第十一章 會計核算報告——財務會計報表ppt課件

1、第十一章第十一章 會計核算報告會計核算報告財財務報告務報告前言：n會計報告是對某公司一定會計期間內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務會計報告是對某公司一定會計期間內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務活動全過程的一個總括、綜合、清晰明了的反活動全過程的一個總括、綜合、清晰明了的反映，是內(nèi)外部相關人員相關決策所依據(jù)的主要映，是內(nèi)外部相關人員相關決策所依據(jù)的主要會計信息來源。會計信息來源。n通過本章學習，學生應了解會計報表的意義和通過本章學習，學生應了解會計報表的意義和種類，能編制、認識并利用資產(chǎn)負債表、利潤種類，能編制、認識并利用資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表提供的信息為決策服務。表和現(xiàn)金流量表提供的信息為決策服務。n重點：資產(chǎn)負債表和利潤表和現(xiàn)金

2、流量重點：資產(chǎn)負債表和利潤表和現(xiàn)金流量表的概念、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。表的概念、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。n難點：現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容難點：現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容主要內(nèi)容：v概述概述v資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表v利潤表利潤表v現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表v所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表v報表附注報表附注一、財務報告概述（一概念：財務報告，是指企業(yè)對外提供的反（一概念：財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。件。（二意義：（二意義：財務會計報告是財會部門提供財務會計信息資料的一

3、種重要手段，能總括、綜合、清晰明了地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果以及財務收支情況；反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。 （三目的（三目的n1、為國家經(jīng)濟管理部門進行宏觀調(diào)控和管理提供信息源。n2、為與企業(yè)有經(jīng)濟利益關系的外部單位和個人了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)驗成果提供會計信息，使其據(jù)以作出經(jīng)濟決策。n3、為企業(yè)內(nèi)部加強和改善經(jīng)營管理提供重要的會計信息（四組成：（四組成：財務報告包括：1、財務報表2、其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。1、財務報表至少應當包括下列組成、財務報表至少應當包括下列組成部分：部分：（1資產(chǎn)負債表；（2利潤表；（3現(xiàn)金流量表；（4所

4、有者權(quán)益或股東權(quán)益，下同變動表；（5附注。資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表：n反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務、以及股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤表利潤表n反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表n反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表n反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映

5、，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。會計報表附注會計報表附注n是財務報表不可或缺的組成部分，是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。注意！注意！n財務報表列報中，財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷。n但同時滿足下列條件的，應當以但同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：內(nèi)列示：（1企業(yè)具有抵銷已確認金額企

6、業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；在是可執(zhí)行的；（2企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。融負債。n例如，甲公司與乙公司有長期合作關系，例如，甲公司與乙公司有長期合作關系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產(chǎn)負債表中以凈抵銷的條件，應當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關的應收款項或應付款項

7、。額列示相關的應收款項或應付款項。 n不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關負債出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關負債進行抵銷。進行抵銷。下列二種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：下列二種情況不屬于抵銷，可以凈額列示： 資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷； 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。（1） 按編報時間分：中期報表和年度報表。中期報表包括月報、季報和半年報等（2按編制單位分：單位報表和匯總報表（五財務會計報表的分類（五財務會計報表的分類（3按反映的經(jīng)濟內(nèi)容：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和

8、所有者權(quán)益變動表（4按報表主從關系：主要報表反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表附屬報表對主要報表的某些項目進行詳細描述的會計報表。（5按報表的服務對象：內(nèi)部報表適用企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的不對外公開的會計報表；外部報表企業(yè)向外部提供的，供外部信息使用者使用的會計報表。（六編制要求（六編制要求n數(shù)據(jù)真實n內(nèi)容完整n口徑一致n計算準確n編報及時n手續(xù)齊備n便于理解（七會計信息載體的特點（七會計信息載體的特點1 1、會計憑證：原始、客觀、分散；、會計憑證：原始、客觀、分散；2 2、會計賬簿：連續(xù)、系統(tǒng)、全面，閱讀不、會計賬簿：連續(xù)、系統(tǒng)、全面，閱讀不便；便；3 3、財務報告：集中、概括、簡潔。、財

9、務報告：集中、概括、簡潔。二、資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表（一概念：反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。（二作用：（二作用：n提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況。 n反映企業(yè)負債總額及其結(jié)構(gòu)狀況。 n反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況。n提供財務分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。n有助于分析、評價、預測企業(yè)的短期償債能力。 n有助于分析、評價、預測企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu) n有助于分析、評價、預測企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務彈性 n有助于分析、評價、預測企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 （三構(gòu)造：包括表首和正表。正表由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個部分構(gòu)成。 其中n資產(chǎn)應當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中

10、列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。 n負債應當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。 n所有者權(quán)益一般按照實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。（四格式（四格式n有報告式和賬戶式兩種n我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表n資產(chǎn)負債表分左右兩方n左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)等排在后面。n右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排

11、列：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，長期借款等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。n賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因而，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關系，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。n兩種格式圖示如下：（1） 報告式資產(chǎn)負債表上下結(jié)構(gòu)）報告式資產(chǎn)負債表上下結(jié)構(gòu)）企業(yè)名稱企業(yè)名稱 年年 月月 貨幣單位元）貨幣單位元）項目項目金額金額資產(chǎn)：資產(chǎn)：流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)遞延

12、資產(chǎn)資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計300負債：負債：流動負債流動負債長期負債長期負債負債合計負債合計100加：所有者權(quán)益：加：所有者權(quán)益： 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計200權(quán)益合計權(quán)益合計300（2） 報告式資產(chǎn)負債表報告式資產(chǎn)負債表企業(yè)名稱企業(yè)名稱 年年 月月 貨幣單位元）貨幣單位元）項目項目金額金額資產(chǎn)：資產(chǎn)：流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計300減：負債減：負債：流動負債流動負債長期負債長期負債負債合計負債合計100所有者權(quán)益所有者權(quán)益： 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計200（3賬戶式資產(chǎn)負債表賬戶式資產(chǎn)負債表企業(yè)名稱企業(yè)名稱 年年 月月 日日 貨幣單貨幣單位元）位元）資產(chǎn)項目年初余

13、額期末余額負債與所有者權(quán)益項目年初余額期末余額（五資產(chǎn)負債表的編制（五資產(chǎn)負債表的編制n1、資產(chǎn)負債表的年初數(shù)由去年年底期末數(shù)直接抄錄過來；n2、 “期末余額欄內(nèi)各項數(shù)字，一般應根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額填列。主要包括以下方式： 包括：應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收補包括：應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收補貼款、固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)清理、累計折貼款、固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)清理、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、遞延稅款舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、遞延稅款借項、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、借項、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應交款

14、、其他應付應付股利、應交稅費、其他應交款、其他應付款、預計負債、遞延稅款貸項、實收資本、資款、預計負債、遞延稅款貸項、實收資本、資本公積、盈余公積等項目。本公積、盈余公積等項目。（1 1根據(jù)總賬科目期末余額直接填列根據(jù)總賬科目期末余額直接填列（2根據(jù)若干總賬科目期末余額計算填列根據(jù)若干總賬科目期末余額計算填列 貨幣資金：根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款及貨幣資金：根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金總帳科目期末余額之和填其他貨幣資金總帳科目期末余額之和填列。列。 未分配利潤：根據(jù)本年利潤帳戶與未分未分配利潤：根據(jù)本年利潤帳戶與未分配利潤帳戶總帳科目期末余額之和填列。配利潤帳戶總帳科目期末余額之和填列。（

15、3根據(jù)若干明細分類賬戶期末余額分根據(jù)若干明細分類賬戶期末余額分析計算填列析計算填列n有應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款四個項目；n填法：應收賬款項目：應收賬款項目：n根據(jù)應收賬款所有明細帳戶的借方期末余額和預收賬款所有明細帳戶的借方期末余額之和填列。預收賬款項目：預收賬款項目：n根據(jù)應收賬款所有明細帳戶的貸方期末余額和預收賬款所有明細帳戶的貸方期末余額之和填列。應付賬款項目：應付賬款項目：n根據(jù)應付賬款所有明細帳戶的貸方期末余額和預付賬款所有明細帳戶的貸方期末余額之和填列。預付賬款項目：預付賬款項目：n根據(jù)應付賬款帳戶的所有明細帳戶的借方期末余額和預付賬款所有明細帳戶的借方期末余額之和填

16、列。 （4根據(jù)明細分類賬戶余額填列根據(jù)明細分類賬戶余額填列如“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失等（5根據(jù)總賬科目和明細科目期末余額分根據(jù)總賬科目和明細科目期末余額分析計算填列析計算填列n長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、長期待攤費用、長期債權(quán)投資：n用這些總賬賬戶的期末余額減去這些賬戶一年內(nèi)到期的金額后的差額填入資產(chǎn)負債表的相應項目上。（6根據(jù)有關資產(chǎn)賬戶期末余額減去其備根據(jù)有關資產(chǎn)賬戶期末余額減去其備抵賬戶期末余額后的凈額填列抵賬戶期末余額后的凈額填列n“應收賬款”、“應收票據(jù)工程，應根據(jù)“應收賬款科目的期末余額減去“壞賬準備科目余額后的凈額填列；“長期股權(quán)投資工程：

17、n應根據(jù)“長期股權(quán)投資科目的期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準備科目余額后的凈額填列；“在建工程工程：在建工程工程：n應根據(jù)“在建工程科目的期末余額減去“在建工程減值準備科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)工程：n應根據(jù)“固定資產(chǎn)科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)工程：n應根據(jù)“無形資產(chǎn)科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備科目余額后的凈額填列。（7綜合運用上述填列方法分析填綜合運用上述填列方法分析填列列“存貨工程：需根據(jù)“原材料”、庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異等總賬

18、科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備科目余額后的金額填列。 三、利潤表及利潤分配表三、利潤表及利潤分配表（一概念：利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。（二作用（二作用 ：n反映企業(yè)的收入和費用等情況。n反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 n用以分析企業(yè)的盈利能力。n有助于分析、評價、預測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力 n n有助于分析、評價、預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動狀況 n有助于分析、評價、預測企業(yè)的償債能力 n有助于評價、考核管理人員的績效 n是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù) （三構(gòu)造：由兩部分構(gòu)成,即表首和主表。（四格式：1、單步式利潤表：特點是所有的收入加、單步式利潤表：特點是所有的收

19、入加在一起，所有的費用加在一起，然后相在一起，所有的費用加在一起，然后相減得出利潤總額。如下表：減得出利潤總額。如下表：企業(yè)名稱：企業(yè)名稱： 年年 月月 日日 單位：元單位：元項目項目本期金額本期金額上期金額上期金額本月數(shù)本月數(shù)本年累計本年累計本月數(shù)本月數(shù)本年累計本年累計一、營業(yè)務收入一、營業(yè)務收入投資收益投資收益公允價值變動收益公允價值變動收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入收入合計收入合計二、營業(yè)成本二、營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費用所得稅費用費用合計費用合計三、凈利潤三、凈利潤利潤表利潤表2、

20、多步式利潤表：、多步式利潤表：特點是按照利潤的構(gòu)成內(nèi)容分層次、分步驟地逐步、逐項計算編制而成的報表。我國采用多步式。Excel 報表格式如下：項目項目本期本期金額金額上期上期金額金額本月數(shù)本月數(shù)本年累計本年累計本月數(shù)本月數(shù)本年累計本年累計一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入減減: : 營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加加: : 投資收益投資收益( ( 損失以損失以“- ”- ”號填列號填列) )其中其中: : 對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益加加: : 公允價值變動收益公允價值變動收益( ( 損

21、失以損失以“- ”- ”號填列號填列) )二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤加加: : 營業(yè)外收入營業(yè)外收入減減: : 營業(yè)外支出營業(yè)外支出其中其中: : 非流動資產(chǎn)處理損失非流動資產(chǎn)處理損失三、利潤總額三、利潤總額( ( 虧損總額以虧損總額以“- ”- ”號填列號填列) )減減: : 所得稅費用所得稅費用四、凈利潤四、凈利潤( ( 凈虧損以凈虧損以“- ”- ”號填列號填列) )五、每股收益五、每股收益: :( ( 一一) ) 基本每股收益基本每股收益( ( 二二) )稀釋每股收益稀釋每股收益（五編制步驟（五編制步驟第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)

22、成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失減去公允價值變動損失)和投資收益和投資收益減去投資損失減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤潤(或凈虧損或凈虧損)。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，普通股

23、或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息。示每股收益信息。 （六利潤表項目的填列方法（六利潤表項目的填列方法n利潤表各項目均需填列本期金額和上期金額兩欄。n在編制中期利潤表時，n1、“本期金額欄應分為“本期金額和“年初至本期末累計發(fā)生額兩欄，分別填列各項目本中期(月、季或半年)各項目實際發(fā)生額，以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累計實際發(fā)生額。n2、“上期金額欄應分為“上年可比本中期金額和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額兩欄，應根據(jù)上年可比中期利潤

24、表“本期金額下對應的兩欄數(shù)字分別填列。n上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致的，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。年終結(jié)賬時，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因而，應將年度利潤表中的“凈利潤數(shù)字，與“本年利潤科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。n利潤表利潤表本期金額本期金額、上期金額上期金額欄內(nèi)各欄內(nèi)各項數(shù)字，除項數(shù)字，除每股收益每股收益項目外，應當按項目外，應當按照相關科目的發(fā)生額分析填列。照相關科目的發(fā)生額分析填列。 （七利潤表項目的填列說明（七利潤表項目的填列

25、說明1.“營業(yè)收入工程，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入和“其他業(yè)務收入科目的發(fā)生額分析填列。2.“營業(yè)成本工程，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所發(fā)生的成本總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本和“其他業(yè)務成本科目的發(fā)生額分析填列。3.“營業(yè)稅金及附加工程，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加科目的發(fā)生額分析填列。4.“銷售費用工程，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。本項目應根據(jù)“銷售費用科目的發(fā)生

26、額分析填列。5.“管理費用工程，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用的發(fā)生額分析填列。6.“財務費用工程，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用科目的發(fā)生額分析填列。7.“資產(chǎn)減值損失工程，反映企業(yè)各項資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失工程，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失科目的發(fā)生額分析填列。值損失科目的發(fā)生額分析填列。 8.“公允價值變動收益工程，反映企業(yè)應公允價值變動收益工程，反映企業(yè)應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應根據(jù)變動收益。

27、本項目應根據(jù)“公允價值變公允價值變動損益科目的發(fā)生額分析填列，如為動損益科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以凈損失，本項目以“-”號填列。號填列。9.“投資收益工程，反映企業(yè)以各種方式投資收益工程，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益科目的發(fā)生額分析填列。投資收益科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以如為投資損失，本項目以“-”號填列。號填列。10.“營業(yè)利潤工程，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。11.“營業(yè)外收入工程，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項收入。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入科目的發(fā)生

28、額分析填列。12.“營業(yè)外支出工程，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項支出。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出科目的發(fā)生額分析填列。13.“利潤總額工程，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。14.“所得稅費用工程，反映企業(yè)應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅費用科目的發(fā)生額分析填列。15.“凈利潤工程，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。16.“每股收益工程，應分列基本每股收益和稀釋每股收益?；久抗墒找婊久抗墒找鎛基本每股收益基本每股收益(Primary Earnings Per Share)：企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，企業(yè)

29、應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算。除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算。 n基本每股收益基本每股收益 = 凈利潤凈利潤/總股本總股本 n發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)按下列公式計算：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)按下列公式計算： n發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當期新發(fā)行普通股股數(shù)通股股數(shù)當期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時已發(fā)行時間間報告期時間當期回購普通股股數(shù)報告期時間當期回購普通股股數(shù)已回已回購時間購時間報告期時間報告期時間 稀釋每股收益稀釋每股收益n稀釋每股收益稀釋每股收益Fully Diluted Earning

30、s Per Share）：稀釋每股收益）：稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。 利潤分配表的編制利潤分配表的編制利利 潤潤 分分 配配 表表編制單位：編制單位： 年年 度度 單位：元單位：元項目項目行次行次本本 年年 實實 際際上上 年年 實實 際際一、凈利潤加：年初未分配利潤其他轉(zhuǎn)

31、入二、可供分配的利潤減：提取法定盈余公積提取職工獎勵及福利基金提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金三、可供投資者分配的利潤減：應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利四、未分配利潤四、現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表說明的是資產(chǎn)負債情況。通過查看連續(xù)兩期的資產(chǎn)負債表，你可以看出現(xiàn)金的增減，但是不能解釋現(xiàn)金余額變動的原因。損益表說明的是凈利潤，能衡量公司的經(jīng)營是否成功，也提供了追蹤現(xiàn)金流向的線索，但仍不能解釋原因。而且，償還債務和支付股利需要的是實實在在的現(xiàn)金，不能僅僅依靠凈利潤。因而，我們需要另外一張報表即現(xiàn)金流量表。（一概念：反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)（一概念

32、：反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。它說明了資產(chǎn)、金等價物流入和流出的報表。它說明了資產(chǎn)、負債變動的原因，對企業(yè)總體財務狀況和凈利負債變動的原因，對企業(yè)總體財務狀況和凈利潤的質(zhì)量進行了客觀評價，是聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負債表潤的質(zhì)量進行了客觀評價，是聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負債表和利潤表的橋梁。和利潤表的橋梁?，F(xiàn)金等價物：現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期債權(quán)投資。風險很小的短期債權(quán)投資。 （二現(xiàn)金流量的分類（二現(xiàn)金流量的分類1. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動

33、和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。應掌握兩句話：投資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）；投資活動包括兩個方面，既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時的現(xiàn)金流入。3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收

34、投資、發(fā)行股票、分配利潤等。應掌握兩句話：籌資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務”（與金融機構(gòu)形成的債務和發(fā)行債券形成的債務）； 籌資活動包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。 （三編制基礎：（三編制基礎：n是以現(xiàn)金制為基礎編制的。（四構(gòu)造（四構(gòu)造由表首、主表和補充資料三個部分構(gòu)成。補充資料由將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加情況等構(gòu)成。（五作用（五作用1.1.評價企業(yè)在未來期間產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力評價企業(yè)在未來期間產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力2.2.評價企業(yè)償債能力評價企業(yè)償債能力3.3.評價企業(yè)支付股利的能力評價企

35、業(yè)支付股利的能力4.4.評價企業(yè)進行籌資的程度和能力評價企業(yè)進行籌資的程度和能力5.5.分析企業(yè)凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的差額及分析企業(yè)凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的差額及其原因其原因6.6.分析企業(yè)的投資活動、籌資活動對現(xiàn)金的影響，分析企業(yè)的投資活動、籌資活動對現(xiàn)金的影響，以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資業(yè)務以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資業(yè)務7.7.了解企業(yè)期末現(xiàn)金與期初現(xiàn)金的差異及其發(fā)生變了解企業(yè)期末現(xiàn)金與期初現(xiàn)金的差異及其發(fā)生變動的原因動的原因（六編制方法（六編制方法1. 編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有二種：直接法和間接法我國規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)

36、節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，以更好地發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用。2. 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法、T型賬戶法和直接分析填列法。 直接法直接法概念：將利潤表中的各收支項目，按收付概念：將利潤表中的各收支項目，按收付實現(xiàn)制的要求，直接分項調(diào)整為實際的實現(xiàn)制的要求，直接分項調(diào)整為實際的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。在實務中，一般現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。在實務中，一般是以利潤表中的主營業(yè)務收入為起點，是以利潤表中的主營業(yè)務收入為起點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動各項目有關的增減變動，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動各項目有關的增減變動，然后分別計算出經(jīng)營活動各現(xiàn)金流量。然后分別計算出經(jīng)營活動各現(xiàn)金

37、流量。公式：公式： 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量營業(yè)收入收現(xiàn)營經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量營業(yè)收入收現(xiàn)營業(yè)成本付現(xiàn)其他收入收現(xiàn)營業(yè)費用業(yè)成本付現(xiàn)其他收入收現(xiàn)營業(yè)費用付現(xiàn)營業(yè)稅金付現(xiàn)管理費用付現(xiàn)付現(xiàn)營業(yè)稅金付現(xiàn)管理費用付現(xiàn)所得稅付現(xiàn)所得稅付現(xiàn)間接法間接法概念：概念：以利潤表中的本期凈利潤或虧損為起以利潤表中的本期凈利潤或虧損為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支，以及與經(jīng)營活動有關的流營業(yè)外收支，以及與經(jīng)營活動有關的流動資產(chǎn)和流動負債的增減變動來計算經(jīng)動資產(chǎn)和流動負債的增減變動來計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的。營活動現(xiàn)金流量的。公式：公式：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量本期凈利潤不減少經(jīng)營活動

38、現(xiàn)金流量本期凈利潤不減少現(xiàn)金的費用非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少及流動現(xiàn)金的費用非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少及流動負債增加營業(yè)外支出負債增加營業(yè)外支出- -不增加現(xiàn)金的收不增加現(xiàn)金的收入非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加及流動負債減少入非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加及流動負債減少營業(yè)外收入營業(yè)外收入不減少現(xiàn)金的費用為什么要加回？不減少現(xiàn)金的費用為什么要加回？n例1：假設A公司2019年全年只進行了兩筆交易，即現(xiàn)金銷售商品10000元，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費1000元。會計處理：n借：銀行存款 10000n 貸：主營業(yè)務收入 10000n 借：管理費用折舊費 1000n 貸：累計折舊 1000簡式利潤表簡式利潤表項目項目金額金額營業(yè)收入10000減

39、：管理費用1000營業(yè)利潤9000n從上利潤表中得知，A公司的凈利潤為9000元。但A公司的現(xiàn)金其實有10000元。為了將凈利潤9000元調(diào)節(jié)為現(xiàn)金流10000元，我們必須在現(xiàn)金流量表中將折舊加回到凈利潤中。其他不需現(xiàn)金流出的費用也是這樣處理的。這就是為什么要在現(xiàn)金流量表中加回不發(fā)生現(xiàn)金支付的費用的原因。非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少及流動負債增加為什非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少及流動負債增加為什么要加回？么要加回？n例2：A公司2019年12月31日資產(chǎn)負債表部分內(nèi)容如右邊所示：項目期初金額期末金額應收賬款10000應付職工薪酬0500分析結(jié)果：n應收賬款減少代表應收賬款的回收：回收分錄：應收賬款減少代表應收賬款

40、的回收：回收分錄：n借：銀行存款借：銀行存款 1000n 貸：應收賬款貸：應收賬款 1000n借：管理費用借：管理費用 500n 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 500n賬務處理結(jié)果說明應收賬款減少導致了賬務處理結(jié)果說明應收賬款減少導致了A公司可用現(xiàn)公司可用現(xiàn)金增加了金增加了1000元，應付職工薪酬的增加導致公司不需元，應付職工薪酬的增加導致公司不需本期支付本期支付500元現(xiàn)金，而這元現(xiàn)金，而這500元進入了本期的成本元進入了本期的成本費用中。因此費用中。因此A公司的現(xiàn)金流必須加回這公司的現(xiàn)金流必須加回這1500元。元。不增加現(xiàn)金的收入為什么要減去？不增加現(xiàn)金的收入為什么要減去？n例3：A公

41、司2019年賒銷商品一批，價值1000元。賬務處理如下：n借：應收賬款 1000n 貸：主營業(yè)務收入 1000分析結(jié)果：n賬務處理結(jié)果說明賒銷導致了A公司2019年收入增加1000元，從而期末凈利潤增加了1000元，但沒有在本期收到現(xiàn)金。A公司的可用現(xiàn)金比利潤表中的凈利潤少了1000元。因此A公司的現(xiàn)金流必須在凈利潤的基礎上減去這1000元。非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加及流動負債減少非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加及流動負債減少為什么要減去？為什么要減去？項目期初金額期末金額存貨01000應付職工薪酬5000例4：A公司2019年12月31日資產(chǎn)負債表部分內(nèi)容如右邊所示：分析結(jié)果：n賬務處理如下：賬務處理如下：n借：

42、原材料借：原材料 1000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000n借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 500n 貸：銀行存款貸：銀行存款 500n賬務處理結(jié)果說明存貨增加導致了賬務處理結(jié)果說明存貨增加導致了A公司在本期支付了公司在本期支付了現(xiàn)金現(xiàn)金1000元，但它是資產(chǎn)，在利潤表中沒有表現(xiàn)。應付元，但它是資產(chǎn)，在利潤表中沒有表現(xiàn)。應付職工薪酬的減少導致公司需在本期支付職工薪酬的減少導致公司需在本期支付500元現(xiàn)金，而元現(xiàn)金，而這這500元非本期成本費用。元非本期成本費用。A公司的可用現(xiàn)金比利潤表中公司的可用現(xiàn)金比利潤表中的凈利潤少了的凈利潤少了1500元。因此元。因此A公司的現(xiàn)金流必須在凈利公司

43、的現(xiàn)金流必須在凈利潤的基礎上減去這潤的基礎上減去這1500元。元?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 會企會企0303表表 編制單位：編制單位：年 月 日 單位：元單位：元 項目項目行次行次 金額金額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金：1收到的稅費返還：3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金：8現(xiàn)金流入小計現(xiàn)金流入小計9購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項稅費13支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金18經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)

44、金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計現(xiàn)金流入小計29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計現(xiàn)金流出小計36投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37續(xù)續(xù)三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38取得借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計現(xiàn)金流入小計44償還債務所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金46支付的其他與籌資活動有關

45、的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計現(xiàn)金流出小計53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響四、匯率變動對現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56續(xù)續(xù)補充資料補充資料行次行次 金額金額 1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤凈利潤57加：計提的資產(chǎn)減值準備58固定資產(chǎn)折舊59無形資產(chǎn)攤銷60長期待攤費用攤銷61待攤費用減少（減：增加）64預提費用增加（減：減少）65處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）66固定資產(chǎn)報廢損失67 公允價值變動損益：68財務費用69投資損失（減：收益）

46、70遞延稅款貸項（減：借項）71續(xù)續(xù)存貨的減少（減：增加）72經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）73經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）74其他75經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額762、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：債務轉(zhuǎn)為資本77一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券78融資租入固定資產(chǎn)793、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況現(xiàn)金的期未余額80減：現(xiàn)金的期初余額81加：現(xiàn)金等價物的期未余額82減：現(xiàn)金等價物的期初余額83現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額84續(xù)續(xù)企業(yè)還應當在附注中以總額披露當期購買或處置子公司及其他營

47、業(yè)單位的下列信息： 購買或處置價格； 購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分； 處置或購買子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金： 購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。 （七現(xiàn)金流量的方向構(gòu)成及其對財務狀況的影響（七現(xiàn)金流量的方向構(gòu)成及其對財務狀況的影響經(jīng)營經(jīng)營活動活動現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量籌資籌資活動活動現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量投資投資活動活動現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量分析結(jié)果分析結(jié)果企業(yè)靠借債維持經(jīng)營活動所需資金，財務狀況可能惡化，應重點分析投資活動現(xiàn)金流量凈額是來源于投資回收還是投資收益，如果為前者，則企業(yè)將面臨非常嚴峻的形勢。企業(yè)財務狀況已經(jīng)十分危險，償還債務依靠投資活動現(xiàn)金流量,如果投資活動

48、現(xiàn)金流量主要來自投資收回，,則已面臨破產(chǎn),要高度警惕。 企業(yè)靠借債維持日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，且繼續(xù)擴大生產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)如果處于投入時期并且行業(yè)前景可觀，一旦度過難關，還可能發(fā)展，否則非常危險。經(jīng)營經(jīng)營活動活動現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量籌資籌資活動活動現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量投資投資活動活動現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量分析結(jié)果分析結(jié)果 這種情況往往發(fā)生在高速擴張的企業(yè)，由于對市場預測的失誤等原因，經(jīng)營活動現(xiàn)金流出大于流入，投資效率低下，使投入的大量擴張資金難以收回，財務狀況非常危險。表明企業(yè)經(jīng)營和投資收益良好，但其仍繼續(xù)籌資，這時需要了解是否有良好的投資機會，否則會造成資金的浪費。 企業(yè)債務已進入償還期，但有足夠強的償債能力，經(jīng)營

49、和投資活動良性循環(huán)，財務狀況穩(wěn)定、安全。 這種情況往往發(fā)生在企業(yè)擴張時期，在經(jīng)營狀況良好的前提下，通過籌資進行投資，但應分析投資項目的未來投資報酬率。企業(yè)經(jīng)營狀況良好，在償還前欠債務的同時繼續(xù)投資，但應關注經(jīng)營狀況的變化，防止經(jīng)營狀況惡化導致財務狀況惡化。五、所有者權(quán)益變動表五、所有者權(quán)益變動表（一概念：所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者或股東，下同的資本交易導致的所有者權(quán)益的變動，應當分別列示。 （二作用（三內(nèi)容：1. 凈利潤； 2. 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；3. 會計政策變更和

50、差錯更正的累積影響金額；4. 所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 5. 按照規(guī)定提取的盈余公積； 6. 實收資本或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 計算公式：（1上年年末所有者權(quán)益會計政策變更、前期差錯更正引起的所有者權(quán)益變化年初所有者權(quán)益。（2年初所有者權(quán)益經(jīng)營者業(yè)績與所有者的交易包括投入資本和利潤分配）年末所有者權(quán)益。 （四列報格式1. 以矩陣的形式列報一方面列示導致所有者權(quán)益變動的交易或事項；另一方面按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。2. 列示所有者權(quán)益變動表的比較信息即所有者權(quán)益變動表需就各項目再分為“本年金額和“上

51、年金額兩欄。項目項目實收資本實收資本資本公積資本公積減：庫存股減：庫存股盈余公積盈余公積未分配利未分配利潤潤總計總計一、上年年末余額一、上年年末余額 加：會計政策變更加：會計政策變更 前期差錯更正前期差錯更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）號填列）（一）凈利潤（一）凈利潤所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表項目項目實收資實收資本本資本公資本公積積減：庫減：庫存股存股盈余公盈余公積積未分配未分配利潤利潤總計總計（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失失1. 1. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈可供出售金融資產(chǎn)公允價值