第四講分步成本法ppt課件

1、分步成本計算法分步成本計算法4引入案例 Kellogg誰成全了你！誰成全了你！ Kellogg公司位于密執(zhí)安州的貝托小灣，它使用的生產(chǎn)方法最公司位于密執(zhí)安州的貝托小灣，它使用的生產(chǎn)方法最適合用分步成本法。適合用分步成本法。1894年年W.K. Kellogg 和他的兄弟和他的兄弟John Kellogg博士實驗了不同的食品加工方法，決定通過滾筒煮小麥博士實驗了不同的食品加工方法，決定通過滾筒煮小麥面團，這樣能生產(chǎn)薄片小麥?zhǔn)称?。在一次實驗中，突然發(fā)生了中面團，這樣能生產(chǎn)薄片小麥?zhǔn)称贰Ｔ谝淮螌嶒炛?，突然發(fā)生了中斷，燒煮過的小麥暴露在空氣中一天多。斷，燒煮過的小麥暴露在空氣中一天多。 盡管小麥不再新

2、鮮，盡管小麥不再新鮮，Kellogg兄弟決定繼續(xù)通過滾筒加工小麥。令他們吃驚的是滾出兄弟決定繼續(xù)通過滾筒加工小麥。令他們吃驚的是滾出來的不再是一張大面皮，而是一顆顆的小麥粒片來的不再是一張大面皮，而是一顆顆的小麥粒片Kelloggs Corn Flakes 由此誕生。由此誕生。 With 2021 sales of nearly $13 billion, Kellogg Company is the worlds leading producer of cereal and a leading producer of convenience foods, including cookies,

3、crackers, toaster pastries, cereal bars, fruit-flavored snacks, frozen waffles and veggie foods. 目錄n分批成本法與分步成本法n分步成本法含義、特點n約當(dāng)產(chǎn)量n五步成本分配法n后續(xù)生產(chǎn)部門產(chǎn)品成本計算n混合產(chǎn)品成本計算法n成本信息的用途分批法與分步法的聯(lián)系目的：成本分配成本流轉(zhuǎn)相同分步成本計算法的成本流轉(zhuǎn)分批法與分步法的差異內(nèi)容分批成本法分步成本法生產(chǎn)過程分不同批次生產(chǎn)大批量連續(xù)生產(chǎn)成本歸集成本按照訂單歸集成本按照訂單歸集成本按照部門成本按照部門(生產(chǎn)階段生產(chǎn)階段)歸集歸集單位成本該批次成本總額除以

4、該批產(chǎn)品數(shù)量(某會計期內(nèi))發(fā)生的成本總額除以產(chǎn)量成本計算期同批次生產(chǎn)周期會計期是否定制經(jīng)常是客戶定制生產(chǎn)過程具有重復(fù)性其它差異量少、不同批次耗用的直接材料、直接人工和制造費用有差異量多、生產(chǎn)的產(chǎn)品差異性小小案例nShim 和Larkin(1994)對141家制造企業(yè)的調(diào)查表明，51使用了分批成本法；14使用了分步成本法;另外11%使用了這兩種方法的混合。還發(fā)現(xiàn)，直接材料、直接人工和制造費用所占比重依次是47，15，38。n 自動化水平越高的一個直接結(jié)果是：n直接人工和制造費用此消彼長。也導(dǎo)致企業(yè)越來越多地使用分步成本法。分步成本法分步成本計算法的含義n分步成本計算法分步成本計算法n用于計算某一

5、時期一些相同成本對象的用于計算某一時期一些相同成本對象的平均單位成本的成本計算方法。平均單位成本的成本計算方法。n適合大批量生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)，其產(chǎn)適合大批量生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)，其產(chǎn)品生產(chǎn)通常經(jīng)過若干個連續(xù)的生產(chǎn)步驟品生產(chǎn)通常經(jīng)過若干個連續(xù)的生產(chǎn)步驟或稱工序），不僅要按產(chǎn)品品種計算或稱工序），不僅要按產(chǎn)品品種計算成本，而且要按生產(chǎn)步驟計算成本。成本，而且要按生產(chǎn)步驟計算成本。n如化工、石油、紡織、造紙、冶金、面如化工、石油、紡織、造紙、冶金、面粉、食品加工、玻璃、水泥等行業(yè)。粉、食品加工、玻璃、水泥等行業(yè)。分步成本計算法的特點1、以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，按生、以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，按

6、生產(chǎn)部門或生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)成本產(chǎn)部門或生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)成本前面各生產(chǎn)步驟的成本對象稱為半成品，前面各生產(chǎn)步驟的成本對象稱為半成品，最后步驟為產(chǎn)成品最后步驟為產(chǎn)成品各項成本的歸集和分配與分批成本計算法各項成本的歸集和分配與分批成本計算法相同。不同的是要按生產(chǎn)步驟或生產(chǎn)部相同。不同的是要按生產(chǎn)步驟或生產(chǎn)部門設(shè)置門設(shè)置“在產(chǎn)品在產(chǎn)品二級賬戶，歸集各步驟二級賬戶，歸集各步驟生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本分步成本計算法的特點2、產(chǎn)品成本計算期同會計報告期相一致、產(chǎn)品成本計算期同會計報告期相一致產(chǎn)品大量生產(chǎn)，不斷投入產(chǎn)出，為滿足存產(chǎn)品大量生產(chǎn)，不斷投入產(chǎn)出，為滿足存貨計價和損益計算的要求，必須按期計貨計價和損益計算的要

7、求，必須按期計算產(chǎn)品成本。算產(chǎn)品成本。分步成本計算法的特點3、期末需將各步驟歸集的成本總額在已、期末需將各步驟歸集的成本總額在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。每期期末都有尚未完工的產(chǎn)品，需計算在每期期末都有尚未完工的產(chǎn)品，需計算在產(chǎn)品成本和已完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本和已完工產(chǎn)品成本必須計算產(chǎn)品的平均單位成本必須計算產(chǎn)品的平均單位成本用各生產(chǎn)步驟累計的成本除以當(dāng)期的約當(dāng)用各生產(chǎn)步驟累計的成本除以當(dāng)期的約當(dāng)產(chǎn)量。產(chǎn)量。直接材料直接人工制造費用期末在產(chǎn)品成本(與在產(chǎn)品已耗工作成比例)產(chǎn)成品成本 (與產(chǎn)成品已耗工作成比例) 追蹤追蹤追蹤分配分配分配分配在產(chǎn)品在產(chǎn)品分步成本計算

8、法的特點4、適用環(huán)境、適用環(huán)境生產(chǎn)大量相同或相似的產(chǎn)品的連續(xù)生產(chǎn)環(huán)生產(chǎn)大量相同或相似的產(chǎn)品的連續(xù)生產(chǎn)環(huán)境重復(fù)性生產(chǎn)環(huán)境）境重復(fù)性生產(chǎn)環(huán)境）如紡織、化工、醫(yī)藥、食品等行業(yè)如紡織、化工、醫(yī)藥、食品等行業(yè)分步法的成本結(jié)轉(zhuǎn)n（例某金屬制品公司（例某金屬制品公司(張小泉剪刀張小泉剪刀)有有三個生產(chǎn)部門三個生產(chǎn)部門切割、裝配和包裝，其切割、裝配和包裝，其成本結(jié)轉(zhuǎn)如下：成本結(jié)轉(zhuǎn)如下：分步法的成本結(jié)轉(zhuǎn)(本錢) 在產(chǎn)品在產(chǎn)品切割部門切割部門 在產(chǎn)品在產(chǎn)品裝配部門裝配部門期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品 0 期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品 0直接材料直接材料 14 完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品 切割加工切割加工 完完工產(chǎn)品工產(chǎn)品直接人工直接人工

9、4 轉(zhuǎn)至下一轉(zhuǎn)至下一 部門轉(zhuǎn)入部門轉(zhuǎn)入 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至包移至包制造費用制造費用 8 部門的成部門的成 本錢本錢 24 裝部裝部的成的成 26 本本 24 增加成本增加成本 3 本本 25 27 期末存貨期末存貨 2 期末存貨期末存貨 2問題陳述n問題n如何將成本分配至在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本中去n答案n作為分配基礎(chǔ)的單位是“約當(dāng)產(chǎn)量”約當(dāng)產(chǎn)量：一個關(guān)鍵概念n約當(dāng)產(chǎn)量的含義n在生產(chǎn)過程中，直接材料、直接人工和制造費用常常以不同速度發(fā)生。直接材料一般是一次投入，而直接人工和制造費用又稱加工成本），通常是在整個過程中持續(xù)發(fā)生。當(dāng)會計期間結(jié)束時，留在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，其投料比例和加工程度不同，因而處于不同的

10、完工階段。約當(dāng)產(chǎn)量用來描述在產(chǎn)品中包含的各類成本相當(dāng)于多少個數(shù)量產(chǎn)成品中包含的成本。典型生產(chǎn)過程中的直接材料和加工作業(yè)加工作業(yè)(直接人工和制造費用)在整個過程中均勻發(fā)生直接材料在生產(chǎn)過程開始一次性投入在會計期末，在產(chǎn)品的加工成本耗用75在產(chǎn)品的直接材料成本耗用100例：會計期末有在產(chǎn)品1000單位，已知加工作業(yè)完工率75，則其加工作業(yè)量相當(dāng)于750單位產(chǎn)成品的加工作業(yè)量，即就加工成本而言1000單位在產(chǎn)品750約當(dāng)產(chǎn)量；又知這1000單位在產(chǎn)品耗用直接材料5000￥，耗用加工成本1500￥，則可計算單位約當(dāng)產(chǎn)量耗用的直接材料成本和加工成本約當(dāng)產(chǎn)量法n實物數(shù)量：指投產(chǎn)加工的全部實物數(shù)量，實物數(shù)量

11、：指投產(chǎn)加工的全部實物數(shù)量，包括已完工的產(chǎn)品數(shù)量和尚未完工的在包括已完工的產(chǎn)品數(shù)量和尚未完工的在產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量n約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量equivalent units）：指根）：指根據(jù)產(chǎn)品的完工程度把實物數(shù)量折合為完據(jù)產(chǎn)品的完工程度把實物數(shù)量折合為完工產(chǎn)品的數(shù)量。工產(chǎn)品的數(shù)量。n關(guān)鍵要對在產(chǎn)品存貨的完工程度進行估關(guān)鍵要對在產(chǎn)品存貨的完工程度進行估計計n不能進行精確估計的行業(yè)，則假定為三不能進行精確估計的行業(yè)，則假定為三分之一或分之一或50%在分步成本計算法中，成本是分配給約當(dāng)產(chǎn)量，而不是實物產(chǎn)量！約當(dāng)產(chǎn)量法分配原則n直接材料成本直接材料成本n若材料在生產(chǎn)開始一次投入，則產(chǎn)成品若材料在生產(chǎn)開始一次投

12、入，則產(chǎn)成品和在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料成本是一樣的。因和在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料成本是一樣的。因而分配材料成本就按產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的而分配材料成本就按產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的實物數(shù)量分配。實物數(shù)量分配。n加工成本人工和制造費用）加工成本人工和制造費用）n因加工成本通常隨加工進度逐漸投入，因加工成本通常隨加工進度逐漸投入，因而按產(chǎn)成品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量進因而按產(chǎn)成品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量進行分配行分配五步成本分配法生產(chǎn)成本在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法1、若無期末在產(chǎn)品，則本期生產(chǎn)成本全、若無期末在產(chǎn)品，則本期生產(chǎn)成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。2、如果期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或、如果期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量

13、很小，或變化不大，可不計算在產(chǎn)品成本，每月變化不大，可不計算在產(chǎn)品成本，每月生產(chǎn)成本全部計入產(chǎn)成品。生產(chǎn)成本全部計入產(chǎn)成品。生產(chǎn)成本在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法3、若期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且變、若期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且變化較大，則需計算在產(chǎn)品成本。化較大，則需計算在產(chǎn)品成本。產(chǎn)出通常用約當(dāng)產(chǎn)量而不是實物數(shù)量來表產(chǎn)出通常用約當(dāng)產(chǎn)量而不是實物數(shù)量來表示示步驟：五步成本分配法n分析產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)n計算約當(dāng)產(chǎn)量按成本分類）n確定需分配的總成本n計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本n按成本分類，計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本n按成本分類，分配每種產(chǎn)出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的成本分步成本計算法示例n例1：假設(shè)下列數(shù)據(jù)n期

14、初在產(chǎn)品存貨 0 個n本期開始生產(chǎn) 1 000個n期末完工 800個n本期發(fā)生成本n直接材料 3 000n直接人工 3 500n制造費用 7 000n所有直接材料于生產(chǎn)開始投入，期末存貨的直接人工和制造費用相當(dāng)于已完工產(chǎn)品相應(yīng)項目的40%。步驟一：分析產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)實物產(chǎn)量期初在產(chǎn)品0本期開工產(chǎn)品1 000總計1 000本期完工800期末在產(chǎn)品200總計1 000步驟二：計算約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量實物產(chǎn)量完工程度直接材料直接人工制造費用期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)品0本期開工產(chǎn)品1 000合計1 000本期完工本期完工800100%800800800期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品200直接材料100%直接人工40%制造費

15、用40%2008080合計1 0001 000880880步驟三：確定需分配的總成本直接材料直接人工制造費用期初在產(chǎn)品000本期開工產(chǎn)品3 0003 5007 000合計3 0003 5007 000步驟四：計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本直接材料直接人工制造費用成本合計3 0003 5007 000約當(dāng)產(chǎn)量1 000880880約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本3.003.9777.954步驟五：分配每種產(chǎn)出的成本直接材料直接人工制造費用合計本期完工2 4003 181.826 363.6311 945.45期末在產(chǎn)品600318.18636.371 554.55合計3 0003 5007 00013 500部門生產(chǎn)

16、報告(生產(chǎn)成本報告) 由各個生產(chǎn)部門在每個會計期末編制，是分步成本法的關(guān)鍵資料，取代了分批法下用于歸集成本的分批成本單。匯總了流經(jīng)該部門的產(chǎn)量，顯示了當(dāng)期從該部門“在產(chǎn)品存貨帳戶中轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)成本，既反映每單位成本也反映總成本，是該會計期完成的工作與相關(guān)成本的總結(jié)。一般可用“五步成本分配法的步驟編制。期初在產(chǎn)品存貨的影響n如果存在期初存貨，需考慮存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)如果存在期初存貨，需考慮存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)n若考慮期初在產(chǎn)品成本，則有關(guān)系：若考慮期初在產(chǎn)品成本，則有關(guān)系：n因而，成本分配實際上是將期初在產(chǎn)品成本加因而，成本分配實際上是將期初在產(chǎn)品成本加上本期生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間上本期生產(chǎn)

17、成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配。進行分配。n有兩種分配方法，加權(quán)平均法和先進先出法，有兩種分配方法，加權(quán)平均法和先進先出法，差別在于是否單獨追蹤產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本。差別在于是否單獨追蹤產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本。后者很少用于實務(wù)。后者很少用于實務(wù)。本成期末在產(chǎn)品品成本完工產(chǎn)產(chǎn)成本本期生本成期初在產(chǎn)品 加權(quán)平均法n加權(quán)平均法是將期初在產(chǎn)品存貨成本加上加權(quán)平均法是將期初在產(chǎn)品存貨成本加上本期投入生產(chǎn)成本之和，除以全部約當(dāng)產(chǎn)本期投入生產(chǎn)成本之和，除以全部約當(dāng)產(chǎn)量，得出平均單位成本進行分配，而不管量，得出平均單位成本進行分配，而不管總成本是當(dāng)期發(fā)生的還是前期發(fā)生的?？偝杀臼钱?dāng)期發(fā)生的還是前期發(fā)生的。約

18、當(dāng)產(chǎn)量期末在產(chǎn)品品產(chǎn)量完工產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量已完工約當(dāng)產(chǎn)量已完工入成本本期投產(chǎn)品成本期初在成本單位分步成本法計算示例續(xù)）n例：假設(shè)上例中有期初在產(chǎn)品存貨n期初在產(chǎn)品存貨：100 個n直接材料 275100%完工）n直接人工 150 (40% 完工)n制造費用 250 (40% 完工)n本期開始生產(chǎn) 1 000個n期末完工 800個分步成本法計算示例n本期發(fā)生成本n直接材料 3 000n直接人工3 500n制造費用7 000n所有的直接材料于生產(chǎn)開始投入，期末在產(chǎn)品存貨的直接人工和制造費用相當(dāng)于已完工產(chǎn)品相應(yīng)項目的40%。步驟一：分析產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)實物產(chǎn)量期初在產(chǎn)品100本期開工產(chǎn)品1 000總計1 10

19、0本期完工800期末在產(chǎn)品300總計1 100步驟二：計算約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量實物產(chǎn)量完工程度直接材料直接人工制造費用期初在產(chǎn)品100本期開工產(chǎn)品1 000合計1 100本期完工并轉(zhuǎn)出產(chǎn)品800100%800800800期末在產(chǎn)品300直接材料100%其他40%300120120合計1 1001 100920920步驟三：確定需分配的總成本直接材料直接人工制造費用期初在產(chǎn)品275150250本期開工產(chǎn)品3 0003 5007 000合計3 2753 6507 250步驟四：計算約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本直接材料直接人工制造費用合計3 2753 6507 250約當(dāng)產(chǎn)量1 100920920約當(dāng)產(chǎn)量的單位成

20、本2.9773.9677.880步驟五：分配每種產(chǎn)出的成本直接材料直接人工制造費用合計本期完工并轉(zhuǎn)出2 381.823 173.916 304.3411 860.07期末在產(chǎn)品893.18476.09945.662 314.93合計14 1753 2753 6507 250分分步步成成本本法法 加加權(quán)權(quán)平平均均法法 A.實實物物流流 總計 期初在產(chǎn)品 100 本期增加 1,000 B. 計計算算約約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量量 總總計計 1,100 直接材料 直接成本 制造費用 完工并轉(zhuǎn)出 800 800 800 800 期末在產(chǎn)品 300 300 120 120 總總計計 1,100 1,100 920 9

21、20 C.成成本本計計算算 期初在產(chǎn)品 675 275 150 250 本期增加 13,500 3,000 3,500 7,000 總總計計 14,175 3,275 3,650 7,250 D.計計算算約約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量量的的單單位位成成本本 約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本 2.977 3.967 7.880 E. 成成本本分分配配 完工并轉(zhuǎn)出 11,860.07 2,381.82 3,173.91 6,304.34 計入在產(chǎn)品 2,314.93 893.18 476.09 945.66 總總計計 14,175. 3,275 3,650 7,250 為什么稱為加權(quán)平均法n因為本期直接材料、直接人工、制造費用

22、約當(dāng)產(chǎn)量的單位成本，都是由兩個會計期間本期和上期的成本加權(quán)平均計算得到的。n以直接材料為例。先進先出法n先進先出法先進先出法FIFO假定先投產(chǎn)的產(chǎn)品假定先投產(chǎn)的產(chǎn)品先完工，即假定期初在產(chǎn)品已在本期完先完工，即假定期初在產(chǎn)品已在本期完工，期末在產(chǎn)品均為本期投入，因而期工，期末在產(chǎn)品均為本期投入，因而期末在產(chǎn)品的單位成本應(yīng)按本期投入量計末在產(chǎn)品的單位成本應(yīng)按本期投入量計算。算。n此法需要明確劃分當(dāng)期投入的工作量與此法需要明確劃分當(dāng)期投入的工作量與期初在產(chǎn)品存貨中的前期工作量。約當(dāng)期初在產(chǎn)品存貨中的前期工作量。約當(dāng)產(chǎn)量的計算僅為當(dāng)期投入的工作量產(chǎn)量的計算僅為當(dāng)期投入的工作量約當(dāng)產(chǎn)量期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量已完工工作量本期投入約當(dāng)產(chǎn)量期初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量期末在產(chǎn)品品產(chǎn)量完工產(chǎn)_工工作作量量本本期期投投入入入入成成本本本本期期投投成成本本單單位位 相關(guān)問題n制造費用分配率的選擇n如果采用直接人工成本或直接人工小時作為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，則可以將制造費用和直接人工合二為一，即計算約當(dāng)產(chǎn)量時只需考慮單一成本元素加工成本后續(xù)生產(chǎn)部門產(chǎn)品成本計算n