成本報(bào)表編制和分析課件

1、 第十章第十章 成本報(bào)表編制和分析成本報(bào)表編制和分析n是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。n成本報(bào)表不是對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于企業(yè)內(nèi)部成本報(bào)表不是對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于企業(yè)內(nèi)部報(bào)表。報(bào)表。 n按反映的內(nèi)容劃分：按反映的內(nèi)容劃分：n反映反映成本情況成本情況的報(bào)表，一般包括全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、的報(bào)表，一般包括全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；主要產(chǎn)品單位成本表；n反映反映費(fèi)用支出

2、費(fèi)用支出情況的報(bào)表，一般包括制造費(fèi)用明細(xì)表、情況的報(bào)表，一般包括制造費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表；營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表；n反映反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的報(bào)表，一般包括生產(chǎn)情況表、材情況的報(bào)表，一般包括生產(chǎn)情況表、材料耗用表、材料差異分析表等。料耗用表、材料差異分析表等。n按編制的時(shí)間劃分按編制的時(shí)間劃分：年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)、年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)、日?qǐng)?bào)。周報(bào)、日?qǐng)?bào)。n數(shù)字準(zhǔn)確數(shù)字準(zhǔn)確n內(nèi)容完整內(nèi)容完整n編報(bào)及時(shí)編報(bào)及時(shí)n4 1）綜合反映企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃完成情況，作）綜合反映企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃完成情況，作為上級(jí)考核工作的依據(jù)。為上級(jí)

3、考核工作的依據(jù)。2）通過成本報(bào)表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和通過成本報(bào)表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)的因素，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)的因素，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)管理等各方面挖掘節(jié)約費(fèi)用和降低產(chǎn)品成本的潛力，管理等各方面挖掘節(jié)約費(fèi)用和降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。3）成本報(bào)表提供的實(shí)際產(chǎn)品成本和費(fèi)用資料，不僅可）成本報(bào)表提供的實(shí)際產(chǎn)品成本和費(fèi)用資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、費(fèi)用管理的以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、費(fèi)用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決策，編需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決

4、策，編制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃，制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃，制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。據(jù)。 第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表分析的程序和成本報(bào)表分析的程序和方法方法一一 成本分析概念成本分析概念 成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資料運(yùn)用一定的科學(xué)方法對(duì)成本各項(xiàng)料運(yùn)用一定的科學(xué)方法對(duì)成本各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃完成情況，系，評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃完成情況，揭示影響成本指標(biāo)變動(dòng)的因素和原揭示影響成本指標(biāo)變動(dòng)的因素和原因，對(duì)管理中存在的問題及業(yè)績(jī)進(jìn)因，對(duì)管理中存在的問題及業(yè)績(jī)進(jìn)行分析解剖的一種管理活動(dòng)。行分析解剖的

5、一種管理活動(dòng)。n二二 成本報(bào)表分析的一般程序成本報(bào)表分析的一般程序n 1）收集資料，掌握情況。）收集資料，掌握情況。n 2）先總體分析，再具體分析。）先總體分析，再具體分析。n 3) 分析成本指標(biāo)實(shí)際脫離計(jì)劃差異，研究確定分析成本指標(biāo)實(shí)際脫離計(jì)劃差異，研究確定影響指標(biāo)變動(dòng)的因素。影響指標(biāo)變動(dòng)的因素。n 4) 查明各種因素變動(dòng)原因，采取措施挖掘降低查明各種因素變動(dòng)原因，采取措施挖掘降低成本成本 費(fèi)用的潛力。費(fèi)用的潛力。n 5）以全面發(fā)展的觀點(diǎn)，對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行）以全面發(fā)展的觀點(diǎn)，對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)。n三三 成本報(bào)表的數(shù)量分析方法：成本報(bào)表的數(shù)量分析方法：n（一）比較分析法：（一）比較

6、分析法：n 橫比和縱比橫比和縱比 n 將分析期的實(shí)際數(shù)據(jù)與選定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，將分析期的實(shí)際數(shù)據(jù)與選定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績(jī)與問題的一種分析方法。的業(yè)績(jī)與問題的一種分析方法。與計(jì)劃（定額）比，揭示計(jì)劃（定額）的執(zhí)行情況；與計(jì)劃（定額）比，揭示計(jì)劃（定額）的執(zhí)行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢(shì)；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢(shì)；與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進(jìn)水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進(jìn)水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距要注意對(duì)比指標(biāo)之間的可比性：要注意對(duì)比指標(biāo)之間的可比性：指標(biāo)內(nèi)容指

7、標(biāo)內(nèi)容計(jì)算口徑計(jì)算口徑計(jì)算時(shí)間計(jì)算時(shí)間n（二）比率分析法：（二）比率分析法：n 1）相關(guān)指標(biāo)比率分析：）相關(guān)指標(biāo)比率分析：計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如：銷售成相關(guān)的指標(biāo)比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤(rùn)率指標(biāo)。本率、成本利潤(rùn)率指標(biāo)。n 2）構(gòu)成比率分析：）構(gòu)成比率分析：通過計(jì)算某個(gè)指標(biāo)的各個(gè)組通過計(jì)算某個(gè)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接成部分占總體的比重來分析其構(gòu)成情況。如：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重。材料、直接人工、制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重。n3）動(dòng)態(tài)比率分析）動(dòng)態(tài)比率分析 定比和環(huán)比定比

8、和環(huán)比n（三）連環(huán)替代法：（三）連環(huán)替代法：n（四）差額計(jì)算法（四）差額計(jì)算法n四四 連環(huán)替代法的特點(diǎn)：連環(huán)替代法的特點(diǎn)：n 1）計(jì)算程序的連環(huán)性）計(jì)算程序的連環(huán)性n 2）因素替代的順序性）因素替代的順序性n 3）計(jì)算條件的假定性）計(jì)算條件的假定性五五 應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各個(gè)組成因素應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各個(gè)組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是：原則是：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物指標(biāo)，后價(jià)值指標(biāo)；先實(shí)物指標(biāo)，后價(jià)值指標(biāo)；先重要指標(biāo)，后次要指標(biāo)；先重要指標(biāo)，后次要指標(biāo)； n一一 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表從兩個(gè)角度編制和

9、分析：全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表從兩個(gè)角度編制和分析：n 1）按照產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：按照產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：n 反映在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本和各種主要反映在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品（包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本及總產(chǎn)品（包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本及總成本。利用此表可以定期，總括地考核和分析企業(yè)成本。利用此表可以定期，總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況和和可比產(chǎn)品成本降低可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況，計(jì)劃的完成情況，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本工作從總體上進(jìn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本工作從總體上進(jìn)行評(píng)價(jià)，為進(jìn)一步分析指出方向。行

10、評(píng)價(jià)，為進(jìn)一步分析指出方向。n 2）按照成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。按照成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。n 匯總反映在報(bào)告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用匯總反映在報(bào)告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用（按項(xiàng)目反映）和全部產(chǎn)品總成本利用此表（按項(xiàng)目反映）和全部產(chǎn)品總成本利用此表可以定期，總括地考核和分析可以定期，總括地考核和分析全部生產(chǎn)費(fèi)用全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況，和全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況，對(duì)企業(yè)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本工作從總體上進(jìn)行評(píng)價(jià)，為進(jìn)一步產(chǎn)品成本工作從總體上進(jìn)行評(píng)價(jià)，為進(jìn)一步分析指出方向。分析指出方向。n 二二 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）報(bào)表編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）報(bào)

11、表編制和分析和分析：n 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表概念產(chǎn)品生產(chǎn)成本表概念 是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品的單位成本的報(bào)表。該表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充主要產(chǎn)品的單位成本的報(bào)表。該表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩部分?；緢?bào)表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品資料兩部分?；緢?bào)表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。補(bǔ)充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低分別填列。補(bǔ)充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。額和降低率。可比產(chǎn)品概念可比產(chǎn)品概念 是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進(jìn)行比較

12、的產(chǎn)品。進(jìn)行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品概念不可比產(chǎn)品概念 企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）報(bào)表，產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）報(bào)表，報(bào)表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩部分報(bào)表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充資料兩部分： 1） 全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年總成本成本計(jì)算的本年總成本 全部可比產(chǎn)品的實(shí)際全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年總成本產(chǎn)量按本年實(shí)

13、際平均單位成本計(jì)算的本年總成本 (實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量*上年實(shí)際平均單位成本上年實(shí)際平均單位成本) (實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量*本年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本) 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量*(上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本）平均單位成本）可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品成本降低額 (實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量(上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本) (實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本) (計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量*上年實(shí)際平均單位成本上年實(shí)際平均單位成本) (計(jì)劃產(chǎn)計(jì)

14、劃產(chǎn)量量*本年計(jì)劃單位成本本年計(jì)劃單位成本= 計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量*(上年實(shí)際平均單位成本本年計(jì)劃單上年實(shí)際平均單位成本本年計(jì)劃單位成本）位成本）計(jì)劃降低額計(jì)劃降低額 (計(jì)劃產(chǎn)量上年單位成本計(jì)劃產(chǎn)量上年單位成本)n全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本 5）實(shí)際產(chǎn)值成本率）實(shí)際產(chǎn)值成本率n全部產(chǎn)品產(chǎn)值全部產(chǎn)品產(chǎn)值n %100 出廠價(jià)格產(chǎn)量單位成本產(chǎn)量n6）計(jì)劃產(chǎn)值成本率）計(jì)劃產(chǎn)值成本率=n 全部產(chǎn)品計(jì)劃生產(chǎn)成本全部產(chǎn)品計(jì)劃生產(chǎn)成本n 全部產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)值全部產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)值單位成本 本年總成本（實(shí)際產(chǎn)量） 產(chǎn)品 名稱 計(jì)量單位 實(shí)際產(chǎn)量 上 年實(shí)際 本 年計(jì)劃 本 年實(shí)際 按 上 年 實(shí)際 單 位 成本計(jì)算 按

15、本年計(jì)劃單位成本計(jì)算 實(shí)際 成本 一、可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 件 30 1050 1035 1020 31500 31050 30600 乙產(chǎn)品 件 35 1350 1275 1245 47250 44625 43575 小計(jì)小計(jì) 78750 75675 74175 二、不可比產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 件 20 600 690 12000 13800 全部產(chǎn)品成本全部產(chǎn)品成本 78750 87675 87975 （三）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析三）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析 1 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析 （1）全部產(chǎn)品成本分析，不能用實(shí)際總成本）全部產(chǎn)品成本分

16、析，不能用實(shí)際總成本與與上年成本上年成本比較，只能以實(shí)際總成本與比較，只能以實(shí)際總成本與計(jì)劃計(jì)劃總成本總成本進(jìn)行比較。進(jìn)行比較。 實(shí)際總成本實(shí)際總成本= （實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 x 實(shí)際單位成本）實(shí)際單位成本） 計(jì)劃總成本計(jì)劃總成本= （計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量 x 計(jì)劃單位成本）計(jì)劃單位成本） （2）為了使成本指標(biāo)更具可比性，在分析商品產(chǎn)品）為了使成本指標(biāo)更具可比性，在分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況時(shí)，成本計(jì)劃完成情況時(shí)，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動(dòng)的影響應(yīng)剔除產(chǎn)量變動(dòng)的影響，實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本一律按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算。實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本一律按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算。實(shí)際總成本實(shí)際總成本= （實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 x 實(shí)際單位成本

17、）實(shí)際單位成本） 計(jì)劃總成本計(jì)劃總成本= （實(shí)際（實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量 x 計(jì)劃單位成本）計(jì)劃單位成本） （3）全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析是一種總括性）全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析是一種總括性的分析?？梢詮娜齻€(gè)角度進(jìn)行分析：的分析?？梢詮娜齻€(gè)角度進(jìn)行分析： 1）按）按產(chǎn)品種類產(chǎn)品種類分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況。（如：況。（如： 表表103） 將全部商品產(chǎn)品成本按將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種匯總，將匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，確定每種產(chǎn)品的實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。成本降低情況。2）按）按成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況。分

18、析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況。 （如：（如： 表表108） 將全部商品產(chǎn)品成本按將全部商品產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目匯總，將匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，確定材料、人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，確定材料、人工和制造費(fèi)用的降低情況。和制造費(fèi)用的降低情況。 3）按）按成本性態(tài)成本性態(tài)分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況況 將全部產(chǎn)品成本按將全部產(chǎn)品成本按成本性態(tài)成本性態(tài)匯總，將實(shí)際匯總，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，確定變動(dòng)成本與固定成本與計(jì)劃成本對(duì)比，確定變動(dòng)成本與固定成本的降低情況。成本的降低情況。n 全部產(chǎn)品全部產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃升降額成本實(shí)際比計(jì)劃升降額n =實(shí)際總成本實(shí)際總成

19、本-計(jì)劃總成本計(jì)劃總成本n （絕對(duì)值比較）（絕對(duì)值比較）n 全部產(chǎn)品全部產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃升降率成本實(shí)際比計(jì)劃升降率n= (本年實(shí)際平均單位成本實(shí)際產(chǎn)量本年實(shí)際平均單位成本實(shí)際產(chǎn)量)n (本年計(jì)劃平均單位成本實(shí)際產(chǎn)量本年計(jì)劃平均單位成本實(shí)際產(chǎn)量)n （相對(duì)值比較）（相對(duì)值比較） n以上兩個(gè)指標(biāo)是反映全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃以上兩個(gè)指標(biāo)是反映全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況總體分析完成情況總體分析 n 課本課本 第一二行第一二行 2、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的總體成本降低計(jì)劃完成情況的總體分析分析 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃是以可比產(chǎn)品成

20、本降低計(jì)劃是以上年實(shí)際平均上年實(shí)際平均單位成本單位成本為依據(jù)確定的。為依據(jù)確定的。 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況分析，可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況分析，是將是將可比產(chǎn)品的實(shí)際降低額（率）與計(jì)劃可比產(chǎn)品的實(shí)際降低額（率）與計(jì)劃降低額（率）降低額（率）進(jìn)行比較，來檢查是否完成進(jìn)行比較，來檢查是否完成成本降低任務(wù)。成本降低任務(wù)?？杀犬a(chǎn)品計(jì)劃降低額可比產(chǎn)品計(jì)劃降低額 = 計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量x（上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本）本年計(jì)劃單位成本）可比產(chǎn)品實(shí)際降低額可比產(chǎn)品實(shí)際降低額 = 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量x（上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本-本年實(shí)際單位成本）本年實(shí)際單位成本）可比產(chǎn)品

21、計(jì)劃（實(shí)際）降低率可比產(chǎn)品計(jì)劃（實(shí)際）降低率 = 可比產(chǎn)品計(jì)劃（實(shí)際）降低額可比產(chǎn)品計(jì)劃（實(shí)際）降低額/ 計(jì)劃（實(shí)際）產(chǎn)量計(jì)劃（實(shí)際）產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本n實(shí)際降低額脫離計(jì)劃降低額總體差異實(shí)際降低額脫離計(jì)劃降低額總體差異n =實(shí)際降低額實(shí)際降低額-計(jì)劃降低額計(jì)劃降低額n實(shí)際降低率脫離計(jì)劃降低率總體差異實(shí)際降低率脫離計(jì)劃降低率總體差異n =實(shí)際降低率實(shí)際降低率-計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率以上差異是對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完以上差異是對(duì)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的總體分析成情況的總體分析 因素分析：因素分析：1 連環(huán)替代法連環(huán)替代法（1）可比產(chǎn)品計(jì)劃降低額）可比產(chǎn)品計(jì)劃降低額= 總計(jì)劃

22、產(chǎn)量總計(jì)劃產(chǎn)量x計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)x （上上年實(shí)際單位成本年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本）本年計(jì)劃單位成本）（2）替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額）替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額= 總實(shí)際產(chǎn)量總實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)x（上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本）本年計(jì)劃單位成本）（3）再替代產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)后降低額）再替代產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)后降低額= 總實(shí)際產(chǎn)量總實(shí)際產(chǎn)量x實(shí)際品種結(jié)實(shí)際品種結(jié)構(gòu)構(gòu)x（上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本）本年計(jì)劃單位成本）（4）再替代產(chǎn)品單位成本后降低額）再替代產(chǎn)品單位成本后降低額= 總實(shí)際產(chǎn)量總實(shí)際產(chǎn)量x實(shí)際品種結(jié)實(shí)際品種結(jié)構(gòu)構(gòu)x（上年實(shí)際單位成

23、本上年實(shí)際單位成本-本年實(shí)際單位成本）本年實(shí)際單位成本）n 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響=（2）-（1）n 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)的影響產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)的影響=（3）-（2）n 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響=（4）-（3） 替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率= 總實(shí)際產(chǎn)量總實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)劃品種結(jié)構(gòu)x（上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單本年計(jì)劃單位成本）位成本） / （總實(shí)際產(chǎn)量（總實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)x上年實(shí)際單位成本）上年實(shí)際單位成本）= 計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)x（上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本-本年本年計(jì)劃單位成本）計(jì)劃單位成本

24、） / （計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)（計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)x上上年實(shí)際單位成本）年實(shí)際單位成本）=計(jì)劃降低率（降低率不變）計(jì)劃降低率（降低率不變）n替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額=替代產(chǎn)品產(chǎn)量后替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率降低率x （總實(shí)際產(chǎn)量（總實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)計(jì)劃品種結(jié)構(gòu)x上年上年實(shí)際單位成本）實(shí)際單位成本）n 為了簡(jiǎn)化計(jì)算，替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額為了簡(jiǎn)化計(jì)算，替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低額=替代替代產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率產(chǎn)品產(chǎn)量后降低率x （總實(shí)際產(chǎn)量（總實(shí)際產(chǎn)量x實(shí)際品種實(shí)際品種結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)x上年實(shí)際單位成本）上年實(shí)際單位成本）=計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率x （實(shí)際產(chǎn)量（實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）上年實(shí)際單位成本） 可比產(chǎn)品

25、成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析（連環(huán)替代法）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析（連環(huán)替代法）產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)降低額的影響（變動(dòng)對(duì)降低額的影響（2）-（1） = （實(shí)際產(chǎn)量（實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）上年實(shí)際單位成本）x計(jì)劃成本降低率計(jì)劃成本降低率 - 計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量x（上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本）本年計(jì)劃單位成本）品種結(jié)構(gòu)品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)降低額的影響（變動(dòng)對(duì)降低額的影響（3）-（2） = 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量x （上年實(shí)際單位成本（上年實(shí)際單位成本- 計(jì)劃單位成本）計(jì)劃單位成本） - （實(shí)際產(chǎn)量（實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）上年實(shí)際單位成本）x 計(jì)劃成本降低率計(jì)

26、劃成本降低率 單位成本單位成本變動(dòng)變動(dòng)對(duì)降低額的影響對(duì)降低額的影響 （4）-（3） = 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量x （上年實(shí)際單位成本（上年實(shí)際單位成本- 實(shí)際單位成本）實(shí)際單位成本） - 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量x （上年實(shí)際單位成本（上年實(shí)際單位成本- 計(jì)劃單位成本）計(jì)劃單位成本） = 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量x（計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本 - 實(shí)際單位成本）實(shí)際單位成本）注：對(duì)降低率的影響（因構(gòu)成和單位成本變動(dòng)）注：對(duì)降低率的影響（因構(gòu)成和單位成本變動(dòng)） =對(duì)降低額的影響額對(duì)降低額的影響額/ （實(shí)際產(chǎn)量（實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單上年實(shí)際單位成本）位成本） 例題見教材例題見教材 例例3 例例4 n2 簡(jiǎn)化法即余額推算法

27、簡(jiǎn)化法即余額推算法 n 1） 先計(jì)算由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)使可比產(chǎn)品成本降低額先計(jì)算由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)使可比產(chǎn)品成本降低額計(jì)劃未完成的計(jì)劃未完成的(或超額完成或超額完成) 的金額，即少（或多）降低成本的金額，即少（或多）降低成本額額 。 由于由于單位成本單位成本變動(dòng)變動(dòng)對(duì)降低額的影響對(duì)降低額的影響n = 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量x （上年實(shí)際單位成本（上年實(shí)際單位成本- 實(shí)際單位成本）實(shí)際單位成本） - 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量x （上年實(shí)際單位成本（上年實(shí)際單位成本- 計(jì)劃單位成本）計(jì)劃單位成本） = 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量x（計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本 - 實(shí)際單位成本）實(shí)際單位成本） 由于產(chǎn)品由于產(chǎn)品單位成本單

28、位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響n =單位成本變動(dòng)單位成本變動(dòng)對(duì)降低額的影響對(duì)降低額的影響/ 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單上年實(shí)際單位成本位成本 n 2） （單純產(chǎn)量變動(dòng)不影響降低率，只有品種構(gòu)成和單位成（單純產(chǎn)量變動(dòng)不影響降低率，只有品種構(gòu)成和單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率有影響）本變動(dòng)對(duì)成本降低率有影響）n 由于產(chǎn)品由于產(chǎn)品品種構(gòu)成品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響n =成本降低率實(shí)際脫離計(jì)劃總體差異成本降低率實(shí)際脫離計(jì)劃總體差異-由于產(chǎn)品單位成本變由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響動(dòng)對(duì)成本降低率的影響n 由于產(chǎn)品由于產(chǎn)品品種構(gòu)成品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)成本降低額的

29、影響變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響n=由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響 x 實(shí)際產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量量x上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本n 3）由于由于產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響n=成本降低額實(shí)際脫離計(jì)劃總體差異成本降低額實(shí)際脫離計(jì)劃總體差異-由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響動(dòng)對(duì)成本降低額的影響-由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響。的影響。 n 由于由于產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低率沒有影響。變動(dòng)對(duì)成本降低率沒有影響。n 例題見教材例題見教材例題例題 假設(shè)某工廠假設(shè)某工廠2

30、00年年12月份有關(guān)可月份有關(guān)可比產(chǎn)品成本資料如表所示比產(chǎn)品成本資料如表所示n 計(jì)劃成本資料計(jì)劃成本資料 單位：千元單位：千元可比產(chǎn)品計(jì)劃計(jì)劃產(chǎn)量A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)單位總成本 降低任務(wù)上年上年計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃 降低額 降低率(%) 60 1081079 6600756 1356540648118860108168 10%14.29%12.39%可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)單位總成本 降低情況上年實(shí)際實(shí)際上年降低額降低率(%) 841201078 584084067260016801272168240408 20% 28.57% 24.29% 實(shí)際成本資料實(shí)際成本資料 單位：千元n從上述資料可

31、以看出，考察可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)從上述資料可以看出，考察可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況，可以從絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)兩方面來看。從完成情況，可以從絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)兩方面來看。從絕對(duì)數(shù)看，該廠可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額比計(jì)劃成絕對(duì)數(shù)看，該廠可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額比計(jì)劃成本降低額多降低本降低額多降低240千元（千元（408168）；從相對(duì)數(shù)看，）；從相對(duì)數(shù)看，實(shí)際成本降低率比計(jì)劃成本降低率多降低實(shí)際成本降低率比計(jì)劃成本降低率多降低11.9%（24.29%12.39%），通過分析說明該廠超額完成），通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)。了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)。 n 三三 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反全部

32、產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）報(bào)表編制和分析映）報(bào)表編制和分析：n 報(bào)表分為生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本兩部分。生報(bào)表分為生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本兩部分。生產(chǎn)費(fèi)用部分按成本項(xiàng)目反映；產(chǎn)品成本部分是產(chǎn)費(fèi)用部分按成本項(xiàng)目反映；產(chǎn)品成本部分是在生產(chǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，加減期初期末在產(chǎn)品和在生產(chǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，加減期初期末在產(chǎn)品和自制半成品余額計(jì)算的產(chǎn)品成本合計(jì)數(shù)。自制半成品余額計(jì)算的產(chǎn)品成本合計(jì)數(shù)。n 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項(xiàng)目反映）報(bào)表分析方法：報(bào)表分析方法：n 比較法，構(gòu)成比率分析法，相關(guān)指標(biāo)比較法，構(gòu)成比率分析法，相關(guān)指標(biāo)比率分析法。比率分析法。n 例題見教材例題見教材 n主要產(chǎn)品

33、概念：主要產(chǎn)品概念：n 是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面貌的占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面貌的那些產(chǎn)品。那些產(chǎn)品。n主要產(chǎn)品單位成本表概念：主要產(chǎn)品單位成本表概念：n 是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報(bào)表。按主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報(bào)表。按主要產(chǎn)品分別編制，是對(duì)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表所列各種分別編制，是對(duì)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表所列各種主要產(chǎn)品成本的補(bǔ)充說明的內(nèi)部報(bào)表。主要產(chǎn)品成本的補(bǔ)充說明的內(nèi)部報(bào)表。n（一）主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制方法（一

34、）主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制方法n 1 分設(shè)產(chǎn)量分設(shè)產(chǎn)量 單位成本單位成本 主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)三主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)三部分。見教材表部分。見教材表9n 2 、主要單位產(chǎn)品成本變動(dòng)情況分析、主要單位產(chǎn)品成本變動(dòng)情況分析 采用比較法計(jì)算單位成本實(shí)際與計(jì)劃、上期、采用比較法計(jì)算單位成本實(shí)際與計(jì)劃、上期、歷史先進(jìn)水平的升降情況，歷史先進(jìn)水平的升降情況， 著重對(duì)某些產(chǎn)品進(jìn)一步按成本項(xiàng)目對(duì)比，研究著重對(duì)某些產(chǎn)品進(jìn)一步按成本項(xiàng)目對(duì)比，研究其成本變動(dòng)情況，查明成本升降的原因。其成本變動(dòng)情況，查明成本升降的原因。 3、主要單位產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分析、主要單位產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分析 （1）直接材料費(fèi)用的分析）直接材料費(fèi)用的

35、分析 原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的影響分析原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的影響分析 原材料價(jià)格變動(dòng)的影響分析原材料價(jià)格變動(dòng)的影響分析 例題例題10-8n 原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外部因素，需要結(jié)合市場(chǎng)進(jìn)原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外部因素，需要結(jié)合市場(chǎng)進(jìn)行分析。行分析。n 原材料消耗數(shù)量變動(dòng)主要有以下原因：原材料消耗數(shù)量變動(dòng)主要有以下原因： 第一第一 產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)變化引起產(chǎn)品重量變產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)變化引起產(chǎn)品重量變動(dòng)的影響；動(dòng)的影響； 產(chǎn)品重量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用的影響產(chǎn)品重量變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用的影響=（1 - 變動(dòng)后產(chǎn)品重量變動(dòng)后產(chǎn)品重量/變動(dòng)前產(chǎn)品重量）變動(dòng)前產(chǎn)品重量） x 變動(dòng)前單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用變動(dòng)

36、前單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用 見例見例9n 第二第二 原材料加工方法改變引起原材料利用原材料加工方法改變引起原材料利用率變動(dòng)的影響；率變動(dòng)的影響；n原材料利用率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用的影原材料利用率變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用的影響響=（1 變動(dòng)前原材料利用率變動(dòng)前原材料利用率/變動(dòng)后原材料變動(dòng)后原材料利用率）利用率）x 變動(dòng)前產(chǎn)品原材料費(fèi)用變動(dòng)前產(chǎn)品原材料費(fèi)用n 見例見例10 n 第三第三 材料質(zhì)量變動(dòng)的影響；材料質(zhì)量變動(dòng)的影響；n 第四第四 原材料代用或配料比例變動(dòng)的影響；原材料代用或配料比例變動(dòng)的影響；n 由于原材料代用對(duì)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用的影響由于原材料代用對(duì)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用的影響 =（原使用

37、的原材料消費(fèi)量（原使用的原材料消費(fèi)量 x 該材料的計(jì)劃單價(jià)）該材料的計(jì)劃單價(jià)）- （代用的原材料消費(fèi)量（代用的原材料消費(fèi)量 x 該材料的計(jì)劃單價(jià)）該材料的計(jì)劃單價(jià)）n原材料配料比例變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用的影響原材料配料比例變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用的影響 =單位產(chǎn)品實(shí)際耗用配料總量單位產(chǎn)品實(shí)際耗用配料總量 x （按實(shí)際配方計(jì)算的按實(shí)際配方計(jì)算的平均單價(jià)平均單價(jià) - 按計(jì)劃配方計(jì)算的平均單價(jià)）按計(jì)劃配方計(jì)算的平均單價(jià)） n 見例見例11 n 第五第五 原材料綜合利用的影響；原材料綜合利用的影響；n 第六第六 廢料數(shù)量和廢料回收利用情況變動(dòng)的影廢料數(shù)量和廢料回收利用情況變動(dòng)的影響。響。n 以上是假設(shè)其他情況不變以上是假設(shè)其他情況不變（2）直接人工成本的分析）直接人工成本的分析 在計(jì)件工資制下，單位產(chǎn)品的工資費(fèi)用在計(jì)件工資制下，單位產(chǎn)品的工資費(fèi)用一般不變；一般不變； 在計(jì)件工資制下在計(jì)件工資制下 工時(shí)變動(dòng)影響分析工時(shí)變動(dòng)影響分析 小時(shí)工資變動(dòng)影響分析小時(shí)工資變動(dòng)影響分析 例題例題10-12 （3）制造費(fèi)用的分析）制造費(fèi)用的分析 工時(shí)變動(dòng)影響分析工時(shí)變動(dòng)影響分析 小時(shí)制造費(fèi)用變動(dòng)影響分析小時(shí)制造費(fèi)用變動(dòng)影響分析 可分別按制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用可分別