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文檔簡介

1、第四章考點:征稅范圍【】征收范圍:在我國境內(nèi)“銷售或者進口貨物,提供加工、修理修配勞務”+“銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”。【學習提示】“銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”是“營改增”后并入增值稅征稅范圍的項目。(一)銷售或者進口貨物1.貨物:指“有形動產(chǎn)”,包括電力、熱力、氣體。2.有償:指從購買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟利益”。(二)提供加工、修理修配勞務【注意1】加工、修理的對象為有形動產(chǎn)?!咀⒁?】單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務,不包括在內(nèi)。(三)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)交通運輸服務包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?!咀⒁?】出租車公司向

2、使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用,屬于“陸路運輸服務”?!咀⒁?】遠洋運輸?shù)摹俺套狻薄ⅰ捌谧狻睒I(yè)務屬于“水路運輸服務”;航空運輸?shù)摹皾褡狻睒I(yè)務屬于“航空運輸服務”。遠洋運輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務;航空運輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務屬現(xiàn)代服務租賃服務稅目。【理解】實質(zhì)重于形式:程租、期租、濕租是連人帶交通工具一起租,實質(zhì)是提供運輸服務;干租、光租是只租交通工具不帶人,實質(zhì)是租賃??键c:納稅額計算【】一般納稅人應納稅額計算應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額(-上期留抵稅額)銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率(1)銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集

3、資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用不包括下列項目(增、消合并):向購買方收取的“銷項稅額”。受托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。同時符合以下條件的“代墊”運費:承運者的運費發(fā)票開給購貨方;納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。同時符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:夠級別:由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。有證據(jù):收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。全上交:

4、所收款項全額上交財政。銷售貨物的同時“代辦”保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?!居洃浱崾尽渴斩惖弥v理,交易中合理的代收款項,確實不是企業(yè)的收入,則不作為價外費用。【注意】價外費用全部為價稅合計金額,需進行價稅分離。(2)含稅銷售額的換算:(必須掌握)不含稅銷售額=含稅銷售額(1+17%)或(1+13%)【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額:含稅銷售額;零售;價外費用;普通發(fā)票??键c:不得抵扣的進項稅額【】用于簡易方法計稅的項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)?!胺钦?/p>

5、常損失”的購進貨物及相關的應稅勞務。【注意】非正常損失,是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失+被執(zhí)法部門依法沒收、銷毀、拆除?!胺钦p失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。.購進的“旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等,進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的,不得抵扣進項稅額。一般納稅人會計核算不健全,不能夠準確提供稅務資料,或應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理,按照17%稅率征收增值稅,不得抵扣進項稅額,不得使用增值稅專用發(fā)票??键c:已納

6、消費稅的扣除【】用外購和委托加工收回應稅消費品,“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”,在計征消費稅時,可以按“當期生產(chǎn)領用數(shù)量”計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款??鄢秶?)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;(2)以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品;(3)以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;(4)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;(7)以外購或委托加工收

7、回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板;(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;(9)以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油?!居洃浱崾尽靠鄢秶话ň祁惍a(chǎn)品、車、電池、涂料;納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除;用于生產(chǎn)非應稅消費品不得扣除??键c:稅目【】15個【大綱要求】掌握(2017年調(diào)整)煙、酒、“高檔”化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、涂料、電池?!居洃浱崾尽俊咀⒁?】酒不包括“調(diào)味料酒”?!咀⒁?】“高檔”化妝品是指生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格(不含增值稅

8、)10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品,不包括演員用的“油彩、上妝油、卸妝油”。(2017年調(diào)整)【注意3】鞭炮和焰火不包括“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”?!咀⒁?】小汽車不包括“電動汽車”;沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車(不上馬路);企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”?!咀⒁?】無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。【注意6】對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420 克/升(含)的涂料免征消費稅。【注意7】注意“木制一次性筷子”的說法。【注意8】現(xiàn)行消費

9、稅稅目不包括“汽車輪胎”、“酒精”、“氣缸容量不滿250毫升的小排量摩托車”??键c:零售【】1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品(1)金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅,生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。(2)金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾。【注意2】對既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位,應將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。 凡劃分不清楚或不能分別核算的,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的,一律按金銀首飾征收消費稅?!咀⒁?】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的,“無論包裝物是否單獨計價”,也無論會計上如何核算,均應并入金銀首飾的銷售額,計征消費稅?!咀⒁?】納稅人采用“以舊換新”(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅?!咀⒁?】帶料加工的金銀首飾,應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅,沒有同類金銀首飾銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。2.超豪華小汽車單一環(huán)節(jié)納稅的例外(補)(1)界定:單價130萬以上(2)納稅人:將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人(3)政策:對超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎上,在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,稅率為10%。(4)執(zhí)行日期:2016年12月1日(3)

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