或是允許債務(wù)人用低于債權(quán)價值的資產(chǎn)抵債,23. 下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）A. 賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B. 賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債C. 超過稅法扣

24、除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費D. 按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的為彌補虧損【答案】AB【解析】資產(chǎn)的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，會計和稅法總計允許扣除金額一樣，都是原購入成本，現(xiàn)在稅法允許扣除多導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)小 ，以后期間稅法會允許扣除少，是以后多繳稅，應(yīng)納稅差異；負(fù)債和資產(chǎn)相反，負(fù)債賬面價值低于計稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅差異。24. 下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（）A. 銷售商品的同時，約定日后將以融資租憑方式租回B. 銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購C. 已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性D. 向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可

25、能遭受退貨【答案】ABCD【解析】選項A,融資租回資產(chǎn)的，是將資產(chǎn)售價和賬面價值差額計入遞延收益，就是實質(zhì)是借錢，不是銷售資產(chǎn)， 不確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移；選項B，銷售商品，用固定價回購， 說明不是按照以后回購日的公允價值核算，從交易不公允的角度，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移。將收到款項計入其他應(yīng)付款核算；選項C,銷售商品無法估計退貨率的，就不能確認(rèn)以后期間可以收回多少錢，就是說經(jīng)濟(jì)利益流入無法確 定，不確認(rèn)收入，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移；選項D，題目表述很可能遭遇退貨，說明經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件的，銷售資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移。25

26、. 下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（）A.購入國庫券B. 以銀行存款購入固定資產(chǎn)C. 提取職工福利基金D. 將閑置固定資產(chǎn)對外投資【答案】【解析】BCD 選項A的分錄如下: 借：事業(yè)基金一一般基金貸：事業(yè)基金一投資基金。選項B的分錄如下: 借：對外投資貸：事業(yè)基金 二、判斷題46.所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計要素的確認(rèn) 和計量（）【答案】V【解析】所有者權(quán)益就是股東享有的權(quán)益，從會計上看就是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，因此其依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等 會計要素的確認(rèn)和計量。47.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

27、，不得從公允價值計算模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。（【答案】V【解析】企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定投資性房產(chǎn)后續(xù)計量可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，但不可以反著轉(zhuǎn)換，如果 兩個方都可以轉(zhuǎn)換，就給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤造成便利了。48.對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的積累影響，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益, 財務(wù)報表其他相關(guān)項目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。（【答案】V49.企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（）【答案】X【解析】比如售價1000元，商業(yè)折扣是8折，收入的金額應(yīng)該是按照折扣以后的實際售價800元予以確認(rèn)，即商業(yè)折扣不影響收入金額。50.對認(rèn)股權(quán)和債券分離交

28、易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時，將 原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（）【答案】X【解析】如果到期沒有行權(quán)，不允許結(jié)轉(zhuǎn)損益的，按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)做如下處理: 借：資本公積一其他資本公積貸：資本公積一股本溢價51.非同以控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅 負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。（）【答案】X【解析】免稅吸收合并情況下, 業(yè)外收入，不計入所得稅費用,52.企業(yè)采用以舊換新銷售方式時,（）合并時候不用交所得稅，其他資產(chǎn)負(fù)債公允價值和賬面價值差額計入商譽或是營 所以題目說法不

29、正確。應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理?！敬鸢浮縑【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。比如回購商品價值10元，賒銷商品公允價值100元，不考慮增值稅等因此，會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款90原材料10貸：主營業(yè)務(wù)收入10053. 企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行這算時，資產(chǎn)負(fù)債表個項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤表各項目 均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）【答案】X【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)

30、和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤” 項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。題干中“資產(chǎn)負(fù)債表各項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算是不正確的。54. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項 目數(shù)字。（）【答案】V【解析】因為實際支付貨幣資金在第二年，第一年末貨幣資金沒有變動，不應(yīng)調(diào)整報告年度貨幣資金項目，所以題 目說法正確。55. 民間非盈利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。（）【答案】X【解析】應(yīng)對該凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類，會計分錄為: 借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性

31、凈資產(chǎn) 四、計算分析題1甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，夕卜幣交易采用交易發(fā)生日的 即期匯率折算。該公司 2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貸款200 000歐元，當(dāng)日即匯率為 1歐元=人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣 317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付， 并取得海關(guān)完稅憑證。40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美兀=人民（2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貸款 幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貸款尚未收到，但滿足收入確

32、認(rèn)條件。（3） 16日，以人民幣從銀行購入 200 000歐元并存入銀行, 歐元=人民幣元。當(dāng)日歐元的賣出價為歐元=人民幣元,中間價為 1（4） 20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1幣9 000 000元作為注冊資本入賬。000 000歐元,當(dāng)日即期匯率為歐元=人民幣元,其中，人民(5)25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元,當(dāng)日即期匯率為歐元=人民幣元。(6)28日,收到丙公司匯來的貨款 40 000美元,當(dāng)日即期匯率為1美兀=人民幣兀。31（7）元=人民幣元;日,根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1美元=人民幣元。有

33、關(guān)項目的余額如下：項目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額銀行存款（美元）40 000美元（借方）252 400元（借方）銀行存款（歐元）1 020 000歐元（借方）8 360 200元（借方）應(yīng)收賬款（歐元）20 000歐元（貸方）170 000元（貸方）應(yīng)收賬款（美元）要求:（1）根據(jù)資料（1）（6）,編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（7），計算甲公司2011年12月【答案】31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄。借：原材料 1 870 000（ 200 000*+170 000 ）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）317 900貸：應(yīng)付賬款-歐元1 700 000（ 200 0

34、00*銀行存款 487 900（ 170 000+317 900借：應(yīng)收賬款-美元253600（ 40 000*）貸：主營業(yè)務(wù)收入 253600借：銀行存款-歐元1 652 000（ 200 000*）財務(wù)費用800貸：銀行存款-人民幣1 660 000（ 200 000*）借：銀行存款-歐元8 240 000（ 1 000 000*）貸：實收資本 8 000 000資本公積-資本溢價240 000借：應(yīng)付賬款-歐元1 530 000（ 1 8000 000*）財務(wù)費用1 800貸：銀行存款-歐元1 531 800（ 1 800 000*）借：銀行存款-美元252 400（ 40 000*財務(wù)

35、費用1 200貸：應(yīng)收賬款-美元253 600（ 40 000* ）期末計算匯兌差額銀行存款-美元=40 000* 400=-400 （匯兌損失）銀行存款-歐元=1 020 000* 360 200=-37 000 （匯兌損失）應(yīng)付賬款-歐元=20 000* 000=-6 800（匯兌收益） 借：應(yīng)付賬款6800財務(wù)費用30 600貸：銀行存款-美元400銀行存款-歐元37 00020112011 年 122.甲公司擁有A B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)， 年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司

36、月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：（1） A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將 A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。6 000 萬元、4 800（2） 12月31 日，A B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計尚可使用年奶均為8年，賬面價值分別為人民幣 萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3） 由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量。1

37、2月31日，估計該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。（4）12月31 日，甲公司無法估計B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，8年最終產(chǎn)品也無法合理估計 A B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據(jù)未來 的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。要求：（1）為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。（2） 分析計算甲公司2011年12月31日堅A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備以及計提減值準(zhǔn)備后的 賬面價值，請將相關(guān)計算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位

38、置的表格中（不需列出計算過程）（3）編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的會計分錄?！敬鸢浮繎?yīng)該將ABC作為一個資產(chǎn)組核算，因為 A、B、C組成一個獨立的產(chǎn)銷單元， A將產(chǎn)品發(fā)往B C裝配，并且考慮B、 C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現(xiàn)金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。工廠A工廠B工廠C甲公司賬面價值60004800520016000可收回金額500013000資產(chǎn)減值3000資產(chǎn)減值分?jǐn)偙壤?30%100%分?jǐn)倻p值損失10009009752875分?jǐn)偤筚~面價值50003900422513125尚未分?jǐn)偟臏p

39、值損失125125二次分?jǐn)偙壤?8%52%二次分?jǐn)倻p值損失6065125二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)的減值損失 總額100096010403000二次分?jǐn)偤筚~面價值50003840416013000五、綜合題1.甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:(1) 2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總適價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%勺工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。(2) 2007年 1 月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2

40、000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。1 000萬元;(3) 2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。(4) 2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款 2 750萬元。該辦公樓預(yù)計使

41、用年限為50年，預(yù)計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。(5) 2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20 日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租憑期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,2010年12月31日該辦公樓的公允價值為 5 100萬元。(6) 2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 100萬元的價格售出,款項已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費。

42、要求:(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄(2)根據(jù)資料(1)-(4),計算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計分錄(3)根據(jù)資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及2008年度應(yīng)計算折扣的金額(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄(1)(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計量的會計分錄(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明

43、細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)【答案】借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款1000借：工程結(jié)算2250貸：預(yù)付賬款1000銀行存款1250(2)資本化利息=2000*8%- (2000-1000 ) *1%- 2=155 (萬元) 借：在建工程155應(yīng)收利息5貸：應(yīng)付利息160(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155折舊額=(5155-155 )-50=100(4)借：投資性房地產(chǎn)-成本5100累計折舊300 (100*3 ) 貸：固定資產(chǎn)5155資本公積245 (倒擠)(5) 借：公允價值變動損益100 (5100-5000 )貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動損益100(

44、6)借：銀行存款4100貸：其他業(yè)務(wù)收入 4100借：其他業(yè)務(wù)成本 4855資本公積245投資性房地產(chǎn)-公允價值變動100貸：投資性房地產(chǎn)-成本5100公允價值變動損益10017%2.藍(lán)天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為有關(guān)資料如下:(1)藍(lán)天公司與各被投資單位的有關(guān)系藍(lán)天公司擁有甲公司 70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年1月取得時準(zhǔn)備長期持有，至 2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。藍(lán)天公司擁有乙公司 5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制， 共同控制或重大影響， 該乙公司股標(biāo)在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年5月取得時準(zhǔn)備長期持有，至 2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司