商貿(mào)企業(yè)成本費用核算辦法-企業(yè)文規(guī)

1、商貿(mào)企業(yè)成本費用核算辦法-企業(yè)文規(guī)第一章總則第一條為加強商貿(mào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)行業(yè)財務(wù)制度和本企業(yè)具體情況，特制定本辦法。第二條本辦法適用于商品流通企業(yè)、旅游、飲食服務(wù)企業(yè)。第三條成本管理的基本任務(wù)是：通過預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本。第四條企業(yè)在成本管理中，必須遵守財經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)，貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)方針、政策。第五條企業(yè)實行成本管理責(zé)任制。廠長(經(jīng)理)對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟效果負完全責(zé)任。商貿(mào)企業(yè)財務(wù)負責(zé)人、主管會計協(xié)助經(jīng)理組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的成本管理，正確執(zhí)行成本計劃，準(zhǔn)確核算成本。第六條各商貿(mào)企業(yè)

2、管理部門負責(zé)所屬商貿(mào)企業(yè)的成本指導(dǎo)、監(jiān)督、管理。第七條企業(yè)的成本和費用指企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的支出。包括商品進價、直接材料、旅行社代收代付的費用和為經(jīng)營(含提供勞務(wù))而發(fā)生的費用。第二章成本開支的范圍和內(nèi)容第八條商品進價成本分為國內(nèi)購進商品進價成本和國外購進商品進價成本。1 .國內(nèi)購進商品進價成本凡是在中華人民共和國境內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售或出口的商品稱為國內(nèi)購進商品。包括：(1)國內(nèi)購進商品的原始進價。國內(nèi)購進商品的原始進價是指按照國家規(guī)定價格或市場價格等實際支付給供貨單位的進貨價款。(2)購入環(huán)節(jié)交納的稅金。企業(yè)在購入環(huán)節(jié)交納的稅金是指在收購不含稅農(nóng)副產(chǎn)品時所支付的稅金。(3)

3、企業(yè)在國內(nèi)購進并已用于出口的商品所收的退稅款，即出口退稅款，應(yīng)沖減當(dāng)期出口商品進價成本。2 .國外購進商品進價成本凡是在中華人民共和國境外采取自營進口用其他方法購進的商品，稱為國外購進商品。其進價成本是指進口商品在到達目的港口以前發(fā)生的各種支出，包括：(1)進價。進價是指進口商品按對外承付貨款之日銀行公布牌價結(jié)算的到岸價(C.I.F)。如進口合同價格不是到岸價，在商品到達目的港口以前由企業(yè)以外匯支付的運費、保險費、傭金等，加入進價。(2)進口稅金。即商品進口報關(guān)時應(yīng)繳納的稅金，包括進口關(guān)稅、進口產(chǎn)品稅或增值稅。進口商品銷售環(huán)節(jié)交納的營業(yè)稅，不包括在進口稅金之內(nèi)。3 .購進商品進價成本調(diào)整企業(yè)在

4、購進商品過程中供貨方給的折扣、退回和折讓及購進商品發(fā)生的經(jīng)營確認的索賠收入沖減商品進價成本。發(fā)生的進口傭金調(diào)增商品進價成本。第九條直接材料耗費計入營業(yè)成本旅游、飲食服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中直接耗用的原材料、調(diào)料、配料、輔料、燃料等直接材料計入營業(yè)成本，包括：(1)飯店餐飲部和餐館耗用的食品、飲料及原材料、調(diào)料、配料成本。(2)餐館、浴池耗用的燃料成本。(3)飯店、洗衣房、照相館、洗染店、修理店耗用的原材料、輔料成本。第十條旅游企業(yè)中旅行社已計入營業(yè)收入總額，但屬于代收代付的有關(guān)費用是直接用于旅游者的，應(yīng)作為企業(yè)的直接支出，計入營業(yè)成本。這部分成本共有14項，分別為：1 .簽證費：指為海外旅游者代辦

5、簽證所支付的費用。2 .保險費：指為旅游者支付的人身保險費用。3 .餐費：指為旅游者支付的餐費、風(fēng)味餐費、餐差費、退餐損失、旅游途中飲料費。4 .房費：指為旅游者支付的房費、夜房費、房差費、退房損失費。5 .票務(wù)費：指支付給交通部門的訂票手續(xù)費、包車費用、退票損失等。6 .行李托運費(搬運費)：指為旅游者托運和搬運行李而支付給交通部門或其他部門的費用。7 .文娛費：指旅游者觀看文藝節(jié)目、參加娛樂活動而支付給文化或其他部門的費用。8 .門票費：指旅游者參觀風(fēng)景旅游點所支付的費用。9 .交通費：指為旅游者支付的市內(nèi)和市郊車船費、超公里費、游江游湖費等。10 .機場費：指為旅游者支付的機場費用。11

6、 .勞務(wù)費：指借調(diào)聘用翻譯導(dǎo)游人員的勞務(wù)報酬。12 .專業(yè)活動費：指旅游者參觀工廠、學(xué)校等而支付的費用。13 .宣傳費：指按規(guī)定上交旅游主管部門的宣傳費。14 .陪同費：指陪同人員的房費、交通費、伙食補貼、郵電費等。第十一條其他成本其他成本是指除以上各項外的其他直接支出，如企業(yè)出售無形資產(chǎn)，出售除商品以外的存貨的實際成本。旅游、飲食服務(wù)企業(yè)主要以提供勞務(wù)為主，人工費用理應(yīng)計人營業(yè)成本，為便于操作，這類費用直接計入營業(yè)費用。第三章商品流通企業(yè)存貨的計價原則和方法第十二條存貨計價原則。凡為銷售而儲備的商品按取得時的實際成本即商品進價成本計價；材料物資、低值易耗品、包裝物等按其取得時的實際進價成本加

7、由企業(yè)負擔(dān)的可直接認定的運雜費等計價。第十三條存貨的計價方法。企業(yè)可選用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等確定各類存貨的成本。1 .先進先出法。即假定成本流轉(zhuǎn)是依照最早購入商品的成本作為出售商品的成本，每次發(fā)出的商品都假定是庫存最久的商品，期末存貨則為最近購入的商品。這樣存貨的價值就接近于最近購入的商品的成本。先進先出法適合于商品流通企業(yè)中需要保鮮、容易變質(zhì)、時令性強的商品的計價，但永續(xù)盤存制下，期末存貨常會出現(xiàn)幾個不同單價，計算時較麻煩。2 .加權(quán)平均法。是平均成本法的一種形式，即根據(jù)可供銷售商品的各批平均單位成本對存貨進行計價的方法。具體計算公式為：期末

8、存期末存貨價值=(期末存貨數(shù)量+本期購貨成本)/(期初存貨數(shù)量+本期購入數(shù)量)3 .移動平均法。也是平均成本法的一種形式，即在每次進貨之后，根據(jù)庫存數(shù)量及總成本算出新的平均單位成本，再將隨后發(fā)出商品數(shù)量按新的平均單位成本計算出發(fā)出商品成本，以此求得每次發(fā)出后的存貨價值。4 .個別計價法。是按某些存貨項目的個別成本計價的方法。適用于為一個特定的項目專門購入并且單獨存放的貨物。5 .后進先出法。即假定成本流轉(zhuǎn)是依據(jù)最遲購入商品的成本作為出售或發(fā)出商品的成本，這就是假定發(fā)出的是最近人庫的商品。期末存貨則是最早購入的商品，這樣，期末存貨的價值反映了最早的購人商品成本。6 .毛利率法。毛利率是一種估價成

9、本計價方法。用毛利率法估計存貨價值，就是用毛利率先確定商品銷售成本，再在可供銷售的商品成本（即期初存貨加本期購貨的成本）中減去由此確定的商品銷售成本，從而得出期末存貨成本。這種估計成本計價方法在批發(fā)商業(yè)企業(yè)中經(jīng)常運用。第四章費用開支的范圍和內(nèi)容第十四條企業(yè)為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的商品流通企業(yè)經(jīng)營費用及旅游飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用，直接計入當(dāng)期損益。第十五條經(jīng)營（營業(yè)）費用是指各經(jīng)營（營業(yè)）部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用，主要包括：1 .運輸費：指在經(jīng)營過程中使用各種運輸工具所支付的運費和運輸過程中發(fā)生的搬運費以及同運輸有關(guān)的各種雜費，凡商品流通企業(yè)在當(dāng)?shù)刭忂M的商品和從外地購進商

10、品由銷貨方負擔(dān)的運費，不能在運輸費項目中列支。內(nèi)部不獨立核算的車隊發(fā)生的燃料費、養(yǎng)路費，也計入運輸費。2 .裝卸費：指由車站、碼頭、倉庫、貨場發(fā)生付給裝卸單位的費用。3 .整理費：指用于專門進行挑選整理商品，如商品的分類、分等和其他整理工作所雇用的臨時工的工資、修理用材料、工具消耗費用及其他零星費用。4 .包裝費：是指為商品調(diào)撥、儲存而支付的有關(guān)合理費用。（1）下列費用列入包裝費：包裝或改變包裝所支付的包裝用品費（如麻袋、油桶、酒桶、木箱、瓶子、紙箱、紙盒、紙袋、包裝紙、塑料袋、捆扎用繩、用布、竹板等）。包裝物折損（一次使用即廢棄的草袋等）與修理費。包裝物挑選、整理、洗刷、修補費。包裝用品租用

11、費以及不能列入包裝物進價的運雜費。委托外單位改進商品包裝裝滿的設(shè)計費，采用外單位設(shè)計商品包裝裝潢分攤的合理費用。（2）下列費用不列入包裝費：商品加工支付的包裝費，購進或調(diào)出包裝用品支付的運費、裝卸搬運費，包裝物押金及專為儲存商品而購置的包裝物的開支費用，本企業(yè)開展裝潢設(shè)計業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。（3）出租包裝物的租賃收入及回收包裝物的收入，沖減包裝費。5 .保險費：是指企業(yè)向保險企業(yè)投保商品和固定資產(chǎn)等而支付的保險費。保險賠償收人用于彌補保險財產(chǎn)的損失，不足的差額列人營業(yè)外支出，多余的差額沖減保險費支出。財產(chǎn)保險和運輸保險按照實際交納保險費數(shù)額列入保險費，保險企業(yè)給予企業(yè)的保險費優(yōu)待，應(yīng)沖減保險費支出

12、。6 .展覽費：指企業(yè)為開展促銷活動或宣傳商品等舉辦商品展覽、展銷會所支出的各項費用。7 .保管費：指商品在儲存過程中所支付的保管費用。包括倒庫、晾曬、冷藏、保暖、消防、護倉、照明用品、委托保管費、養(yǎng)護商品、勞動保護所購置的物品以及倉庫保管人員的工資等費用。8 .檢驗費：指企業(yè)按規(guī)定支付給商品檢驗局檢驗時所收取的檢驗費、鑒定費、委托化驗或自行化驗商品的化驗費和進出口商品的簽訂費。9 .中轉(zhuǎn)費：指商品中轉(zhuǎn)、企業(yè)中轉(zhuǎn)商品時所發(fā)生的費用。包括中轉(zhuǎn)商品人庫后在保管、分撥過程中所發(fā)生的費用。10 .勞務(wù)手續(xù)費：指企業(yè)為向社會宣傳商品而設(shè)置的宣傳欄、櫥窗、板報，印刷宣傳資料和購置適量宣傳品，在報刊、電臺、

13、電視臺刊登，廣播業(yè)務(wù)廣告，以及經(jīng)國家批準(zhǔn)的專項業(yè)務(wù)宣傳事項所支付的費用。11 .商品損耗：指商品在運輸、保管（含代保管）、銷售過程中所發(fā)生的自然損耗。12 .差旅費：指企業(yè)按規(guī)定支付給因業(yè)務(wù)、工作需要出差人員的住宿費、交通費、伙食補助等費用。13 .進出口商品累計傭金：指買方或賣方的代理人因介紹買賣而取得的報酬，把不能直接認定到某個商品上的傭金累計起來叫累計傭金。能夠直接認定到某個商品上的傭金，作調(diào)整商品的進價處理。14 .水電暖氣費：指營業(yè)部門耗用的水費、電費、取暖費、液化天然氣費。規(guī)模較小企業(yè)行政管理部門發(fā)生的水電暖氣費可計入經(jīng)營（營業(yè)）費用。15 .洗滌費：指營業(yè)部門洗滌工作服和日常用品

14、（如針棉織品與餐具、塑料制品、衛(wèi)生用品等）而發(fā)生的洗滌費。16 .低值易耗品攤銷：指旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)部門領(lǐng)用低值易耗品的攤銷費用。17 .物料消耗：指企業(yè)營業(yè)部門領(lǐng)用物料用品而發(fā)生的費用。物料用品主要包括日常用品（如針棉織品、餐具、塑料制品、衛(wèi)生用品、印刷品等）、辦公用品（如辦公用具、紙張等）、包裝物品、日常維修用材料、零配件等。18 .工作餐費：指旅游飯店按規(guī)定為職工提供工作餐而支付的費用。19 .服裝費：指旅游企業(yè)按規(guī)定為職工制作工作服而支付的費用。20 .經(jīng)營人員的工資：是指企業(yè)支付給直接從事經(jīng)營人員的工資（不包括列入運輸費、保管費、包裝費、修理費的部分）。21 .經(jīng)營人員福利費：

15、按經(jīng)營人員工資總額的14%提取。國家另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。第十六條管理費用是指企業(yè)為組織管理經(jīng)營活動而發(fā)生的費用以及由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)公共性的費用。主要包括：1 .管理人員的工資：指企業(yè)從事管理和組織經(jīng)營人員的工資。2 .管理人員福利費：指按管理和組織經(jīng)營人員工資總額的14%提取。國家另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。3 .業(yè)務(wù)招待費：指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的有關(guān)業(yè)務(wù)交際費用。商貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用。（1）年營業(yè)收人在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年營業(yè)收人的5%o；（2）年營業(yè)收人在1500萬-5000萬元（不含5000萬元）的部分，不得超過營業(yè)收人

16、的3%o;（3）年營業(yè)收入在5000萬元一1億元（不含1億元）的部分，不得超過營業(yè)收入的2%。（4）年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不得超過營業(yè)收入的1%°。4 .技術(shù)開發(fā)費：指企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品所發(fā)生的費用。5 .董事會會費：指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為履行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。6 .工會經(jīng)費：工會經(jīng)費按職工工資總額的2%計提。7 .職工教育經(jīng)費：職工教育經(jīng)費按職工工資總額的1.5%計提。8 .勞動保險費：指離退休人員的離退休金、價格補貼（不含財政負擔(dān)的7.5元）、醫(yī)藥費（含離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、易地安家補助費、職工退休金、

17、撫恤金、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。9 .涉外費：指企業(yè)按國家規(guī)定支付的因業(yè)務(wù)需要必須列支的有關(guān)費用，包括人員出國費用、接待外賓費用和駐外代表及駐外機構(gòu)辦公費用等開支。10 .租賃費：指企業(yè)租賃辦公用房、經(jīng)營用房、倉庫、場地、低值易耗品租賃費用。11 .咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理等咨詢時按有關(guān)規(guī)定所支付的費用。具體包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、律師以及為取得咨詢服務(wù)等支付的費用。12 .訴訟費：指企業(yè)因經(jīng)濟糾紛起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。13 .商標(biāo)注冊費：指企業(yè)為了取得某種商標(biāo)的專利權(quán)，在國家工商行政管理局登記注冊時所支付的費

18、用。14 .技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：指企業(yè)使用非專利技術(shù)時而支付的費用。包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)開支等。15 .低值易耗品攤銷：指企業(yè)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和攤銷辦法的攤銷（不含旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)部門所領(lǐng)用的低值易耗品）低值易耗品費用。低值易耗品攤銷原則上實行一次性攤銷法，數(shù)額較大的可實行分期攤銷法。16 .折舊費：指企業(yè)按規(guī)定資產(chǎn)（包括經(jīng)營性和非經(jīng)營性）價值和規(guī)定的分類折舊率計算提取的折舊。17 .無形資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)購置無形資產(chǎn)按照規(guī)定計算的攤銷額：無形資產(chǎn)有規(guī)定使用（或受益）年限的，可以按照規(guī)定的使用（或受益）年限分期攤銷，沒有規(guī)定使用（或受益）年限的，攤銷期限不

19、得少于10年。18 .遞延資產(chǎn)攤銷：指企業(yè)不能全部計人當(dāng)年損益，應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。開辦費用攤銷，是指企業(yè)按規(guī)定期限攤銷的因企業(yè)設(shè)立分支機構(gòu)的籌建期向所發(fā)生的有關(guān)支出。企業(yè)開辦費的攤銷期限不得低于5年。19 .水電暖費：指除營業(yè)部分之外的其他部門開支的水費、電費、取暖費。20 .修理費：指企業(yè)為修理固定資產(chǎn)和低值易耗品等財產(chǎn)時所支出的費用。21 .上交上級管理費：指企業(yè)按規(guī)定計提的上級管理機構(gòu)經(jīng)費。22 .職工待業(yè)保險金：指企業(yè)按國家規(guī)定交納的職工待業(yè)保險金。23 .土地使用費：指企業(yè)使用土地時按規(guī)定支付的費用。24 .綠化費：指企業(yè)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。25 .房產(chǎn)稅：

20、指企業(yè)按國家規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅。26 .土地使用稅：指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的土地使用稅。27 .印花稅：指企業(yè)應(yīng)按照國家規(guī)定交納的印花稅。28 .車船使用稅：指企業(yè)應(yīng)按照國家規(guī)定交納的車船使用稅。29 .審計費：指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查賬驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。30 .壞賬準(zhǔn)備金：指企業(yè)用于抵補無法收回應(yīng)收賬款所造成的損失而提取的費用。第十七條財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、外匯調(diào)劑手續(xù)費、加息、支付的金融機構(gòu)手續(xù)費等。1 .利息凈支出：指企業(yè)支付流動負債和經(jīng)營期間長期負債應(yīng)計的利息。(1)下列費用開支可列人利息凈支出：短期借款

21、利息(也稱經(jīng)營性借款利息)。主要包括：短期銀行借款利息，即企業(yè)向銀行借人和各種短期借款支付的利息；其他借款利息、應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)利息，包括商業(yè)匯票貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等。實行銀行存貸款分戶管理的企業(yè)，存款的利息收入，應(yīng)沖減銀行借款利息支出；實行存貸合戶管理的企業(yè)，應(yīng)按利息凈支出列人該項目。(2)企業(yè)下列利息支出，應(yīng)區(qū)別情況，分別處理：企業(yè)用自籌資金代理進口時，自對外付款之日起至委托進口單位付款止，按銀行規(guī)定的貸款利率計算的利息，應(yīng)由委托方支付。企業(yè)外貿(mào)業(yè)務(wù)開出結(jié)算憑證后，因委托進口單位沒有按合同協(xié)議規(guī)定付款而支付銀行的利息、加息和罰息，應(yīng)由委托進口單位承擔(dān)。因有關(guān)銀行未執(zhí)行國家有關(guān)結(jié)算紀(jì)律，而造

22、成的利息、加息和罰息，應(yīng)由有關(guān)銀行承擔(dān)支付。企業(yè)如采取向委托進口單位預(yù)收資金進口的，自收到之日起至對外付款止收到銀行支付給的存款利息應(yīng)返還給委托進口單位。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，在轉(zhuǎn)換為股本之前只付利息；在轉(zhuǎn)換成股本之后，只付股利(股利在稅后利潤中列支)，不再計付利息。2 .加息：指企業(yè)逾期歸還銀行貸款時，銀行在國家規(guī)定的正常貸款利率基礎(chǔ)上加收利息。3 .支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費：指企業(yè)與金融機構(gòu)往來過程中發(fā)生的有關(guān)費用。主要包括企業(yè)通過金融機構(gòu)以銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、銀行本票、支票、定額支票、委托收款、托收承付等方式結(jié)算以及為保證所需資金委托銀行或其他金融機構(gòu)代理發(fā)行債券時，按國家規(guī)定向銀行或受托印制債券的銀行和其他金融機構(gòu)支付的有關(guān)費用。第五章成本與費用和其他開支的界限第十八