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文檔簡(jiǎn)介

1、公司高管人員所得的納稅籌劃技巧目前,為了提高企業(yè)的管理和經(jīng)濟(jì)效率,許多公司都聘用高級(jí)管理人才,給予高管人員的收入形式有比公司內(nèi)普通員工高得多的月工資、股票期權(quán)、年終一次性獎(jiǎng)金和各種實(shí)物福利。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃使高管人員的稅負(fù)更低是許多高管人員關(guān)心的問(wèn)題。筆者主要從以下幾方面來(lái)探討公司高管人員所得的納稅籌劃技巧。(一)公司高管人員工資所得的納稅籌劃技巧對(duì)于公司高管人員,其收入都很高,許多公司給高級(jí)人員每月支付較高的工資,到年終也有較高的年終獎(jiǎng)金,針對(duì)這種情況,納稅籌劃的技巧是把公司高管的一年收入分成兩部分:月工資和年終獎(jiǎng),準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎(jiǎng)的比例。要么削減每月的部分工資,加到年終獎(jiǎng);要么削減

2、部分年終獎(jiǎng),分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)給高管人員工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。案例12010年,北京某公司高級(jí)管理人員李明一年收入600003E,每月收入45003E,年終獎(jiǎng)為60003E,請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃分析(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析:李明應(yīng)納個(gè)人所得稅為:每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(45000-2000)X30%3375=12900-3375=9525元。全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=9525X12=114300(元)。年終獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅為60000+12=5000元,應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為15%,速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅=60000X15

3、%125=8875元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為114300+8875=123175(元)。(2)納稅籌劃方案:將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分,每月領(lǐng)工資28000元/月,一年的工資薪金合計(jì)為336000,年終發(fā)獎(jiǎng)金264000t£,全年共計(jì)收入額仍為600000。(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2005第9號(hào))的規(guī)定,個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪,有兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅:其一,個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,以全年一次性獎(jiǎng)金

4、總額除以12個(gè)月,按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”,確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù),計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率一速算扣除數(shù);其二,個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月,按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”,確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù),計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)X適用稅率一速算扣除數(shù)。經(jīng)

5、過(guò)納稅籌劃,李明工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(280002000)X25%1375=65001375=5125元,全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=5125X12=61500(元)。李明年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為:264000+12=22003£,應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為25%,速算扣除數(shù)為1375元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅=264000X25%1375=64625元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為61500+64625=117525元。比納稅籌劃前節(jié)省=5650(元)。案例22010年,北京某公司高級(jí)管理人員李明一年收入600003E,每月收入10003E,年終獎(jiǎng)為480003E,請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如

6、何進(jìn)行納稅籌劃分析(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析:李明應(yīng)納個(gè)人所得稅為:每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(100002000)X20%375=1600375=1225元。全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=1225X12=14700(元)。年終獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅為480000+12=400035,應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為30%,速算扣除數(shù)為3375元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅=480000X30%3375=140625元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為140625+14700=155325(元)。(2)納稅籌劃方案:將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分,每月領(lǐng)工資30000元/月,一年的工資薪金合計(jì)為3600035,年終發(fā)獎(jiǎng)金240

7、0035,全年共計(jì)收入額仍為600003£。(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析:經(jīng)過(guò)納稅籌劃,李明工資所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為:每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(300002000)X25%1375=70001375=5625元,全年工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=5625X12=67500(元)。李明年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為:240000+12=200035,應(yīng)適用的個(gè)人所得稅率為20%,速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅=240000X20%375=47625元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為67500+47625=115125元。比納稅籌劃前節(jié)省=40200(元)(三)公司高管股權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃股權(quán)激勵(lì)主要可以分為

8、股票期權(quán)激勵(lì)和股票激勵(lì)兩種形式。根據(jù)稅收政策的差異以及納稅籌劃的需要,按照不同的結(jié)算方式,股權(quán)激勵(lì)又可以分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩種形式。以權(quán)益結(jié)算是指,公司的股權(quán)激勵(lì)方案最終是以股份或其它權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的,其最常用的工具有:股票期權(quán)、限制性股票、業(yè)績(jī)股票等;以現(xiàn)金結(jié)算是指,公司的激勵(lì)方案最終是以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算的,其最常用的工具有:股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)單位等。關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅20095號(hào))對(duì)限制性股票、業(yè)績(jī)股票與股票期權(quán)在個(gè)人所得稅方面的規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一。即只要公司決定其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃采取以

9、權(quán)益結(jié)算的方式,無(wú)論授予的是股票還是期權(quán),其納稅規(guī)定都是一致?;诖耍瑢?duì)股權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃問(wèn)題,主要探討以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃和以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃。1、有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的涉稅政策規(guī)定(1)取得股權(quán)激勵(lì)工具,如股票期權(quán)、限制性股票、業(yè)績(jī)股票等時(shí)的稅收政策規(guī)定根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅200535號(hào))的規(guī)定,員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),除另有規(guī)定外(如期權(quán)本身在授予時(shí)即約定可以公開(kāi)交易),一般不作為應(yīng)稅所得征稅。也就是說(shuō),在授予股票期權(quán)時(shí),一般是不產(chǎn)生納稅義務(wù)的。無(wú)論是授予股票期權(quán)還是直接授予股票,其納稅義務(wù)都

10、是發(fā)生在真正取得股票時(shí)。即若直接授予股票,納稅義務(wù)馬上發(fā)生;若授予股票期權(quán),員工在接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃時(shí),不發(fā)生納稅義務(wù),當(dāng)員工行權(quán)時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)。根據(jù)關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅20095號(hào))和財(cái)稅200535號(hào)的規(guī)定,員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià),下同)的差額,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額的公式為:股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))乂股票數(shù)量其應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資

11、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù))X規(guī)定月份數(shù)。案例1中國(guó)公民方先生為某公司雇員,每月工資3000元。200成該公司開(kāi)始實(shí)施雇員持股激勵(lì),實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。200孫6月28日,該公司授予方先生股票期權(quán)50000股,授予價(jià)元/股;該期權(quán)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格,并約定2008年12月28日起方先生可以行權(quán),行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2008年12月28日方先生以授予價(jià)購(gòu)買(mǎi)股票50000股,當(dāng)日股票在上證交易所的公平價(jià)格6元/股。計(jì)算方先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)計(jì)算方先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=50000X(6)+6X25*1375X6=35500(元)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

12、股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009461號(hào))、財(cái)稅20095號(hào)、財(cái)稅200535號(hào)文和國(guó)稅函2006902號(hào)文的規(guī)定,限制性股票所得應(yīng)納稅額的計(jì)算與股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算基本是一致的。即:區(qū)別于所在月份其他工資薪金所得,單獨(dú)計(jì)算。應(yīng)納稅額=(限制性股票形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù))X規(guī)定月份數(shù)被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))+2X本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額X(本批次解禁股票份數(shù)一被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))應(yīng)納稅額=(限制性股票形式的工資薪金應(yīng)

13、納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù))X規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所稅若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1994089號(hào))所附稅率表確定。案例2甲為深圳證交所上市公司,2006年5月31日經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃,授予公司高管限制性股票。2007年2月1日,根據(jù)該計(jì)劃,200朔業(yè)績(jī)達(dá)到授予條件,公司于當(dāng)日按每股10元的價(jià)格授予公司總經(jīng)理李美20000

14、股限制性股票,并收到李美200003£購(gòu)股款。當(dāng)日,李美在中國(guó)證券登記結(jié)算公司登記該股票,并且當(dāng)日,該公司股票收盤(pán)價(jià)為25元/股。根據(jù)計(jì)劃規(guī)定,自授予日起至200孫1月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期,分兩批解鎖。第一批為200孫5月31日,解鎖50%第二批為200處5月31日,解鎖剩余的50%.200孫5月31日,經(jīng)考核符合解鎖條件,公司對(duì)李經(jīng)理10000股股票實(shí)行解禁。當(dāng)日,公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為35元/股。李經(jīng)理與2008年10月15日將10000股票以40元/股的價(jià)格賣(mài)出。200/5月31日,經(jīng)考核不符合解禁條件,公司根據(jù)計(jì)劃實(shí)施懲罰性措施,從李經(jīng)理處回購(gòu)該部分股票注銷(xiāo),

15、并將當(dāng)初的購(gòu)股款500007s返還給李經(jīng)理。分析限制性股票批準(zhǔn)日期為2006年5月31日,授予日為2007年2月1日。限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際解鎖日。2008年5月31日,由于公司業(yè)績(jī)符合要求,根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃,李經(jīng)理的10000股限制性股票解禁,獲得了在二級(jí)市場(chǎng)公開(kāi)出售的權(quán)利。該日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)納稅所得額=(25+35)+2XX1000020000=200000應(yīng)納稅額=(200000+12X20%-375)X12=35500由于限制性股票計(jì)劃從實(shí)際批準(zhǔn)日到禁售期結(jié)束至少是1年。因此,從實(shí)際批準(zhǔn)日到實(shí)際解禁日肯定大于12個(gè)月。因此,這里“規(guī)定月份數(shù)”直接取12。200

16、孫10月15日將10000股票以40元/股的價(jià)格賣(mài)出。屬于在深圳證交所公開(kāi)交易股票取得的所得,目前暫不征收個(gè)人所得稅。2009年5月31日,由于經(jīng)考核不符合解禁條件,李經(jīng)理剩余的10000股限制性股票沒(méi)有解禁,而是被公司回購(gòu)注銷(xiāo)了。其只是取得了當(dāng)初的購(gòu)股款返還,并沒(méi)有取得任何形式的所得,因此,不需要納稅。另外,股票增值權(quán)僅是股票期權(quán)的另一種表現(xiàn)形式,其實(shí)質(zhì)和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函2006902號(hào))第四條所說(shuō)的,即“凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票,而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的,該

17、項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得,按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅200535號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”是基本一致的。案例3某上市公司實(shí)行股票增值權(quán)計(jì)劃,經(jīng)公司股東會(huì)決議,該公司給予總經(jīng)理王某5萬(wàn)份的股票增值權(quán),授予日為200朔10月15日,授權(quán)價(jià)格為10元/股。行權(quán)限制期為2006年10月15日至2008年1月14日。同時(shí),計(jì)劃規(guī)定該股票增值權(quán)必須在200孫1月15日12月31日期間行權(quán),過(guò)期作廢。王某在行權(quán)日,如果股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)高于授權(quán)日價(jià)格,公司直接將價(jià)差收益作為股票增值權(quán)所得給予王某。200孫1月15日,王某行使1萬(wàn)

18、份股票增值權(quán),當(dāng)時(shí)股票的收盤(pán)價(jià)為24元/股。200孫5月31日,王某行使了剩余的4萬(wàn)份股票增值權(quán),當(dāng)時(shí)的股票收盤(pán)價(jià)為32元/股。分析授予日是200朔10月15日,可行權(quán)日為200孫1月14日。行權(quán)有效期為2008年1月15日2008年12月31日。2008年1月15日,王某行權(quán)1萬(wàn)份,該日為這部分股權(quán)增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,即股票增值權(quán)所得=(24-10)X10000=140000(元);規(guī)定的月份數(shù)為12(因?yàn)槭谟枞盏娇尚袡?quán)日超過(guò)了12個(gè)月),應(yīng)納稅額=(140000+12X20*375)X12=23500(元)。2008年5月31日,王某行權(quán)4萬(wàn)份,股票增值權(quán)所得為(3210)X40

19、000=880000(元),由于該納稅人是在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次行權(quán),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函2006902號(hào))文件的規(guī)定,我們要進(jìn)行合并計(jì)算:規(guī)定月份數(shù)=三各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積一工各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金應(yīng)納稅所得額。由于這兩次行權(quán)時(shí),計(jì)算的歸屬該項(xiàng)所得的境內(nèi)工作期間的月份數(shù)都是大于12個(gè)月的。因此,加權(quán)平均計(jì)算的規(guī)定月份數(shù)肯定也大于12,但由于最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月。因此,這里的規(guī)定月份數(shù)為12。應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額一規(guī)定

20、月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù))X規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資、薪金所得累計(jì)已納稅款。公式中的“本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額”,包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額;“本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款”,不包含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅額=(880000+140000)+12X40嗆10375X1223500=260000(元)。(2)分紅時(shí)的稅收政策規(guī)定根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即當(dāng)公司

21、分紅時(shí),激勵(lì)對(duì)象確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn),按20%勺稅率由公司代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知(財(cái)稅2005102號(hào)),自200研6月13日日起,對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得,暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額,依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)于非上市公司,則應(yīng)把股息紅利所得全額計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓股票時(shí)的稅收政策根據(jù)財(cái)稅20095號(hào)以及財(cái)稅200535號(hào)的規(guī)定,員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額,是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

22、即如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn),則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,我國(guó)目前對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅(財(cái)稅字1998061號(hào));對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán),沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠,應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。2、股權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃技巧(1)如果實(shí)行權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,則取得股票期權(quán)、限制性股票、業(yè)績(jī)股票時(shí)應(yīng)正確選擇行權(quán)的時(shí)機(jī)。案例4某境內(nèi)上市公司于2009年1月1日授予某高管人員100000股股票期權(quán),行權(quán)期限為2年,授予價(jià)為1元/股。高管人員有以下幾種方式行權(quán):當(dāng)股價(jià)連續(xù)上漲時(shí),股價(jià)達(dá)到一定值,行權(quán)

23、后即轉(zhuǎn)讓。假定201W12月31日,公司股票價(jià)格上漲到7元/股,該高管人員行權(quán)后即按原價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)@利600000元。(2)當(dāng)股價(jià)連續(xù)上漲時(shí),提前行權(quán),達(dá)到一定值再轉(zhuǎn)讓。至2009年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到元/股,該高管人員將股票期權(quán)行權(quán),行權(quán)后不立即轉(zhuǎn)讓。假定2010年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到7元/股,該高管人員將上述股票賣(mài)出,獲利600000元。當(dāng)股價(jià)連續(xù)下跌時(shí),股價(jià)達(dá)到一定值,行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。到200912月31日,公司股票價(jià)格上漲到元/股,隨之股價(jià)開(kāi)始下跌,假定至2010年12月31日,公司股票價(jià)格降到元/股,該高管人員將上述股票賣(mài)出,獲利12000M。當(dāng)股價(jià)連續(xù)下跌時(shí),提前

24、行權(quán),達(dá)到一定值再轉(zhuǎn)讓。到2009年12月31日,公司股票價(jià)格上漲到元/股,該高管人員將股票期權(quán)行權(quán),行權(quán)后不立即轉(zhuǎn)讓。行權(quán)后股價(jià)開(kāi)始下跌,假定至201孫12月31日,公司股票價(jià)格降到元/股,該高管人員將上述股票支出,獲禾1J1200000(5)當(dāng)股價(jià)連續(xù)下跌時(shí),提前行權(quán),行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓。到200912月31日,公司股票價(jià)格上漲到元/股,該高管人員行權(quán)后立即轉(zhuǎn)讓?zhuān)@利240000元。分析第(1)種情況下,行權(quán)時(shí),股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=100000X(7-1)=600000(元)。按12個(gè)月計(jì)算,個(gè)人所得稅適用30%的稅率,速算扣除數(shù)為3375,股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅為

25、139500元(600000+12X30%-3375)X12。轉(zhuǎn)讓股票時(shí),無(wú)應(yīng)納稅所得,免交個(gè)人所得稅。稅后收益為460500%(600000-139500)。第(2)種情況下,按照上述方法計(jì)算,股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅=100000X-12X20%-375X12=43500(元),轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額=100000X=360000(元)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。稅后收益為556500x(600000-43500)0第(3)種情況下,行權(quán)時(shí),股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅=100000X+12X20%-375乂12=19500(元)。

26、轉(zhuǎn)讓時(shí),免交個(gè)人所得稅。稅后收益為1005007s()。第(4)種情況下,行權(quán)時(shí),股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=100000X=240000(元),應(yīng)納個(gè)人所得稅數(shù)額與情形(2)相同,為43500元。轉(zhuǎn)讓時(shí),轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額=100000X元)(我國(guó)對(duì)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅,所以,對(duì)轉(zhuǎn)讓損失也不退回所征的個(gè)人所得稅)。稅后收益為76500元()。第(5)種情況下,行權(quán)時(shí),股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=100000X=240000(元),應(yīng)納個(gè)人所得稅為43503E,無(wú)股票轉(zhuǎn)讓所得。稅后收益為196500%(240000-43500)。若不考慮提前行權(quán)喪失的資金機(jī)

27、會(huì)成本,當(dāng)股票上漲時(shí),在不同時(shí)點(diǎn)行權(quán),稅前收益均為6000007s,第(1)種情況的稅后收益比第(2)種情況少960000當(dāng)股票下跌時(shí),上述第(3)、兩種情況,稅前收益均為120000t£,第(4)種情況的稅后收益比第(3)種情況少24000t£,第(5)種情況稅后收益居中。股價(jià)是波動(dòng)的,籌劃人員可根據(jù)上述方法,選擇最佳行權(quán)時(shí)機(jī)。預(yù)計(jì)股價(jià)連續(xù)上漲時(shí),選擇提前行權(quán)并持有將更有利;預(yù)計(jì)股價(jià)連續(xù)下跌時(shí),選擇提前行權(quán),行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓將更有利。當(dāng)然,還需考慮提前行權(quán)喪失的機(jī)會(huì)成本。(2)充分利用6個(gè)月的緩沖納稅期限。根據(jù)關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅

28、200940號(hào))的規(guī)定,上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市公司高管人員)受到中華人民共和國(guó)公司法和中華人民共和國(guó)證券法對(duì)轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上的一定限制,導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅問(wèn)題,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅200940號(hào)中6個(gè)月期限的分期繳納規(guī)定,不僅一定程度上緩和了存在納稅困難的高管的資金壓力,還為拓展了納稅籌劃的渠道。上市公司高管人員可以使用6個(gè)月內(nèi)的收入,或者在6個(gè)月跨年的基礎(chǔ)上,在公司法允許范圍內(nèi)再轉(zhuǎn)讓部分股份,作為納稅資金來(lái)源;止匕外,由于增加了6個(gè)月的緩沖期,高管人員可綜合個(gè)人現(xiàn)金流情況、股價(jià)預(yù)期等因素,更為靈活的選擇行權(quán)時(shí)間。例如不同于一般激勵(lì)對(duì)象在股價(jià)高點(diǎn)行權(quán)后可立

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