高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第五章外幣折算

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章第五章 外幣折算外幣折算東北師范大學(xué)商學(xué)院東北師范大學(xué)商學(xué)院 馬悅馬悅Tel-mail: 第一節(jié)第一節(jié) 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定一、記賬本位幣定義：一、記賬本位幣定義：n記賬本位幣指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。n主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主環(huán)境，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。二、企業(yè)記賬本位幣的確定二、企業(yè)記賬本位幣的確定應(yīng)考慮的主要因素：應(yīng)考慮的主要因

2、素：n主要影響商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)與結(jié)算的貨幣。主要影響商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)與結(jié)算的貨幣。n主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的計(jì)價(jià)與結(jié)算的貨幣。費(fèi)用的計(jì)價(jià)與結(jié)算的貨幣。n融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣選擇的原則：企業(yè)記賬本位幣選擇的原則：n一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。n業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編

3、報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營的含義（一）境外經(jīng)營的含義n有兩個(gè)方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子有兩個(gè)方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。營。n確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判確定

4、境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)。定標(biāo)準(zhǔn)。 （二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定（二）境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：n1.1.境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；自主性；n2.2.境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重；營活動(dòng)中占有較大比重；n3.3.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)

5、匯回；企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；n4.4.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理n企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。n企業(yè)變更記賬本位幣的會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)變更記賬本位幣的會(huì)計(jì)處理原則n采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。賬本位幣。n折算后的金額作

6、為新的記賬本位幣的歷史成本折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本, ,同一匯同一匯率折算不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益率折算不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益. .n以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有比較資產(chǎn)負(fù)債表和比較以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有比較資產(chǎn)負(fù)債表和比較利潤表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目n在附注中披露記賬本位幣變更的理由在附注中披露記賬本位幣變更的理由第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易的核算程序一、外幣交易的核算程序外幣交易的記賬方法外幣交易的記賬方法n外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記外幣統(tǒng)賬制：企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬賬本位幣入賬n外幣分賬制：日常核算時(shí)分別幣種記賬，資產(chǎn)

7、負(fù)外幣分賬制：日常核算時(shí)分別幣種記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)債表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，整：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。外幣交易的賬戶設(shè)置外幣交易的賬戶設(shè)置n外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶算的債權(quán)和債務(wù)賬戶 “ “財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”賬戶賬戶n外幣分賬制（金融企業(yè)）外幣分賬制（金融企業(yè)） 分

8、別幣種設(shè)置有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者分別幣種設(shè)置有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等賬戶權(quán)益、收入、費(fèi)用等賬戶 分別幣種設(shè)置分別幣種設(shè)置“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶賬戶 “ “匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶二、即期匯率和即期匯率的近似匯率二、即期匯率和即期匯率的近似匯率匯率：不同貨幣兌換比率匯率：不同貨幣兌換比率n人民幣與美元人民幣與美元; ;歐元?dú)W元; ;日元日元; ;港元之間直接采用港元之間直接采用; ;人人民幣與其他貨幣之間按各種貨幣對(duì)美元的折算率民幣與其他貨幣之間按各種貨幣對(duì)美元的折算率套算套算; ;人民幣以外的貨幣之間按各種貨幣對(duì)美元的人民幣以外的貨幣之間按各種貨幣對(duì)美元的折算率折算折算率折

9、算. .n買入價(jià)買入價(jià); ;買出價(jià)買出價(jià); ;中間價(jià)都屬于即期匯率中間價(jià)都屬于即期匯率n即期匯率的選擇即期匯率的選擇: :應(yīng)選用當(dāng)日中國人民銀行公布的應(yīng)選用當(dāng)日中國人民銀行公布的中間價(jià)。中間價(jià)。n即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率: :指按照系統(tǒng)合理的方法確定指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，如當(dāng)期的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，如當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。平均匯率或加權(quán)平均匯率。 三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理n外幣的含義：指企業(yè)記賬本位幣以外外幣的含義：指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。的貨幣。n外幣交易的含義：指企業(yè)發(fā)生以外幣外幣交易的含義：指企

10、業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。n外幣交易的類型：買入或者賣出以外外幣交易的類型：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。算的交易。 1.1.貨幣性項(xiàng)目：指貨幣資金和將以固定的金貨幣性項(xiàng)目：指貨幣資金和將以固定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債2.2.非貨幣性項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目：貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目 預(yù)付賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目預(yù)付賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目n匯兌損益形成：貨幣兌換，匯率改變匯兌損益形成：貨幣兌換，匯率改變n匯兌損益處

11、理匯兌損益處理 籌建期間：管理費(fèi)用籌建期間：管理費(fèi)用 經(jīng)營期間：在建工程，財(cái)務(wù)費(fèi)用經(jīng)營期間：在建工程，財(cái)務(wù)費(fèi)用 貨幣兌換：財(cái)務(wù)費(fèi)用貨幣兌換：財(cái)務(wù)費(fèi)用 基本程序基本程序: :n1)1)按交易日的即期匯率或近似匯率折算為記按交易日的即期匯率或近似匯率折算為記賬本位幣賬本位幣, ,并復(fù)式登記并復(fù)式登記. .n2)2)期末期末, ,將貨幣性項(xiàng)目的外幣金額將貨幣性項(xiàng)目的外幣金額, ,按期末的按期末的即期匯率折算即期匯率折算, ,與原記賬本位幣金額的差額計(jì)與原記賬本位幣金額的差額計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用. .n3)3)結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí), ,按當(dāng)日即期匯率折按當(dāng)日即期匯率折算的記賬本位幣金

12、額與原記賬本位幣金額的算的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用差額計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用. .外幣交易會(huì)計(jì)處理原則外幣交易會(huì)計(jì)處理原則 n（一）對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算（一）對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。為記賬本位幣金額。n（二）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生（二）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。生日即期匯率近似的匯率折算。n（三）企業(yè)收到

13、投資者以外幣投入的資本，無論是（三）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日（四）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n1.1.貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨

14、幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。n貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。也就是說，貨幣性項(xiàng)目的形金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。也就是說，貨幣性項(xiàng)目的形式為現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)債務(wù)，但并不是所有的債權(quán)債務(wù)都式為現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)債務(wù)，但并不是所有的債權(quán)債務(wù)都有外幣賬戶，例如有外幣賬戶，例如“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶是針對(duì)

15、國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)賬戶是針對(duì)國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)債，不可能存在外幣賬戶，又如債，不可能存在外幣賬戶，又如“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，可能賬戶，可能以人民幣結(jié)算，也可能以外幣結(jié)算，所以不一定是外幣賬戶；以人民幣結(jié)算，也可能以外幣結(jié)算，所以不一定是外幣賬戶；又如有些債權(quán)債務(wù)的回收金額或償付的金額并不固定，更不是又如有些債權(quán)債務(wù)的回收金額或償付的金額并不固定，更不是貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目。n2.2.非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改

16、變其記賬本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如本位幣金額。但對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。存貨成本進(jìn)行比較。外幣業(yè)務(wù)種類外幣業(yè)務(wù)種類n（一）外商投入資本（一）外商投入資本n（二）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換（二）企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換n（三）應(yīng)付賬款（三）應(yīng)付賬款n（四）應(yīng)收賬款（四）應(yīng)收賬款n（五）短期借款（五）短期借款n（六）以外幣購入存貨

17、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（六）以外幣購入存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n（七）交易性金融資產(chǎn)（七）交易性金融資產(chǎn)n（八）可供出售金融資產(chǎn)（八）可供出售金融資產(chǎn)外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理1 1內(nèi)容：外幣交易，期末匯兌損益內(nèi)容：外幣交易，期末匯兌損益2 2初始確認(rèn)時(shí)折算匯率：即期匯率或近似匯率初始確認(rèn)時(shí)折算匯率：即期匯率或近似匯率3 3兌換業(yè)務(wù)：包括購買外幣和出售外幣兌換業(yè)務(wù)：包括購買外幣和出售外幣n購買外幣購買外幣 借：銀行存款借：銀行存款外幣（即期匯率）外幣（即期匯率） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（賣出價(jià)）人民幣（賣出價(jià)）n出售外幣：借：銀行存款出售外幣：借：銀行存款人民幣（買入

18、價(jià)）人民幣（買入價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款外幣（即期匯率）外幣（即期匯率） 4.4.購銷業(yè)務(wù)：購銷業(yè)務(wù)：n進(jìn)口關(guān)稅，增值稅，消費(fèi)稅進(jìn)口關(guān)稅，增值稅，消費(fèi)稅n關(guān)稅關(guān)稅= =完稅價(jià)格完稅價(jià)格* *稅率稅率n組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（完稅價(jià)格（完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消消費(fèi)費(fèi) 稅稅率）稅稅率）n進(jìn)口固定資產(chǎn)與進(jìn)口存貨不同進(jìn)口固定資產(chǎn)與進(jìn)口存貨不同n出口：免稅，退稅出口：免稅，退稅5 5外幣借款外幣借款 借：銀行存款借：銀行存款外幣外幣 貸：短期（長期）借款貸：短期（長期）借款外幣外幣6 6接受外幣投資接受外幣投資: :只采用即期匯率折算只采用即期匯率折算

19、 借：銀行存款借：銀行存款外幣外幣 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 不能反映股權(quán)比例不能反映股權(quán)比例, ,但不會(huì)改變企業(yè)分配但不會(huì)改變企業(yè)分配的約定比例的約定比例. .7 7匯兌損：資產(chǎn)匯率下降，負(fù)債匯率上升。匯兌損：資產(chǎn)匯率下降，負(fù)債匯率上升。 匯兌益：資產(chǎn)匯率上升，負(fù)債匯率下降匯兌益：資產(chǎn)匯率上升，負(fù)債匯率下降8 8方法：運(yùn)用方法：運(yùn)用“T T”型賬戶計(jì)算匯兌損益。型賬戶計(jì)算匯兌損益。期末調(diào)整或結(jié)算期末調(diào)整或結(jié)算1.1.貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目n貨幣性項(xiàng)目：分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債；貨幣性項(xiàng)目：分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債；計(jì)算匯兌損益。計(jì)算匯兌損益。n期末或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯期末或結(jié)

20、算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益。期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益。n原因原因: :受匯率的影響受匯率的影響. . 2.2.非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目n對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。n原應(yīng)原

21、應(yīng): :不受匯率的影響不受匯率的影響. .n對(duì)于以成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)對(duì)于以成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，在與以記賬本位幣反映的存變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，在與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。貨成本進(jìn)行比較。n對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率

22、折算為記賬本位幣金額，再與原價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。記入當(dāng)期損益。( (交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)) )n如果是可供出售金融資產(chǎn)如果是可供出售金融資產(chǎn)? ?準(zhǔn)則沒有講解準(zhǔn)則沒有講解, ,應(yīng)該是資本公積應(yīng)該是資本公積. . n例例1 1：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。率折算。200720

23、07年年3 3月月I2I2日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料料500500噸。每噸價(jià)格為噸。每噸價(jià)格為4 0004 000美元。當(dāng)日的即期匯率為美元。當(dāng)日的即期匯率為1 1美美元元=7=76 6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為l 520 000l 520 000元人民幣，支付元人民幣，支付進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅2 842 4002 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。假定該公司采用實(shí)際成本對(duì)稅及增值稅由銀行存款支付。假定該公司采用實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行計(jì)價(jià)核算，所購入的原材料已驗(yàn)收入庫。原材料進(jìn)行計(jì)

24、價(jià)核算，所購入的原材料已驗(yàn)收入庫。 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料借：原材料(500(50040004000 7.6+1520000) 16 720 000 7.6+1520000) 16 720 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 842 400) 2 842 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司( (美元美元) 15 200 000) 15 200 000 銀行存款銀行存款 4 4 362 400 362 400n例例2 2：甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣。對(duì)外甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣。對(duì)外幣交易采用交易日幣交易采用交易

25、日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是資合同約定的匯率是1 1美元美元=8.00=8.00元人民幣。元人民幣。20062006年年7 7月月1 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000300 000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=7.80=7.80元人民幣；元人民幣；20072007年年2 2月月3 3日，第二次收到外商投入資本日，第二次收到外商投入資本300 000300 000美美元，當(dāng)

26、日即期匯率為元，當(dāng)日即期匯率為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣。元人民幣。借：銀行存款借：銀行存款美元美元(300000(3000007.80) 2 340 0007.80) 2 340 000 貸：股本貸：股本 2 340 0002 340 000借：銀行存款借：銀行存款美元美元(300000(3000007.60) 2 280 0007.60) 2 280 000 貸：股本貸：股本 2 280 0002 280 000n例例3 3：乙股份有限公司以人民幣為記賬本位：乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。算。20

27、072007年年6 6月月1 1日。將日。將50 00050 000美元到銀行美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣，中間價(jià)為元人民幣，中間價(jià)為1 1美元美元=7.60=7.60元人民幣。元人民幣。 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣(50000(50000 7.55) 377 500 7.55) 377 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元(50000(500007.60) 380 0007.60) 380 000n例例4 4：甲股

28、份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)：甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20072007年年6 6月月1 1日，因外幣支付需要，從銀行購入日，因外幣支付需要，從銀行購入1000010000歐元，歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1 1歐元?dú)W元=11=11元人民幣。當(dāng)元人民幣。當(dāng)日的中間價(jià)為日的中間價(jià)為1 1歐元?dú)W元=10.7=10.7元人民幣。元人民幣。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款歐元?dú)W元 (100000(10000010.7) 107 00010.7) 107 000 財(cái)務(wù)費(fèi)

29、用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 ( (100001000011) 110 00011) 110 000n例例5 5： 20072007年年4 4月月3 3日向乙公司出口銷售商品日向乙公司出口銷售商品l2 000l2 000件，銷售件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件250250美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1 1美美元元=7.65=7.65元人民幣。假定元人民幣。假定20072007年年4 4月月3030日，甲股份有限公司仍日，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)日

30、的即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣。元人民幣。20072007年年5 5月月2020日收到上述貨款，兌換成人民日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1 1美元美元=7.62=7.62元元人民幣。人民幣。20072007年年4 4月月3030日，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：日，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 l50 000l50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司( (美元美元) ) （7.65-7.67.65-7.6）3000000 1503000000 150 000 00020

31、072007年年5 5月月2020日，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下日，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下: :借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 (3000000(30000007.62) 22 860 0007.62) 22 860 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 22 800 00022 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 60 00060 000n例例6 6：P P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。20072007年年1111月月2 2日，從英國日，從英國W W公司采購國內(nèi)市場(chǎng)尚無的公司采購國內(nèi)市場(chǎng)尚無的A A商品商品1000010000件，每件價(jià)格為件，每件價(jià)格為

32、10001000歐元，當(dāng)日即期匯率為歐元，當(dāng)日即期匯率為1 1歐元?dú)W元=15=15元人民幣。元人民幣。20072007年年1212月月3131日尚有日尚有10001000件件A A商商品尚未出售，國內(nèi)市場(chǎng)仍無品尚未出售，國內(nèi)市場(chǎng)仍無A A商品供應(yīng)，商品供應(yīng)，A A商品在國商品在國際市場(chǎng)上的價(jià)格降至際市場(chǎng)上的價(jià)格降至900900歐元。歐元。1212月月3131日的即期匯率日的即期匯率為為1 1歐元?dú)W元=15.5=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。稅費(fèi)。該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：該公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：20072007年年1111月月2 2日日借：庫存

33、商品（借：庫存商品（1000010000100010001515） 150 000 000150 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款歐元?dú)W元 150150 000 000 000 00020072007年年1212月月3131日日借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 （100010001000100015-90015-9001000100015.515.5）1 050 000 1 050 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 050 0001 050 000n例例7 7：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20072007年年1212月月1010日以每股

34、日以每股1.51.5美元的價(jià)格購入乙公司美元的價(jià)格購入乙公司B B股股10 10 000000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。元人民幣，款項(xiàng)已付。20072007年年1212月月3131日，由日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司B B股的市價(jià)變?yōu)槊抗傻氖袃r(jià)變?yōu)槊抗晒? 1美元，當(dāng)日匯率為美元，當(dāng)日匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣。元人民幣。20082008年年1 1月月1010日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司B B股股票按當(dāng)日股股票按當(dāng)日市價(jià)每股市價(jià)每股l2l

35、2美元全部售出，所得價(jià)款為美元全部售出，所得價(jià)款為1200012000美元，美元，當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1 1美元美元=7.7=7.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。稅費(fèi)的影響。n20072007年年1212月月5 5日購入股票時(shí)日購入股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本(1.5(1.510000100007.6)114 0007.6)114 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 1l4 0001l4 000n20072007年年1212月月3131日確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)日確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：公允變動(dòng)損益（借：公允變動(dòng)損益（114000-111400

36、0-110000100007.657.65）37 50037 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 37 50037 500n20082008年年1 1月月1010日出售該股票時(shí)日出售該股票時(shí)借：銀行存款借：銀行存款美元美元 (1.2(1.210000100007.7) 92 4007.7) 92 400 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 37 500 37 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 114 000114 000 投資收益（投資收益（92400-7650092400-76500） 15 90015 900借：投資收

37、益借：投資收益 37 50037 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 37 500 37 500 n例例8 8： 0808年年6 6月月3030日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)匯率為1 1：8.28.2，甲公司銀，甲公司銀行存款，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款余額分別為行存款，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款余額分別為100100萬美萬美元，元，200200萬美元，萬美元，150150萬美元，萬美元，7 7月月1010日接受外幣投日接受外幣投資資300300萬美元，匯率為萬美元，匯率為1 1：8.58.5，7 7月月2020日，償還應(yīng)日，償還應(yīng)付賬款付賬款8080萬美元，匯率為萬美元，匯率為1 1：8.68.6，7 7

38、月月3131日市場(chǎng)匯日市場(chǎng)匯率為率為1 1：8.78.7借：銀行存款借：銀行存款美元美元3003008.58.5 貸：股本貸：股本借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元美元 80808.68.6 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 80808.68.6借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-美元美元 100100 銀行存款銀行存款-美元美元 102102 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元美元 6767 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯總差額匯總差額 135 135 n 銀行存款銀行存款 320 320 8.7-(100 8.7-(100 8.2+300 8.2+300 8.5 - 80 8.5 - 80 8.6) =102 8.6)

39、 =102 n應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 200 200 8.7 - 200 8.7 - 200 8.2=100 8.2=100n應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款70708.7-(1508.7-(1508.2-808.2-808.68.6)=67)=67n例例9 9：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。20072007年年7 7月月3131日的即期匯率為日的即期匯率為1 1美元美元=7.8=7.8人人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額為：銀行存款余民幣，當(dāng)日有

40、關(guān)外幣余額為：銀行存款余額額1010萬美元，應(yīng)收賬款余額萬美元，應(yīng)收賬款余額5050萬美元，應(yīng)萬美元，應(yīng)付賬款余額付賬款余額2020萬美元。萬美元。n甲公司甲公司20072007年年8 8月份發(fā)生以下外幣交易：月份發(fā)生以下外幣交易：n（1 1）8 8月月1010日，收到某外商投入的外幣資本日，收到某外商投入的外幣資本500 000500 000美元，美元，當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元 =8.1=8.1人民幣，投資合同約定的匯人民幣，投資合同約定的匯率為率為1 1美元美元=8=8元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。n（2 2）8 8月月1515日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)

41、器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為400 000400 000美美元，貨款已通過銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為元，貨款已通過銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=8=8元人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)元人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20 00020 000元人民幣，安元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)裝調(diào)試費(fèi)10 00010 000元人民幣。元人民幣。n（3 3）8 8 月月2020日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000200 000美美元（不含增值稅稅額），當(dāng)日的即期匯率為元（不含增值稅稅額），當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=8.05=8.05元

42、元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。人民幣，款項(xiàng)尚未收到。n（4 4）8 8月月3131日，收到日，收到7 7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000300 000美元，美元，當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=8.12=8.12元人民幣。元人民幣。n假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，且甲公司在銀行開設(shè)有美假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，且甲公司在銀行開設(shè)有美元賬戶。元賬戶。 （1 1） 8 8月月1010日，收到某外商投入的外幣資本日，收到某外商投入的外幣資本借：銀行存款借：銀行存款- -美元（美元（5000005000008.18.1）4050 0004050 000 貸：股本貸：股本4

43、050 0004 050 000（2 2） 8 8月月1515日，進(jìn)口機(jī)器設(shè)備日，進(jìn)口機(jī)器設(shè)備借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3230000 3230000 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元（美元（4000004000008 8）32000003200000 - -人民幣人民幣 30 00030 000（3 3） 8 8月月2020日，對(duì)外銷售產(chǎn)品日，對(duì)外銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -美元（美元（2000002000008.058.05）1610 000 1610 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1610000 1610000 （4 4）8 8月月3131日，收到日，收到7 7月份發(fā)

44、生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款-美元（美元（3000003000008.128.12） 2436 000 2436 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-美元美元 24360002436000（5 5） 8 8月月3131日，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的匯總差額日，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的匯總差額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-美元美元 174000 174000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元美元 6400064000 銀行存款銀行存款-美元美元 60006000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯總差額匯總差額 104000104000n例例1010：20082008年年6 6月月3030日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)匯率為

45、1 1：8.28.2，乙公司銀行美元，乙公司銀行美元存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額分別為存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款余額分別為8080萬美元、萬美元、7070萬美元、萬美元、3030萬美元，萬美元，7 7月月1010日向銀行借入二年期限外幣日向銀行借入二年期限外幣100100萬美元，匯萬美元，匯率率1 1：8.58.5。7 7月月2020日，產(chǎn)品出口日，產(chǎn)品出口200200萬美元，匯率為萬美元，匯率為1 1：8.68.6，貨款尚未收到，貨款尚未收到，7 7月月3131日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)匯率為1 1：8.78.7。借：銀行存款借：銀行存款- -美元美元 1001008.58.5 貸：短期借款貸：短期借

46、款- -美元美元 1001008.58.5借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -美元美元 2002008.68.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2002008.68.6借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-美元美元 5555 銀行存款銀行存款-美元美元 6060 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元美元 1515 短期借款短期借款- -美元美元 2020 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯總差額匯總差額 8080銀行存款銀行存款: :益益60 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款: :益益55 55 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款: :損損1515短期借款短期借款: :損損20 20 匯總收益匯總收益:80:80第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)

47、表的折算n1.1.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算所面臨的問題外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算所面臨的問題n2.2.折算匯率的選擇折算匯率的選擇n3.3.折算損益的處理折算損益的處理n4.4.境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算n5.5.惡性通貨膨脹情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算惡性通貨膨脹情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算n6.6.境外經(jīng)營的處置境外經(jīng)營的處置外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算所面臨的問題外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算所面臨的問題n折算匯率的選擇折算匯率的選擇n現(xiàn)行匯率：子公司報(bào)表編制日的匯率現(xiàn)行匯率：子公司報(bào)表編制日的匯率n歷史匯率：報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)入賬時(shí)的匯率歷史匯率：報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)入賬時(shí)的匯率n報(bào)告期平均匯率報(bào)告期平均匯率折算匯率的選擇折算匯率的

48、選擇n現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法n流動(dòng)與非流動(dòng)法流動(dòng)與非流動(dòng)法n貨幣與非貨幣法貨幣與非貨幣法n時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法n我國規(guī)定相當(dāng)于上述現(xiàn)行匯率法。我國規(guī)定相當(dāng)于上述現(xiàn)行匯率法。折算匯率的選擇折算匯率的選擇現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 現(xiàn)行匯率法是一種以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率的外現(xiàn)行匯率法是一種以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率的外幣報(bào)表折算方法。其要點(diǎn)是：幣報(bào)表折算方法。其要點(diǎn)是：n資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目均按編表日現(xiàn)行匯率進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目均按編表日現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算折算n資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)收資本、資本公積和盈余公積項(xiàng)目，按資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)收資本、資本公積和盈余公積項(xiàng)目，按發(fā)生時(shí)的即期匯率（歷史匯率）折算發(fā)生時(shí)的即期

49、匯率（歷史匯率）折算n資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目屬于平衡數(shù)，無須按特定資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目屬于平衡數(shù)，無須按特定匯率折算，可倒擠確定匯率折算，可倒擠確定n利潤表的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率或利潤表的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率或編表期內(nèi)的平均匯率折算編表期內(nèi)的平均匯率折算折算匯率的選擇折算匯率的選擇流動(dòng)與非流動(dòng)法流動(dòng)與非流動(dòng)法 流動(dòng)與非流動(dòng)法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為流流動(dòng)與非流動(dòng)法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為流動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng)目兩大類，將流動(dòng)性項(xiàng)目按動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng)目兩大類，將流動(dòng)性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目按歷

50、史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。其要點(diǎn)是：種外幣報(bào)表折算方法。其要點(diǎn)是：n流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目按編表日現(xiàn)行匯率折算。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目按編表日現(xiàn)行匯率折算。n其他資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，除未分配利潤外，均按歷史其他資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，除未分配利潤外，均按歷史匯率折算。匯率折算。n資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目屬于平衡數(shù)，無須按資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目屬于平衡數(shù)，無須按特定匯率折算，可倒擠確定。特定匯率折算，可倒擠確定。n利潤表的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取利潤表的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算。得時(shí)的歷史匯率折算。n利潤表的其他項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)發(fā)生（確認(rèn)這些項(xiàng)目）利潤

51、表的其他項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)發(fā)生（確認(rèn)這些項(xiàng)目）時(shí)的匯率折算，或按編表期的平均匯率折算。時(shí)的匯率折算，或按編表期的平均匯率折算。折算匯率的選擇折算匯率的選擇貨幣與非貨幣法貨幣與非貨幣法 貨幣與非貨幣法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣與非貨幣法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，將貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按貨幣性項(xiàng)目，將貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。其要點(diǎn)是：歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。其要點(diǎn)是：n資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，均按編表日現(xiàn)行匯率折算。資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，均按編表日現(xiàn)行匯率折算。n資產(chǎn)負(fù)債表上的非貨

52、幣性資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，均按歷史匯率折算。資產(chǎn)負(fù)債表上的非貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，均按歷史匯率折算。n資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)收資本、資本公積和盈余公積項(xiàng)目，按歷史資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)收資本、資本公積和盈余公積項(xiàng)目，按歷史匯率折算。匯率折算。n資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目屬于平衡數(shù)，無須按特定匯率折資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目屬于平衡數(shù)，無須按特定匯率折算，可倒擠確定。算，可倒擠確定。n利潤表的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史利潤表的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算。匯率折算。n利潤表上的銷售成本項(xiàng)目，采用公式利潤表上的銷售成本項(xiàng)目，采用公式“銷售成本銷售成本= =期初存貨期初存

53、貨+ +本本期購貨期購貨- -期末存貨期末存貨”倒擠計(jì)算。倒擠計(jì)算。n利潤表的其他項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)發(fā)生（確認(rèn)這些項(xiàng)目）時(shí)的匯率折利潤表的其他項(xiàng)目，按業(yè)務(wù)發(fā)生（確認(rèn)這些項(xiàng)目）時(shí)的匯率折算，或按編表期的平均匯率折算。算，或按編表期的平均匯率折算。折算匯率的選擇折算匯率的選擇時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法 時(shí)態(tài)法是一種以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)為選擇折算匯時(shí)態(tài)法是一種以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)為選擇折算匯率依據(jù)的外幣報(bào)表折算方法。其要點(diǎn)是：率依據(jù)的外幣報(bào)表折算方法。其要點(diǎn)是：n資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目以及非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目以及非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按現(xiàn)行匯率折算。目，按現(xiàn)行匯率折算

54、。n資產(chǎn)負(fù)債表上的按歷史成本計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，按取得資產(chǎn)負(fù)債表上的按歷史成本計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，按取得這些資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算。如果本期沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，但這些資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折算。如果本期沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，但以前期間曾計(jì)提過減值準(zhǔn)備，則按最近一次計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的以前期間曾計(jì)提過減值準(zhǔn)備，則按最近一次計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的歷史匯率折算。歷史匯率折算。n資產(chǎn)負(fù)債表上的按現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，均按編資產(chǎn)負(fù)債表上的按現(xiàn)行價(jià)值計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，均按編表日的現(xiàn)行匯率折算。表日的現(xiàn)行匯率折算。n資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益項(xiàng)目的折算，與前述三種方法相同。資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益項(xiàng)目的折算，

55、與前述三種方法相同。n利潤表的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)或最近利潤表的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用項(xiàng)目，按有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)或最近一次計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的歷史匯率折算。一次計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的歷史匯率折算。n利潤表的其他項(xiàng)目，均按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算，或按編利潤表的其他項(xiàng)目，均按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算，或按編表期的平均匯率折算。表期的平均匯率折算。折算差額的處理折算差額的處理n全部計(jì)入當(dāng)期損益全部計(jì)入當(dāng)期損益n全部遞延全部遞延n折算損失計(jì)入當(dāng)期損失，折算利得遞延折算損失計(jì)入當(dāng)期損失，折算利得遞延n作為所有者權(quán)益的調(diào)整額作為所有者權(quán)益的調(diào)整額n我國規(guī)定，折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有我國規(guī)定，折算差額

56、在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差外幣報(bào)表折算差額額”列示。列示。境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算基本方法基本方法n(1)(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算日的即期匯率折算; ;所有者權(quán)益項(xiàng)目除所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 n(2)(2)利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、期

57、匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似匯率折算。與交易發(fā)生日即期匯率近似匯率折算。 n按照上述按照上述(1)(1)、(2)(2)折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。n比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。 境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算特殊項(xiàng)目處理特殊項(xiàng)目處理n少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額, ,應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東

58、應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。n實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額 (1)(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即，借

59、記項(xiàng)目。即，借記或貸記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“外幣報(bào)表外幣報(bào)表折算差額折算差額”； (2)(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差外幣報(bào)表折算差額額”。n合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間存在的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間存在的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司( (境外經(jīng)

60、營境外經(jīng)營) )凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目, ,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。惡性通貨膨脹下外幣報(bào)表的折算惡性通貨膨脹下外幣報(bào)表的折算惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的特征：惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的特征：n最近最近 3 3 年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過 100%100%；n利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；n公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；量貨幣金額的基礎(chǔ)；n公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相