財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

1、1第二篇 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)283第三章第三章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述 主要講授問題：主要講授問題： 一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的組織二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的組織 383一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念及體系構(gòu)成及體系構(gòu)成E 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：是各級政府財(cái)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：是各級政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。由中央和地方各級政的專業(yè)會(huì)計(jì)。由中央和地方各級政府財(cái)政機(jī)關(guān)具體實(shí)施。府財(cái)政機(jī)關(guān)具體實(shí)施。E 財(cái)政機(jī)關(guān)：是

2、組織國家財(cái)政收支、財(cái)政機(jī)關(guān)：是組織國家財(cái)政收支、辦理政府預(yù)算、決算的專職管理機(jī)關(guān)。辦理政府預(yù)算、決算的專職管理機(jī)關(guān)。483E體系構(gòu)成：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理體系構(gòu)成：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理 E 中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 省級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)省級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 市級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)市級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 縣級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)縣級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 鄉(xiāng)級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)鄉(xiāng)級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)583二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)l1 1、處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)、處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)l2 2、調(diào)度財(cái)政資金、調(diào)度財(cái)政資金l3 3、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算

3、管理l4 4、組織和知道本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作、組織和知道本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作l5 5、做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作、做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作683三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)l1 1、預(yù)算制約、預(yù)算制約l2 2、不需要進(jìn)行成本核算和損益核算、不需要進(jìn)行成本核算和損益核算l3 3、一級部門一個(gè)機(jī)構(gòu)、一級部門一個(gè)機(jī)構(gòu)l4 4、以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)、以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)l5 5、不涉及實(shí)物資產(chǎn)的核算、不涉及實(shí)物資產(chǎn)的核算783 四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般原則l1 1、以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)政收、以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映

4、財(cái)政收支執(zhí)行情況和結(jié)果支執(zhí)行情況和結(jié)果l2 2、符合、符合預(yù)算法預(yù)算法要求，適應(yīng)各級管理的需要要求，適應(yīng)各級管理的需要l3 3、按規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、按規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算l4 4、會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更、會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更l5 5、及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算l6 6、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表清晰明了，便于理解；重要、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表清晰明了，便于理解；重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映l7 7、會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)l8 8、資金按規(guī)定用途使用、資金按規(guī)定用途使用 883五、財(cái)政總預(yù)算

5、會(huì)計(jì)工作組織五、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作組織 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作組織 會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿983（一）會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目 使用要求：使用要求：l 1 1、按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按科目使用說明使用。、按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按科目使用說明使用。l 2 2、各級總預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要自行設(shè)置明細(xì)科目、各級總預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要自行設(shè)置明細(xì)科目l 3 3、按統(tǒng)一規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目編號、按統(tǒng)一規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目編號l 4 4、在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，填列會(huì)計(jì)科目、在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，填列會(huì)計(jì)科目的名稱或者同時(shí)填制名稱和編號的名稱或者同時(shí)填制名稱和編號l 5 5、可由各級財(cái)政的預(yù)算部門或?qū)ｉT管理

6、機(jī)關(guān)按規(guī)、可由各級財(cái)政的預(yù)算部門或?qū)ｉT管理機(jī)關(guān)按規(guī)定科目辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)核算定科目辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的會(huì)計(jì)核算適用會(huì)計(jì)科目：表適用會(huì)計(jì)科目：表3-1（P30）1083 l注意注意： （1）總預(yù)算會(huì)計(jì)科目應(yīng)與政府）總預(yù)算會(huì)計(jì)科目應(yīng)與政府預(yù)算收支科目相適應(yīng)預(yù)算收支科目相適應(yīng) （2）總預(yù)算會(huì)計(jì)不核算實(shí)物）總預(yù)算會(huì)計(jì)不核算實(shí)物資產(chǎn)，沒有庫存現(xiàn)金科目資產(chǎn)，沒有庫存現(xiàn)金科目適用會(huì)計(jì)科目：表適用會(huì)計(jì)科目：表3-1（P30）1183（二）會(huì)計(jì)憑證（二）會(huì)計(jì)憑證l1、原始憑證、原始憑證 （1 1）國庫報(bào)來的各種收入日報(bào)表及附件：各種）國庫報(bào)來的各種收入日報(bào)表及附件：各種“繳款繳款書書“、”收入退還書收入退還書“

7、、”更正通知書更正通知書“等等 （2 2）各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證：預(yù)算撥款憑證、各）各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證：預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證等種銀行匯款憑證等 （3 3）主管部門報(bào)來的各種非包干撥款支出報(bào)表和基）主管部門報(bào)來的各種非包干撥款支出報(bào)表和基本建設(shè)支出月報(bào)本建設(shè)支出月報(bào) （4 4）其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件）其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件12832、記賬憑證、記賬憑證 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、借貸方向、會(huì)計(jì)科憑證填制的記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、借貸方向、會(huì)計(jì)科目及其金額的證明文件。它是登記賬簿的依據(jù)。目

8、及其金額的證明文件。它是登記賬簿的依據(jù)。 格式：格式：通用記賬憑證通用記賬憑證13833、會(huì)計(jì)賬簿 （1 1）總賬）總賬l用來核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資金活動(dòng)的總括用來核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資金活動(dòng)的總括情況，核對各種明細(xì)賬的賬簿。情況，核對各種明細(xì)賬的賬簿。l格式：三欄式賬簿，并按會(huì)計(jì)科目名稱設(shè)格式：三欄式賬簿，并按會(huì)計(jì)科目名稱設(shè)置賬戶置賬戶 1483（2 2）明細(xì)賬）明細(xì)賬l用來核算對總賬有關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核用來核算對總賬有關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算的賬簿。算的賬簿。l格式：三欄式賬簿格式：三欄式賬簿 或或 多欄式賬簿多欄式賬簿l主要明細(xì)賬：收入明細(xì)賬、支出明細(xì)主要明細(xì)賬：收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、往來明細(xì)賬賬

9、、往來明細(xì)賬1583l課后思考題課后思考題：1 1、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、基本任務(wù)、特點(diǎn)是、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念、基本任務(wù)、特點(diǎn)是什么？什么？2 2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目使用的要求有哪些？、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目使用的要求有哪些？3 3、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置哪些賬簿？、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置哪些賬簿？1683第四章第四章 財(cái)政資產(chǎn)的管理與核算財(cái)政資產(chǎn)的管理與核算財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款的核算有價(jià)證券及暫付、待收款的核算有價(jià)證券及暫付、待收款的核算撥款和貸款的核算撥款和貸款的核算1783財(cái)政資產(chǎn)及其特點(diǎn)財(cái)政資產(chǎn)及其特點(diǎn)l1、概念、概念l財(cái)政資產(chǎn)指由財(cái)政資產(chǎn)指由一級財(cái)政一級財(cái)政所所占有或控制占有或控制的

10、能的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。l2、財(cái)政不辦理資金的支出使用，財(cái)政資產(chǎn)中、財(cái)政不辦理資金的支出使用，財(cái)政資產(chǎn)中沒沒有財(cái)產(chǎn)物資，只有貨幣資金和債權(quán)有財(cái)產(chǎn)物資，只有貨幣資金和債權(quán)。1883資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金債權(quán)債權(quán)國庫存款、其他財(cái)政存款、國庫存款、其他財(cái)政存款、有價(jià)證券、在途款有價(jià)證券、在途款暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、基建撥款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金1983第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政性存款的管理與核算財(cái)政性存款的管理與核算l財(cái)政性存款是財(cái)政性存款是 財(cái)政部門財(cái)政部

11、門 代表政府所掌管的代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括財(cái)政資金，包括國庫存款國庫存款和和其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款。2083l集中資金，統(tǒng)一調(diào)度集中資金，統(tǒng)一調(diào)度l統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開戶統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開戶l根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金l轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金l 在存款余額內(nèi)支付，不得透支在存款余額內(nèi)支付，不得透支一、管理原則2183 二、財(cái)政性存款的開戶及核算二、財(cái)政性存款的開戶及核算l1、財(cái)政性存款的開戶 財(cái)政機(jī)關(guān)：財(cái)政機(jī)關(guān)：開具證明、加蓋公章開具證明、加蓋公章+各種印鑒卡各種印鑒卡2283引例：引例：l1 1、某市財(cái)政局收

12、到國庫報(bào)來本市、某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本市“預(yù)算預(yù)算收入日報(bào)表收入日報(bào)表”及及“繳款書繳款書”等原始憑證，等原始憑證，列示當(dāng)日市級預(yù)算收入列示當(dāng)日市級預(yù)算收入2 000 0002 000 000元。市元。市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)如何記賬？財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)如何記賬？l2 2、某市財(cái)政局撥給市民政局行政經(jīng)費(fèi)某市財(cái)政局撥給市民政局行政經(jīng)費(fèi)150 150 000000元。元。23832 2、國庫存款的核算、國庫存款的核算l（1 1）“國庫存款國庫存款” ：指核算在國庫的：指核算在國庫的預(yù)算資金預(yù)算資金存款存款（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）的增減變動(dòng)及其（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。結(jié)存情況。

13、 借：國庫存款借：國庫存款 貸：國庫存款貸：國庫存款l 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：“一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款”、基金預(yù)算存款、基金預(yù)算存款l理解：理解：什么時(shí)候記賬？什么時(shí)候記賬？24832 2、其他財(cái)政存款的核算、其他財(cái)政存款的核算l（1 1）“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款” ：核算未列入核算未列入“國庫存款國庫存款”科目的各項(xiàng)財(cái)政性存款的增減變動(dòng)及科目的各項(xiàng)財(cái)政性存款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。結(jié)存情況。l如何記賬？如何記賬？P34P34財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金在專用銀行的預(yù)算資金存款在專用銀行的預(yù)算資金存款專用基金及特設(shè)賬戶存款專用基金及特設(shè)賬戶存款2583會(huì)計(jì)入賬會(huì)計(jì)入賬收入支出 ：“收入日報(bào)表收入日報(bào)表

14、”、“銀行收款通知銀行收款通知” ：“支付憑證回單支付憑證回單”明細(xì)賬明細(xì)賬 ：按交存地點(diǎn)、資金性質(zhì)分設(shè)按交存地點(diǎn)、資金性質(zhì)分設(shè)26833 3、應(yīng)用舉例：、應(yīng)用舉例：某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本市某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本市“預(yù)算收入預(yù)算收入日報(bào)表日報(bào)表”及及“繳款書繳款書”等原始憑證，列示當(dāng)?shù)仍紤{證，列示當(dāng)日市級預(yù)算收入日市級預(yù)算收入2 000 0002 000 000元。市財(cái)政局總預(yù)元。市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)如何記賬？算會(huì)計(jì)應(yīng)如何記賬？ 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 2 000 0002 000 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 2 000 0002 000 0002

15、783l某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來 “基金預(yù)算收基金預(yù)算收入日報(bào)表入日報(bào)表”， 列明收入為列明收入為3 000 0003 000 000元。元。 借：國庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 3 000 0003 000 000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 3 000 0003 000 0002883l 某市財(cái)政局收到下級財(cái)政上解款某市財(cái)政局收到下級財(cái)政上解款500000500000元。元。 借：國庫存款借：國庫存款 500 000500 000 貸：上解收入貸：上解收入 500 000500 0002983 某市財(cái)政局將基金預(yù)算結(jié)余某市財(cái)政局將基金預(yù)算結(jié)余1 00

16、0 0001 000 000元元調(diào)入平衡一般預(yù)算收支不足。調(diào)入平衡一般預(yù)算收支不足。 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 1 000 0001 000 000 貸：調(diào)入資金貸：調(diào)入資金 1 000 0001 000 000同時(shí)：同時(shí)： 借：調(diào)出資金借：調(diào)出資金 1 000 0001 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 1 000 0001 000 0003083l 某市財(cái)政局撥給市民政局行政經(jīng)某市財(cái)政局撥給市民政局行政經(jīng)費(fèi)費(fèi)150 000150 000元，收到國庫退回的元，收到國庫退回的“撥款憑證回單撥款憑證回單”。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出

17、 150 000150 000 貸：國庫存款貸：國庫存款- -一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 150 000150 0003183l某市財(cái)政局撥付一筆專用基金給某市財(cái)政局撥付一筆專用基金給A A單位用于某一專門項(xiàng)目資金單位用于某一專門項(xiàng)目資金600 000600 000元。元。 借：專用基金支出借：專用基金支出 600 000600 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款專用基金存款專用基金存款 600 000600 0003283第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券及在途款的核算有價(jià)證券及在途款的核算有價(jià)證券：特指有價(jià)證券：特指國家債券國家債券核算要求：核算要求： （掌握）（掌握） 只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購買

18、只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購買 兌付的利息及轉(zhuǎn)讓取得的收入與賬面成本的差額，計(jì)兌付的利息及轉(zhuǎn)讓取得的收入與賬面成本的差額，計(jì)入當(dāng)期收入，繳入同級國庫。原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，入當(dāng)期收入，繳入同級國庫。原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作一般預(yù)算收入入賬；原用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金作一般預(yù)算收入入賬；原用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬預(yù)算收入入賬 支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出 有價(jià)證券視同貨幣資金妥善保管，防止國有資產(chǎn)流失有價(jià)證券視同貨幣資金妥善保管，防止國有資產(chǎn)流失 33831、有價(jià)證券的核算、有價(jià)證券的核算l有價(jià)證券：指核算各級政府用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買

19、有有價(jià)證券：指核算各級政府用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買有價(jià)證券的庫存數(shù)。價(jià)證券的庫存數(shù)。l 借：有價(jià)證券（登記購入款）借：有價(jià)證券（登記購入款）l 貸：有價(jià)證券（登記到期兌付款）貸：有價(jià)證券（登記到期兌付款）l明細(xì)賬戶：按購入資金來源設(shè)置（明細(xì)賬戶：按購入資金來源設(shè)置（“一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算結(jié)余購入購入”、基金預(yù)算結(jié)余購入、基金預(yù)算結(jié)余購入“）l具體如何核算？具體如何核算？ 3483l【例例1 1】某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券某市財(cái)政局用一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券500500萬元；用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫券萬元；用基金預(yù)算結(jié)余購買國庫券100100萬元。萬元。 借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入一

20、般預(yù)算結(jié)余購入 5 000 0005 000 000 基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入 1 000 0001 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 5 000 0005 000 000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 1 000 000 1 000 000 3583【例例2 2】上述國庫券上述國庫券1 1年到期，收回本息，利息年到期，收回本息，利息10%10%。借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 5 500 0005 500 000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 1 100 0001 100 000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入 5

21、000 0005 000 000 基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入 1 000 0001 000 000 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 500 000500 000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 100 000100 00036832、在途款的核算、在途款的核算l在途款：在途款：核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)以及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。l重點(diǎn)理解：財(cái)政收支不得跨年結(jié)算重點(diǎn)理解：財(cái)政收支不得跨年結(jié)算 3783賬戶過渡處理：賬戶過渡處理：l收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí)：收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)時(shí)：l上年度：上年度： 借：在途款借：在途款 貸：

22、一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入、貸：一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入、上解收入等收入賬戶上解收入等收入賬戶l下年度：下年度： 借：國庫存款等有關(guān)賬戶借：國庫存款等有關(guān)賬戶 貸：在途款貸：在途款 3883賬戶過渡處理：賬戶過渡處理：l收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)：收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)：l上年度：上年度： 借：在途款借：在途款 貸：一般預(yù)算支出、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)等貸：一般預(yù)算支出、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)等賬戶賬戶l下年度：下年度： 借：國庫存款等有關(guān)賬戶借：國庫存款等有關(guān)賬戶 貸：在途款貸：在途款 3983l某市財(cái)政局在決算期間發(fā)現(xiàn)有一筆屬于上一年某市財(cái)政局在決算期間發(fā)現(xiàn)有一筆屬于上一年度的一般預(yù)算收入款度的一般預(yù)算收入款700 00070

23、0 000元，根據(jù)國庫報(bào)來的元，根據(jù)國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表預(yù)算收入日報(bào)表”，市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)該如，市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)該如何處理？何處理？l上年度賬上：上年度賬上： 借：在途款借：在途款 700 000700 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 700 000700 000l本年度新賬沖轉(zhuǎn)：本年度新賬沖轉(zhuǎn)： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 700 000700 000 貸：在途款貸：在途款 700 000700 0004083l某市財(cái)政局在決算期間收到國庫報(bào)來的收回上某市財(cái)政局在決算期間收到國庫報(bào)來的收回上年度已經(jīng)列支的基金預(yù)算支出年度已經(jīng)列支的基金預(yù)算支出40 0

24、0040 000元。根據(jù)國元。根據(jù)國庫報(bào)來的庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表預(yù)算收入日報(bào)表”，市財(cái)政局總預(yù)算，市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)該如何處理？會(huì)計(jì)該如何處理？l上年度賬上：上年度賬上： 借：在途款借：在途款 40 00040 000 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出 40 00040 000l本年度新賬沖轉(zhuǎn)：本年度新賬沖轉(zhuǎn)： 借：國庫存款借：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 40 00040 000 貸：在途款貸：在途款 40 00040 0004183第三節(jié)第三節(jié) 暫付款及應(yīng)收款項(xiàng)的核算暫付款及應(yīng)收款項(xiàng)的核算l 暫付款及應(yīng)收款項(xiàng)：屬于預(yù)算往來結(jié)算形成的暫付款及應(yīng)收款項(xiàng)：屬于預(yù)算往來結(jié)算形成的債權(quán)債權(quán)，

25、包括，包括預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算執(zhí)行過程中，上下級財(cái)政結(jié)算形，上下級財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)，以及財(cái)政部門對預(yù)算單位的借款和墊成的債權(quán)，以及財(cái)政部門對預(yù)算單位的借款和墊款所形成的債權(quán)。款所形成的債權(quán)。上級財(cái)政部門上級財(cái)政部門下級財(cái)政部門下級財(cái)政部門財(cái)政部門財(cái)政部門預(yù)算單位預(yù)算單位42831、“與下級往來與下級往來”l 用來核算用來核算與下級財(cái)政與下級財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。的往來待結(jié)算款項(xiàng)。l 借方：借方：登記借給下級財(cái)政款或在體制結(jié)算中應(yīng)由下級財(cái)?shù)怯浗杞o下級財(cái)政款或在體制結(jié)算中應(yīng)由下級財(cái)政上交的收入數(shù)；政上交的收入數(shù)；l 貸方：貸方：登記收回下級財(cái)政償還的、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或應(yīng)登記收回下級財(cái)政償還的、轉(zhuǎn)作補(bǔ)

26、助支出或應(yīng)補(bǔ)助下級財(cái)政的數(shù)額；補(bǔ)助下級財(cái)政的數(shù)額；l注意：注意：（1）用用負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)列示貸方余額；列示貸方余額； （2）及時(shí)清理結(jié)算）及時(shí)清理結(jié)算 （3）按資金性質(zhì)和下級財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬）按資金性質(zhì)和下級財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬 43832、“暫付款暫付款”l核算各級財(cái)政部門核算各級財(cái)政部門借給借給所屬所屬預(yù)算單位或其他單位預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)臨時(shí)急需的款項(xiàng)。急需的款項(xiàng)。l 借方：借方：登記債權(quán)發(fā)生數(shù)登記債權(quán)發(fā)生數(shù)l 貸方：貸方：登記債權(quán)清償數(shù)登記債權(quán)清償數(shù)l注意：注意： （1 1）及時(shí)清算，無余額；）及時(shí)清算，無余額； （2 2）按資金性質(zhì)、借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬）按資金性質(zhì)、借款單位名

27、稱設(shè)置明細(xì)賬4483例例1：l某市財(cái)政局同意其下屬某縣財(cái)政局申請借款某市財(cái)政局同意其下屬某縣財(cái)政局申請借款40萬元，將其一般預(yù)算存款借給縣財(cái)政。根據(jù)萬元，將其一般預(yù)算存款借給縣財(cái)政。根據(jù)“借款申請書借款申請書”及有關(guān)付款憑證，市財(cái)政局總及有關(guān)付款憑證，市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)該如何處理？預(yù)算會(huì)計(jì)該如何處理？ 借：與下級往來借：與下級往來縣財(cái)政局縣財(cái)政局 400 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 400 0004583例例2：l市財(cái)政局同意將上述借款的市財(cái)政局同意將上述借款的80%轉(zhuǎn)作對下屬財(cái)政單位轉(zhuǎn)作對下屬財(cái)政單位的補(bǔ)助款，的補(bǔ)助款，20%歸還給本局，并已收到還款。歸還給本局

28、，并已收到還款。 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 320 000 國庫存款國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 80 000 貸：與下級往來貸：與下級往來縣財(cái)政局縣財(cái)政局 400 000 4683例例3：l某市財(cái)政局向市教育局發(fā)放緊急借款某市財(cái)政局向市教育局發(fā)放緊急借款3000萬元，用萬元，用于地震災(zāi)害后的危房教室的修理和加固。于地震災(zāi)害后的危房教室的修理和加固。 借：暫付款借：暫付款市教育局市教育局 30 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 30 000 0004783例例4：l經(jīng)批準(zhǔn)，市財(cái)政局同意將上述借款轉(zhuǎn)作本年經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)，市財(cái)政局同意將上述借款轉(zhuǎn)作本年經(jīng)費(fèi)撥款。費(fèi)撥款

29、。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 30 000 000 貸：暫付款貸：暫付款-市教育局市教育局 30 000 0004883例例5：在體制結(jié)算中，應(yīng)由下級財(cái)政上交的收入款在體制結(jié)算中，應(yīng)由下級財(cái)政上交的收入款13萬元未收到。萬元未收到。 借：與下級往來借：與下級往來 130 000 貸：上解收入貸：上解收入 130 000屬于屬于預(yù)算補(bǔ)助范圍內(nèi)預(yù)算補(bǔ)助范圍內(nèi)的往來借墊款，應(yīng)直接用補(bǔ)的往來借墊款，應(yīng)直接用補(bǔ)助支出科目核算，不得長期用往來科目掛賬。助支出科目核算，不得長期用往來科目掛賬。注意注意4983第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)算撥款的核算預(yù)算撥款的核算預(yù)算撥款預(yù)算撥款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)基建撥款基建撥款：

30、用預(yù)算資金撥付給行政、事業(yè)單位，用預(yù)算資金撥付給行政、事業(yè)單位， 尚未在當(dāng)期列支尚未在當(dāng)期列支的經(jīng)費(fèi)的經(jīng)費(fèi)l1、基本概念：、基本概念：預(yù)撥給預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基建財(cái)務(wù)管理部門的基專業(yè)銀行或基建財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。本建設(shè)款項(xiàng)。50832、“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”的核算的核算 借方：登記預(yù)撥款借方：登記預(yù)撥款 貸方：登記轉(zhuǎn)列支出數(shù)或用款單位交回貸方：登記轉(zhuǎn)列支出數(shù)或用款單位交回款款注意管理：注意管理：P39-40用來核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政、事業(yè)單位，尚未列入預(yù)用來核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政、事業(yè)單位，尚未列入預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。算支出的經(jīng)費(fèi)。明細(xì)科目：明細(xì)科目

31、：按借款單位設(shè)置按借款單位設(shè)置51833、“基建撥款基建撥款”科目科目 借方：登記撥出數(shù)借方：登記撥出數(shù) 貸方：登記基建財(cái)管部門或受托專業(yè)銀行撥付貸方：登記基建財(cái)管部門或受托專業(yè)銀行撥付給建設(shè)單位數(shù)，以及繳回財(cái)政數(shù)給建設(shè)單位數(shù)，以及繳回財(cái)政數(shù)用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款付給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)；數(shù)；直接撥付給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過直接撥付給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。本科目核算。明細(xì)科目：明細(xì)科目：按借款單位設(shè)置按借款單位設(shè)置5283例例1：l某市

32、財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請，撥某市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請，撥付給水利局下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)付給水利局下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)78萬元。請根萬元。請根據(jù)預(yù)算撥付款憑證回單編制會(huì)計(jì)分錄。據(jù)預(yù)算撥付款憑證回單編制會(huì)計(jì)分錄。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局水利局下年度水利經(jīng)費(fèi)下年度水利經(jīng)費(fèi) 780 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 780 000 5383例例2：l某市財(cái)政局預(yù)撥給市教育局教育經(jīng)費(fèi)某市財(cái)政局預(yù)撥給市教育局教育經(jīng)費(fèi)100萬元。萬元。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)市教育局市教育局 1 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 1 000

33、0005483例例3：l月末，市教育局報(bào)出銀行支出數(shù)快報(bào)，匯總本月支出月末，市教育局報(bào)出銀行支出數(shù)快報(bào)，匯總本月支出數(shù)為數(shù)為95萬元。同時(shí)繳回多余的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)萬元。同時(shí)繳回多余的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)5萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 950 000 國庫存款國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 50 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)市教育局市教育局 950 0005583例例4：l某市財(cái)政局撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金某市財(cái)政局撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金250萬元。萬元。 借：基建撥款借：基建撥款 市建設(shè)銀行市建設(shè)銀行 2 500 000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 2 5

34、00 0005683例例5：l月末，市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的月報(bào)表，列報(bào)撥月末，市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的月報(bào)表，列報(bào)撥付建設(shè)單位款項(xiàng)為付建設(shè)單位款項(xiàng)為200萬元，并繳回多余的基建撥款萬元，并繳回多余的基建撥款50萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 2 000 000 國庫存款國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 500 000 貸：基建撥款貸：基建撥款市建設(shè)銀行市建設(shè)銀行 2 500 0005783第五節(jié)第五節(jié) 財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款的核算l1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念：、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念：指各級財(cái)政部門以指各級財(cái)政部門以信用方式信用方式有償周轉(zhuǎn)有償周轉(zhuǎn)使用的各種貸款基金。使用

35、的各種貸款基金。l2、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理 控制規(guī)模、限定投向，健全制度、加強(qiáng)管理控制規(guī)模、限定投向，健全制度、加強(qiáng)管理 58833、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”的核的核算算l統(tǒng)一核算，分口管理統(tǒng)一核算，分口管理 借方：借方：登記貸出數(shù)登記貸出數(shù) 貸方：貸方：登記收回?cái)?shù)登記收回?cái)?shù)51用來核算財(cái)政有償資金的撥出、貸款及收回情況。用來核算財(cái)政有償資金的撥出、貸款及收回情況。明細(xì)科目明細(xì)科目：按放款對象、放款期限設(shè)置：按放款對象、放款期限設(shè)置59834、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”的核算的核算 借方：借方：登記借出數(shù)登記借出數(shù) 貸方：貸方：登記歸還數(shù)登記歸還數(shù)“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借

36、出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”賬戶：用來核算上級財(cái)政部門賬戶：用來核算上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。借給下級財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。明細(xì)科目明細(xì)科目：按借款對象設(shè)置按借款對象設(shè)置60835、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目科目用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬、呆賬、但尚未按規(guī)定程序報(bào)批但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。借方：借方：登記呆賬的數(shù)額登記呆賬的數(shù)額貸方：貸方：登記核銷數(shù)額登記核銷數(shù)額明細(xì)科目明細(xì)科目：按欠款單位名稱設(shè)置：按欠款單位名稱設(shè)置6183例例1：l某市財(cái)政局年初向某市財(cái)政局年初向農(nóng)

37、業(yè)局農(nóng)業(yè)局提供提供支農(nóng)周轉(zhuǎn)金支農(nóng)周轉(zhuǎn)金貸貸款款200萬元，期限萬元，期限1年。年末，收回該筆貸款，年。年末，收回該筆貸款，并按規(guī)定收取資金占用費(fèi)并按規(guī)定收取資金占用費(fèi)10萬元。萬元。 提供資金時(shí)：提供資金時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 2 000 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 2 000 000 收回貸款時(shí)：收回貸款時(shí)： 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 2 100 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 2 000 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入資金占用費(fèi)資金占用費(fèi) 100 000 6283例例2：l某市財(cái)政局根據(jù)某市財(cái)政局根據(jù)下級財(cái)政部門下級財(cái)政部門申請

38、，借給其財(cái)政周轉(zhuǎn)金申請，借給其財(cái)政周轉(zhuǎn)金200萬萬元，期限元，期限1年。年。1年后，借款按時(shí)收回，并按規(guī)定收取資金占年后，借款按時(shí)收回，并按規(guī)定收取資金占用費(fèi)用費(fèi)16萬元。萬元。 借出資金時(shí)：借出資金時(shí)： 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 2 000 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 2 000 000 收回款項(xiàng)時(shí)：收回款項(xiàng)時(shí)： 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 2 160 000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 2 000 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入資金占用費(fèi)資金占用費(fèi) 160 0006383例例3：l某市財(cái)政局經(jīng)審核已經(jīng)確認(rèn)借給某市財(cái)政局經(jīng)審核已經(jīng)確認(rèn)借給某行政

39、單位某行政單位的借款的借款200萬元無法收回，經(jīng)過一段時(shí)間，該筆呆賬報(bào)批后萬元無法收回，經(jīng)過一段時(shí)間，該筆呆賬報(bào)批后允許核銷。允許核銷。 確認(rèn)為呆賬時(shí)：確認(rèn)為呆賬時(shí)： 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 2 000 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 2 000 000 報(bào)銷時(shí)：報(bào)銷時(shí)： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 2 000 000 貸貸:待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 2 000 0006483本章小結(jié)及思考題：本章小結(jié)及思考題：l見教材P436583第五章第五章 財(cái)政負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算財(cái)政負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算 主要講授問題：主要講授問題： 一、負(fù)債的概念和內(nèi)容一、負(fù)

40、債的概念和內(nèi)容 二、負(fù)債的核算二、負(fù)債的核算三、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容三、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容 四、凈資產(chǎn)的核算四、凈資產(chǎn)的核算 576683一、負(fù)債的概念和內(nèi)容一、負(fù)債的概念和內(nèi)容1 1、負(fù)債的概念、負(fù)債的概念 是一級財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣是一級財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。計(jì)量的，需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。 它包括：它包括：應(yīng)付及暫收款項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、舉舉借的債務(wù)借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。等。注意負(fù)債的特點(diǎn)：注意負(fù)債的特點(diǎn)：P45P4567832 2、負(fù)債的內(nèi)容、負(fù)債的內(nèi)容l（1 1）暫存款：）暫存款：財(cái)政與其他預(yù)算單位之間的債務(wù)關(guān)系財(cái)政與其他預(yù)算單位之間的債務(wù)關(guān)

41、系l（2 2）與上級往來：）與上級往來：上下級財(cái)政之間的上下級財(cái)政之間的無息無息債務(wù)關(guān)系債務(wù)關(guān)系l（3 3）借入款項(xiàng)：）借入款項(xiàng)：l（4 4）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金：）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金：上下級財(cái)政之間的上下級財(cái)政之間的有償有償債務(wù)關(guān)債務(wù)關(guān)系系中央中央地方地方財(cái)政與社會(huì)上的債務(wù)關(guān)系財(cái)政與社會(huì)上的債務(wù)關(guān)系6883二、負(fù)債的核算二、負(fù)債的核算l1 1、“暫存款暫存款”的核算：的核算：借方：借方：登記沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入的款項(xiàng)登記沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入的款項(xiàng)貸方：貸方：登記收到的款項(xiàng)登記收到的款項(xiàng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位、款項(xiàng)來源設(shè)置按資金性質(zhì)、債權(quán)單位、款項(xiàng)來源設(shè)置用來核算各級財(cái)政用來核算各級財(cái)政臨時(shí)發(fā)生臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付

42、、暫收和收的應(yīng)付、暫收和收到到不明情況不明情況的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。明細(xì)科目明細(xì)科目6983 借方：借方：登記歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入登記歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入 或上級應(yīng)補(bǔ)款的數(shù)額或上級應(yīng)補(bǔ)款的數(shù)額 貸方：貸方：登記借入款或應(yīng)上交的數(shù)額登記借入款或應(yīng)上交的數(shù)額注意余額注意余額2、“與上級往來與上級往來”的核算的核算用來核算與上級財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。用來核算與上級財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。明細(xì)科目明細(xì)科目 ：按資金性質(zhì)、部門名稱設(shè)置：按資金性質(zhì)、部門名稱設(shè)置7083 借方：借方：登記到期償還的款項(xiàng)登記到期償還的款項(xiàng) 貸方：貸方：登記發(fā)行債券款或舉借款登記發(fā)行債券款或舉借款3 3、“借入款借入款”的

43、核算的核算核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會(huì)以規(guī)定向社會(huì)以發(fā)行債券等方式發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。舉借的債務(wù)。明細(xì)科目明細(xì)科目：按債券種類、債權(quán)人設(shè)置：按債券種類、債權(quán)人設(shè)置71834 4、“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”的核算的核算l用來核算地方財(cái)政部門向上級財(cái)政部門借用來核算地方財(cái)政部門向上級財(cái)政部門借 入入有償有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。借方：借方：登記償還款登記償還款 貸方：貸方：登記借入款登記借入款7283例例1：l9月月6日，市財(cái)政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明日，市財(cái)政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明的暫收款的暫收

44、款2萬元。萬元。9月月25日，經(jīng)查明該暫收款中有日，經(jīng)查明該暫收款中有1.5萬元為該單位合法的罰款收入，另外萬元為該單位合法的罰款收入，另外0.5萬元為萬元為不合法罰款，退回原單位。不合法罰款，退回原單位。l 9月月6日收到時(shí)：日收到時(shí)： 借：國庫存款借：國庫存款-一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 20 000 貸：暫存款貸：暫存款某單位某單位 20 000 9月月25日：日： 借：暫存款借：暫存款某單位某單位 20 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 15 000 國庫存款國庫存款-一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 5 0007383例例2：l8月月3日，市財(cái)政局向省財(cái)政廳申請獲批準(zhǔn)一筆臨時(shí)日，市財(cái)政

45、局向省財(cái)政廳申請獲批準(zhǔn)一筆臨時(shí)借款借款65萬元；月末，省財(cái)政廳同意將該筆臨時(shí)借款萬元；月末，省財(cái)政廳同意將該筆臨時(shí)借款的的60萬元作為預(yù)算補(bǔ)助款，萬元作為預(yù)算補(bǔ)助款，5萬元?dú)w還省財(cái)政廳。萬元?dú)w還省財(cái)政廳。l8月月3日收到時(shí)：日收到時(shí)： 借：國庫存款借：國庫存款-一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 650 000 貸：與上級往來貸：與上級往來 650 000 月末：月末： 借：與上級往來借：與上級往來 650 000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 600 000 國庫存款國庫存款-一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 50 0007483例例3：l市財(cái)政局向上級市財(cái)政局向上級 部門申請借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)部門申請借入有

46、償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金金100萬元，期限為萬元，期限為1年。年。 1年后，償還到期的財(cái)政年后，償還到期的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，并支出資金占用費(fèi)周轉(zhuǎn)金，并支出資金占用費(fèi)8萬元。萬元。l借入時(shí)：借入時(shí)： 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 1 000 000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金省財(cái)政省財(cái)政 1 000 000 1年后：年后： 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 省財(cái)政省財(cái)政 1 000 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出占用費(fèi)支出占用費(fèi)支出 80 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 1 080 0007583例例4：l中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券中央財(cái)

47、政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券5億元，億元，期限期限1年，年利率年，年利率10%；1年后，清償并支付利息。年后，清償并支付利息。l發(fā)行時(shí)：發(fā)行時(shí)： 借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 500 000 000 貸：借入款貸：借入款某類國庫券某類國庫券 500 000 000 1年后：年后： 借：借入款借：借入款某類國庫券某類國庫券 500 000 000 一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出利息支出利息支出 50 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 550 000 0007683三、凈資產(chǎn)的核算三、凈資產(chǎn)的核算l概念概念 是一級政府所掌管的資產(chǎn)凈值；包括各項(xiàng)是一級

48、政府所掌管的資產(chǎn)凈值；包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。 l基本內(nèi)容基本內(nèi)容（1）結(jié)余的內(nèi)容：包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)）結(jié)余的內(nèi)容：包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專業(yè)基金結(jié)余余、專業(yè)基金結(jié)余（2）預(yù)算周轉(zhuǎn)金：供平衡預(yù)算收支的臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用）預(yù)算周轉(zhuǎn)金：供平衡預(yù)算收支的臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用（3）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金：用作有償使用的資金）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金：用作有償使用的資金77831、 “預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”的核算的核算 借方：借方：登記年終從登記年終從“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出一一般預(yù)算補(bǔ)助般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出上解支出” 等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入的數(shù)

49、等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入的數(shù)額額 貸方：貸方：登記年終從登記年終從“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入一一般預(yù)算補(bǔ)助般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入上解收入”、“調(diào)入資金調(diào)入資金”等科目轉(zhuǎn)入等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入的數(shù)額的預(yù)算收入的數(shù)額l l根據(jù)本年度預(yù)算結(jié)余增設(shè)（提?。┲苻D(zhuǎn)金時(shí)，借記根據(jù)本年度預(yù)算結(jié)余增設(shè)（提?。┲苻D(zhuǎn)金時(shí)，借記“預(yù)算預(yù)算結(jié)余結(jié)余”，貸記，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金“ ” 用來核算各級財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。用來核算各級財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。注意注意78832、“基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余”的核算的核算 借方：借方：登記年終從登記年終從“基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支

50、補(bǔ)助支出出基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等科目轉(zhuǎn)入等科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算支出的數(shù)額；的基金預(yù)算支出的數(shù)額； 貸方：貸方：登記年終從登記年終從“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收補(bǔ)助收入入基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助”等科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算收入等科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算收入的數(shù)額的數(shù)額核算各級財(cái)政管理的核算各級財(cái)政管理的政府性基金政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果收支的年終執(zhí)行結(jié)果79833、“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”的核算的核算 借方：借方：登記年終從登記年終從“專用基金支出專用基金支出”科目轉(zhuǎn)入的數(shù)科目轉(zhuǎn)入的數(shù)額額 貸方：貸方：登記年終從登記年終從“專用基金收入專用基金收入”科目轉(zhuǎn)入的數(shù)科

51、目轉(zhuǎn)入的數(shù)額額核算專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。核算專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。80834、“預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金”的核算的核算l兩個(gè)來源：兩個(gè)來源：P88設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)：設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)： 借方：借方：“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”科目科目 貸方：貸方：“預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目科目核算各級財(cái)政設(shè)置的用于核算各級財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性收支差平衡季節(jié)性收支差額額周轉(zhuǎn)使用的資金。周轉(zhuǎn)使用的資金。81835、“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”的核算的核算l財(cái)政周轉(zhuǎn)金的來源：財(cái)政預(yù)算安排；財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金的來源：財(cái)政預(yù)算安排；財(cái)政周轉(zhuǎn)金凈收入轉(zhuǎn)入形成。凈收入轉(zhuǎn)入形成。 借方：借方：登記收回或核銷

52、的無法收回的財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款數(shù)額登記收回或核銷的無法收回的財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸款數(shù)額 貸方：貸方：登記用預(yù)算資金或用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充的增加數(shù)額登記用預(yù)算資金或用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充的增加數(shù)額核算各級財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。核算各級財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。8283例例1：l某市財(cái)政局年末有關(guān)收入、支出賬戶余額如下，請根據(jù)以下資料編制某市財(cái)政局年末有關(guān)收入、支出賬戶余額如下，請根據(jù)以下資料編制結(jié)賬分錄。結(jié)賬分錄。 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 3 000 000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 1 500 000 上解收入上解收入 300 000 調(diào)入資金調(diào)入資金 250 000 一般預(yù)算支出

53、一般預(yù)算支出 2 600 000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 1 300 000 上解支出上解支出 280 000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 450 000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助 200 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 400 000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助 160 000 調(diào)出資金調(diào)出資金 150 000 專用基金收入專用基金收入 600 000 專用基金支出專用基金支出 500 000748383l結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入：結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入： 借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入 3 000 000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 1 500 0

54、00 上解收入上解收入 300 000 調(diào)入資金調(diào)入資金 250 000 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余 5 050 00l結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出：結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出： 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 4 180 000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 2 600 000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 1 300 000 上解支出上解支出 280 000 8483l結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入：結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入： 借：基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入 450 000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助 200 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算結(jié)余 650 00l結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出：結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出： 借：基金預(yù)算結(jié)

55、余借：基金預(yù)算結(jié)余 710 000 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出 400 000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助 160 000 調(diào)出資金調(diào)出資金 150 0008583l結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入：結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入： 借：專用基金收入借：專用基金收入 600 000 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余 600 000l結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出：結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出： 借：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余 500 000 貸：專用基金支出貸：專用基金支出 500 000 8683例例2：l某市財(cái)政局按規(guī)定某市財(cái)政局按規(guī)定提取提取用于平衡季節(jié)性預(yù)算收用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金支差額周轉(zhuǎn)使用

56、的預(yù)算周轉(zhuǎn)金65萬元。萬元。 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 650 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 650 0008783例例3：l某市財(cái)政局用預(yù)算資金某市財(cái)政局用預(yù)算資金40萬元（其中一般預(yù)算支萬元（其中一般預(yù)算支出出25萬元，基金預(yù)算支出萬元，基金預(yù)算支出15萬元），增補(bǔ)有償使萬元），增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金。用周轉(zhuǎn)基金。l從國庫劃出預(yù)算資金時(shí)：從國庫劃出預(yù)算資金時(shí)： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 250 000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 150 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 250 000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 150 000 將增補(bǔ)的周轉(zhuǎn)基金存入時(shí)：

57、將增補(bǔ)的周轉(zhuǎn)基金存入時(shí)： 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 400 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 400 000 8883課后思考題：課后思考題：l1、財(cái)政凈資產(chǎn)指的是什么？它包括哪些、財(cái)政凈資產(chǎn)指的是什么？它包括哪些內(nèi)容？內(nèi)容？l2、結(jié)余的具體內(nèi)容包括哪些？、結(jié)余的具體內(nèi)容包括哪些？l3、什么是預(yù)算周轉(zhuǎn)金？什么是財(cái)政周轉(zhuǎn)、什么是預(yù)算周轉(zhuǎn)金？什么是財(cái)政周轉(zhuǎn)金？它們的來源渠道及核算的賬戶是什金？它們的來源渠道及核算的賬戶是什么？么？8983練習(xí)：練習(xí)：l1、一級政府的財(cái)政凈資產(chǎn)不包括（一級政府的財(cái)政凈資產(chǎn)不包括（ ） A.預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金 B.財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 C.待處理

58、財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 D.預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余l(xiāng)2、下列項(xiàng)目中反映結(jié)余類的凈資產(chǎn)是（、下列項(xiàng)目中反映結(jié)余類的凈資產(chǎn)是（ ） A.一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算結(jié)余 B.預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余 C.基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余 D.專業(yè)基金結(jié)余專業(yè)基金結(jié)余9083第六章第六章 財(cái)政收入的核算財(cái)政收入的核算 財(cái)政收入的核算財(cái)政收入的核算 預(yù)算收入的內(nèi)容、收納與報(bào)解預(yù)算收入的內(nèi)容、收納與報(bào)解 預(yù)算收入的核算預(yù)算收入的核算 其他財(cái)政收入的核算其他財(cái)政收入的核算9183一、財(cái)政收入概述一、財(cái)政收入概述l1、什么是財(cái)政收入？、什么是財(cái)政收入？l2、財(cái)政收入的來源？、財(cái)政收入的來源？ 稅收收入稅收收入 收費(fèi)收入收費(fèi)收入 國有

59、資產(chǎn)收益國有資產(chǎn)收益 債務(wù)收入？債務(wù)收入？l3、財(cái)政收入的構(gòu)成？、財(cái)政收入的構(gòu)成？9283二、預(yù)算收入的內(nèi)容二、預(yù)算收入的內(nèi)容l2005年財(cái)政部指定的政府預(yù)算收支科目年財(cái)政部指定的政府預(yù)算收支科目 “類類”、“款款”、“項(xiàng)項(xiàng)”三級三級l主要內(nèi)容包括：主要內(nèi)容包括：一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入等一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入等9383（一）一般預(yù)算收入（一）一般預(yù)算收入l共共30類：類： 1、稅收類、稅收類（包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等等22類）類） 2、 國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國企計(jì)劃虧國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國企計(jì)劃虧損補(bǔ)貼（損補(bǔ)貼（2類）類） 3、各項(xiàng)收入類、各項(xiàng)收入類（行政性

60、收費(fèi)、罰沒收入、（行政性收費(fèi)、罰沒收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入等一般預(yù)算調(diào)撥收入等6類）類）9483（二）基金預(yù)算收入（二）基金預(yù)算收入l具有特定用途的政府性基金具有特定用途的政府性基金l包括：包括：l 1、各部門基金收入（工業(yè)交通、商貿(mào)、農(nóng)、各部門基金收入（工業(yè)交通、商貿(mào)、農(nóng)業(yè)、文教等）業(yè)、文教等） 2、土地有償使用收入、土地有償使用收入 3、地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入、地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入 4、社會(huì)保障基金收入、社會(huì)保障基金收入9583二、預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解二、預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解l（一）征收機(jī)關(guān)（一）征收機(jī)關(guān) 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān) 2、財(cái)政機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān) 3、海關(guān)、海關(guān) 4、其他機(jī)關(guān)