大學(xué)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)7第七章會(huì)計(jì)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作ppt課件

1、 第七章 會(huì)計(jì)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作 第一節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制和期末帳項(xiàng)調(diào)整n會(huì)計(jì)期間和合理配比n 會(huì)計(jì)期間是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)期間人為的劃分成一個(gè)前后銜接、長(zhǎng)度相等的時(shí)間階段。通常以1年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，稱為會(huì)計(jì)年度。n 合理配比是指本期的收入與為取得收入的費(fèi)用相互配合進(jìn)行比較，以求得本期盈虧狀況的原則性要求。 n收支期間與歸屬期間n（1概念n 收支期間：收入收到現(xiàn)款，費(fèi)用現(xiàn)款支付的期間。n 歸屬期間：應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的期間。n（2兩者的關(guān)系n 一致：收入已收，費(fèi)用已付。n 不一致：預(yù)收或預(yù)付。n 應(yīng)收未收收入，應(yīng)付未付費(fèi)用。 l收付實(shí)現(xiàn)制l 又稱“現(xiàn)金制”，按款項(xiàng)是否在本期實(shí)際收到或付出

2、為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的一種方法。凡屬本期收到的收入和支付的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用。反之，本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。 l 收入和費(fèi)用的判斷標(biāo)準(zhǔn)：款項(xiàng)的實(shí)際收付l 收入：包括預(yù)收收入l 費(fèi)用：包括預(yù)付費(fèi)用l 特點(diǎn)：簡(jiǎn)便，期末不需進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整。 例，某企業(yè)5月份發(fā)生以下幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1日購(gòu)進(jìn)辦公用品800元已投入使用，款未付；5日將原來(lái)購(gòu)進(jìn)的30件商品售出，售價(jià)6000元，收到貨款。原進(jìn)貨成本3000元。10日，預(yù)收貨款2000元。12日，預(yù)付下一季度倉(cāng)庫(kù)租金900元。15日，購(gòu)進(jìn)辦公用品500元已投入使用，款已支

3、付。17日，將原來(lái)購(gòu)進(jìn)的35件商品售出，售價(jià)7000元，未收到貨款。原進(jìn)貨成本3500元。20日，支付本月水電費(fèi)2500元。1月份已預(yù)付上半年的保險(xiǎn)費(fèi)1200元。估計(jì)本季度短期借款利息2100元。 利潤(rùn)表本月收入 6000 2000 合計(jì) 8000費(fèi)用 900 500 2500合計(jì) 3900本月利潤(rùn) 4100 n權(quán)責(zé)發(fā)生制n 又稱“應(yīng)計(jì)制”，是以應(yīng)收、應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收入和費(fèi)用的一種方法。凡屬本期已獲得的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否付出，都作為本期的費(fèi)用處理。n 收入和費(fèi)用的判斷標(biāo)準(zhǔn)：以應(yīng)收應(yīng)付作為判斷標(biāo)準(zhǔn)n 收入：包括應(yīng)收未收收入n 費(fèi)

4、用：包括應(yīng)付未付費(fèi)用n 特點(diǎn)：計(jì)算盈虧合理，期末要進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整。 利潤(rùn)表本月收入 6000 7000 合計(jì) 13000費(fèi)用 800 3000 500 3500 2500 200 700合計(jì) 11200本月利潤(rùn) 1800 n帳項(xiàng)調(diào)整的意義n 帳項(xiàng)調(diào)整就是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在會(huì)計(jì)期末將應(yīng)歸屬本期的收入與費(fèi)用分別計(jì)入有關(guān)賬戶，以便在賬面上合理的反映本期收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的一項(xiàng)核算工作。n調(diào)整項(xiàng)目的分類：n應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：應(yīng)計(jì)費(fèi)用計(jì)提費(fèi)用）、應(yīng)計(jì)收入計(jì)提收入）n遞延項(xiàng)目：預(yù)付費(fèi)用攤銷費(fèi)用）、預(yù)收收入攤配收入）n估計(jì)項(xiàng)目 n應(yīng)計(jì)收入，是指本期已實(shí)現(xiàn)賺取而尚未收現(xiàn)的各項(xiàng)收入。如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收賬款等n 期末

5、調(diào)整，一方面收入增加，另一方面增加資產(chǎn)。n例，華豐機(jī)器廠7月將一批包裝物出租，按協(xié)議規(guī)定承租單位12月份支付半年租金3000元。n借：應(yīng)收帳款 500n 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 n應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指本期已發(fā)生耗用但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如應(yīng)付工資、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等n 期末調(diào)整，一方面確認(rèn)費(fèi)用，另一方面增加負(fù)債。n 例，華豐機(jī)器廠7月份估計(jì)本季度短期借款利息為900元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 3009月末支付本季度利息1000元。借：應(yīng)付利息 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 1000 例，華豐機(jī)器廠對(duì)房屋修理采取預(yù)提方式，7月份預(yù)計(jì)本年12月份車間房屋將發(fā)生修理費(fèi)6000元，

6、管理部門(mén)將發(fā)生修理費(fèi)3000元。借：制造費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 500 貸：其他應(yīng)付款 1500 n預(yù)收收入：n 在未提供產(chǎn)品或勞務(wù)之前，先行收取的款項(xiàng)。預(yù)收時(shí)作為一項(xiàng)負(fù)債。n 期末調(diào)整，產(chǎn)品交付或勞務(wù)提供后轉(zhuǎn)作收入。如預(yù)收貨款，預(yù)收租金等。n例，某企業(yè)9月1日出租多余的辦公用房，約定每年租金為12000元，預(yù)收1年租金。n借：銀行存款 12000n 貸：預(yù)收帳款 12000n9月份確認(rèn)收入。n借：預(yù)收帳款 1000n 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 n預(yù)付費(fèi)用，是指費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或已經(jīng)支付入賬，但由于受益期較長(zhǎng)，不應(yīng)當(dāng)全部由本期承擔(dān)，應(yīng)在各個(gè)受益期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。預(yù)付時(shí)作為一項(xiàng)資產(chǎn)。期末調(diào)整，接

7、受勞務(wù)或資產(chǎn)以后轉(zhuǎn)作費(fèi)用。n 如預(yù)付租金、預(yù)付訂報(bào)費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。n 例，華豐機(jī)器廠7月份預(yù)付下半年保險(xiǎn)費(fèi)6000元，其中車間1800元，管理部門(mén)4200元。借：預(yù)付帳款 6000 貸：銀行存款 6000借：制造費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 700 貸：預(yù)付帳款 1000例，華豐機(jī)器廠7月份車間發(fā)生機(jī)器修理支出24000元，采用待攤方式，估計(jì)大修理間隔期為2年。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24000 貸：銀行存款 24000借：制造費(fèi)用 1000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1000 n估計(jì)項(xiàng)目：n 計(jì)算時(shí)需考慮未來(lái)的事項(xiàng)作為依據(jù)。n應(yīng)收賬款的壞賬損失n 壞賬損失：應(yīng)收賬款收不回而造成的損失。n 估計(jì)壞賬的原因：應(yīng)計(jì)

8、制、配比n 帳戶設(shè)置：“壞賬準(zhǔn)備”n 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：n 借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞帳準(zhǔn)備n 貸：壞賬準(zhǔn)備n*應(yīng)收賬款余額-壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款凈額 l固定資產(chǎn)折舊:l 固定資產(chǎn)因?yàn)槿粘Ｊ褂没驎r(shí)間流逝會(huì)產(chǎn)生磨損。其取得成本須在使用期限內(nèi)合理分?jǐn)偂Ｍǔ２捎谩罢叟f方式，反映其磨損程度。l 折舊三要素：資產(chǎn)的原始成本、估計(jì)殘值、估計(jì)使用年限。l 年折舊額=（本錢-殘值）/年限l 帳戶設(shè)置：“累計(jì)折舊”l 借：制造費(fèi)用l 借：管理費(fèi)用 l 貸：累計(jì)折舊l*固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查n財(cái)產(chǎn)清查的意義n 財(cái)產(chǎn)清查是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，并與其帳面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)

9、以確定是否相符的一種方法。n帳實(shí)不符的原因n保管不善、計(jì)量錯(cuò)誤、記帳錯(cuò)誤、自然災(zāi)害、偷盜事件等。 n財(cái)產(chǎn)清查的作用n1、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠n2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完好n3、揭示財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有情況，挖掘其使用潛力，加速資金周轉(zhuǎn)n4、有針對(duì)性地建立、完善財(cái)產(chǎn)物資的管理制度。 n財(cái)產(chǎn)清查的種類n按清查的對(duì)象和范圍分n全面清查：對(duì)所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查。適用于：年終財(cái)務(wù)決算前、法定的清產(chǎn)核資或資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)撤并或改變隸屬關(guān)系、企業(yè)更換主要負(fù)責(zé)人、發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件。n局部清查：主要針對(duì)流動(dòng)性較大和重要財(cái)產(chǎn)進(jìn)行。如現(xiàn)金、銀行存款、貴重財(cái)產(chǎn)。 按清查時(shí)間定期清查:各個(gè)會(huì)計(jì)期末按計(jì)劃進(jìn)行。不定期清查：根

10、據(jù)臨時(shí)需要。如財(cái)產(chǎn)遭意外損失、更換出納、保管員、臨時(shí)檢查等。 n財(cái)產(chǎn)清查的程序n準(zhǔn)備階段n組織上的準(zhǔn)備：落實(shí)清查小組的領(lǐng)導(dǎo)者，成立清查小組，制定清查方案。n物資和業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備：所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入帳；對(duì)帳，確保證證、帳帳相符；倉(cāng)庫(kù)保管員對(duì)各類物資歸類整理排列，加標(biāo)簽；清查小組準(zhǔn)備好計(jì)量器具及有關(guān)單證。n實(shí)施階段n 針對(duì)不同類的資產(chǎn)特點(diǎn)，采取相應(yīng)的方法清查。編制“盤(pán)存單和“帳存實(shí)存對(duì)比表”。 分析處理階段 以“帳存實(shí)存對(duì)比表為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，分析其原因，報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)，及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。 n財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度n實(shí)地盤(pán)存制：又稱以存計(jì)銷制，是指對(duì)各項(xiàng)物資的收、發(fā)、存，平時(shí)只在帳簿

11、中登記收入，不記減少數(shù)，期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物確定結(jié)存數(shù)并據(jù)此倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。n 期末實(shí)地清點(diǎn)實(shí)物，確定期末庫(kù)存數(shù)量，確定期末存貨成本，倒推發(fā)出成本銷貨成本）。n 本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)n 平常記錄收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)。n 適用存貨品種規(guī)格繁多，單位價(jià)值較低的企業(yè)，或經(jīng)營(yíng)鮮活商品的企業(yè)。n 優(yōu)缺點(diǎn)減少存貨核算的工作量；不利于存貨的計(jì)劃、控制和管理；影響成本計(jì)算和利潤(rùn)確定的正確性。 例，某企業(yè)A材料期初結(jié)存：600件，單位成本 100，合計(jì)60000本期購(gòu)入：4月10日 800件，單位成本100，合計(jì)80000 4月26日 1200件，單位成本100，合計(jì)12000

12、0期末，實(shí)際盤(pán)點(diǎn) 180件發(fā)出數(shù)量=600+800+1200-180=2420期末結(jié)存成本：180*100=18000發(fā)出成本：2420*100=24200 日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額4.1期初存貨600100600004.10購(gòu)入8001008000014001001400004.26購(gòu)入120010012000026001002600004.30本期發(fā)生額及期末余額2000100200000242010024200018010018000 永續(xù)盤(pán)存制：又稱帳面盤(pán)存制，是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資設(shè)置明細(xì)帳，根據(jù)每一次填制的實(shí)物收發(fā)憑證，逐日或逐筆登記收發(fā)數(shù)量并隨時(shí)結(jié)出其

13、帳面結(jié)存數(shù)的一種制度和方法。平常記錄收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，結(jié)算余額。期末根據(jù)帳面記錄確定庫(kù)存成本、發(fā)出成本。通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定是否帳實(shí)相符。適用我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)，一般要求采用永續(xù)盤(pán)存制。優(yōu)缺點(diǎn)有利于存貨的管理和控制，保證成本和利潤(rùn)計(jì)算的正確性；存貨核算的工作量較大。期末帳面結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期入庫(kù)數(shù)-本期發(fā)出數(shù) 日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額4.1期初結(jié)存600100600004.10購(gòu)入8001008000014001001400004.16發(fā)出1000100100000400100400004.26購(gòu)入120010012000016001001600004.28發(fā)出14

14、00100140000200100200004.30本期發(fā)生額及期末余額2000100200000240010024000020010020000 n財(cái)產(chǎn)清查的基本方法n實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資通過(guò)點(diǎn)數(shù)、稱量等方式確定其實(shí)存數(shù)的一種清查方法。n技術(shù)推算法：利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法。n帳單核對(duì)法：銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付帳款n查詢法：面詢和函詢。 n現(xiàn)金清查n 采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”。n銀行存款的清查n 采用帳單核對(duì)法。企業(yè)需要定期與銀行對(duì)帳，即企業(yè)銀行日記帳余額與銀行送來(lái)的對(duì)帳單余額進(jìn)行核對(duì)。n 不一致的原因：n（1記賬錯(cuò)誤n（2未達(dá)帳項(xiàng)：由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀

15、行之間或收付款銀行之間實(shí)際結(jié)算與入賬時(shí)間不同而產(chǎn)生的。 未達(dá)帳項(xiàng)的類型：企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項(xiàng)企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項(xiàng)銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項(xiàng)銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項(xiàng) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：同時(shí)以雙方的帳面余額為起點(diǎn)，加減各自的調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算出雙方相等的正確的余額。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表工程 金額 工程 金額銀行存款日記帳余額 銀行對(duì)帳單余額加：銀行已收，企業(yè)未收 加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付 減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后余額 調(diào)節(jié)后余額 銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)，在收到銀行的有關(guān)結(jié)算憑證后方可記帳

16、。往來(lái)款項(xiàng)的清查 采用查詢核對(duì)帳目的方法。通過(guò)發(fā)函的方式將對(duì)帳單寄給對(duì)方單位。編制“往來(lái)款項(xiàng)清查表”。實(shí)物清查 采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法、技術(shù)推算法。 n財(cái)產(chǎn)清查的帳務(wù)處理n設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，雙重性質(zhì)賬戶。n 待處理財(cái)產(chǎn)損溢n 待處理盤(pán)虧數(shù) 待處理盤(pán)盈數(shù)n 盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷 盤(pán)虧轉(zhuǎn)銷n 在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，清理完畢。 n固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的帳務(wù)處理n存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的帳務(wù)處理n現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧的帳務(wù)處理n往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的帳務(wù)處理第三節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬n對(duì)帳n 對(duì)帳是指定期對(duì)各種帳簿記錄進(jìn)行核對(duì)的會(huì)計(jì)工作。n帳證核對(duì)n帳帳核對(duì)n帳實(shí)核對(duì)n結(jié)帳n 結(jié)帳，是指在把一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳的基礎(chǔ)上，按規(guī)定的方法結(jié)算出各個(gè)帳戶的本期發(fā)生額和期末余額的工作。 結(jié)帳前的準(zhǔn)備工作1、檢查所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都按規(guī)定填制