公司理財?shù)谌仑攧?wù)預(yù)測與預(yù)算

1、L/O/G/O第三章第三章 財務(wù)預(yù)測與預(yù)算財務(wù)預(yù)測與預(yù)算財務(wù)預(yù)測與預(yù)算 概述、步驟、銷售百分比法、其他方法第一節(jié)：財務(wù)預(yù)測 預(yù)算管理體系、預(yù)算的編制第二節(jié)：財務(wù)預(yù)算 固定預(yù)算編制、彈性預(yù)算編制第三節(jié)：財務(wù)預(yù)算編制方法巨人集團(tuán)案例第一節(jié)：財務(wù)預(yù)測二、財務(wù)預(yù)測的步驟 1. 銷售預(yù)測 2. 估計需要的資產(chǎn) 3. 估計收入、費(fèi)用和保留盈余 4. 外部融資一、財務(wù)預(yù)測的概念定義：財務(wù)預(yù)測是指估計企業(yè)未來的融資需求。作用：是融資計劃的前提；有助于改善投資決策；有助于應(yīng)變。財務(wù)管理的環(huán)節(jié)1.財務(wù)預(yù)測3.財務(wù)預(yù)算4.財務(wù)控制5.財務(wù)分析與評價2.財務(wù)決策財務(wù)計劃概述一、財務(wù)計劃的概念財務(wù)計劃包括財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)

2、預(yù)算。（一）財務(wù)規(guī)劃財務(wù)規(guī)劃的主要工具是財務(wù)預(yù)測和本量利分析，它為編制財務(wù)預(yù)算提供基礎(chǔ)。（二）財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是計劃工作的結(jié)果，具體包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計利潤表。二、財務(wù)計劃的基礎(chǔ)企業(yè)戰(zhàn)略計劃企業(yè)經(jīng)營計劃財務(wù)計劃的步驟一、定性預(yù)測法：一、定性預(yù)測法： 主要是利用客觀材料，依靠個人經(jīng)驗的主觀判斷和分析能力，對未來的資金狀況和需求做出預(yù)測。該方法適用于公司缺乏完備、準(zhǔn)確的歷史資料，例如公司成立之初。 其預(yù)測過程是： 1、由熟悉財務(wù)情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況的專家，根據(jù)過去所積累的經(jīng)驗，進(jìn)行分析判斷，提出預(yù)測的初步意見。 2、通過召開座談會或發(fā)出各種表格等形式，對上述預(yù)測的初步意見進(jìn)行修正和補(bǔ)

3、充。 3、反復(fù)上述過程一次或幾次以后，得出預(yù)測的最終結(jié)果。二、定量預(yù)測法二、定量預(yù)測法銷售百分比法銷售百分比法定義：指根據(jù)資金組成項目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系，按照計劃期銷售收入增長情況來預(yù)測需要追加資金的數(shù)量。u 財務(wù)預(yù)測的方法：定性預(yù)測、定量預(yù)測第一節(jié)：財務(wù)預(yù)測 由預(yù)測人員根據(jù)事先擬定好的提綱，對那些對預(yù)測對象比較熟悉，對未來發(fā)展趨勢比較敏感的領(lǐng)導(dǎo)人、主管人員和業(yè)務(wù)人員展開調(diào)查，廣泛征求意見，然后把各方面的意見進(jìn)行整理、歸納、分析、判斷，最后作出預(yù)測結(jié)論。意見匯集法 是由企業(yè)組織各方面的專家組成預(yù)測小組，通過召開各種形式座談會的方式，進(jìn)行充分、廣泛的調(diào)查研究和討論，然后根據(jù)專家小組的集

4、體研究成果作出最后的預(yù)測判斷。專家小組法 德爾菲法又稱專家調(diào)查法。由美國蘭德公司在上世紀(jì)40年代首先使用。它主要是采用通訊方法，通過向有關(guān)專家發(fā)出預(yù)測問題調(diào)查表的方式來搜集和征求專家們的意見，并經(jīng)過多次反復(fù)、綜合、整理、歸納各專家的意見之后，作出預(yù)測判斷。 德爾菲法u 定義：假設(shè)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債與銷售收入存在穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計銷售額和相應(yīng)的百分比預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，然后利用會計等式確定融資需求。u具體的計算方法有兩種： ：根據(jù)銷售總額確定融資需求 先根據(jù)銷售總額預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總額，然后確定融資需求； ：根據(jù)銷售增加量確定融資需求 根據(jù)銷售的增加額預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)

5、債和所有者權(quán)益的增加額，然后確定融資需求 2.1定量預(yù)測的方法銷售百分比法第一節(jié)：財務(wù)預(yù)測u 銷售百分比法的基本原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 u 基本前提：企業(yè)的某些資產(chǎn)、負(fù)債與銷售收入間存在穩(wěn)定的同比例變化關(guān)系。u 計算公式：需追加的外部籌資額=增加的資產(chǎn)-隨收入自然增加的負(fù)債-增加的留存收益二、定量預(yù)測法二、定量預(yù)測法銷售百分比法銷售百分比法u 銷售百分比法基本步驟銷售百分比法基本步驟（1）區(qū)分隨銷售額變動而變動的資產(chǎn)和負(fù)債項目 （2）計算變動性資產(chǎn)及變動性負(fù)債的銷售百分比 各項目占銷售收入總額的%=基期變動性資產(chǎn)（負(fù)債）/基期銷售收入 計算隨銷售額增加而增加的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益 隨銷

6、售額增加而增加的資產(chǎn) =預(yù)計銷售額各資產(chǎn)項目占銷售收入總額的% 隨銷售額增加而增加的負(fù)債（負(fù)債自然增加） =預(yù)計銷售額各經(jīng)營負(fù)債項占銷售收入總額的% 留存收益增加額=預(yù)計銷售額銷售凈利率（1-股利支付率） 外部融資需求： 外部融資需求=隨銷售額增加而增加的資產(chǎn)-負(fù)債自然增加-留存收益增加額表3-1例1：星光公司2005年銷售額為30000萬元，銷售凈利率為8%，股利發(fā)放率為凈利潤的40%，固定資產(chǎn)的利用程度已達(dá)到飽和狀態(tài)。該公司2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如下表：資產(chǎn)金額負(fù)債及股東權(quán)益金額貨幣資金600.00應(yīng)付票據(jù)1500.00應(yīng)收賬款4500.00應(yīng)付賬款3000.00存貨5100.0

7、0長期負(fù)債2500.00固定資產(chǎn)6900.00長期投資3000.00股本15000.00無形資產(chǎn)2500.00留存收益600.00資產(chǎn)總計22600.00 負(fù)債及權(quán)益合計 22600.00星光公司資產(chǎn)負(fù)債表 2005-12-31 單位：萬元u 假定該公司預(yù)測2006年銷售額為35000萬元，并仍按基年股利發(fā)放率支付股利，留存收益可以抵充籌資額。要求預(yù)測2006年需要對外籌資追加的資金需要量。v 銷售收入每增加100元，就要多占用資金75元，但同時可以相應(yīng)增加15元的資金來源，兩者相抵，每增加100元銷售收入，就需要增加資金62元。資產(chǎn)銷售百分比 負(fù)債及股東權(quán)益 銷售百分比貨幣資金0.02應(yīng)付票

8、據(jù)0.05應(yīng)收賬款0.15應(yīng)付賬款0.10存貨0.17長期負(fù)債不變動固定資產(chǎn)0.23長期投資不變動股本不變動無形資產(chǎn)不變動留存收益不變動資產(chǎn)總計0.57負(fù)債及權(quán)益合計0.15星光公司銷售百分比表例2：假設(shè)前述第二章ABC公司下年預(yù)計銷售4000萬元，流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都隨銷售額變動，并假設(shè)成正比例關(guān)系；應(yīng)付賬款和預(yù)提費(fèi)用與銷售額成正比；而其他負(fù)債項目如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、長期負(fù)債以及股東權(quán)益項目（下表中以N表示），則與銷售無關(guān)。上年度主營業(yè)務(wù)收入為3000萬元，凈利潤136萬元，股利支付率為30%，其他相關(guān)數(shù)據(jù)見下表。利用銷售百分比法進(jìn)行財務(wù)預(yù)測。表3-1 ABC公司的融資需求預(yù)測上年期末實際

9、占銷售額百分比 （銷售額3000萬元）本年計劃 （銷售額4000萬元） 資產(chǎn)： 流動資產(chǎn)70023.33333%933.333 長期資產(chǎn)130043.33333%1733.333資產(chǎn)合計20002666.67 負(fù)債及所有者權(quán)益： 短期借款60N60 應(yīng)付票據(jù)5N5 應(yīng)付賬款1765.8667%234.67 預(yù)提費(fèi)用90.30%12 長期負(fù)債810N810負(fù)債合計10601121.67 實收資本100N100 資本公積16N16 留存收益（）824N950股東權(quán)益9401066融資需求479總 計20002666.67u 根據(jù)銷售增加量確定融資需求根據(jù)銷售增加量確定融資需求 支付率股利銷售額計劃

10、凈利率計劃銷售銷售額新增百分比負(fù)債銷售銷售額新增百分比資產(chǎn)銷售留存收益增加負(fù)債自然增加資產(chǎn)增加融資需求1（萬元）4791267 .617 .666%)301 (*4000*%5 . 41000*%17. 61000*%67.66%30140003000136100030009176100030002000（一）回歸分析法（一）回歸分析法1 1、一元線性回歸分析法、一元線性回歸分析法（1 1）預(yù)測模型）預(yù)測模型 （2 2）確定參數(shù)）確定參數(shù)a a、b b值值 xy.y=a+bx y因變量（存貨）；因變量（存貨）； x自變量（銷售額）；自變量（銷售額）； a、 b回歸方程的參數(shù)?；貧w方程的參數(shù)。)

11、2.(.) 1.(.22xbxaxyxbnaybxaxxybxay由（1）式與（2）式，可求得a、b值。三、財務(wù)預(yù)算的其他方法三、財務(wù)預(yù)算的其他方法在在i2=最小最小的條件下求出的未知量的值，是未知量的最佳值。的條件下求出的未知量的值，是未知量的最佳值。最小二乘法是應(yīng)用最小二乘法原理處理數(shù)據(jù)的方法。最最小二乘法是應(yīng)用最小二乘法原理處理數(shù)據(jù)的方法。最小二乘法原理建立在數(shù)理統(tǒng)計理論基礎(chǔ)上的一個數(shù)學(xué)原理，小二乘法原理建立在數(shù)理統(tǒng)計理論基礎(chǔ)上的一個數(shù)學(xué)原理，被廣泛地應(yīng)用于許多學(xué)科領(lǐng)域。如數(shù)據(jù)處理中被廣泛地應(yīng)用于許多學(xué)科領(lǐng)域。如數(shù)據(jù)處理中的的實驗曲線的實驗曲線的擬合、經(jīng)驗公式的確定擬合、經(jīng)驗公式的確定等

12、等。最小二乘法應(yīng)用非常廣泛，不僅適用于線性函數(shù)，也可最小二乘法應(yīng)用非常廣泛，不僅適用于線性函數(shù)，也可應(yīng)用于非線性函數(shù)應(yīng)用于非線性函數(shù).但一些非線性的問題也可以轉(zhuǎn)化為線性問但一些非線性的問題也可以轉(zhuǎn)化為線性問題，所以我們只討論一元線性函數(shù)的最小二乘法。題，所以我們只討論一元線性函數(shù)的最小二乘法。一、最小二乘法原理一、最小二乘法原理 i 為殘差，定義為為殘差，定義為線性函數(shù)的最小二乘法線性函數(shù)的最小二乘法xxii一元線性函數(shù)的最小二乘法一元線性函數(shù)的最小二乘法直線方程 一般可表示為yfx()yb xa 從數(shù)學(xué)上看，要求 和 ，似乎只要測量兩次，得 和 即可。由ba()xy，()xy，ybxaybx

13、a1122可求出 和 ba 但是實際上是行不通的。如果只考慮 的誤差，那么從圖可見，作出直線的斜率和截距 的差別很大。 y由此可見測量的次數(shù)太少是不行的，只要增加測量次數(shù)可以解決問題。 設(shè)設(shè)y=bx+a，測得測得 x1，x2xn和和 y1，y2yn，求，求a、b。根據(jù)測。根據(jù)測量數(shù)據(jù)可以得到一組觀測方程：量數(shù)據(jù)可以得到一組觀測方程：abxyabxyabxynn2211一般情況下，觀測方程個數(shù)大于未知量的數(shù)目時，一般情況下，觀測方程個數(shù)大于未知量的數(shù)目時，a和和b的解不能確定。因此，現(xiàn)在的問題是如何從觀測的解不能確定。因此，現(xiàn)在的問題是如何從觀測方程中確定方程中確定a和和b的最佳值，這就需要采用

14、最小二乘法。的最佳值，這就需要采用最小二乘法。假定最佳方程為：假定最佳方程為：y=b0 x+a0，其中其中a0和和b0是最佳系數(shù)。為了簡化計算，是最佳系數(shù)。為了簡化計算，設(shè)測量中設(shè)測量中x方向的誤差遠(yuǎn)小于方向的誤差遠(yuǎn)小于 y 方向，可以忽略，只研究方向，可以忽略，只研究 y 方向的差異。方向的差異。殘差方程組為：殘差方程組為：xxyyxyiiiiiiiiiiiibababnaLaxbyyyv0000220202200222根據(jù)上式計算出最佳系數(shù)根據(jù)上式計算出最佳系數(shù)a0和和b0，得到最佳方程為：，得到最佳方程為：y=a0+b0 x一般計算器上都有上述計算功能，計算很方便。一般計算器上都有上述計

15、算功能，計算很方便。220002000000000022020220020000222iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiixnxyxnyxbnxbnyayxxbxayxbnabLaLbababnaLxbayLxbayvxxyyxy；根據(jù)最小二乘原理，殘差平方和：)(2222yyxxyxxy1r 必須指出，任何一組觀測值 都可以通過上式得到系數(shù) 和 ，也就是說 和 之間存在線性函數(shù)關(guān)系是預(yù)先設(shè)定好的，因此這種關(guān)系是否可靠需要驗證?？梢酝ㄟ^相關(guān)系數(shù) 來描述兩個變量 、 的線性關(guān)系的明顯程度。),(iiyxabxyrxy 是絕對值 的數(shù)， 越大，說明兩個變量的線性關(guān)系越明顯。若 ，說

16、明 與 間線性相關(guān)強(qiáng)烈； ，說明實驗數(shù)據(jù)點(diǎn)分散， 與 無線性關(guān)系； (或 ）表示 隨 增加而增加（或 隨 增加而減小） r1rix1riy0rixiy0r0ryxixiy用用Excel處理實驗數(shù)據(jù)常用的函數(shù)有處理實驗數(shù)據(jù)常用的函數(shù)有 1 求平均值 AVERAGE 2 求和 SUM3 求線性回歸擬合方程的斜率 SLOPE 4 求截距 INTERCERT 5 求相關(guān)系數(shù) CORREL例：某公司專門生產(chǎn)電動自行車專用電瓶，而決定電瓶銷售量的主要因素是，電動自行車的保有量。假設(shè)近5年該地區(qū)電動自行車的實際銷售量和該公司電瓶的實際銷量的統(tǒng)計資料如下表所示。經(jīng)過市場調(diào)研，2010年該地區(qū)的電動自行車銷售量

17、預(yù)計為280萬輛，試預(yù)測該公司2010年電瓶的銷售量。 年 度20052006200720082009電瓶銷售量(萬只)2028323842電動自行車銷售量(萬輛)120140180220240年度電動自行車銷售量x電瓶銷售量yx yx 22005120202400144002006140283920196002007180325760324002008220388360484002009240421008057600n = 5x = 900y = 160 xy=30520 x2=172400計算a與b的值： a2.3 b0.165將a與b的值代入公式 ： y=2.3+0.165x2010年電

18、瓶銷售量預(yù)計為： y=2.3+0.165280=48.5（萬只）2 2、多元線性回歸分析法、多元線性回歸分析法二元線性回歸模型y=a+b1x1+b2x2 y因變量； x自變量； a、 b1、 b2回歸方程的參數(shù)。)3.()2.()1.(.2222112221221111221122221122212211112211xbxxbxayxxxbxbxayxxbxbnayxbxxbaxyxxxbxbaxyxxbxbay由（1）式、（2）式和（3）式，可求得a、b1和b2值。（一）計算機(jī)軟件編制（一）計算機(jī)軟件編制- -以回歸分析法為例以回歸分析法為例三、財務(wù)預(yù)算的其他方法三、財務(wù)預(yù)算的其他方法第二節(jié)

19、：財務(wù)預(yù)算一、預(yù)算管理體系一、預(yù)算管理體系1、預(yù)算的目的 企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、 企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動所作的具體安排。通過財務(wù)預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織 和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。 編制財務(wù)預(yù)算的目的在于：編制財務(wù)預(yù)算的目的在于： （一）優(yōu)化企業(yè)資源配置（一）優(yōu)化企業(yè)資源配置 （二）支持企業(yè)戰(zhàn)略管理（二）支持企業(yè)戰(zhàn)略管理 （三）協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營管理（三）協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營管理 （四）調(diào)動全員參與經(jīng)營（四）調(diào)動全員參與經(jīng)營 （五）考核企業(yè)

20、部門業(yè)績（五）考核企業(yè)部門業(yè)績 （六）加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)控制（六）加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)控制 （1）明確目標(biāo)（2）合理配置財務(wù)資源，協(xié)調(diào)各部門的工作。（3）能夠控制各部門的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。（4）控制財務(wù)活動。2、預(yù)算的意義3、預(yù)算的內(nèi)容 財務(wù)預(yù)算的編制方法隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同而不盡相同，但是，一個完整的財務(wù)預(yù)算應(yīng)包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和報表預(yù)算三個部分。 企業(yè)在未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。全面預(yù)算的構(gòu)成簡圖全面預(yù)算的構(gòu)成簡圖銷售預(yù)算銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨期末存貨預(yù)預(yù) 算算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算制造

21、費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)、銷售費(fèi)、管理費(fèi)預(yù)算管理費(fèi)預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計利潤表預(yù)計利潤表預(yù)計資產(chǎn)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表預(yù)計現(xiàn)金預(yù)計現(xiàn)金流量表流量表u 企業(yè)預(yù)算是各級各部門工作的奮斗目標(biāo)、協(xié)調(diào)工具、控制標(biāo)準(zhǔn)、考核依據(jù)，在經(jīng)營管理中發(fā)揮著重大作用。 企業(yè)預(yù)算的編制涉及各個經(jīng)營管理部門，只有執(zhí)行人參與預(yù)算的編制，才能使預(yù)算成為他們自愿努力完成的目標(biāo)，而不是外界強(qiáng)加于他們的枷鎖，企業(yè)預(yù)算編制的程序如下?！吧舷陆Y(jié)合、分級編制、逐級匯總”(1)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃，提出企業(yè)一定時期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)。(2)最基層的執(zhí)行人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較

22、為切實可行。(3)各部門匯總部門預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，編出銷售、生產(chǎn)、財務(wù)等業(yè)務(wù)預(yù)算。(4)預(yù)算委員會審查和平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算。(5)提交公司總經(jīng)理審查總預(yù)算，通過或駁回修改總預(yù)算。(6)總預(yù)算或修改后預(yù)算報告給董事會討論通過或駁回修改。(7)批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。4、預(yù)算的編制程序5、財務(wù)預(yù)算的組織架構(gòu) 企業(yè)法定代表人 財務(wù)預(yù)算委員會 企業(yè)財務(wù)管理部門 企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門 企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位 主要負(fù)責(zé)人組成。審議、審查、檢查監(jiān)督二、全面預(yù)算的編制二、全面預(yù)算的編制v 全面預(yù)算分類：（1）按其涉及的預(yù)算期

23、：長期預(yù)算和短期預(yù)算。 長期預(yù)算包括長期銷售預(yù)算和資本支出預(yù)算。 短期預(yù)算是指年度預(yù)算或季度月度預(yù)算，如直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。通常長短期的劃分以1年為界限，有時把23年期的預(yù)算稱為中期預(yù)算。（2）按其涉及的內(nèi)容：總預(yù)算和專門預(yù)算。 總預(yù)算是指預(yù)計損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，他們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預(yù)算的綜合。 專門預(yù)算是指其他反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算。（3）按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域：分為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 前兩個預(yù)算統(tǒng)稱業(yè)務(wù)預(yù)算，用于計劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金

24、籌措預(yù)算。預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表銷售預(yù)算銷貨成本預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算預(yù)算損益表現(xiàn)金預(yù)算經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算采購預(yù)算預(yù)算現(xiàn)金流量表資本預(yù)算存貨預(yù)算經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算u 定義：現(xiàn)金預(yù)算亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。u 現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措和使用以及現(xiàn)金期初余額、期末余額。u 現(xiàn)金預(yù)算實際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。它的編制，要以其他各項預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說其他預(yù)算在編制時要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。u 各項預(yù)算：銷售預(yù)算

25、、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算 二、現(xiàn)金預(yù)算編制二、現(xiàn)金預(yù)算編制預(yù)算內(nèi)容間的邏輯關(guān)系預(yù)算內(nèi)容間的邏輯關(guān)系預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算推銷及管理費(fèi)預(yù)算推銷及管理費(fèi)預(yù)算銷售預(yù)測銷售預(yù)測資本支出資本支出預(yù)算預(yù)算直接人工直接人工預(yù)算預(yù)算直接材料直接材料預(yù)算預(yù)算制造費(fèi)用制造費(fèi)用預(yù)算預(yù)算單位成本及單位成本及存貨預(yù)算存貨預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表各項預(yù)算如何編制為現(xiàn)金預(yù)算準(zhǔn)備數(shù)據(jù)v 遵循“以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點(diǎn)v 銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是確定預(yù)算

26、期的銷售量、單價和銷售收入v 預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售量預(yù)計銷售單價v 產(chǎn)品銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)算中還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算v 一般按季度來編制銷售預(yù)算每季度銷售收入每季度銷售收入= =上季度應(yīng)收賬款上季度應(yīng)收賬款+ +本季度能收到的貨款本季度能收到的貨款v 例題: P562.12.1銷售預(yù)算銷售預(yù)算 整個預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。 表2-1 銷售預(yù)算 單位：元項目 1季度 2季度 3季度 4季度 合計預(yù)期銷售數(shù)量800 700 900 800 3200單位售價 80 80 80 80 銷售額 64000 56000 72000 64000 256000假

27、設(shè)：(1)當(dāng)季收回本季銷貨款70% (2)下季度收回本季度銷貨款28% (3)壞帳損失 如果1季度銷售64 000元，則當(dāng)季收入現(xiàn)金64 00070%44 800元，下季度收入現(xiàn)金64 00028%17 920元，列于表4-13。 表4-13 銷貨款現(xiàn)金收入預(yù)算 單位：元項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 合計應(yīng)收帳款 9，500 9，5001季度銷售(64，000) 44，800 17，920 62，7202季度銷售(56，000) 39，200 15，680 54，8803季度銷售(72，000) 50，400 20，160 70，5604季度銷售(64，000) 44，800 44，

28、800共收入現(xiàn)金 54，300 57，120 66，080 64，960 242，460v 是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。 v 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計銷售量和預(yù)計期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量。v 預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量量 式中“需要保持的期末產(chǎn)品數(shù)量”假設(shè)為下期銷售量為10%，假設(shè)第四季 度期末產(chǎn)品存量為100，第一季度初產(chǎn)品存量為80，那么各季的生產(chǎn)量可 列于表2-2。v 例題： P572.22.2生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 表表2-2 2-2 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算項 目 1季度 2季

29、度 3季度 4季度 合計計劃銷售數(shù)量 800 700 900 800 3200計劃的期末產(chǎn)品存量 70 90 80 100 100總需要量 870 790 980 900 3300減：期初產(chǎn)品存量 80 70 90 80 80生產(chǎn)數(shù)量 790 720 890 820 3220 定義：直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，對預(yù)算期內(nèi)原材料的采購數(shù)量、采購單價及預(yù)計采購成本所做的預(yù)算。 預(yù)算期內(nèi)原材料的采購數(shù)量取決于生產(chǎn)耗用量、原材料期初存貨及原材料期末存貨的需要量。 原材料生產(chǎn)耗用量取決于預(yù)計生產(chǎn)量及單位產(chǎn)品材料消耗量，預(yù)計生產(chǎn)量即是生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量，單位產(chǎn)品材料消耗量可以采用單位產(chǎn)品的定額消耗

30、量。原材料存貨預(yù)算可以根據(jù)下一期原材料生產(chǎn)耗用量的一定百分比確定。2.32.3直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算預(yù)計采購量（生產(chǎn)需用量期末存量）期初存量預(yù)計采購量（生產(chǎn)需用量期末存量）期初存量例3：假設(shè)期末儲備量為次季度生產(chǎn)需要量的10%，第4季度期末儲備量為250元，第1季度期初儲備量為237元，則各季采購量列于表4-15。 表表2-3 2-3 直接原料預(yù)算直接原料預(yù)算 單位：元單位：元項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 合計生產(chǎn)數(shù)量(見上表) 790 720 890 820 3220單位產(chǎn)品用料 3 3 3 3 3生產(chǎn)用料量 2370 2160 2670 2460 9660 加：期末儲備需要量

31、216 267 246 250 250需要量合計 2586 2427 2916 2710 9910減：期初儲備量 237 216 267 246 237需要采購數(shù)量 2349 2211 2649 2464 9673單價 2 2 2 2 2采購成本 4698 4422 5298 4928 19346 根據(jù)上表，假設(shè)每季采購款當(dāng)季支付50%，其余在下季付清，那么采購原料現(xiàn)金支付預(yù)算如表4-16。表表2-4 2-4 采購原料現(xiàn)金支付預(yù)算表采購原料現(xiàn)金支付預(yù)算表 單位：元單位：元項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 合計應(yīng)付帳款期初余額 2200 2200一季度購貨款 2349 2349 4698二

32、季度購貨款 2211 2211 4422三季度購貨款 2649 2649 5298四季度購貨款 2464 2464共支付現(xiàn)金 4549 4560 4860 5113 190822.42.4直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，是對單位產(chǎn)品工時、每小時人工成本及人工總成本所做的預(yù)算。 直接人工預(yù)算比直接材料預(yù)算簡單，它不需要考慮存貨因素，可以直接根據(jù)預(yù)算生產(chǎn)量所需要的直接人工小時及每小時人工成本編制。u 直接人工總成本(直接人工工資)計算公式為 直接人工總成本=預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時每小時人工成本 直接人工工資預(yù)算 假設(shè)生產(chǎn)每單位產(chǎn)品需要5個直接人工工時，每工時的工資率

33、為5元，直接人工成本預(yù)算如表。表2-5 直接人工工資預(yù)算 單位：元項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 合計生產(chǎn)數(shù)量(見表3) 790 720 890 820 3220單位產(chǎn)品直接工時 5 5 5 5 5小計 3950 3600 4450 4100 16100直接工時工資率 5 5 5 5 5直接人工成本 19750 18000 22250 20500 80500 制造費(fèi)用預(yù)算分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。（1）變動制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制（2）固定制造費(fèi)用需要逐項進(jìn)行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。制造費(fèi)用預(yù)算需預(yù)計現(xiàn)金支出。 為了以后編

34、制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計算小時費(fèi)用率，其公式為：變動或固定制造費(fèi)用分配率年度變動或固定制造費(fèi)用總額/年度人工總工時2.52.5制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算例5：假設(shè)：(1)預(yù)算的制造費(fèi)用合計數(shù)固定制造費(fèi)用(假設(shè)為6000元)按每直接人工工時分?jǐn)偟目勺冎圃熨M(fèi)用(假設(shè)分?jǐn)偮拭恐苯庸r2元)； (2) 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)每季3，250元； (3) 本季發(fā)生的制造費(fèi)用全部在當(dāng)季支付。 那么制造費(fèi)用預(yù)算表可列于表4-6示。 表2-6 制造費(fèi)用預(yù)算 單位：元項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 合計預(yù)算的直接人工工時(見表7) 3950 3600 4450 4100 16100可變制造費(fèi)用分?jǐn)偮?2 2 2 2

35、2預(yù)算的可變制造費(fèi)用 7900 7200 8900 8200 32200預(yù)算的固定制造費(fèi)用 6000 6000 6000 6000 24000預(yù)算的制造費(fèi)用合計 13900 13200 14900 14200 56200減：固定資產(chǎn)折舊 3250 3250 3250 3250 13000制造費(fèi)用現(xiàn)金支付數(shù) 10650 9950 11650 10950 432002.6產(chǎn)品成本預(yù)算 是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。根據(jù)表2-1中資料可知計劃期產(chǎn)品生產(chǎn)量為3220件，又根據(jù)表2-2、42-3、2-4中資料可知生產(chǎn)3220件產(chǎn)品的直接材料費(fèi)、直接人工工資、制造費(fèi)用分別為1

36、9320元、80500元和56200元，因此產(chǎn)品單位成本預(yù)算為： (193208050056200)/3220=48.45（元）本年度銷售：3220件成品則產(chǎn)品成本為：3220*48.45=156009 銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。銷售費(fèi)用預(yù)算是對銷售環(huán)節(jié)的支出所做的預(yù)算，銷售費(fèi)用按照與銷售數(shù)量之間的關(guān)系，可分為變動銷售費(fèi)用和固定銷售費(fèi)用。變動銷售費(fèi)用是指隨銷售量的變動而變動的銷售費(fèi)用，固定銷售費(fèi)用是指不隨銷售數(shù)量的變動而變動的銷售費(fèi)用，如銷售人員的工資，銷售機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi)用、廣告費(fèi)用、保險費(fèi)用等。2.72.7銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售

37、費(fèi)用銷售人員工資廣告費(fèi)包裝、運(yùn)輸費(fèi)保管費(fèi)管理費(fèi)用管理人員薪金福利費(fèi)保險費(fèi)辦公費(fèi)合計每季度支付現(xiàn)金表2-7 銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算 單位：元項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 合計預(yù)算銷售數(shù)量 800 700 900 800 3200單位可變銷售與管理費(fèi)用4 4 4 4 4可變費(fèi)用預(yù)算數(shù) 3200 2800 3600 3200 12800固定銷售與管理費(fèi)：廣告費(fèi)用 1100 1100 1100 1100 4400保險費(fèi)用 2800 2800辦公人員工資 8500 8500 8500 8500 34000租金 300 300 300 300 1200 稅款 1200 1200其他 50 50

38、50 50 200小計 12750 9950 11150 9950 43800合計 15950 12750 14750 13150 56000注：各項費(fèi)用均在發(fā)生的季度支付。2.82.8現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成:現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金溢余或不足和資金籌措及運(yùn)用。 現(xiàn)金收入部分包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)期現(xiàn)金收入。期初現(xiàn)金余額是編制預(yù)算時預(yù)計的，現(xiàn)金收入資料主要來自“銷售預(yù)算”。 現(xiàn)金預(yù)算是進(jìn)行現(xiàn)金管理的最重要的工具，它概括了企業(yè)在預(yù)算期現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出,通常由以下幾個部分組成：() 營業(yè)現(xiàn)金收入。主要指產(chǎn)品銷售收入。() 其他現(xiàn)金收入。主要指企業(yè)除銷售收入以外的收入，如設(shè)備的租賃收

39、入、證券投資的利息收入等。() 營業(yè)現(xiàn)金支出。指企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的采購材料現(xiàn)金支出，工人薪金的現(xiàn)金支出和其他費(fèi)用支出。 () 其他現(xiàn)金支出。指資本支出、股利支出、償還債務(wù)的本金和利息支出、所得稅支出和其他支出。 () 凈現(xiàn)金流量。指現(xiàn)金收入扣除現(xiàn)金支出以后的差額。凈現(xiàn)金流量 現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出（營業(yè)現(xiàn)金收入其他現(xiàn)金收入）（營業(yè)現(xiàn)金支出其他現(xiàn)金支出） () 籌資部分。是指預(yù)算期現(xiàn)金期末余額與理想現(xiàn)金持有量的差額部分?，F(xiàn)假設(shè)如下數(shù)據(jù)： 企業(yè)每月月末現(xiàn)金余額保持不少于5，000元； 第二季度購置機(jī)器支付現(xiàn)金24，300元； 第二季度末向銀行借款10，000元，年息10%，第三季度末償還5，000元及

40、利息，第四季度末本息全部還清； 預(yù)計第四季度現(xiàn)金余額較大，拿出1萬元買進(jìn)國庫券作短期投資，在下季度需要資金時或行情有利時售出。 根據(jù)以上資料和各項預(yù)算資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算如表4-21所示。 表2-8 現(xiàn)金預(yù)算表 單位：元項 目 1季度 2季度 3季度 4季度 合計現(xiàn)金收入：現(xiàn)金收入：營業(yè)現(xiàn)金收入 54300 57120 66080 64960 242460其他現(xiàn)金收入 0 0 0 0 0小計 54300 57120 66080 64960 242460 現(xiàn)金支出：現(xiàn)金支出：營業(yè)現(xiàn)金支出：直接原料 4549 4560 4860 5113 19082直接人工 19750 18000 22250 2

41、0500 80500 制造費(fèi)用 10650 9950 11650 10950 43200 銷售與管理費(fèi)用 15950 12750 14750 13150 56600其他現(xiàn)金支出：購置機(jī)器 24300 24300所得稅 4000 4000小計 54899 69560 53510 49713 227682凈現(xiàn)金流量 -599 -12440 12570 15247 14778現(xiàn)金余缺期初現(xiàn)金余額 10000 9401 6961 14281 10000 凈現(xiàn)金流量 -599 -12440 12570 15247 14778 期末余額 9401 (-3039) 19531 29528 24778籌集或付

42、出資出：借款 10000 10000償還本金 (5000) (5000) (10000)支付利息 (250) (125) (375)短期投資 (10000) (10000)小計 10000 (5250) (15125) (10375)現(xiàn)金余額 9401 6961 14281 14403 14403v “現(xiàn)金收入”部分包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，銷貨取得的現(xiàn)金收入是其主要來源。期初的“現(xiàn)金余額”是在編制預(yù)算時預(yù)計的,，“銷貨現(xiàn)金收入”的數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算，“可供使用現(xiàn)金”是期初余額與本期現(xiàn)金收入之和。v “現(xiàn)金支出”部分包括預(yù)算期的各項現(xiàn)金支出?！爸苯硬牧稀?、“直接人工”、“制造費(fèi)用”、“銷

43、售及管理費(fèi)用”的數(shù)據(jù)分別來自前述有關(guān)預(yù)算。此外，還包括所得稅、購置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出，有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。v “現(xiàn)金多余或不足”部分列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計的差額。差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或者用于短期投資。差額為負(fù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。三、三、利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表的編制利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表的編制（一）預(yù)計利潤表的編制 表2-9 預(yù)計 單位：元銷售收入（表2-1)242 460銷貨成本（表2-4)156 009毛利86 451 銷售及管理費(fèi)用（表2-7)56 000 利息（表2-8)375利潤總額30

44、 076 所得稅（估計）（2-8）4000稅后凈收益26 076銷售收入：數(shù)據(jù)來源于銷售預(yù)算銷售成本：數(shù)據(jù)來源于銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算毛利：數(shù)據(jù)來源銷售收入和銷售成本的差額營業(yè)費(fèi)用：數(shù)據(jù)來源于銷售及管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用：數(shù)據(jù)來源于銷售及管理費(fèi)用預(yù)算財務(wù)費(fèi)用：數(shù)據(jù)來源于現(xiàn)金預(yù)算利息：數(shù)據(jù)來源現(xiàn)金預(yù)算所得稅：數(shù)據(jù)來源于現(xiàn)金預(yù)算 v其中，“銷售收入”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售收入預(yù)算；“銷貨成本”項目的數(shù)據(jù)來自銷售成本預(yù)算；“毛利”項目的數(shù)據(jù)是前兩項的差額；“銷售及管理費(fèi)用”項目的數(shù)據(jù)，來自銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算；“利息”項目的數(shù)據(jù)，來自現(xiàn)金預(yù)算。v其中，“所得稅”項目是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。

45、它通常不是根據(jù)“利潤”和所得稅稅率計算出來的。v預(yù)計的損益表與實際的損益表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。該表又稱損益表預(yù)算。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用、營業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。v通過編制預(yù)計的損益表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標(biāo)利潤有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制v 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表與實際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。v 編制

46、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財務(wù)狀況。 1.貨幣資金：數(shù)據(jù)來源于現(xiàn)金預(yù)算2.應(yīng)收賬款：數(shù)據(jù)來源于銷售預(yù)算3.存貨：數(shù)據(jù)來源于直接材料、產(chǎn)品成本預(yù)算4.應(yīng)付賬款：數(shù)據(jù)來源于直接材料預(yù)算5.短期、長期借款：數(shù)據(jù)來源于現(xiàn)金預(yù)算6.未分配利潤：數(shù)據(jù)來源于預(yù)計利潤表、股利支出預(yù)算等 （二）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制表2-10 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元資 產(chǎn)權(quán) 益項 目年初年末項 目年初年末現(xiàn)金（表2-8）應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款（表2-1）長期借款直接材料普通股產(chǎn)成品未分配利潤土地房屋及設(shè)備累計折舊資

47、產(chǎn)總額權(quán)益總額第三節(jié)：財務(wù)預(yù)算編制方法第三節(jié)：財務(wù)預(yù)算編制方法1、按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，財務(wù)預(yù)算方法可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。（1） 固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量、銷量）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。 傳統(tǒng)常用此法，存在機(jī)械呆板、可比性差的缺點(diǎn)，一般只能適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或組織。（2） 彈性預(yù)算，又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機(jī)器工

48、時、材料消耗量和直接人工工資等。 優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算范圍寬、可比性強(qiáng)。實際中主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算等。2、按編制成本費(fèi)用預(yù)算出發(fā)點(diǎn)的特征不同，財務(wù)預(yù)算方法可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算。（1） 增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項目而編制預(yù)算的一種方法。 傳統(tǒng)常用此法，比較簡單，但它是以過去水平為基礎(chǔ)，實際上是承認(rèn)過去是合理的，無需改進(jìn)。這樣可能使原來不合理的費(fèi)用開支繼續(xù)存在，也可能造成預(yù)算的不足。（2）零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往會計期間發(fā)生的費(fèi)用項目或數(shù)額，而

49、是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。 優(yōu)點(diǎn)是不受現(xiàn)有費(fèi)用項目和開支水平的限制，調(diào)動人員降低費(fèi)用的積極性；缺點(diǎn)是一切從零開始，預(yù)算編制工作量大。適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。3、按預(yù)算期的時間特征不同，財務(wù)預(yù)算方法可分為定期預(yù)算和滾動預(yù)算。（1）定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 優(yōu)點(diǎn)是能使預(yù)算期與會計年度一致，便于實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較，有利于預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果的分析和評價；缺點(diǎn)是遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差、靈活性差、連續(xù)性差。（2）滾

50、動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行，不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。按預(yù)算編制和滾動的時間單位不同分為逐月滾動（工作量太大）、逐季滾動（工作量小但精度較差）和混合滾動（同時使用月份和季度作為時間單位，變通方式，較理想）。固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算（一）固定預(yù)算編制方法u 固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)企業(yè)未來可以實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算。u 該種預(yù)算不考慮企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變化，是一種傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，主要適用于業(yè)務(wù)水平比較穩(wěn)定的企業(yè)。u 固定預(yù)算的特點(diǎn)

51、： （1）不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，而只按照預(yù)算期內(nèi)預(yù)定的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)確定其相應(yīng)的數(shù)額。 （2）將預(yù)算期的實際執(zhí)行結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)務(wù)評價與考核。 案例：P63（二）彈性預(yù)算編制方法u 彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是固定預(yù)算的對稱。指在考慮預(yù)算期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)量可能發(fā)生變動的基礎(chǔ)上，預(yù)計各種不同的業(yè)務(wù)量水平，然后根據(jù)預(yù)計的各種業(yè)務(wù)量編制的有伸縮性的預(yù)算。 u 彈性預(yù)算適用于全面預(yù)算體系中與業(yè)務(wù)量有關(guān)、特別是受業(yè)務(wù)量變動影響較大的各種預(yù)算。u 彈性預(yù)算的特點(diǎn)： （1）彈性預(yù)算是按照某一業(yè)務(wù)量范圍而編制

52、的，從而擴(kuò)大了適用范圍。 （2）考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果時，需要先計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，然后再將實際執(zhí)行結(jié)果與其相比較，因而使得預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評價建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎(chǔ)之上。u 彈性預(yù)算的編制步奏：（4定）定計量單位定業(yè)務(wù)量范圍定成本性態(tài)關(guān)系定預(yù)算成本（多水平法、公式法）u 彈性預(yù)算的運(yùn)用1.控制支出 2.評價和考核成本控制業(yè)績假設(shè)：成本和業(yè)務(wù)量之間存在x線行關(guān)系。成本總額(y) =固定成本(a)單位變動成本(b)業(yè)務(wù)量 Y=a+bx 例：某企業(yè)制造費(fèi)用的有關(guān)資料如下表： 1、公式法業(yè)務(wù)量范圍（直接人工小時）70,000小時120,000小時費(fèi)用項目固定成本a單位變動成本b間接材料

53、0.25間接人工 0.5水電費(fèi)用 0.125維修費(fèi)用30,0000.125其他20,0000.25折舊費(fèi)60,000 保險費(fèi)25,000 管理費(fèi)用45,000 合 計180,0001.25制造費(fèi)用彈性預(yù)算 根據(jù)上述資料，利用公式y(tǒng)=abx=180,0001.25x，便可以計算費(fèi)用的計劃數(shù)。當(dāng)直接人工小時為10萬小時時,制造費(fèi)用總額y=180,0001.25100,000 =280,000(元)業(yè)務(wù)量范圍（直接人工小時）70,000小時120,000小時費(fèi)用項目固定成本a單位變動成本b間接材料 0.25間接人工 0.5水電費(fèi)用 0.125維修費(fèi)用30,0000.125其他20,0000.25折舊費(fèi)60,000 保險費(fèi)25,000 管理費(fèi)用45,000 合 計180,0001.252、多水平法（列表法）:按不同水平的業(yè)務(wù)量編制成本預(yù)算例：續(xù)前例,假定公司正常生產(chǎn)能力為10萬小時,業(yè)務(wù)量的變化范圍在70%120%之間,按20%的間隔編制制造費(fèi)用的彈性預(yù)算。 費(fèi)用項目小時費(fèi)用分配率業(yè)務(wù)量（直接人工小時）80,00010