第七章 風險評估與風險應對

1、第七章第七章 風險評估風險評估與風險應對與風險應對學習目標學習目標v了解風險評估的含義和意義了解風險評估的含義和意義v掌握風險評估時需了解的內(nèi)容和使用程序掌握風險評估時需了解的內(nèi)容和使用程序v理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標和局限性，明確理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標和局限性，明確內(nèi)部控制與審計的關(guān)系內(nèi)部控制與審計的關(guān)系v重點掌握內(nèi)部控制要素和了解描述方法重點掌握內(nèi)部控制要素和了解描述方法v理解評估重大錯報風險的領(lǐng)域理解評估重大錯報風險的領(lǐng)域v掌握風險應對措施掌握風險應對措施第一節(jié)風險評估第一節(jié)風險評估概述概述v一、風險評估的含義一、風險評估的含義v了解被審計單位及其環(huán)境，以充分了解被審計單位及其環(huán)境，以充

2、分識別和評識別和評估估財務(wù)報表重大錯報風險，財務(wù)報表重大錯報風險，并并針對評估的重針對評估的重大錯報風險確定大錯報風險確定總體應對措施總體應對措施，設(shè)計和實施設(shè)計和實施進一步審計程序。進一步審計程序。二、二、了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境v（一）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容與意（一）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容與意義義v1.了解的主要內(nèi)容分為了解的主要內(nèi)容分為6方面：方面：v（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（被審計單位對會計政

3、策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。）被審計單位的內(nèi)部控制。v注意：注意：v（1）為外部因素，（）為外部因素，（2）、（）、（3）、（）、（4）、）、（6）為內(nèi)部因素，（）為內(nèi)部因素，（5）既有內(nèi)部也有外部。）既有內(nèi)部也有外部。各方面的情況可能會互相影響，注冊會各方面的情況可能會互相影響，注冊會計師在了解各方面情況時，應當考慮各個因計師在了解各方面情況時，應當考慮各個因素之間的相互關(guān)系。素之間的相互關(guān)系。v2.了解環(huán)境的意義了解環(huán)

4、境的意義v1）確定或調(diào)整重要性水平；）確定或調(diào)整重要性水平；v2）考慮會計政策的選用及列報；）考慮會計政策的選用及列報；v3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域；）識別需要特別考慮的領(lǐng)域；v4）確定實質(zhì)性分析的預期值；）確定實質(zhì)性分析的預期值；v5） 設(shè)計和實施進一步審計程序設(shè)計和實施進一步審計程序；v6）評價審計證據(jù)的充分和適當性。）評價審計證據(jù)的充分和適當性。v了解被審計單位及其環(huán)境是一個了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。個審計過程的始終。v（二）了解被審計單位及其環(huán)境的具體內(nèi)容（二）了解被審計

5、單位及其環(huán)境的具體內(nèi)容v1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素外部因素v行業(yè)狀況主要包括：（行業(yè)狀況主要包括：（1）所處行業(yè)的市場供）所處行業(yè)的市場供求與競爭；（求與競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應）能源供應與成本與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)）行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)v法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境：會計準則制度；監(jiān)管會計準則制度；監(jiān)管活動；政府政策；活動；政府政策；v其他：宏觀經(jīng)濟狀況；利率、資金、通脹率。其他：宏觀經(jīng)濟狀況；利率、

6、資金、通脹率。v2、被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的性質(zhì)v所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)投資人及其關(guān)系投資人及其關(guān)系v治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)治理層機構(gòu)及獨立性治理層機構(gòu)及獨立性v組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)組織設(shè)置及相互關(guān)系組織設(shè)置及相互關(guān)系v經(jīng)營活動經(jīng)營活動經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)域特點開展等經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)域特點開展等v投資活動投資活動內(nèi)外投資活動內(nèi)外投資活動v籌資活動籌資活動融資方向及渠道融資方向及渠道v3、被審計單位對會計政策的選擇和運用、被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目會計政策和行業(yè)慣例重要項目會計政策和行業(yè)慣例v重大和異常交易的會計處理方法重大和異常交易的會計處理方法v新領(lǐng)域政策新領(lǐng)域政策v會計政策采用及其變更情況會計政策

7、采用及其變更情況v4、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險險了解內(nèi)容：了解內(nèi)容：v行業(yè)發(fā)展、新產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務(wù)擴張、新法規(guī)、行業(yè)發(fā)展、新產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)務(wù)擴張、新法規(guī)、監(jiān)管要求、融資變化、信息技術(shù)應用等。監(jiān)管要求、融資變化、信息技術(shù)應用等。v5、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計被審計單位內(nèi)外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評單位內(nèi)外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。v關(guān)注內(nèi)容：關(guān)鍵業(yè)績指標、業(yè)績趨勢、預測關(guān)注內(nèi)容：關(guān)鍵

8、業(yè)績指標、業(yè)績趨勢、預測預算和差異分析、業(yè)績考核機制、與競爭對預算和差異分析、業(yè)績考核機制、與競爭對手的比較、外部機構(gòu)提出的報告等。手的比較、外部機構(gòu)提出的報告等。v6、被審計單位內(nèi)部控制、被審計單位內(nèi)部控制第二節(jié)第二節(jié)v 根據(jù)所了解到的被審計單位的信息分析識根據(jù)所了解到的被審計單位的信息分析識別可能存在重大錯報是影響財務(wù)報表整體，別可能存在重大錯報是影響財務(wù)報表整體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認定。還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認定。v案例：案例：v中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師陳華在編制東中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師陳華在編制東勝公司勝公司2006年度財務(wù)報表的審計計劃前，按審計準年

9、度財務(wù)報表的審計計劃前，按審計準則的要求對被審計單位東勝公司及其環(huán)境進行了全則的要求對被審計單位東勝公司及其環(huán)境進行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，東勝公司面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，東勝公司2006年度存在以下情況：年度存在以下情況：v（1）2006年年6月月30日，東勝公司于日，東勝公司于2004年年6月月30日日從從P銀行借入金額為銀行借入金額為6000萬元，期限為兩年期的長萬元，期限為兩年期的長期借款到期。雖然東勝公司高層管理人員多次與期借款到期。雖然東勝公司高層管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但銀行信貸部協(xié)商，希望延長還款期半年，但P銀行銀行在委托在委

10、托K會計師事務(wù)所對東勝公司進行專項審計后，會計師事務(wù)所對東勝公司進行專項審計后，于于2006年年7月份收回了款項；月份收回了款項；v（2）為擴展業(yè)務(wù)，東勝公司出資）為擴展業(yè)務(wù)，東勝公司出資1000萬元于萬元于2006年年6月月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了東勝公司在西部市場的立足點，降低了在西增加了東勝公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。部市場的競爭程度。v（3）2006年年10月，為開拓國際市場，東勝公司董月，為開拓國際市場，東勝公司董事會決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉事會決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克

11、以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準入，公司董事會決定投入司董事會決定投入500萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。萬美元在伊拉克設(shè)立分公司。到到2006年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響；未受影響；v（4）直到）直到2006年年10月底，東勝公司一直采用手工月底，東勝公司一直采用手工記賬。為提高財務(wù)工作效率和質(zhì)量，東勝公司投資記賬。為提高財務(wù)工作效率和質(zhì)量，東勝公司投資500萬元于萬元于2006年年11月份實現(xiàn)了會計電算化

12、。考慮月份實現(xiàn)了會計電算化?？紤]到這一變化對財務(wù)人員的影響，財務(wù)部門分期分批到這一變化對財務(wù)人員的影響，財務(wù)部門分期分批對全體財務(wù)人員進行的輪訓，同時還聘請了外部專對全體財務(wù)人員進行的輪訓，同時還聘請了外部專家進行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導。至家進行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導。至2006年底，相關(guān)的輪訓年底，相關(guān)的輪訓工作和計算機信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進行完畢。工作和計算機信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進行完畢。（5）2006年年11月起，東勝公司將原存放于月起，東勝公司將原存放于Q銀行銀行的的2000萬元款項全部轉(zhuǎn)入萬元款項全部轉(zhuǎn)入3名高級管理人員及財務(wù)名高級管理人員及財務(wù)經(jīng)理人信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪經(jīng)理人信用

13、卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。v要求：（要求：（1）逐一針對上述各種情況，指出是）逐一針對上述各種情況，指出是否會導致東勝公司產(chǎn)生重大錯報風險，簡要否會導致東勝公司產(chǎn)生重大錯報風險，簡要說明理由。說明理由。v（2）上述情況中，哪一種情況很可能會導致）上述情況中，哪一種情況很可能會導致東勝公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此，東勝公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此，注冊會計師應當如何應對？注冊會計師應當如何應對？v（3）上述情況中，哪一種情況很可能意味著）上述情況中，哪一種情況很可能意味著東勝公司存在特別風險？注冊會計師應當如東勝公司存在特別風險

14、？注冊會計師應當如何應對？何應對？v（4）上述情況中，哪兩種情況最可能導致東）上述情況中，哪兩種情況最可能導致東勝公司的經(jīng)營風險增加？勝公司的經(jīng)營風險增加？ v答案答案:（1）第（第（1）種情況表明東勝公司的融資能力受到）種情況表明東勝公司的融資能力受到限制，很可能導致流動資金不足，增加重大限制，很可能導致流動資金不足，增加重大的錯報風險。的錯報風險。第（第（2）種情況表明東勝公司發(fā)生了重大的并）種情況表明東勝公司發(fā)生了重大的并購行為，很可能占用大量資金，增加重大錯購行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風險。報風險。第（第（3）種表明東勝公司在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家）種表明東勝公司在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國

15、家開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加開展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風險。重大錯報風險。v第（第（4）種情況表明東勝公司的信息技術(shù)環(huán)境）種情況表明東勝公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導致相當一段時期內(nèi)的信發(fā)生變化，很可能導致相當一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風險。的錯報風險。第（第（5）種情況屬于重大的異常情況，很可能）種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著東勝公司與意味著東勝公司與Q銀行之間有糾紛，增加銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風險。重大的錯報風險。v（2）情況（情況（4）最有可能導致東勝公司財務(wù)報表產(chǎn)

16、）最有可能導致東勝公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。對此，注冊會計師應當要求會生重大錯報。對此，注冊會計師應當要求會計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計計師事務(wù)所聘請電算化方面的專家參與審計工作。工作。v（3）情況（情況（5）屬于重大的異常情況，最有可能意）屬于重大的異常情況，最有可能意味著東勝公司存在特別風險。該情況意味著味著東勝公司存在特別風險。該情況意味著東勝公司的資金運作脫離了銀行的監(jiān)管，為東勝公司的資金運作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，注冊會計舞弊行為提供了客觀條件。對此，注冊會計師應當向師應當向Q銀行詢問，并要求東勝公司提供銀行詢問，并要求東勝公司提供全部信用卡結(jié)算的

17、清單，以便作進一步調(diào)查。全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進一步調(diào)查。v（4）情況（情況（2）和（）和（3）最可能導致東勝公司的經(jīng)）最可能導致東勝公司的經(jīng)營風險上升。前者是在經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)開營風險上升。前者是在經(jīng)濟不發(fā)達的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，后者是在政治不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)展業(yè)務(wù)，后者是在政治不穩(wěn)定的地區(qū)開展業(yè)務(wù)，很可能導致難以收回成本的情況發(fā)生，務(wù)，很可能導致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營成果。影響公司的經(jīng)營成果。v三三、風險評估程序、風險評估程序風險評估程序主要有三種風險評估程序主要有三種：v1、詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員v根據(jù)不同人員詢問不同

18、內(nèi)容；根據(jù)不同人員詢問不同內(nèi)容；v詢問人員：管理層、財務(wù)負責人、內(nèi)審人員、供產(chǎn)詢問人員：管理層、財務(wù)負責人、內(nèi)審人員、供產(chǎn)銷人員等。銷人員等。v2、分析程序分析程序v通過各種因素了解對比分析：重要比率、金額、趨通過各種因素了解對比分析：重要比率、金額、趨勢變化；關(guān)注異常波動。勢變化；關(guān)注異常波動。v3、觀察和檢查觀察和檢查v觀察經(jīng)營活動、場所和設(shè)備；觀察經(jīng)營活動、場所和設(shè)備；v檢查文件、記錄、手冊、報告等資料。檢查文件、記錄、手冊、報告等資料。四四、審計審計項目組內(nèi)部的討論項目組內(nèi)部的討論v了解環(huán)境和風險評估對整個審計過程非常重要，所了解環(huán)境和風險評估對整個審計過程非常重要，所以需要做好項目組

19、內(nèi)部的討論。以需要做好項目組內(nèi)部的討論。v1.討論的目標討論的目標 項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和交流信息和分享見解分享見解的機會。的機會。v項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表重大錯報的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表重大錯報的可能性。的可能性。 2.討論的內(nèi)容討論的內(nèi)容項目組應當討論被審計單位面臨的項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險經(jīng)營風險、財務(wù)報表財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致

20、重大錯報的可能性。特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。v3.參與討論的人員參與討論的人員項目組的項目組的關(guān)鍵成員關(guān)鍵成員應當參與討論，如果應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家，這些專家專家也應參與討論。也應參與討論。v參與討論人員的范圍受項目組成員的職位、參與討論人員的范圍受項目組成員的職位、經(jīng)驗和信息需要的影響。經(jīng)驗和信息需要的影響。4.討論的時間和方式討論的時間和方式根據(jù)審計的具體情況，在根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中整個審計過程中持續(xù)交換持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息

21、。的信息。第二節(jié)第二節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制v一、內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的含義（一）內(nèi)部控制的含義v1.定義：定義：v內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。 v2.內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標v合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。及對法律法規(guī)的遵守。v3.對內(nèi)部控制的責

22、任：對內(nèi)部控制的責任：v被審計單位治理層、管理層和其他人員。被審計單位治理層、管理層和其他人員。4.實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段：實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段：v設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。v5.內(nèi)部控制要素：內(nèi)部控制要素：v控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督?；顒?、對控制的監(jiān)督。v（二）內(nèi)部控制的特點（二）內(nèi)部控制的特點v1、范圍的廣泛性；、范圍的廣泛性；v2、內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度的互存性；內(nèi)部、內(nèi)部控制與內(nèi)部管理制度的互存性；內(nèi)部控制不是單獨的制度，而是融于內(nèi)部管理制控制不是單獨的制度，而是融于內(nèi)部管理制

23、度之中。度之中。v3、內(nèi)部控制手段和方式的多樣性。、內(nèi)部控制手段和方式的多樣性。v（三）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系（三）內(nèi)部控制與審計的關(guān)系1 1、內(nèi)部控制對于審計：、內(nèi)部控制對于審計： 提高審計效率，節(jié)約審計成本；提高審計質(zhì)提高審計效率，節(jié)約審計成本；提高審計質(zhì)量，減輕法律責任；量，減輕法律責任；2 2、審計對于內(nèi)部控制：、審計對于內(nèi)部控制： 改善企業(yè)管理，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用；改善企業(yè)管理，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用；外部審計按約定提交管理建議書；外部審計按約定提交管理建議書；內(nèi)部審計責任是完善企業(yè)管理。內(nèi)部審計責任是完善企業(yè)管理。v（四）注冊會計師與內(nèi)部控制（四）注冊會計師與內(nèi)部控制v內(nèi)部控制的目標

24、內(nèi)部控制的目標旨在合理保證財務(wù)報告的可旨在合理保證財務(wù)報告的可靠性靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律的遵守。、經(jīng)營的效率和效果及對法律的遵守。v注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。審計單位所有的內(nèi)部控制。v主要關(guān)注為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標設(shè)計和主要關(guān)注為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標設(shè)計和實施控制；實施控制；v如果主要為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果及法律法規(guī)如果主要為實現(xiàn)經(jīng)營效率和效果及法律法規(guī)遵守的內(nèi)部控制與審計評價或數(shù)據(jù)有關(guān)則應遵守的內(nèi)部控制與審計評價或數(shù)據(jù)有關(guān)則應考慮。考慮。

25、v（五）內(nèi)部控制的局限性（五）內(nèi)部控制的局限性1、在決策時判斷失誤或人為錯誤導致在決策時判斷失誤或人為錯誤導致內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制失效；也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。誤以及對指令的誤解而失效。 2 2、內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、管理層凌駕于控制之上，以及執(zhí)行人員濫用職權(quán)或管理層凌駕于控制之上，以及執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力等而失效。屈從于外部壓力等而失效。 3 3、人員素質(zhì)不適應崗位要求，會影響控制功能發(fā)揮。、人員素質(zhì)不適應崗位要求，會影響控制功

26、能發(fā)揮。v4 4、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。 成本：運行內(nèi)部控制耗費的支出。成本：運行內(nèi)部控制耗費的支出。 效益：運行內(nèi)部控制可避免的損失和浪費。效益：運行內(nèi)部控制可避免的損失和浪費。 5 5、內(nèi)部控制一般是針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計的。、內(nèi)部控制一般是針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計的。 6 6、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。弱或失效。v二、內(nèi)部控制要素二、內(nèi)部控制要素按照按照coso框架框架5要素要素v（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及控制環(huán)境包括治

27、理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。態(tài)度、認識和措施。v控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它的好壞直控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施及實施的接決定著企業(yè)其他控制能否實施及實施的效果。效果。 財務(wù)報表層次的重大錯報風險通常財務(wù)報表層次的重大錯報風險通常源自于薄弱的控制環(huán)境。源自于薄弱的控制環(huán)境。v構(gòu)成因素：構(gòu)成因素：v1.誠信和道德價值觀念的溝通與落實誠信和道德價值觀念的溝通與落實其影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運行。內(nèi)部控其影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)

28、控內(nèi)部制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念?？刂频娜藛T的誠信和道德價值觀念。2.對勝任能力的重視對勝任能力的重視包括對于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，包括對于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對達到該水平所必需的知識和能力的要求。注以及對達到該水平所必需的知識和能力的要求。注冊會計師應當考慮主要管理人員和其他相關(guān)人員是冊會計師應當考慮主要管理人員和其他相關(guān)人員是否能夠勝任承擔的工作和職責。否能夠勝任承擔的工作和職責。3.治理層的參與程度治理層的參與程度v治理層職責，明確在章程和政策中。治理層職責，明確在章程和政策中。v4.管理層的理念和經(jīng)營風格管理

29、層的理念和經(jīng)營風格管理層負責企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)管理層負責企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營風格行與監(jiān)督。在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營風格可以創(chuàng)造一個積極的氛圍，促進業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效可以創(chuàng)造一個積極的氛圍，促進業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運行，同時創(chuàng)造一個減少錯報發(fā)生可能性的環(huán)境。運行，同時創(chuàng)造一個減少錯報發(fā)生可能性的環(huán)境。5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配被審計單位的組織結(jié)構(gòu)為被審計單位的組織結(jié)構(gòu)為計劃、運作、控制及監(jiān)督計劃、運作、控制及監(jiān)督經(jīng)營經(jīng)營活動提供了一個整體框架。通過集權(quán)或分權(quán)

30、決策，可在不同活動提供了一個整體框架。通過集權(quán)或分權(quán)決策，可在不同部門間進行適當?shù)穆氊焺澐郑⑦m當層次的報告體系。部門間進行適當?shù)穆氊焺澐?，建立適當層次的報告體系。v組織結(jié)構(gòu)將影響權(quán)利、責任和工作任務(wù)在組織成員中的分配。組織結(jié)構(gòu)將影響權(quán)利、責任和工作任務(wù)在組織成員中的分配。6.人力資源政策與實務(wù)人力資源政策與實務(wù)政策與程序的有效性，通常取決于執(zhí)行人。因此，被審政策與程序的有效性，通常取決于執(zhí)行人。因此，被審計單位員工的能力與誠信是控制環(huán)境中不可缺少的因素。計單位員工的能力與誠信是控制環(huán)境中不可缺少的因素。v人力資源政策與實務(wù)涉及招聘、培訓、考核、晉升和薪酬等人力資源政策與實務(wù)涉及招聘、培訓、

31、考核、晉升和薪酬等方面。方面。v（二）被審計單位的風險評估過程（二）被審計單位的風險評估過程風險評估過程是識別、評估和管理影響被審計單位風險評估過程是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險。實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險。1 1）注冊會計師應當）注冊會計師應當詢問管理層詢問管理層識別出的經(jīng)營風識別出的經(jīng)營風險，并考慮這些風險是否可能導致重大錯報。險，并考慮這些風險是否可能導致重大錯報。2 2）在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)）在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風險因素，注冊會計師可通過向管理層的風險因素，注冊會計師可通過向管理層詢問和檢詢問和檢查有關(guān)文件查有關(guān)文件確定被審

32、計單位的風險評估過程是否也確定被審計單位的風險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風險。發(fā)現(xiàn)了該風險。v在審計過程中，如果識別出管理層未能識別的重大在審計過程中，如果識別出管理層未能識別的重大錯報風險，注冊會計師應當考慮被審計單位的風險錯報風險，注冊會計師應當考慮被審計單位的風險評估過程為何沒有識別出這些風險，以及評估過程評估過程為何沒有識別出這些風險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境。是否適合于具體環(huán)境。 v（三）信息系統(tǒng)與溝通（三）信息系統(tǒng)與溝通（1 1）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng) 包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、

33、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄。管理責任的程序和記錄。1 1）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應當與業(yè)務(wù)流程）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應當與業(yè)務(wù)流程相適應。相適應。2 2）應當特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄）應當特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄之上而產(chǎn)生的重大錯報風險。之上而產(chǎn)生的重大錯報風險。自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險。風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險。v（2 2）與財務(wù)報告相關(guān)的溝通）與財務(wù)報告相關(guān)的溝通 包括使員工了解各自在與財

34、務(wù)報告有關(guān)包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責，員工之間的的內(nèi)部控制方面的角色和職責，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當級別的管理層報告例工作聯(lián)系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。外事項的方式。注冊會計師應當了解被審計單位內(nèi)部如何注冊會計師應當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相對財務(wù)報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。關(guān)的重大事項進行溝通。v注冊會計師還應當了解管理層與治理層（特注冊會計師還應當了解管理層與治理層（特別是審計委員會）之間的溝通，以及被審計別是審計委員會）之間的溝通，以及被審計單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的

35、溝通。單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通。v（四）控制活動（四）控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。1 1）授權(quán)）授權(quán)授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進行。進行。一般授權(quán)一般授權(quán)是指處理常規(guī)性交易的授權(quán)。比如：會計人是指處理常規(guī)性交易的授權(quán)。比如：會計人員對符合企業(yè)一般開支標準的費用予以報銷制度。員對符合企業(yè)一般開支標準的費用予以報銷制度

36、。 特別授權(quán)特別授權(quán)是指處理非常規(guī)性交易的授權(quán)。比如：超是指處理非常規(guī)性交易的授權(quán)。比如：超過開支標準的費用簽字報銷制度；重大資本支出、過開支標準的費用簽字報銷制度；重大資本支出、債券和股票發(fā)行等必須經(jīng)過相應手續(xù)制度。債券和股票發(fā)行等必須經(jīng)過相應手續(xù)制度。 v2 2）業(yè)績評價）業(yè)績評價注冊會計師應當了解與業(yè)績評價有關(guān)的控制活注冊會計師應當了解與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算的差異，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的的差異，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正。調(diào)查與糾正。v3 3）信息處理）信息處理注冊會

37、計師應當了解與信息處理有關(guān)的控制活注冊會計師應當了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)的一般控制和應用控制。被審計動，包括信息技術(shù)的一般控制和應用控制。被審計單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準確性、完整性和授權(quán)。境下的交易的準確性、完整性和授權(quán)。v4 4）實物控制）實物控制注冊會計師應當了解實物控制，主要包注冊會計師應當了解實物控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計

38、記錄相核以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。v5 5）職責分離）職責分離主要了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)主要了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。職責分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)

39、。不相容職務(wù)（由一人執(zhí)行錯弊會增加的職務(wù)）必須分離。不相容職務(wù)（由一人執(zhí)行錯弊會增加的職務(wù)）必須分離。企業(yè)不相容的必須分離的職務(wù)主要有：企業(yè)不相容的必須分離的職務(wù)主要有：交易的執(zhí)行、記錄、審查、保管等職務(wù)應當分離。交易的執(zhí)行、記錄、審查、保管等職務(wù)應當分離。交易執(zhí)行中各個步驟的工作：合同簽訂與執(zhí)行、詢價與簽訂交易執(zhí)行中各個步驟的工作：合同簽訂與執(zhí)行、詢價與簽訂合同等；合同等；會計工作的某些責任應分工。會計工作的某些責任應分工。制證與稽核；出納與記賬；明細賬與總帳；支票與印鑒保管制證與稽核；出納與記賬；明細賬與總帳；支票與印鑒保管v（五）對控制的監(jiān)督（五）對控制的監(jiān)督 對控制的監(jiān)督是指被審計單位

40、評價內(nèi)部控對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。情況的變化采取必要的糾正措施。v被審計單位通過被審計單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評專門的評價活動價活動或兩者相結(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督?；騼烧呦嘟Y(jié)合，實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。v1.在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通?？紤]在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通?？紤]的因素是（的因素是（ ）。）。vA 內(nèi)控的人工成分內(nèi)控的人工成分 B 內(nèi)控的自動化成分內(nèi)控的自動化成分 vC董事

41、會對內(nèi)部控制的態(tài)度董事會對內(nèi)部控制的態(tài)度 D 會計信息系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)vCv2.下列屬于內(nèi)部控制要素的是（下列屬于內(nèi)部控制要素的是（ ）vA 控制環(huán)境控制環(huán)境 vB實物控制實物控制 vC被審計單位的風險評估過程被審計單位的風險評估過程 vD 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通vACDv3.下列屬于控制活動的是（下列屬于控制活動的是（ ）。）。vA 授權(quán)授權(quán) B業(yè)績評價業(yè)績評價 vC信息處理信息處理 D 職責分工職責分工 vABCDv三、了解及描述內(nèi)部控制三、了解及描述內(nèi)部控制v（一）對內(nèi)部控制了解（一）對內(nèi)部控制了解v對內(nèi)部控制了解包括在對內(nèi)部控制了解包括在整體層面了解和在業(yè)整體層面了解和在業(yè)務(wù)流程

42、層面務(wù)流程層面了解。了解。v整體層面主要是了解內(nèi)部控制構(gòu)成要素的設(shè)整體層面主要是了解內(nèi)部控制構(gòu)成要素的設(shè)計。業(yè)務(wù)流程層面的了解通過劃分業(yè)務(wù)循環(huán)計。業(yè)務(wù)流程層面的了解通過劃分業(yè)務(wù)循環(huán)進行。進行。v了解程序：通過了解程序：通過詢問、觀察、檢查和穿行測詢問、觀察、檢查和穿行測試試，以評價內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理以及是，以評價內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理以及是否得到執(zhí)行。否得到執(zhí)行。v注意幾種情形：注意幾種情形：v1.了解內(nèi)控設(shè)計合理，得到執(zhí)行，但不等于得到了解內(nèi)控設(shè)計合理，得到執(zhí)行，但不等于得到有有效效的運行，如果沒有得到有效運行，重大錯報風險的運行，如果沒有得到有效運行，重大錯報風險依然會比較高。依然會比

43、較高。v2、如果控制設(shè)計不當，不需要再考慮控制是否得、如果控制設(shè)計不當，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行；到執(zhí)行；v3、詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其、詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結(jié)合使用；評估程序結(jié)合使用；v4、除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動、除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。控制運行有效性的測試。v5、內(nèi)部控制的人工和自動化成分、內(nèi)部控制的人工和自動化成

44、分控制分類：人工和自動化；預防性和覺察性；控制分類：人工和自動化；預防性和覺察性；各有優(yōu)缺點和適用方面。各有優(yōu)缺點和適用方面。v自動化控制的優(yōu)勢：可以大幅度減少出現(xiàn)的自動化控制的優(yōu)勢：可以大幅度減少出現(xiàn)的人為偏差和失誤。人為偏差和失誤。v自動化控制只適用于處理比較標準的業(yè)務(wù)，自動化控制只適用于處理比較標準的業(yè)務(wù)，出現(xiàn)異常的、特殊的業(yè)務(wù)時無法適用。出現(xiàn)異常的、特殊的業(yè)務(wù)時無法適用。v（二）描述內(nèi)部控制（二）描述內(nèi)部控制v對了解的對了解的內(nèi)部控制內(nèi)部控制進行進行記錄即描述，主要方記錄即描述，主要方法：法：1 1 文字敘述法文字敘述法 文字敘述法，也稱為文字說明法，是指用文字文字敘述法，也稱為文字說

45、明法，是指用文字敘述的方式描述被審計單位內(nèi)部控制的方法。敘述的方式描述被審計單位內(nèi)部控制的方法。描述時應注意把握的關(guān)鍵內(nèi)容：描述時應注意把握的關(guān)鍵內(nèi)容：優(yōu)點：優(yōu)點：可對被調(diào)查事項作較為深入、具體的表述；可對被調(diào)查事項作較為深入、具體的表述；表述方便靈活。表述方便靈活。缺點：缺點：難以用簡練語言描述內(nèi)部控制細節(jié)；難以用簡練語言描述內(nèi)部控制細節(jié)；描述篇幅長、效率低。描述篇幅長、效率低。適用：適用： 適用于任何類型、任何規(guī)模的企業(yè)，特別適適用于任何類型、任何規(guī)模的企業(yè)，特別適用于內(nèi)部控制不很健全且內(nèi)部控制程序簡用于內(nèi)部控制不很健全且內(nèi)部控制程序簡單、比較容易描述的中小企業(yè)。單、比較容易描述的中小企業(yè)

46、。2 2 調(diào)查表法調(diào)查表法 調(diào)查表法，是指注冊會計師通過預先設(shè)計好調(diào)查表法，是指注冊會計師通過預先設(shè)計好的有關(guān)內(nèi)部控制的問題式調(diào)查表，利用其的有關(guān)內(nèi)部控制的問題式調(diào)查表，利用其向被審計單位有關(guān)人員調(diào)查了解內(nèi)部控制，向被審計單位有關(guān)人員調(diào)查了解內(nèi)部控制，從而對內(nèi)部控制加以描述的一種方法。從而對內(nèi)部控制加以描述的一種方法。編制調(diào)查表應注意：編制調(diào)查表應注意： 根據(jù)企業(yè)特點設(shè)計；根據(jù)企業(yè)特點設(shè)計； 提出問題易于明確回答。提出問題易于明確回答。優(yōu)點：優(yōu)點：(1) (1) 簡便易行，即使沒有較高的專業(yè)知識和專簡便易行，即使沒有較高的專業(yè)知識和專業(yè)技能的人員也能操作；業(yè)技能的人員也能操作；(2) (2)

47、能對所調(diào)查的對象提供一個概括的說明，能對所調(diào)查的對象提供一個概括的說明，有利于注冊會計師利用對內(nèi)部控制進行分析有利于注冊會計師利用對內(nèi)部控制進行分析和評價；和評價；(3)(3)編制調(diào)查表省時省力，有利于審計成本的編制調(diào)查表省時省力，有利于審計成本的節(jié)約；節(jié)約；(4)(4)注冊會計師能從調(diào)查表中注冊會計師能從調(diào)查表中“否否”欄的信息欄的信息很容易找出內(nèi)部控制存在的問題，有利于抓很容易找出內(nèi)部控制存在的問題，有利于抓住審計重點，減少注冊會計師忽略重要控制住審計重點，減少注冊會計師忽略重要控制的可能性。的可能性。 缺點：缺點：(1)(1)因其調(diào)查內(nèi)容、格式的固定性，缺乏彈性，沒有充因其調(diào)查內(nèi)容、格式

48、的固定性，缺乏彈性，沒有充分考慮不同被審計單位的特殊情況，使分考慮不同被審計單位的特殊情況，使“不適用不適用”欄目填的太多，導致該方法本身不適用；欄目填的太多，導致該方法本身不適用；(2)(2)調(diào)查表一般是按項目考查被審計單位的內(nèi)部控制情調(diào)查表一般是按項目考查被審計單位的內(nèi)部控制情況的，調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項，而不易了況的，調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項，而不易了解其他方面的有關(guān)信息，往往不能提供一個完整的、解其他方面的有關(guān)信息，往往不能提供一個完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評價。系統(tǒng)的、全面的分析評價。適用：適用： 了解內(nèi)部控制系統(tǒng)中各項具體的控制點和控制措施。了解內(nèi)部控制系統(tǒng)中各項具體的控

49、制點和控制措施。 3 3 流程圖法流程圖法 流程圖法是指用特定的符號、線條和圖形來表流程圖法是指用特定的符號、線條和圖形來表示被審計單位內(nèi)部控制的方法。示被審計單位內(nèi)部控制的方法。繪制流程圖的基本要求：繪制流程圖的基本要求：1 1）運用特定符號和線條；）運用特定符號和線條；2 2）充分了解業(yè)務(wù)處理程序；）充分了解業(yè)務(wù)處理程序；3 3）列示職責分工及相關(guān)控制措施；）列示職責分工及相關(guān)控制措施；4 4）注明每種賬證單表的來源與去向；）注明每種賬證單表的來源與去向；5 5）附加必要的圖解注釋；）附加必要的圖解注釋；6 6）仔細復核。）仔細復核。v流程圖的基本格式流程圖的基本格式v1）縱式流程圖：按照

50、業(yè)務(wù)處理順序垂直地）縱式流程圖：按照業(yè)務(wù)處理順序垂直地揭示和反映有關(guān)文件、資料的流轉(zhuǎn)過程以揭示和反映有關(guān)文件、資料的流轉(zhuǎn)過程以及相關(guān)的控制、處理手續(xù)，同時附之以必及相關(guān)的控制、處理手續(xù)，同時附之以必要的文字說明。要的文字說明。v簡單直觀，信息量??；簡單直觀，信息量?。籿2）橫式流程圖：以各部門和人員之間的相）橫式流程圖：以各部門和人員之間的相互聯(lián)系為基礎(chǔ)，橫向表示業(yè)務(wù)處理流程及互聯(lián)系為基礎(chǔ)，橫向表示業(yè)務(wù)處理流程及其之間的聯(lián)系。其之間的聯(lián)系。v描述全面、系統(tǒng)；較復雜描述全面、系統(tǒng)；較復雜流程圖的優(yōu)缺點：流程圖的優(yōu)缺點：1 1）優(yōu)點）優(yōu)點：形象直觀，便于表達內(nèi)部控制特征；形象直觀，便于表達內(nèi)部控制

51、特征；便于修改；便于修改；2 2）缺點：）缺點：需一定技術(shù)和花費較多時間；需一定技術(shù)和花費較多時間；對某些內(nèi)部控制弱點很難在圖中表達出來對某些內(nèi)部控制弱點很難在圖中表達出來。v【例題例題判斷題判斷題】（1）如果不擬信賴內(nèi)部控制，注冊會計師就）如果不擬信賴內(nèi)部控制，注冊會計師就無需對內(nèi)部控制進行了解。（）無需對內(nèi)部控制進行了解。（）v【答案答案】（2）無論內(nèi)部控制設(shè)計多么合理、運行多么）無論內(nèi)部控制設(shè)計多么合理、運行多么有效，注冊會計師都應對財務(wù)報表的重要賬有效，注冊會計師都應對財務(wù)報表的重要賬戶余額和交易類別實施實質(zhì)性程序。（）戶余額和交易類別實施實質(zhì)性程序。（）v【答案答案】 v判斷題：判斷

52、題：v通過了解被審計單位的內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)通過了解被審計單位的內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)其設(shè)計的不合理，則注冊會計師無需再其設(shè)計的不合理，則注冊會計師無需再實施控制測試。（）實施控制測試。（）v【答案答案】第三節(jié)評估重大錯報風險第三節(jié)評估重大錯報風險v一、評估重大錯報風險的審計程序一、評估重大錯報風險的審計程序v1. 1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮相關(guān)認定；險，并考慮相關(guān)認定；2.2.將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；聯(lián)系；3.3.考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險是否重大；v風險

53、是否重大是指風險造成后果的嚴重程度：風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度：v結(jié)合重要性：性質(zhì)、金額結(jié)合重要性：性質(zhì)、金額v4.4.考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性能性即出錯的概率情況；即出錯的概率情況；v例題例題單選單選v在進行風險評估時，注冊會計師通常采用的審計程在進行風險評估時，注冊會計師通常采用的審計程序是（）。序是（）。 vA. 將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對 B. 實施分析程序以識別異常的交易或事項，以實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢及

54、對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢 C. 對應收賬款進行函證對應收賬款進行函證 D. 以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對 v參考答案：參考答案：B v二、重大錯報風險的兩個層次二、重大錯報風險的兩個層次v1. 1.認定層次：與特定的交易、賬戶余額、列報認定層次：與特定的交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)；的認定相關(guān)；v事項：銷售復雜、投資較多、關(guān)聯(lián)方交易事項：銷售復雜、投資較多、關(guān)聯(lián)方交易v2 2、報表層次：與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進、報表層次：與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響

55、多項認定。而影響多項認定。v事項：控制環(huán)境較差、經(jīng)營環(huán)境惡劣、資金事項：控制環(huán)境較差、經(jīng)營環(huán)境惡劣、資金緊張、管理層異常壓力等。緊張、管理層異常壓力等。v例題：例題：v下列各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯下列各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風險評估最相關(guān)的是（報風險評估最相關(guān)的是（ ）。）。 vA.丙公司應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨丙公司應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢勢 B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)資產(chǎn) C.丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復雜丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復雜 D.丙公司控制環(huán)境薄弱丙公司控制環(huán)境薄弱 v參考答案：參考答案： D vv三

56、、考慮財務(wù)報表的可審性三、考慮財務(wù)報表的可審性v如果對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生如果對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，可采取措施。疑問，可采取措施。v（1 1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表保留意見或無法表示意見；據(jù)，發(fā)表保留意見或無法表示意見；v（2 2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師應當考慮解除業(yè)務(wù)約定。v四、需要特別考慮的重大錯報風險四、需要特別考慮的重大錯報風險v1.

57、 1.考慮事項或情形：考慮事項或情形：6 6種種v如舞弊風險、環(huán)境變化、交易復雜、關(guān)聯(lián)方如舞弊風險、環(huán)境變化、交易復雜、關(guān)聯(lián)方交易等；交易等；v2.2.非常規(guī)交易非常規(guī)交易v五、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報五、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險風險注冊會計師應當考慮評價被審計單位針注冊會計師應當考慮評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況即進行控制測試。即進行控制測試。v六、對風險評估的修正六、對風險評估的修正v風險評估是動態(tài)的過程，進一步審計中隨著風險評估是動態(tài)的過程，進一步審計中隨著了解情況的變化，會進行修正。了解情況的變化，會

58、進行修正。第四節(jié)第四節(jié) 風險應對風險應對v一、風險應對概述一、風險應對概述v注冊會計師應當針對評估的財務(wù)報表層次重注冊會計師應當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應對措施大錯報風險確定總體應對措施;v針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。受的低水平。v需要運用職業(yè)判斷。需要運用職業(yè)判斷。二財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應對措施二財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應對措施v1. 1.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷

59、疑態(tài)度的必要性。保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2.2.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作?；蚶脤＜业墓ぷ?。3.3.提供更多的督導。提供更多的督導。v項目負責人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，項目負責人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復核。的指導和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復核。v4.4.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。修改。v比如使某些程序不被管理層預見或事先了解：比如使某些程序不被管理層預見

60、或事先了解：v（1 1）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；v（2 2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；可預期；v（3 3）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；試樣本與以前有所不同；v（4 4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。知被審計單位所選定的測試地點。 v5、對擬實施進一步審計程