陳第三章購置與付款循環(huán)

1、第三章第三章 購置與付款循環(huán)購置與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)l1、了解購置與付款循環(huán)中的賬戶和交易的分類；l2、了解本循環(huán)中的運(yùn)營過程以及相應(yīng)的憑證和記錄；l3、了解本循環(huán)的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)和執(zhí)行本循環(huán)中的控制測試和交易實(shí)質(zhì)性測試；l4、熟練運(yùn)用應(yīng)付賬款的分析程序；l5、掌握應(yīng)付賬款的余額細(xì)節(jié)測試和截止測試。l企業(yè)采購的商品眾多，而且不同企業(yè)采購的商企業(yè)采購的商品眾多，而且不同企業(yè)采購的商品差異也很大，一般企業(yè)采購商品：品差異也很大，一般企業(yè)采購商品：l原材料、機(jī)器設(shè)備、低值易耗品、服務(wù)和維修、原材料、機(jī)器設(shè)備、低值易耗品、服務(wù)和維修、研究和開發(fā)、勞務(wù)等。研究和開發(fā)、勞務(wù)等。l酒店、餐飲公

2、司、網(wǎng)絡(luò)公司其采購的產(chǎn)品不一。酒店、餐飲公司、網(wǎng)絡(luò)公司其采購的產(chǎn)品不一。第一節(jié)第一節(jié) 購置與付款循環(huán)中的相關(guān)憑證購置與付款循環(huán)中的相關(guān)憑證與記錄及經(jīng)營活動(dòng)與記錄及經(jīng)營活動(dòng)l一、購置與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄l購置與付款循環(huán)一般包括下列流程：l請購訂貨驗(yàn)收付款購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng)請購商品請購商品和勞務(wù)和勞務(wù)編制編制 訂購單訂購單驗(yàn)收驗(yàn)收商品商品儲(chǔ)存儲(chǔ)存已驗(yàn)收已驗(yàn)收的商品的商品確認(rèn)與確認(rèn)與記錄負(fù)債記錄負(fù)債付款付款記錄記錄支出支出編制付編制付款憑單款憑單其主要憑證：請購單、訂購單、驗(yàn)收單、入庫單、賣方發(fā)票、付款申請單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)

3、金和銀行存款日記賬、供應(yīng)商對賬單。表8-4表8-6 l 原始憑證的名稱原始憑證的填制日期原始憑證的編號(hào)原始憑證接收單位的名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容填制單位及有關(guān)人員簽章附件專用記賬憑證專用記賬憑證1 新華公司 收收 款款 憑憑 證證借方科目： 年 月 日 字第 號(hào)摘要貸方科目金額過賬附件共張一級(jí)科目二級(jí)科目合計(jì)會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【下一頁】銀行存款銀行存款 2004 09 01 收收 01銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500000 2 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 85000 ￥585000劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋收 訖在填制憑證前，我們

4、在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。償還貨款償還貨款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 武漢中百武漢中百 450000 1 ￥450000專用記賬憑證專用記賬憑證2 新華公司 付付 款款 憑憑 證證貸方科目： 年 月 日 字第 號(hào)摘要借方科目金額過賬附件共張一級(jí)科目二級(jí)科目合計(jì)會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【下一頁】付 訖銀行存款銀行存款 2004 09 01 付付 01劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。專用記賬憑證專用記賬憑證3 新華公司 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 年 月 日 字第 號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目借

5、方金額貸方金額過賬附件共張一級(jí)科目二級(jí)科目合計(jì)會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【關(guān)閉窗口】2004 09 01 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 01計(jì)提折舊計(jì)提折舊 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 70000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 70000 1 ￥70000 ￥70000劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。 年年憑證憑證摘要摘要 對方科目對方科目 結(jié)算憑證結(jié)算憑證借方借方貸方貸方 余額余額 種類種類號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)月月 日日字字號(hào)號(hào)99承前頁承前頁 300000910銀銀付付51提現(xiàn)備發(fā)提現(xiàn)備發(fā)工資工資 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金現(xiàn)支現(xiàn)支100002900009

6、11銀銀收收48收回公收回公司貨款司貨款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款匯兌匯兌5000295000912銀銀收收49銷貨款存銷貨款存入入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)賬進(jìn)賬單單11700306700914銀銀付付52支付購材支付購材料價(jià)稅款料價(jià)稅款 物資采購物資采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)支轉(zhuǎn)支9360297340銀行存款日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬的借方欄一般根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄一般根據(jù)銀行存款付款憑證登記。但是，對于現(xiàn)金存入銀行或從本單位其他存款帳戶轉(zhuǎn)入本存款帳戶的銀行存款的業(yè)務(wù)，只根據(jù)現(xiàn)金付款憑證或本單位其他存款賬戶的銀行存款付款憑證登記借方欄。第第 二二 節(jié)會(huì)節(jié)會(huì) 計(jì)計(jì)

7、賬賬 簿簿 的的 登登 記記初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 多媒體教學(xué)軟件多媒體教學(xué)軟件一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、憑證和記錄二、憑證和記錄1 1、請購商品和勞務(wù)、請購商品和勞務(wù)請購單請購單2 2、編制訂購單、編制訂購單訂購單訂購單3 3、驗(yàn)收商品、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、入庫單驗(yàn)收單、入庫單4 4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品和存貨、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品和存貨倉庫材料保管賬倉庫材料保管賬5 5、編制付款憑單、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、付款賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、付款憑單、付款申請單憑單、付款申請單6 6、確認(rèn)與記錄負(fù)債、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對賬單對賬

8、單7 7、付款、付款銀行結(jié)算憑證、付款憑證銀行結(jié)算憑證、付款憑證8 8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬9、對賬、對賬往來對賬單，銀行對賬單往來對賬單，銀行對賬單l1、請購單，是申請購買商品、勞務(wù)或其他商品或其他資產(chǎn)的書面憑證；l2、訂購單，是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買商品、勞務(wù)的書面憑證；l3、驗(yàn)收單，是由驗(yàn)收人員對所購買資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收后填寫，記載所收到資產(chǎn)、勞務(wù)的實(shí)際特征的信息，包括數(shù)量、質(zhì)量和規(guī)格、型號(hào)，收貨日期等信息；l4、入庫單，入庫單由倉庫保管人員根據(jù)實(shí)際入庫的商品數(shù)量進(jìn)行填寫；l5、賣方發(fā)票，是供應(yīng)商開具給購買方

9、的增值稅發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票上記載所售商品的名稱、數(shù)量和價(jià)格等信息；l6、付款申請單，一般由企業(yè)采購部門根據(jù)驗(yàn)收單填制，記載收到商品的供應(yīng)商、應(yīng)付金額付款日期的憑證，并經(jīng)過相應(yīng)的批準(zhǔn)，然后傳遞給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核辦理付款；l7、轉(zhuǎn)賬憑證；l8、付款憑證；l9、應(yīng)付賬款明細(xì)賬；l10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬；l11、供應(yīng)商對賬單，是由供貨方填制，寄給購貨方，記載了期初余額、本期購買、本期支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)和期末余額等信息。二、購置與付款循環(huán)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)二、購置與付款循環(huán)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)l（一）請購l請購一般由商品使用部門發(fā)出，大宗材料也可能由倉庫保管人員對庫存量檢測后發(fā)出，l請購必須采用書面有：請購單或

10、采購申請單。l請購單是證明有關(guān)采購交易“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的依據(jù)之一；l請購單經(jīng)過批準(zhǔn)后，才能進(jìn)行采購；請購單經(jīng)過批準(zhǔn)后，才能進(jìn)行采購；l采購金額和性質(zhì)的不同，其審批流程也不同。l（二）訂購l經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單遞到采購部門后，由采購部門進(jìn)行采購；l采購部門對于不同的商品的采購性質(zhì)，采用詢價(jià)、比價(jià)、談判、招標(biāo)等不同，確定最佳的供應(yīng)來源，保證供貨時(shí)間、質(zhì)量和最佳性價(jià)比；l訂購單第一聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，其他聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部驗(yàn)收部門、財(cái)務(wù)部門和采購申請部門。l注：l1. 所有的購貨都是根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單進(jìn)行的；所有的購貨都是根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單進(jìn)行的；l 2. 購貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；購貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；l 3.

11、 購貨價(jià)格應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)；購貨價(jià)格應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)；l單選習(xí)題：l1、在購貨業(yè)務(wù)中，采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，訂購單一般為四聯(lián)，其副聯(lián)無需送交（ ）lA.編制請購單的部門 B.驗(yàn)收部門 lC.應(yīng)付憑單部門 D.供應(yīng)商l答案： D.供應(yīng)商l（三）驗(yàn)收（三）驗(yàn)收l驗(yàn)收部門收到收貨通知后，根據(jù)審核后的驗(yàn)收部門收到收貨通知后，根據(jù)審核后的“訂購訂購單單”上的信息對送達(dá)的商品進(jìn)行檢驗(yàn)，包括貨物上的信息對送達(dá)的商品進(jìn)行檢驗(yàn)，包括貨物的名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、到貨時(shí)間、質(zhì)量等；的名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、到貨時(shí)間、質(zhì)量等；l驗(yàn)收后，驗(yàn)收人員應(yīng)出具驗(yàn)收文檔，驗(yàn)收文檔是驗(yàn)收后，驗(yàn)收人員應(yīng)出具驗(yàn)收

12、文檔，驗(yàn)收文檔是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債“存在或存在或發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證之一；認(rèn)定的重要憑證之一；l定期檢查驗(yàn)收文檔的連續(xù)編號(hào)以確定每筆采購交定期檢查驗(yàn)收文檔的連續(xù)編號(hào)以確定每筆采購交易都已編制驗(yàn)收單據(jù)，該程序與控制與采購交易易都已編制驗(yàn)收單據(jù)，該程序與控制與采購交易的的“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)，驗(yàn)收文檔的其中一聯(lián)應(yīng)認(rèn)定有關(guān)，驗(yàn)收文檔的其中一聯(lián)應(yīng)轉(zhuǎn)遞給財(cái)務(wù)部門。轉(zhuǎn)遞給財(cái)務(wù)部門。表8-4表8-6 l 原始憑證的名稱原始憑證的填制日期原始憑證的編號(hào)原始憑證接收單位的名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本內(nèi)容填制單位及有關(guān)人員簽章附件l（四）儲(chǔ)存l驗(yàn)收

13、人員對采購的商品驗(yàn)收后，商品就可以入庫保管。l定期進(jìn)行盤點(diǎn)以保證帳實(shí)相符，與控制與采購項(xiàng)目的“存在”認(rèn)定相關(guān)。l（五）付款申請（五）付款申請l采購商品入庫并收到采購發(fā)票之后，采購商品入庫并收到采購發(fā)票之后，采購部門應(yīng)根據(jù)驗(yàn)采購部門應(yīng)根據(jù)驗(yàn)收收文檔和保管部門的簽收記錄編制付款申請單。文檔和保管部門的簽收記錄編制付款申請單。l控制目標(biāo)：核對供應(yīng)商發(fā)票內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收文檔，合同控制目標(biāo)：核對供應(yīng)商發(fā)票內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收文檔，合同是否一致，編制事先編號(hào)的付款申請單，并附上支持性憑是否一致，編制事先編號(hào)的付款申請單，并附上支持性憑證（如采購合同、驗(yàn)收文檔和采購發(fā)票），稽核人員復(fù)核證（如采購合同、驗(yàn)收文檔和

14、采購發(fā)票），稽核人員復(fù)核后，復(fù)核內(nèi)容包括付款申請單是否正確，單據(jù)是否齊全等，后，復(fù)核內(nèi)容包括付款申請單是否正確，單據(jù)是否齊全等，然后由被授權(quán)人員在付款申請單上簽字，表示以此作為付然后由被授權(quán)人員在付款申請單上簽字，表示以此作為付款申請的要求付款?？钌暾埖囊蟾犊睢（六）確認(rèn)并記錄負(fù)債l確認(rèn)已驗(yàn)收的貨物和已接受的債務(wù)，要求準(zhǔn)確，及時(shí)記錄負(fù)債，該記錄對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金支出有重大影響，l（七）付款（七）付款l應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。見書應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。見書53頁頁l1、獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單總額的一、獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額

15、與所處理的付款憑單總額的一致性；致性；l2、應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽發(fā)支票；、應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽發(fā)支票；l3、被授權(quán)簽署支票的人應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)、被授權(quán)簽署支票的人應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容一致。一致。l4、支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或、支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打孔等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；打孔等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；l5、支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；、支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記

16、名甚至空白的支票；l6、支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證簽發(fā)支票存根的完整性和作廢、支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證簽發(fā)支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；支票處理的恰當(dāng)性；l7、應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。、應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。l（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出l以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。 年年憑證憑證摘要摘要 對方科目對方科目 結(jié)算憑證結(jié)算憑證借方借方貸方貸方 余額余額 種類種類號(hào)數(shù)號(hào)數(shù)月月 日日字字號(hào)號(hào)99承前頁承前頁 300000910銀銀付付51提現(xiàn)備發(fā)提現(xiàn)

17、備發(fā)工資工資 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金現(xiàn)支現(xiàn)支10000290000911銀銀收收48收回公收回公司貨款司貨款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款匯兌匯兌5000295000912銀銀收收49銷貨款存銷貨款存入入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)賬進(jìn)賬單單11700306700914銀銀付付52支付購材支付購材料價(jià)稅款料價(jià)稅款 物資采購物資采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)支轉(zhuǎn)支9360297340銀行存款日記賬銀行存款日記賬三、購置與付款循環(huán)涉及的賬戶三、購置與付款循環(huán)涉及的賬戶交易類型賬戶經(jīng)營活動(dòng)憑證采購固定資產(chǎn)、原材料庫存商品、低值易耗品、待攤費(fèi)用、應(yīng)付賬款、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用請購訂購驗(yàn)收儲(chǔ)存請購單訂購單

18、驗(yàn)收單入庫單付款銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)并記錄負(fù)債、付款申請、付款、記錄資金支出購貨發(fā)票、付款申請單、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、轉(zhuǎn)賬憑證、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、供應(yīng)商對賬單購置與付款循環(huán)中交易、經(jīng)營活動(dòng)和憑證的對應(yīng)表購置與付款循環(huán)中交易、經(jīng)營活動(dòng)和憑證的對應(yīng)表專用記賬憑證專用記賬憑證1 新華公司 收收 款款 憑憑 證證借方科目： 年 月 日 字第 號(hào)摘要貸方科目金額過賬附件共張一級(jí)科目二級(jí)科目合計(jì)會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【下一頁】銀行存款銀行存款 2004 09 01 收收 01銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500000 2 應(yīng)交稅金

19、應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 85000 ￥585000劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋收 訖在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。償還貨款償還貨款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 武漢中百武漢中百 450000 1 ￥450000專用記賬憑證專用記賬憑證2 新華公司 付付 款款 憑憑 證證貸方科目： 年 月 日 字第 號(hào)摘要借方科目金額過賬附件共張一級(jí)科目二級(jí)科目合計(jì)會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【下一頁】付 訖銀行存款銀行存款 2004 09 01 付付 01劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。

20、憑證。專用記賬憑證專用記賬憑證3 新華公司 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 賬賬 憑憑 證證 年 月 日 字第 號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額過賬附件共張一級(jí)科目二級(jí)科目合計(jì)會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 填制： 審核：【關(guān)閉窗口】2004 09 01 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 01計(jì)提折舊計(jì)提折舊 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 70000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 70000 1 ￥70000 ￥70000劉軍劉軍劉虹馬娟楊洋在填制憑證前，我們在填制憑證前，我們先了解一下怎樣填制先了解一下怎樣填制憑證。憑證。l采購貨物：l借：材料采購l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）l 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款l支付貨款：l借：應(yīng)付賬款l 貸：銀行存款l材料驗(yàn)收入

21、庫：l借：原材料借：原材料l 貸：材料采購貸：材料采購l生產(chǎn)領(lǐng)用：l借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用l 制造費(fèi)用制造費(fèi)用l 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用l 貸：原材料貸：原材料l發(fā)生退貨：l借：應(yīng)付賬款、銀行存款 l 貸：原材料l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）第二節(jié)第二節(jié) 購置與付款循環(huán)控制測試與交易的實(shí)質(zhì)性購置與付款循環(huán)控制測試與交易的實(shí)質(zhì)性程序程序l購置與付款循環(huán)控制測試與交易的實(shí)質(zhì)性可分為：購置與付款循環(huán)控制測試與交易的實(shí)質(zhì)性可分為：l1、采購測試，涉及請購、訂購、驗(yàn)收、存儲(chǔ)。、采購測試，涉及請購、訂購、驗(yàn)收、存儲(chǔ)。l2、付款測試，涉及記錄負(fù)債、付款申請、付款、付款測試，涉及記錄負(fù)債、付款申請、付款和記錄

22、資金支出等四項(xiàng)活動(dòng)。和記錄資金支出等四項(xiàng)活動(dòng)。l如果購置與付款循環(huán)內(nèi)部控制有效，則可以減少如果購置與付款循環(huán)內(nèi)部控制有效，則可以減少相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試，節(jié)省審計(jì)時(shí)間、成本，提高相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測試，節(jié)省審計(jì)時(shí)間、成本，提高審計(jì)效率。審計(jì)效率。了解購置與付款循環(huán)內(nèi)部控制購置與付款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┛刂茰y試實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序確定審計(jì)目標(biāo)選擇與目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)程序確定審計(jì)程序?qū)嵤┑姆秶x取審計(jì)程序?qū)嵤┑膶ο螅颖荆┐_定審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間購置與付款循環(huán)中控制測試和交易實(shí)質(zhì)性測試的設(shè)計(jì)方法一、了解購置與付款循環(huán)內(nèi)部控制一、了解購置與付款循環(huán)內(nèi)部控制l（一）編制需求計(jì)劃和采購計(jì)劃l其控制措施：采購部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需求

23、準(zhǔn)確、及時(shí)編制需求計(jì)劃；l企業(yè)在制定經(jīng)營計(jì)劃過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)和實(shí)際需要，結(jié)合庫存和在途情況，科學(xué)安排采購計(jì)劃；l采購計(jì)劃應(yīng)納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批，作為企業(yè)剛性指令嚴(yán)格執(zhí)行。l（二）請購l該環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注：公司采購申請制度。l控制措施：建立采購申請制度，依據(jù)購買物資和接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理，授予相應(yīng)的請購權(quán)；明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序；l（三）選擇供應(yīng)商l單位供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)量差，并且價(jià)格高，甚至舞弊行為；l其控制措施：建立科學(xué)合理供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，對供應(yīng)商資質(zhì)信譽(yù)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查；l建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制

24、度，對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、資信、交貨及時(shí)性等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和考核評價(jià)。l（四）發(fā)出訂單或訂立采購合同l控制措施：健全采購定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、詢價(jià)比價(jià)采購、動(dòng)態(tài)競價(jià)等方式，科學(xué)合理確定采購價(jià)格。l對影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系的合同，是否組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)專業(yè)人員參與談判，必要時(shí)聘請外部專家參與相關(guān)工作。l（五）驗(yàn)收l企業(yè)對采購物資和勞務(wù)的檢驗(yàn)接受，以確保其符合合同相關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求，其控制措施：l制度明確的采購驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)；l采購物資出具質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告后，方可入庫，驗(yàn)收人員應(yīng)根據(jù)采購合同、質(zhì)量檢驗(yàn)部門出具的檢驗(yàn)證明，重點(diǎn)關(guān)注采重點(diǎn)關(guān)注采購合同、發(fā)票等原始單據(jù)與

25、采購物資數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型購合同、發(fā)票等原始單據(jù)與采購物資數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號(hào)等核對一致，對驗(yàn)收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋號(hào)等核對一致，對驗(yàn)收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資物資“收屹章收屹章”；l如果涉及技術(shù)性強(qiáng)的、大宗的新型物資，應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測試，必要時(shí)可委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗(yàn)收；l對不合格的物資，采購部門依據(jù)結(jié)果辦理讓步接收、退貨、對不合格的物資，采購部門依據(jù)結(jié)果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜，對延遲交貨造成生產(chǎn)經(jīng)營損失的，采購部門索賠等事宜，對延遲交貨造成生產(chǎn)經(jīng)營損失的，采購部門要按照合同約定索賠。要按照合同約定索賠。l（六）付款（六）付款l企業(yè)對采購預(yù)算、合同

26、、相關(guān)單據(jù)、審批程序等內(nèi)容企業(yè)對采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)、審批程序等內(nèi)容審核無誤后，按照采購合同規(guī)定及時(shí)向供應(yīng)商辦理付審核無誤后，按照采購合同規(guī)定及時(shí)向供應(yīng)商辦理付款款項(xiàng)的過程。款款項(xiàng)的過程。l其控制措施有：其控制措施有：嚴(yán)格審查采購發(fā)票等票據(jù)的真實(shí)嚴(yán)格審查采購發(fā)票等票據(jù)的真實(shí)性、合法性和有效性，性、合法性和有效性，判斷采購款項(xiàng)是否確實(shí)應(yīng)判斷采購款項(xiàng)是否確實(shí)應(yīng)予支付，合理選擇付款方式，嚴(yán)格遵循合同規(guī)定；予支付，合理選擇付款方式，嚴(yán)格遵循合同規(guī)定；l發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取措施，盡快收回款發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取措施，盡快收回款項(xiàng)。項(xiàng)。l（七）會(huì)計(jì)控制（七）會(huì)計(jì)控制l會(huì)計(jì)控制是采購業(yè)

27、務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)控制是采購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是缺乏有效的采購會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，未能全面真實(shí)反映和記錄缺乏有效的采購會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，未能全面真實(shí)反映和記錄企業(yè)采購環(huán)節(jié)的資金流和實(shí)物流情況，導(dǎo)致資金受損。企業(yè)采購環(huán)節(jié)的資金流和實(shí)物流情況，導(dǎo)致資金受損。l其控制措施：其控制措施：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對采購、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對采購、驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄供應(yīng)商的情況、采購申請、采購合同、系統(tǒng)控制，詳細(xì)記錄供應(yīng)商的情況、采購申請、采購合同、采購?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫憑證、退貨情況、商業(yè)票據(jù)、采購?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫憑證、退貨情況、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付情況，

28、款項(xiàng)支付情況，l做好財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保會(huì)計(jì)記錄、采購記錄與做好財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，確保會(huì)計(jì)記錄、采購記錄與倉儲(chǔ)記錄核對一致，倉儲(chǔ)記錄核對一致，l指定專人通過函證等方式，定期向供應(yīng)商發(fā)對賬單，核對指定專人通過函證等方式，定期向供應(yīng)商發(fā)對賬單，核對應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款等往來款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款等往來款項(xiàng)。二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序l為避免發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為避免發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面出于審計(jì)效率的考慮，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)另一方面出于審計(jì)效率的考慮，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，為識(shí)別和評對被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序

29、，為識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。供基礎(chǔ)。l注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度的謹(jǐn)慎，認(rèn)真了解被審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度的謹(jǐn)慎，認(rèn)真了解被審計(jì)單位購置與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的環(huán)境及控制情況，計(jì)單位購置與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的環(huán)境及控制情況，確定認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。確定認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。購置與付款循環(huán)常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)購置與付款循環(huán)常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能有：可能有：l1、通過采購活動(dòng)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；l2、虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)；l3、通過采購活動(dòng)調(diào)節(jié)利潤；l4、隱瞞采購活動(dòng)，低估應(yīng)付賬款；l5、資本性支出與費(fèi)用性支出混亂；l6、私人采購或費(fèi)用支出記入公司賬面，侵占

30、公司資產(chǎn)。三、實(shí)施控制測試三、實(shí)施控制測試l注冊會(huì)計(jì)師在確定主要內(nèi)部控制及控制弱點(diǎn)后，要估注冊會(huì)計(jì)師在確定主要內(nèi)部控制及控制弱點(diǎn)后，要估計(jì)相關(guān)控制的控制風(fēng)險(xiǎn)，也即控制設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)計(jì)相關(guān)控制的控制風(fēng)險(xiǎn)，也即控制設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效。行是否有效。l如果在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制運(yùn)行如果在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制運(yùn)行是有效的，注冊會(huì)計(jì)師打算依賴這些控制，則是有效的，注冊會(huì)計(jì)師打算依賴這些控制，則需要執(zhí)需要執(zhí)行控制測試，以進(jìn)一步確認(rèn)控制是否達(dá)到預(yù)期的有效行控制測試，以進(jìn)一步確認(rèn)控制是否達(dá)到預(yù)期的有效水平；水平；l如果控制測試的結(jié)果證實(shí)了當(dāng)時(shí)對控制有效的預(yù)期，如果控制測

31、試的結(jié)果證實(shí)了當(dāng)時(shí)對控制有效的預(yù)期，則注冊會(huì)計(jì)師就能夠減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量。則注冊會(huì)計(jì)師就能夠減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量。l在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以詢在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。l審計(jì)人員獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)應(yīng)當(dāng)審計(jì)人員獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)應(yīng)當(dāng)包括：包括：l控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的，控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的，l控制是否得到一貫執(zhí)行，控制是否得到一貫執(zhí)行，l控制由誰或以何種方式執(zhí)行?？刂朴烧l或以何種方式執(zhí)行

32、。購置與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制目標(biāo)、控制活動(dòng)和控制測購置與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制目標(biāo)、控制活動(dòng)和控制測試之間的對應(yīng)關(guān)系，見書試之間的對應(yīng)關(guān)系，見書60頁，表頁，表3-2.l注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行控制測試時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行控制測試時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：l1、注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，一般應(yīng)采用屬性抽樣、注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，一般應(yīng)采用屬性抽樣審計(jì)方法；也就是某種類型的錯(cuò)誤會(huì)出現(xiàn)多少次，審計(jì)方法；也就是某種類型的錯(cuò)誤會(huì)出現(xiàn)多少次，在抽樣在抽樣審計(jì)中注意分層，將金額較大的采購事項(xiàng)或不常見的項(xiàng)目審計(jì)中注意分層，將金額較大的采購事項(xiàng)或不常見的項(xiàng)目篩選出來，單獨(dú)進(jìn)行測試。篩選

33、出來，單獨(dú)進(jìn)行測試。l2、注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)抽取請購單、訂購、注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)抽取請購單、訂購單和商品驗(yàn)收單，檢查請購單、訂購單和商品驗(yàn)收單是否單和商品驗(yàn)收單，檢查請購單、訂購單和商品驗(yàn)收單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟?，?yàn)收單是否有驗(yàn)收人員的簽字，訂購單得到適當(dāng)?shù)膶徟?，?yàn)收單是否有驗(yàn)收人員的簽字，訂購單和驗(yàn)收單是否按順序編號(hào)。和驗(yàn)收單是否按順序編號(hào)。l3、對于編制付款申請單、確認(rèn)與記錄負(fù)債這兩、對于編制付款申請單、確認(rèn)與記錄負(fù)債這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，本審計(jì)單位內(nèi)部控制通常要求項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，本審計(jì)單位內(nèi)部控制通常要求應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)將采購所采購應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)將采購所采購發(fā)票所記載信息與

34、驗(yàn)發(fā)票所記載信息與驗(yàn)收單、訂購單進(jìn)行核對，核對相符后應(yīng)在發(fā)票上，收單、訂購單進(jìn)行核對，核對相符后應(yīng)在發(fā)票上，加蓋加蓋“相符相符”印戳印戳。l4、對于付款業(yè)務(wù)，應(yīng)由應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)、對于付款業(yè)務(wù)，應(yīng)由應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)編制負(fù)責(zé)編制付款憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交主管人員審批付款憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交主管人員審批。審計(jì)人員在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)抽取付款憑證，審計(jì)人員在實(shí)施控制測試時(shí)，應(yīng)抽取付款憑證，檢查是否經(jīng)由主管人員復(fù)核和審批，并檢查款項(xiàng)檢查是否經(jīng)由主管人員復(fù)核和審批，并檢查款項(xiàng)的支付是否得到授權(quán)人員的復(fù)核和審批。的支付是否得到授權(quán)人員的復(fù)核和審批。l5、在對被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)實(shí)施控制測試時(shí)應(yīng)注、在對被

35、審計(jì)單位的固定資產(chǎn)實(shí)施控制測試時(shí)應(yīng)注意：意：l（1）審查固定資產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行情況；）審查固定資產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行情況；l（2）檢查固定資產(chǎn)采購的授權(quán)審批情況；）檢查固定資產(chǎn)采購的授權(quán)審批情況；l（3）檢查固定資產(chǎn)是否均已登記造冊；）檢查固定資產(chǎn)是否均已登記造冊；l（4）關(guān)注資本性支出和費(fèi)用性支出的區(qū)分是否明確；）關(guān)注資本性支出和費(fèi)用性支出的區(qū)分是否明確；是否嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；是否嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；l（5）固定資產(chǎn)的處置制度，固定資產(chǎn)的處置是否建）固定資產(chǎn)的處置制度，固定資產(chǎn)的處置是否建立了分級(jí)申請報(bào)批的程序；立了分級(jí)申請報(bào)批的程序；l（6）了解和評價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)制

36、度；）了解和評價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)制度；l6、對在建工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制測試。、對在建工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制測試。l其控制測試與固定資產(chǎn)相類似，但還應(yīng)關(guān)注各其控制測試與固定資產(chǎn)相類似，但還應(yīng)關(guān)注各類工程款、材料設(shè)備款，及其他費(fèi)用的支付是類工程款、材料設(shè)備款，及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求，檢查是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求，檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算會(huì)計(jì)等。否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算會(huì)計(jì)等。l四、購置與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序l邏輯順序：控制測試實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍，然后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)選擇設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試類型，即：分析程序和余額細(xì)節(jié)測試。l四個(gè)目標(biāo)：四個(gè)目標(biāo)：l1、記

37、錄的采購交易均已發(fā)生，并符合客戶利、記錄的采購交易均已發(fā)生，并符合客戶利益益(發(fā)生發(fā)生)；l2、發(fā)生的采購交易均已入賬（完整性），、發(fā)生的采購交易均已入賬（完整性），l3、采購交易賬面記錄金額計(jì)算無誤（準(zhǔn)確、采購交易賬面記錄金額計(jì)算無誤（準(zhǔn)確性）；性）；l4、采購交易已計(jì)入正確的賬戶（分類）。、采購交易已計(jì)入正確的賬戶（分類）。審計(jì)目標(biāo) 控制活動(dòng)控制測試實(shí)質(zhì)性程序記錄的采購交易已發(fā)生，并符合客戶利益（發(fā)生）請購單、訂購單、驗(yàn)收報(bào)告和采購發(fā)票齊全審核所附單據(jù)是否齊全及真實(shí)性復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)明細(xì)帳、總賬和應(yīng)付賬款記賬憑證、看是否有大額或異常交易采購得到具有權(quán)限人員批準(zhǔn)審核批準(zhǔn)痕跡審核重要憑證的可靠性供

38、應(yīng)商是經(jīng)過審核的已有的供應(yīng)商抽查采購交易是否有供應(yīng)商檔案，并比較對其日期先后審核供應(yīng)商檔案，看是否有異常已入過賬的業(yè)務(wù)單據(jù)要有入賬標(biāo)記，防止重復(fù)入賬審核入賬標(biāo)記追查存貨、固定資產(chǎn)等采購至原始憑證請購單、訂購單、驗(yàn)收單報(bào)告和采購發(fā)票之間要進(jìn)行核對采購交易審計(jì)目標(biāo)、控制活動(dòng)、控制測試和交易實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)表審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)控制活動(dòng)控制活動(dòng)控制測試控制測試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序發(fā)生的交易均已入賬（完整性）訂購單預(yù)先連續(xù)編號(hào)檢查前述的單據(jù)是否連續(xù)編號(hào)從驗(yàn)收報(bào)告追查采購資產(chǎn)日記賬驗(yàn)收報(bào)告預(yù)先連續(xù)編號(hào)從采購發(fā)票追查至采購資產(chǎn)日記賬付款申請單預(yù)先連續(xù)編號(hào)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)控制活動(dòng)控制活動(dòng)控制測試控制測試實(shí)質(zhì)性程序

39、實(shí)質(zhì)性程序采購交易記錄的準(zhǔn)采購交易記錄的準(zhǔn)確性（準(zhǔn)確性）確性（準(zhǔn)確性）采購交易賬目記錄采購交易賬目記錄金額計(jì)算無誤（準(zhǔn)金額計(jì)算無誤（準(zhǔn)確性）確性）采購交易已記錄正采購交易已記錄正確的賬戶（分類）確的賬戶（分類）采購交易記錄于正采購交易記錄于正確的時(shí)間（及時(shí)性）確的時(shí)間（及時(shí)性）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付賬款的審計(jì)程序應(yīng)付賬款的審計(jì)程序l應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)的測試程序和范圍取決于購置與付款循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果和控制測試的結(jié)果。應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的（存在和發(fā)生）（存在和發(fā)生）2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬

40、款均已記錄（完整性）；（完整性）；3.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)義務(wù)（權(quán)利與義務(wù)）；（權(quán)利與義務(wù)）；4.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)）；（計(jì)價(jià)）；5.應(yīng)付賬款已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)應(yīng)付賬款已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)的列報(bào)（分類）。（分類）。重點(diǎn)查明應(yīng)付賬款的重點(diǎn)查明應(yīng)付賬款的漏記、低估漏記、低估l 一、應(yīng)付賬款相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估l應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測試的程序和范圍取決

41、于購置與付款循環(huán)評估的結(jié)果和控制測試的結(jié)果。l審計(jì)人員必須了解單位采購過程和信息系統(tǒng)的處理過程，以評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否對應(yīng)付賬款重大錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生影響。其應(yīng)付賬款審計(jì)設(shè)計(jì)示意圖。應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)嵤r(shí)間實(shí)施范圍應(yīng)付賬款控制測試應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性分析程序應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測試l二、確定重要性水平和評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)二、確定重要性水平和評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)l采購交易涉及應(yīng)付賬款很多，審計(jì)該賬戶需要大量的采購交易涉及應(yīng)付賬款很多，審計(jì)該賬戶需要大量的時(shí)間和精力，從效率的角度看，在分配重要性水平時(shí)，時(shí)間和精力，從效率的角度看，在分配重要性水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師一般給注冊會(huì)計(jì)師一般給應(yīng)付賬款分配較高的重要性

42、水平，應(yīng)付賬款分配較高的重要性水平，同時(shí)將固有風(fēng)險(xiǎn)初步評估為中等或高水平同時(shí)將固有風(fēng)險(xiǎn)初步評估為中等或高水平。l由于應(yīng)付賬款是負(fù)債類賬戶，其余額容易由于應(yīng)付賬款是負(fù)債類賬戶，其余額容易被低估被低估，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)付賬款的所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)付賬款的完整性。完整性。l三、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制三、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制l只有采購、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)部門審核之后才可以向只有采購、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)部門審核之后才可以向供貨單位支付貨款，所有的采購交易應(yīng)有順序供貨單位支付貨款，所有的采購交易應(yīng)有順序編號(hào)的訂單或合同作為證明，訂購單的其中一編號(hào)的訂單或合同作為證明，訂購單的其中一聯(lián)送交應(yīng)付賬款部門，并能夠與賣

43、方發(fā)票、驗(yàn)聯(lián)送交應(yīng)付賬款部門，并能夠與賣方發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告相核對。收報(bào)告相核對。l發(fā)票的驗(yàn)證、核準(zhǔn)職能和支付資金的職能分開，發(fā)票的驗(yàn)證、核準(zhǔn)職能和支付資金的職能分開，防止錯(cuò)誤和舞弊。防止錯(cuò)誤和舞弊。l四、應(yīng)付賬款控制測試與分析程序四、應(yīng)付賬款控制測試與分析程序l在進(jìn)行重要性水平設(shè)定并評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)之后，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行重要性水平設(shè)定并評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)之后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試，以評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。了解單位內(nèi)應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款內(nèi)部控制測試，以評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。了解單位內(nèi)部控制可以編制流程圖，也可以通過文字描述的方法和問部控制可以編制流程圖，也可以通過文字描述的方法和問卷調(diào)查的方式獲取內(nèi)部控制的摘要，典型問題

44、：卷調(diào)查的方式獲取內(nèi)部控制的摘要，典型問題：l1、是否按月編制應(yīng)付賬款試算表并和總賬調(diào)節(jié)相符，供、是否按月編制應(yīng)付賬款試算表并和總賬調(diào)節(jié)相符，供應(yīng)商對賬單是否經(jīng)常和應(yīng)付賬款明細(xì)賬或未付憑單相調(diào)節(jié)，應(yīng)商對賬單是否經(jīng)常和應(yīng)付賬款明細(xì)賬或未付憑單相調(diào)節(jié)，對于發(fā)票價(jià)格、數(shù)量或計(jì)算上的差異是否對供應(yīng)商簽發(fā)借對于發(fā)票價(jià)格、數(shù)量或計(jì)算上的差異是否對供應(yīng)商簽發(fā)借項(xiàng)通知單。項(xiàng)通知單。l應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性分析程序：l1、將應(yīng)付賬款本期期末余額與上期期末余額、將應(yīng)付賬款本期期末余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因；進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因；l2、分析賬齡較長的應(yīng)付賬款；、分析賬齡較長的應(yīng)付賬款；l3、計(jì)算應(yīng)付賬款與存

45、貨的比率，應(yīng)付賬款與、計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價(jià)應(yīng)付賬款的合理性。分析，評價(jià)應(yīng)付賬款的合理性。l4、分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，、分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。l五、應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測試五、應(yīng)付賬款余額細(xì)節(jié)測試l應(yīng)付賬款賬戶其目標(biāo)包括：應(yīng)付賬款賬戶其目標(biāo)包括：l存在性、完整性、準(zhǔn)確性、分類、截止、細(xì)節(jié)相符性、權(quán)利和義存在性、完整性、準(zhǔn)確性、分類、截止、細(xì)節(jié)相符性、權(quán)利和義務(wù)、表達(dá)和披露。務(wù)、表達(dá)和披露。l對于資產(chǎn)類項(xiàng)目，重

46、點(diǎn)關(guān)注是否被高估，也就是重點(diǎn)關(guān)注對于資產(chǎn)類項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注是否被高估，也就是重點(diǎn)關(guān)注“存在存在性性”，其審計(jì)程序：函證、監(jiān)盤、察看實(shí)物、檢查原始憑證等。，其審計(jì)程序：函證、監(jiān)盤、察看實(shí)物、檢查原始憑證等。l對于負(fù)債類項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注是否被低估，也就對于負(fù)債類項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注是否被低估，也就“完整完整性性”，其審計(jì)程序：從原始憑證，其審計(jì)程序：從原始憑證明細(xì)賬，分析程明細(xì)賬，分析程序、詢問等審計(jì)程序，檢查其是否被序、詢問等審計(jì)程序，檢查其是否被隱瞞或漏記隱瞞或漏記。l六、應(yīng)付賬款完整性的證實(shí)l對于負(fù)債類項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否被低估，即負(fù)債是否被隱瞞或漏報(bào)。，l因此，應(yīng)付賬款應(yīng)關(guān)注其完整性，也就是

47、查找是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。l未入賬的應(yīng)付賬款可能:l（1）已經(jīng)發(fā)生的采購業(yè)務(wù)已經(jīng)入賬，但對應(yīng)的應(yīng)付賬款尚未入賬；l（2）發(fā)生的采購業(yè)務(wù)和應(yīng)付賬款均未入賬。l1、檢查期后的資金支付原始憑證，l2、檢查期后一段時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備支付的應(yīng)付賬款的原始憑證；l3、從期末截止日前的采購商品驗(yàn)收報(bào)告追查采購發(fā)票和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；l4、檢查被審計(jì)單位供應(yīng)商的月對賬單，并與被審計(jì)單位對應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對是否一致；l5、函證。l七、應(yīng)付賬款截止測試l應(yīng)付賬款截止測試的目的是確認(rèn)被審計(jì)單位的采購業(yè)務(wù)和負(fù)債記錄是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記入正確的會(huì)計(jì)期間。l一般測試程序是：選取資產(chǎn)負(fù)債表日前最末幾筆和資產(chǎn)負(fù)債表日后

48、最初幾筆應(yīng)付賬款記錄追查至驗(yàn)收報(bào)告和發(fā)票。l關(guān)注供貨合同和交易習(xí)慣，區(qū)分采購是目的地交貨還是起運(yùn)點(diǎn)交貨。l八、審計(jì)證據(jù)的可靠性l在應(yīng)付賬款審計(jì)過程中，涉及發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告、對賬單和函證等證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)對各種審計(jì)證據(jù)的可靠性進(jìn)行評價(jià)。l發(fā)票和對賬單可靠性；l對賬單和函證的可靠性； 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款v（1）必要性：）必要性：應(yīng)付賬款的函證并不是強(qiáng)制性程序應(yīng)付賬款的函證并不是強(qiáng)制性程序，因?yàn)樗荒鼙ＷC發(fā)現(xiàn)所有未入賬的應(yīng)付賬款。v 但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高、明細(xì)賬金額較大、客戶財(cái)務(wù)困難等，則應(yīng)進(jìn)行函證。v（2）函證對象：）函證對象：應(yīng)選擇金額較大金額較大的債權(quán)人；以及金額金額不大甚至為零不大甚至為零

49、，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。v（3）函證方式：）函證方式：最好采用肯定式最好采用肯定式。l函證控制：函證控制：同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會(huì)計(jì)師必須對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。l函證的替代程序：函證的替代程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。應(yīng)付賬款函證和應(yīng)收賬款函證的應(yīng)付賬款函證和應(yīng)收賬款函證的異同點(diǎn)異同點(diǎn):l1) 必要性不同。一般情況

50、下，應(yīng)付賬款不需要函證，因?yàn)楹C不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，且注冊會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)比較高，應(yīng)付賬款金額較大或被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中必要的且有效的方法，它可以證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，是應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)所必須采用的審計(jì)程序之一。l(2) 函證對象的選擇不同。應(yīng)付賬款函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。l而應(yīng)收賬款函證時(shí)，則應(yīng)選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款余額較大的賬戶。l(3)

51、函證方式不同。應(yīng)付賬款函證最好采用積極方式，并具體說明應(yīng)付金額。而應(yīng)收賬款函證，既可以采用積極方式，也可以采用消極方式，但一般只在個(gè)別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款案可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)或問題時(shí)采用。 l應(yīng)付賬款函證與應(yīng)收賬款函證一樣，注冊會(huì)計(jì)師都必須對函證過程進(jìn)行控制，并要求將回函寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否采用替代審計(jì)程序。l函證對象選擇案例：函證對象選擇案例：l資料資料：注冊會(huì)計(jì)師錢波注冊會(huì)計(jì)師錢波20122012年年1 1月月1111日正在對韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款日正在對韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對象客戶擬作進(jìn)行審計(jì)，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。為函證對象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶客戶年末應(yīng)付賬款余額年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02 130 000奉先公司71 00082 000正大公司25 000125 000啟明星公司43 000369 000要求要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對象，并說明理由。象，并說明理由。解析：解析： 海天公司和啟明星公司海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象。因