論穩(wěn)健性原則對(duì)中國(guó)上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用

1、河南工業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文題 目:論穩(wěn)健性原則對(duì)中國(guó)上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用 摘 要在世界各國(guó)，穩(wěn)健原則的普遍接受已成為無可置疑的事實(shí)。我國(guó)于20世紀(jì)90年代初期開始起草并制訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將穩(wěn)健原則作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)基本原則。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜，穩(wěn)健性原則在我國(guó)上市公司中的作用顯得越來越重要，尤其是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)穩(wěn)健性原則又提出了新的要求?；趪?guó)內(nèi)外對(duì)穩(wěn)健性原則的研究成果，本文主要對(duì)穩(wěn)健性原則在上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了研究。首先，本文綜述了研究的背景、目的和意義，進(jìn)而對(duì)穩(wěn)健性原則的概念內(nèi)涵做了界定，就我國(guó)而言，由于市場(chǎng)

2、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的不斷復(fù)雜，忽視穩(wěn)健性原則在上市公司中的應(yīng)用顯然會(huì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)造成不利影響。因此，通過對(duì)穩(wěn)健性原則本質(zhì)的理解和了解穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突，引出對(duì)穩(wěn)健性原則的全面認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步論證穩(wěn)健性原則在上市公司的適用性打下基礎(chǔ)。其次，通過系統(tǒng)的分析穩(wěn)健性原則在上市公司資產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用，闡述了穩(wěn)健性原則在上市公司中的應(yīng)用情況，作為分析穩(wěn)健性原則在上市公司的適用性和實(shí)際應(yīng)用情況的理論基礎(chǔ)。最后，在本文的理論框架下，結(jié)合實(shí)證分析給出上市公司應(yīng)用穩(wěn)健性原則的建議。 通過本文的研究，得到以下主要結(jié)論：首先，穩(wěn)健性原則在上市公司中得到較充分的應(yīng)用，尤其是在資產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)管

3、理中發(fā)揮著重要作用。其次，穩(wěn)健性原則在上市公司的應(yīng)用過程中，要協(xié)調(diào)好與其他會(huì)計(jì)原則的沖突，要注意不同因素對(duì)穩(wěn)健性原則的制約。最后，穩(wěn)健性原則在應(yīng)用過程中要注意適度應(yīng)用，增加上市公司的內(nèi)部控制外部監(jiān)督提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)。關(guān)鍵詞： 穩(wěn)健性原則 上市公司 適用 應(yīng)用Title Comparison between Chinese Accounting Standards and Foreign Accounting Standards and Its Enlightenment AbstractThe principle of stability is an important accounti

4、ng principle. As China's market economy, the operational risks of listed companies constantly increase, the economic relations become more and more complex, after new accounting standard is issued, the new requirements to the principles of the stability is needed.In this paper, start from the de

5、velopment of the principle of stability, by study of the nature of the principle and the conflicts between the principle of stability with others, get a better understanding of the principle of stability. By using the principle of stability in the asset management and accounting applications, to pro

6、ve the applicability of the principle of stability and soundness of the principle of a listed company in the actual application. Finally, on the basis of this, propose the suggestion of using the principle by the listed companies.Through the study of this article, the following major conclusions: th

7、e principle of stability in the role of listed companies increased, particularly in asset and accounting management accounting plays an important role. By studying of the principles of stability of a listed company in the application of it, propose the definite suggestion of application of listed co

8、mpanies at the present stage.Keywords principles of stability listed company appliance application目 次1 引言111 選題背景112 研究目的和意義113 文獻(xiàn)綜述114 研究?jī)?nèi)容與方法42 穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵42.1 穩(wěn)健性原則的概念42.2 穩(wěn)健性原則的歷史演變52.3 穩(wěn)健性原則的本質(zhì)53 對(duì)穩(wěn)健性原則的認(rèn)識(shí)53.1 穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突63.2 對(duì)穩(wěn)健性原則的三種認(rèn)識(shí)73.3 穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程序圖74 穩(wěn)健性原則在中國(guó)上市公司中的應(yīng)用狀況84.1 穩(wěn)健性原則在中國(guó)上

9、市公司資產(chǎn)核算中的應(yīng)用94.2 穩(wěn)健性原則在中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用94.3穩(wěn)健性原則在中國(guó)上市公司的實(shí)際應(yīng)用情況115 中國(guó)上市公司應(yīng)用穩(wěn)健性原則的建議115.1注意穩(wěn)健原則的適度運(yùn)用125.2協(xié)調(diào)與其他會(huì)計(jì)原則的沖突135.3加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制外部監(jiān)督提高人員素質(zhì)13結(jié) 論15致 謝16參 考 文 獻(xiàn)17IV1 引言11 選題背景在世界各國(guó)，穩(wěn)健原則的普遍接受已成為無可置疑的事實(shí)。會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際投融資領(lǐng)域世界性的語(yǔ)言，需要協(xié)調(diào)一致。為此，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。我國(guó)于20世紀(jì)90年代初期開始起草并制訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將穩(wěn)健原則作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)基本原則。特別是

10、我國(guó)加入WTO，高科技及其產(chǎn)業(yè)的崛起，經(jīng)濟(jì)的全球化擴(kuò)張、國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，致不確定因素增長(zhǎng)，入世后上市公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境將會(huì)出現(xiàn)更多的不確定性，迫使我國(guó)近年來還逐步擴(kuò)大了穩(wěn)健性原則的適用范圍。12 研究目的和意義隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的逐步完善，穩(wěn)健性原則深入到中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)方面。本文通過論述什么是穩(wěn)健性原則、存在的前提、它和其他主要會(huì)計(jì)原則的沖突、在上市公司中的應(yīng)用情況以及應(yīng)用穩(wěn)健性原則的建議，說明了其在上市公司存在的現(xiàn)狀；同時(shí)結(jié)合大學(xué)期間所學(xué)理論，來論證穩(wěn)健性原則對(duì)中國(guó)上市公司的適用性問題以及在上市公司的實(shí)際應(yīng)用的情況。準(zhǔn)確地理解穩(wěn)

11、健性原則的適用性對(duì)判斷是否有利于達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是否適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境都有著重要的意義 。 13 文獻(xiàn)綜述關(guān)于穩(wěn)健性原則的發(fā)展現(xiàn)狀研究，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性思想明確表述起源于中世紀(jì)的歐洲， Bliss（1924）的名言“不預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但預(yù)計(jì)所有損失（Anticipate no profits but anticipate all losses）”這是當(dāng)時(shí)財(cái)產(chǎn)托管人為其解脫責(zé)任的一種策略。1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中指出：“對(duì)于不確定性的一種審慎的反映，以確保對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中內(nèi)在的不確定性給與充分的考慮?！狈€(wěn)健性的這一定義只指明需要“審慎反映”沒有說明如何保證風(fēng)險(xiǎn)被“充分的考

12、慮”（潘春萍，2008）。1983年，財(cái)政部制定了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行尊案）。其中提出了穩(wěn)健原則，如存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)等。這是新中國(guó)成立以來第一部借鑒國(guó)際慣例而制定的會(huì)計(jì)制度。1992年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第五號(hào)部長(zhǎng)會(huì)的形式，簽發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基礎(chǔ)準(zhǔn)則。在一般原則的第十八條中表述：會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。穩(wěn)健性原則得到重視并在會(huì)計(jì)實(shí)踐中也得到更多的應(yīng)用，如長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法，提取壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等（馬杰等，2007）。1993年到現(xiàn)在，在這段時(shí)間里，一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼發(fā)布。在這些準(zhǔn)則中繼續(xù)重視了穩(wěn)健性原則，我國(guó)2001年

13、加入WTO后，會(huì)計(jì)制度由國(guó)際接軌轉(zhuǎn)向國(guó)際趨同。到現(xiàn)在為止，財(cái)政部共發(fā)布了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并與2007年1月1日起執(zhí)行。這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立起來。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，穩(wěn)健性原則被描述為：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用?！痹谛碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則中，穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵和外延都有了新突破（陳長(zhǎng)春，2007）。關(guān)于當(dāng)前我國(guó)穩(wěn)健性原則應(yīng)用的現(xiàn)狀研究。穩(wěn)健性原則在上市公司中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在資產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用。在資產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)管理中，穩(wěn)健性原則體現(xiàn)在方方面面，其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊方法的選擇顯得尤為重要。（石曉

14、梅等，2007）。關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇的研究，固定資產(chǎn)折舊方法有直線折舊法和加速折舊法兩大類。若企業(yè)選用加速折舊法提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤(rùn)，少交所得稅，等于取得了無息的貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，這在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均有“固定資產(chǎn)折舊法采用加速折舊法”的規(guī)定，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。（李秀河等，2007）。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究，（1）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)量。這充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，只確認(rèn)市價(jià)下跌而不確認(rèn)市價(jià)上漲，能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)?。櫽绖椎?，2006）。（2）壞賬

15、損失準(zhǔn)備。除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收賬款也列入計(jì)提的范圍，由企業(yè)自行確認(rèn)計(jì)提比例和方法。這就是給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)（蔣姝蕾，2006）。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。期末存貨的計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)價(jià)值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。這就可以避免在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存貨價(jià)格的變化導(dǎo)致存貨的價(jià)值減少（崔飚，2006）。（4）長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期限制等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的

16、，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（梁雪，2007）。（5）在建工程有效性，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并向企業(yè)管理層提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的建議；時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性，不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑；對(duì)于控制活動(dòng)，要重點(diǎn)檢查不相容職務(wù)是否合理分離，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄是否真實(shí)可靠；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢。通過這些活動(dòng)來減少錯(cuò)弊，避免組織遭受損失，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值（姚立春，2007）。關(guān)于穩(wěn)健性原則在上市

17、公司應(yīng)用中的問題研究，我們提倡穩(wěn)健性原則，是針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)特別是上市公司中的會(huì)計(jì)造假行為，穩(wěn)建原則的貫徹實(shí)施，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，但是，在穩(wěn)健性原則的應(yīng)用過程中仍然存在下面兩個(gè)主要問題。穩(wěn)健原則在實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用要求會(huì)計(jì)人員較多地進(jìn)行職業(yè)判斷，職業(yè)判斷的質(zhì)量直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于不確定因素的存在，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)上都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷（魏健，2007）。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍有較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。制度中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定在很大程度上遏制了當(dāng)前利用“準(zhǔn)備”粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。但是，在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的情況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍有

18、較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間（張德新，2007）。穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的地位是毋庸置疑的，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾德在其著作會(huì)計(jì)思想史中就曾指出：“穩(wěn)健性原則是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，其他會(huì)計(jì)原則與其發(fā)生沖突時(shí)都應(yīng)服從于它?！彪S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，為了克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的不穩(wěn)定性而給企業(yè)帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，上市公司必須擁有謹(jǐn)慎的態(tài)度，穩(wěn)健性原則也顯的越來越重要。而關(guān)于穩(wěn)健性原則在上市公司的存在狀態(tài)的研究在我國(guó)卻剛剛起步，怎樣使穩(wěn)健性原則更好的在上市公司中適用需要進(jìn)一步的研究?？偟膩碚f，目前我國(guó)關(guān)于穩(wěn)健性原則的研究多集中在關(guān)于穩(wěn)健性原則的準(zhǔn)確理解和穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，而本文通過論述什

19、么是穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健性原則的本質(zhì)、發(fā)展過程、它和其他主要會(huì)計(jì)原則的沖突，以及在上市公司會(huì)計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用情況，說明了其在上市公司的存在現(xiàn)狀；同時(shí)結(jié)合大學(xué)期間所學(xué)理論和具體的實(shí)證分析，來論證穩(wěn)健性原則對(duì)中國(guó)上市公司的適用性問題以及在上市公司的實(shí)際應(yīng)用的情況。14 研究?jī)?nèi)容與方法通過論述穩(wěn)健性原則的本質(zhì)、對(duì)穩(wěn)健性原則的認(rèn)識(shí)、發(fā)展過程和其他主要會(huì)計(jì)原則的沖突，以及在上市公司會(huì)計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用情況，說明了其存在的現(xiàn)狀；同時(shí)結(jié)合大學(xué)期間所學(xué)理論和實(shí)證分析，來論證穩(wěn)健性原則對(duì)中國(guó)上市公司的適用性問題以及在上市公司的實(shí)際應(yīng)用的情況。研究方法：（1）文獻(xiàn)法。充分利用圖書館、互聯(lián)網(wǎng)的信息資源，認(rèn)真閱讀有關(guān)論著、資料

20、，尤其是近現(xiàn)代有關(guān)穩(wěn)健性原則的著作等；（2）對(duì)比法。根據(jù)穩(wěn)健性原則與其他原則的比較和分析，為本論文的研究提供借鑒；（3）歸類法。研究穩(wěn)健性原則在中國(guó)上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用情況，希望對(duì)穩(wěn)健性原則在上市公司如何更好的運(yùn)用有所幫助。2 穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵通過對(duì)穩(wěn)健性原則的概念和穩(wěn)健性原則的歷史演變，更好的理解穩(wěn)健性原則的本質(zhì)。2.1 穩(wěn)健性原則的概念穩(wěn)健性原則，也稱為謹(jǐn)慎性原則，又稱為審慎性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下,應(yīng)當(dāng)選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生不利影響最小的那種方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)核算中一

21、個(gè)非常重要的會(huì)計(jì)原則，是對(duì)會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想或觀念的描述。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不穩(wěn)定性是穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的基本前提。這一原則在會(huì)計(jì)發(fā)展史上已成為一項(xiàng)歷史悠久的慣例，經(jīng)過幾十年的演變和發(fā)展，其內(nèi)涵越來越豐富,且被世界上大多數(shù)國(guó)家所接受。 謹(jǐn)慎性原則的提出，一是因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著大量的不確定因素,會(huì)計(jì)人員在處理這些業(yè)務(wù)時(shí)，不得不經(jīng)常面對(duì)它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些不確定因素進(jìn)行估計(jì)。二是因?yàn)槠髽I(yè)是一個(gè)獨(dú)立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)者，它負(fù)有以自己的收入抵償自己的耗費(fèi)并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。三是因?yàn)槠髽I(yè)面臨著一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng),企業(yè)必須謹(jǐn)慎地處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場(chǎng)的動(dòng)蕩中立于不敗之

22、。2.2 穩(wěn)健性原則的歷史演變穩(wěn)健性原則萌生于會(huì)計(jì)受托責(zé)任盛行的世紀(jì)。當(dāng)時(shí)的企業(yè)管理當(dāng)局或業(yè)主對(duì)企業(yè)充滿自信，對(duì)企業(yè)的前景有著過于樂觀的估計(jì)。而會(huì)計(jì)人員則存在強(qiáng)烈的憂患意識(shí)，在不確定性的情況下，會(huì)計(jì)人員會(huì)做出對(duì)本期凈資產(chǎn)及利潤(rùn)較為不利的選擇，即低估資產(chǎn)和收益、高估負(fù)債和損失，這就是傳統(tǒng)的穩(wěn)健性原則。會(huì)計(jì)人員這種悲觀的做法被認(rèn)為是對(duì)管理當(dāng)局或業(yè)主的樂觀估計(jì)的必要抵消。但是，這種估計(jì)如果過于悲觀，會(huì)計(jì)信息會(huì)受到嚴(yán)重扭曲。在今天，會(huì)計(jì)目標(biāo)已由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀，過于悲觀的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策沒有相關(guān)性。而不確定性依然存在，如何使企業(yè)提供可靠而又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)面臨的難題。美

23、國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將穩(wěn)健性原則定義為：是對(duì)不確定性的審慎反應(yīng)，努力確保商業(yè)環(huán)境中存在的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮到。因而，如果未來收到或支付的兩個(gè)估計(jì)金額有同等的可靠性，穩(wěn)健性原則要求使用較為不樂觀的估計(jì)數(shù)?？梢钥闯觯現(xiàn)ASB對(duì)穩(wěn)健性原則的態(tài)度：不再要求企業(yè)一味地低估收益和資產(chǎn)、高估負(fù)債和損失。這種態(tài)度FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC）第2號(hào)中也做出解釋：財(cái)務(wù)報(bào)告的穩(wěn)健性不應(yīng)再意味著蓄意地、一貫性地低估凈資產(chǎn)和利潤(rùn)。2.3 穩(wěn)健性原則的本質(zhì)穩(wěn)健性原則是在不確定性情況下會(huì)計(jì)核算的權(quán)宜之計(jì)。假如會(huì)計(jì)理論及計(jì)量技術(shù)相當(dāng)發(fā)展后，對(duì)不確定性可以精確確認(rèn)與計(jì)量，那么，穩(wěn)健性原則也就沒有存在

24、的必要了。因此，有觀點(diǎn)認(rèn)為穩(wěn)健性原則充其量是處理資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定中不確定性的一種較差的方法。濫用穩(wěn)健性原則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性。穩(wěn)健性原則應(yīng)被正確地理解為一種慣例，而不是一種原則。3 對(duì)穩(wěn)健性原則的認(rèn)識(shí)通過了解穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突和穩(wěn)健性原則的三種不同認(rèn)識(shí)以及穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程序圖來進(jìn)一步認(rèn)識(shí)穩(wěn)健性原則。3.1 穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，穩(wěn)健原則由于其在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀隨意性，因而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。3.1.1 與客觀性原則的沖突客觀性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的

25、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。而穩(wěn)健原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原則相矛盾。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算、或有損失的確定等都帶有很大程度上的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的主觀因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。此外，穩(wěn)健原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去“不偏不倚”立場(chǎng)。 3.1.2 與歷史成本原則的沖突歷史成本原則要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其帳面價(jià)值。但在穩(wěn)健

26、原則下，存貨采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)按帳面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，短期投資收到的現(xiàn)金股利或利息沖減其帳面價(jià)值，這樣可能會(huì)造成發(fā)出存貨成本的計(jì)量、累計(jì)折舊的計(jì)算、短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)等背離歷史成本原則。3.1.3 與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的沖突權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡屬當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)當(dāng)作本期的收入或費(fèi)用，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬。而穩(wěn)健原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然違反了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。3.1.4 與配比原則的沖突配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其

27、成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。而穩(wěn)健原則要求盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的正確計(jì)算。3.1.5 與可比性、一貫性原則的沖突可比性、一貫性原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是穩(wěn)健原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)與可比性原則和一貫性原則發(fā)生沖突。如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用

28、成本計(jì)價(jià)，有的用市價(jià)計(jì)價(jià)；同一品類不同時(shí)期的存貨，隨著市價(jià)波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不斷改變；當(dāng)本期成本高于市價(jià)時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)，下一期市價(jià)高于成本時(shí)，又按成本計(jì)價(jià)。又如根據(jù)穩(wěn)健原則，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊方法、壞帳準(zhǔn)備金的計(jì)提方法。（石曉梅，2007）所有這些都破壞了會(huì)計(jì)的可比性、一貫性原則，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。3.2 對(duì)穩(wěn)健性原則的三種認(rèn)識(shí)綜合看來，人們對(duì)穩(wěn)健性原則有三種不同的認(rèn)識(shí)：第一種是過去盛行的穩(wěn)健性原則，在金額上，盡可能多計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債，盡可能少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入；在時(shí)間上，盡可能早地確認(rèn)負(fù)債和費(fèi)用而盡可能遲的

29、確認(rèn)資產(chǎn)和收入。第二種是廣為接受的傳統(tǒng)含義，即合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，既不無視可能的損失，又不計(jì)提過多的準(zhǔn)備，同時(shí)，不預(yù)計(jì)可能取得的資產(chǎn)和收入。第三種看法則認(rèn)為不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性才是決定取舍的標(biāo)準(zhǔn)。這一觀點(diǎn)以FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）為代表， FASB并不鼓勵(lì)一味的低估資產(chǎn)和收入，高估負(fù)債和費(fèi)用，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員對(duì)信息進(jìn)行取舍時(shí)須持謹(jǐn)慎態(tài)度，但同時(shí)要考慮會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。從理論上來說，前兩種做法都將一種偏向引入會(huì)計(jì)計(jì)量，而FASB提倡的適度穩(wěn)健性原則才體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的客觀性、可靠性、相關(guān)性。3.3 穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程序圖穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程序

30、圖，首先，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加速會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面對(duì)著更多的不確定性，因此經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定性的多寡和強(qiáng)弱以及人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的認(rèn)識(shí)及能力都會(huì)作用于穩(wěn)健性原則；其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要求會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，運(yùn)用穩(wěn)健性原則必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性造成影響，而可靠性和相關(guān)性也必然作用于穩(wěn)健性原則；最后，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，影響穩(wěn)健性原則的應(yīng)用的因素是多種多樣的，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用程度從微觀來說會(huì)影響到上市公司的成本效益，而從宏觀來說會(huì)對(duì)整個(gè)財(cái)政造成影響。（如表一所示）：表一：穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程序 不確定性對(duì)穩(wěn)健 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 影響穩(wěn)健性原則運(yùn)用性原則的作用特征要求對(duì)穩(wěn)健性程度的其他部分因素

31、的作用運(yùn)用穩(wěn)健性原則對(duì)財(cái)政的影響運(yùn)用穩(wěn)健性原則降低決策的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性及其帶來?yè)p失的程度人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的認(rèn)識(shí)及其能力經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定因素的多寡和強(qiáng)弱會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性會(huì)計(jì)信息的可靠性運(yùn)用穩(wěn)健性原則對(duì)相關(guān)性和可靠性的影響穩(wěn)健性原則對(duì)成本效益的影響穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用程序4 穩(wěn)健性原則在中國(guó)上市公司中的應(yīng)用狀況分析穩(wěn)健性原則在上市公司的應(yīng)用情況主要從資產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)管理兩方面入手，分別說明其應(yīng)用狀況。4.1 穩(wěn)健性原則在中國(guó)上市公司資產(chǎn)核算中的應(yīng)用按照中國(guó)上市公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)穩(wěn)健原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提

32、減值準(zhǔn)備。上市公司在資產(chǎn)核算中計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要有八項(xiàng)（如表二所示）：表二 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備上市公司應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查，如果短期投資市價(jià)低于成本，應(yīng)按其差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備上市公司存貨在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備依據(jù)期末各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可收回性和預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失提取，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款以及金融企業(yè)的拆出資金和應(yīng)收保費(fèi)等，但不包括金融企業(yè)貸款的應(yīng)收利息。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備上市公司應(yīng)當(dāng)在期末，對(duì)市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡

33、化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值的長(zhǎng)期投資，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上市公司應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定的六條標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致可收回金額低于帳面價(jià)值的固定資產(chǎn)，按可收回金額低于其帳面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上市公司應(yīng)當(dāng)定期或年終，檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其帳面價(jià)值的，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。在建工程減值準(zhǔn)備上市公司應(yīng)當(dāng)定期或年終，對(duì)長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工等有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價(jià)值減值的在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。委托貸款減值準(zhǔn)備上市公司應(yīng)當(dāng)定期或年終，對(duì)有跡象表明可收回金額低于貸款本金

34、的委托貸款，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。另外，對(duì)金融類上市公司來說，在上述八項(xiàng)減值準(zhǔn)備中減少了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，增加了貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進(jìn)出口押匯和由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)還款責(zé)任的國(guó)外貸款，但不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款。金融類上市公司應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支付能力和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。抵債資產(chǎn)減值

35、準(zhǔn)備。金融類上市公司應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。4.2 穩(wěn)健性原則在中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用在中國(guó)上市公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，穩(wěn)健原則在資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)管理方面都得到充分體現(xiàn)，（如表三所示）：表三 穩(wěn)健性原則在上市公司會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定存貨計(jì)價(jià)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)期的收入相配比。對(duì)期末存貨，采用成本與市價(jià)孰低法，當(dāng)期末存貨市價(jià)低于成本時(shí)，以市價(jià)來取代歷史成本作為存貨的價(jià)值，差額作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。無形資產(chǎn)

36、的確認(rèn)和計(jì)量根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)管理部門應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計(jì)。盡量將不確定的無形資產(chǎn)投入作為當(dāng)期費(fèi)用而不作為資產(chǎn)核算，是穩(wěn)健原則在無形資產(chǎn)核算中的充分體現(xiàn)。固定資產(chǎn)計(jì)量及累計(jì)折舊計(jì)算在固定資產(chǎn)計(jì)量上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)明確說明外購(gòu)或自行建造固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量，應(yīng)以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前“直接歸屬于該資產(chǎn)”的支出為依據(jù)，避免了企業(yè)將發(fā)生于其他項(xiàng)目、應(yīng)予以費(fèi)用化的支出資本化。在折舊方法上，企業(yè)可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速

37、折舊方法，更好地體現(xiàn)了收入費(fèi)用配比原則和穩(wěn)健原則；規(guī)定對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，充分考慮知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下資產(chǎn)的來源無形損耗，表現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊核算的謹(jǐn)慎性。對(duì)待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理根據(jù)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)的定義，對(duì)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的“經(jīng)濟(jì)資源”，如待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益等，不能再作為資產(chǎn)，而只能計(jì)入當(dāng)期損益，否則就會(huì)高估企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)待攤費(fèi)用應(yīng)在1年內(nèi)分期平均攤銷或一次性全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不能留待以后期間攤銷。對(duì)企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入損益。對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損益，無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)在年末計(jì)入當(dāng)期損

38、益，不得列示于資產(chǎn)方。以上規(guī)定的實(shí)施，就是要求企業(yè)提前確認(rèn)費(fèi)用，以防止高估企業(yè)資產(chǎn)。對(duì)或有事項(xiàng)的處理或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。對(duì)符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的三個(gè)條件的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目列示，并在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因。而企業(yè)一般不應(yīng)在報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)。收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一般上市公司銷售商品的收入，應(yīng)在同時(shí)滿足企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的四個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)，金融類上市公司提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)在同時(shí)滿足金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或者即使已經(jīng)收

39、到價(jià)款，也不能確認(rèn)為收入。短期投資收益的核算上市公司在收到短期投資的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，“應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面價(jià)值，”已記入“應(yīng)收利息”的除外，這一高度穩(wěn)健的作法可以抵御短期投資可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，避免了因短期投資價(jià)格波動(dòng)引起的年度間的損益波動(dòng)。其他如借款利息資本化的相關(guān)規(guī)定、遞延收益的延期確認(rèn)、補(bǔ)貼收入實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制等，也無不體現(xiàn)出穩(wěn)健原則。4.3穩(wěn)健性原則在中國(guó)上市公司的實(shí)際應(yīng)用情況隨著會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善，穩(wěn)健性原則在中國(guó)上市公司得到了廣泛應(yīng)用。2007年，中國(guó)上市公司僅壞賬準(zhǔn)備一項(xiàng)，就計(jì)提740多億，比2006年661億上升超過11%，占總利潤(rùn)的比例高達(dá)40%。從計(jì)提的

40、八項(xiàng)減值準(zhǔn)備來看，每股凈利潤(rùn)列前十位的中集集團(tuán)等公司2006年末累計(jì)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備11.6億元，占總資產(chǎn)655.9億元的1.77%；ST天儀等10家瀕臨虧損的公司2007年年末累計(jì)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備7.1億元，占總資產(chǎn)108.3億元的6.54%；每股凈利潤(rùn)列后十位的ST重實(shí)等10家公司2007年末累計(jì)計(jì)提各項(xiàng)簡(jiǎn)直準(zhǔn)備39.6億億元，占總資產(chǎn)92.0億元的43%，以上企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的比例基本上反應(yīng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況相匹配的資產(chǎn)質(zhì)量，說明了企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上基本上是穩(wěn)健的。 從2007年開始，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不能

41、沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，避免了上市公司在盈利上升時(shí)多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；在盈利下滑時(shí)再將跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，利用跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提來調(diào)節(jié)盈利，因此上述數(shù)據(jù)更能真實(shí)的反應(yīng)出上市公司跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)際情況，也從一個(gè)方面說明了穩(wěn)健性原則確實(shí)在上市公司中得到貫徹實(shí)施。5 中國(guó)上市公司應(yīng)用穩(wěn)健性原則的建議任何事物都具有雙面性，運(yùn)用穩(wěn)健性原則也不例外，確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。我們?cè)谶\(yùn)用時(shí)要謹(jǐn)慎從事并注意以下幾點(diǎn)。5.1注意穩(wěn)健原則的適度運(yùn)用穩(wěn)健原則的運(yùn)用最關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握過度運(yùn)用或運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮而擴(kuò)大其

42、缺點(diǎn)，使上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使上市公司會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。在現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，會(huì)計(jì)不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性因素的謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，就應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策方案的選擇時(shí)應(yīng)及時(shí)的尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。我們?cè)诎盐辗€(wěn)健性原則的“度”時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)不

43、確定性的分類結(jié)合起來，即對(duì)于那些“在很大程度上可確定”、“可能發(fā)生”的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)于“很能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費(fèi)用或債務(wù)，只要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映和披露，而那些“能性極小”的費(fèi)用或債務(wù)，上市公司可以不在會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注中加以說明和披露。至于對(duì)預(yù)計(jì)的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報(bào)表中加以披露和說明，而對(duì)于那些“可能性極小”的，應(yīng)從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，必在會(huì)計(jì)報(bào)表中及其附注中加以說明和披露，不進(jìn)行任何處理。但最重要的是,在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時(shí)，必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片

44、面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會(huì)犯“度”運(yùn)用不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤。為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不至于損害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，國(guó)家在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做了如下規(guī)定:一是要研究和控制操作性較強(qiáng)的“適應(yīng)運(yùn)用”的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機(jī)制；三是要研究和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)方法，以增強(qiáng)企業(yè)適度運(yùn)用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動(dòng)力和承受力；四是要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。5.2協(xié)調(diào)與其他會(huì)計(jì)原則的沖突如客觀性原則是反映以會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的上市公司財(cái)務(wù)狀況

45、和經(jīng)營(yíng)成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和上市公司利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來達(dá)到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場(chǎng)。由于上述原因，我們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中，就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在會(huì)計(jì)原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則的使用順序，由于各個(gè)上市公司的具體情況不同，我們可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理的確定。其次，要對(duì)沖突情況予以充

46、分披露。由于每個(gè)上市公司所面臨的不確定性在不同時(shí)間,不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有所不同,穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也應(yīng)有所不同。因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，揭示因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與上市公司有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確地把握上市公司的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)上市公司會(huì)計(jì)信息使用者。再次，我們還要對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。最后，我們還要加強(qiáng)審計(jì)

47、監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免上市公司以運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法,高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。5.3加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制外部監(jiān)督提高人員素質(zhì)首先，內(nèi)部控制是上市公司管理的重要組成部分，上市公司很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)方面，因此，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制能夠保證穩(wěn)健性原則的適度使用，特別是上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門分離，加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制能夠有效防范各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，不至于讓穩(wěn)健性原則成為領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行會(huì)計(jì)造假、進(jìn)行舞弊的工具。其次，會(huì)計(jì)不確定性的存在是穩(wěn)健性存在的前提條件，會(huì)計(jì)上的不確定性要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)自身的業(yè)務(wù)能力展開判斷，這就需要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)于各種狀況做出合理估計(jì)，有效降低上市公司的風(fēng)險(xiǎn)，保證上市公司健康發(fā)展，并且為投資者提供有效信息。第三，雖然穩(wěn)健性原則是用來降低上市公司風(fēng)險(xiǎn)的，這就要求領(lǐng)導(dǎo)者樹立這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，意識(shí)到穩(wěn)健性原則的作用，進(jìn)而做出決策，選擇適合上市公司的會(huì)計(jì)政策以及各種會(huì)計(jì)處理方法，但是上市公司領(lǐng)導(dǎo)者不能在穩(wěn)健性原則的基礎(chǔ)上隨意變更會(huì)計(jì)政策，因?yàn)檫@同其他會(huì)計(jì)原則是沖